稅收講堂(版)課件

稅收學(xué)堂近期文件解讀專題—印花稅知識(shí)科普近期五個(gè)咨詢熱點(diǎn)解析第一部分——近期文件解讀第一部分

近期文件解讀一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間有關(guān)建筑服務(wù)幾項(xiàng)補(bǔ)充政策二、全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策四、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策五、三類企業(yè)發(fā)生的廣宣費(fèi)支出特殊規(guī)定六、增值稅發(fā)票開具問題七、跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間有關(guān)建筑服務(wù)幾項(xiàng)補(bǔ)充政策《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定：（一）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（二）財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

（三）納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。二、全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（總局公告2017年第34號(hào)）規(guī)定：（一）全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或者國(guó)有全資子公司，屬于財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變”的，可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。（二）全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳?。（三）本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告執(zhí)行。三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（總局公告2017年第24號(hào)）規(guī)定：（一）企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

（二）享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，每年匯算清繳時(shí)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表、高新技術(shù)企業(yè)資格證書履行備案手續(xù)，同時(shí)妥善保管相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。四、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策《財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕49號(hào)）規(guī)定：

（一）對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省級(jí)人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局備案。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

（二）對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省級(jí)政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。上述政策執(zhí)行期限為2017年1月1日至2019年12月31日。上述稅收優(yōu)惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅收優(yōu)惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。五、三類企業(yè)發(fā)生的廣宣費(fèi)支出特殊規(guī)定《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）規(guī)定：（一）對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（二）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。六、增值稅發(fā)票開具問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（總局公告2017年第16號(hào)）規(guī)定：（一）自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。（二）銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時(shí)，通過銷售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷售平臺(tái)系統(tǒng)。七、跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)）規(guī)定：將“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”。納稅人跨省臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不再開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，改向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。納稅人在省內(nèi)跨縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，是否實(shí)施跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再按照180天設(shè)置報(bào)驗(yàn)管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行期限作為有效期限。

第二部分

印花稅知識(shí)小科普一、印花稅的征稅對(duì)象印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》中列舉的在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅憑證征收，沒有列舉的憑證不征收。印花稅采用正列舉法，列舉了13個(gè)征稅項(xiàng)目，可歸納為五類憑證，即經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。二、印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的憑證，一般以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從量計(jì)征的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以應(yīng)稅件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)改增后特別提醒：（1）若購(gòu)銷合同中分別列明購(gòu)銷金額及增值稅額，僅就購(gòu)銷金額計(jì)稅貼花；（2）若購(gòu)銷合同記載的金額并無(wú)其他說明，則直接按購(gòu)銷金額計(jì)稅貼花，不再扣除增值稅。

三、應(yīng)納稅額的特別規(guī)定

（1）無(wú)固定金額合同，先按5元定額貼花，后按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算應(yīng)納稅額；（2）同一憑證由雙方或者雙方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花；（3）同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花；（4）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票；（5）對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。四、印花稅如何申報(bào)繳納

（1）自行貼花方法：自行購(gòu)買并貼足印花稅票，并即行注銷；（2）匯貼方法：一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。

（3）匯繳方法：向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。（4）委托代征：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托金融機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理部門、工商部門代征借款合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和權(quán)利、許可證照的印花稅。

五、免征印花稅的常見情況印花稅優(yōu)惠情況很多，在此我們僅列舉部分常見的免征情況。（1）已繳納印花稅憑證的副本或抄本；（2）無(wú)息、貼息貸款合同；（3）投資者買賣封閉式證券投資基金；（4）2017年12月31日前，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同。六、印花稅會(huì)計(jì)處理根據(jù)會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納印花稅不在“應(yīng)交稅金”科目下核算，而是在繳納時(shí)直接借記“稅金及附加”科目，貸記“現(xiàn)金/銀行存款”科目。

第三部分近期咨詢熱點(diǎn)1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的居民小區(qū)，用于修建公共綠地的土地，納稅義務(wù)截止時(shí)間如何確定？《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅土地使用稅有關(guān)政策的通知》（吉地稅發(fā)〔2006〕42號(hào)）第五條規(guī)定，關(guān)于居民小區(qū)內(nèi)綠化、道路用地土地使用稅征免問題：對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的居民小區(qū)竣工后，其小區(qū)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綠化和修建公共道路的用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。2.企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒有簽訂購(gòu)銷合同，需要貼花嗎？《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝1991﹞155號(hào)）規(guī)定，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按照合同貼花。所謂具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。這些憑證雖然未采用規(guī)范的合同格式，也不一定具有合同法要求的完備條款和規(guī)范的行為約定，但是對(duì)當(dāng)事人各方仍具有特定的民事法律約束力。

3.被國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)同時(shí)認(rèn)定為非正常戶，解除時(shí)國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行了處罰，地稅機(jī)關(guān)是否還要處罰？《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第36號(hào)）第四十條規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。具體行政處罰裁量基準(zhǔn)見《吉林省國(guó)家稅務(wù)局、吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈吉林省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（吉林省國(guó)家稅務(wù)局吉林省地方稅務(wù)局公告2017年第1號(hào)）?！缎姓幜P法》第二十四條規(guī)定，對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

4.建筑公司在建筑工程完工若干年后收到發(fā)包方扣留的質(zhì)量保證金確認(rèn)收入嗎?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。