稅收與GDP主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基本關(guān)系-課件

稅收定量分析河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)zrf33310@163.com

張瑞鋒

zrf33310@163.comSession2

稅收定量分析

session2稅收與GDP主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基本關(guān)系

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是一個(gè)綜合的概念，既有總量關(guān)系，又有結(jié)構(gòu)關(guān)系。所以，稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析應(yīng)該從總量和結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面進(jìn)行，這部分在分析國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系與稅收核算體系的基礎(chǔ)上，介紹稅收與GDP主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系。即總量關(guān)系，而結(jié)構(gòu)關(guān)系將在第五部分介紹。SessionTopicsGDP核算與稅收核算

稅收與投資關(guān)系的影響分析

稅收與經(jīng)濟(jì)總量的基本關(guān)系

稅收與貿(mào)易關(guān)系的影響分析

稅收與消費(fèi)關(guān)系的影響分析

稅收與物價(jià)關(guān)系的影響分析

2.1GDP核算與稅收核算

2.1.1基本概念：

GDP核算GDP是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值英文GrossDomesticProducts的縮寫(xiě)，指按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的一個(gè)國(guó)家或地區(qū)所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。我國(guó)GDP核算的常住單位指在中國(guó)大陸經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土范圍內(nèi)擁有一定活動(dòng)場(chǎng)所，從事一定規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并持續(xù)經(jīng)營(yíng)一年以上的單位，不包括香港、澳門(mén)及臺(tái)灣。GDP核算方法

生產(chǎn)法：是從生產(chǎn)角度測(cè)度所有常住單位在核算期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值，即在總產(chǎn)出中扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)值，得到各部門(mén)在核算期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值，即增加值。增加值=總產(chǎn)出—中間投入即：GDP=Σ各部門(mén)增加值GDP核算方法

收入法：也稱(chēng)分配法，是從生產(chǎn)過(guò)程創(chuàng)造收入的角度，根據(jù)生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)得的收入份額，以及因從事生產(chǎn)活動(dòng)向政府支付份額的角度來(lái)反映最終成果的一種計(jì)算方法。GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余生產(chǎn)稅凈額是指生產(chǎn)稅減生產(chǎn)補(bǔ)貼后的余額。生產(chǎn)稅指從事生產(chǎn)、銷(xiāo)售和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及從事生產(chǎn)活動(dòng)使用某些生產(chǎn)要互所征收的各種稅、附加費(fèi)和規(guī)費(fèi)。生產(chǎn)補(bǔ)貼指政策虧損補(bǔ)貼、價(jià)格補(bǔ)貼等。GDP核算方法

支出法：也稱(chēng)使用法，是從最終使用的角度反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)最終成果的一種計(jì)算方法。GDP=最終消費(fèi)+資本形成總額+貨物和服務(wù)凈出口GDP核算幾點(diǎn)說(shuō)明

A、核算價(jià)格在GDP核算中使用現(xiàn)行價(jià)格、可比價(jià)格以及不變價(jià)格等價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)產(chǎn)品由生產(chǎn)到消費(fèi)過(guò)程中所處的階段不同分為基本價(jià)格、生產(chǎn)者價(jià)格和購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格。按生產(chǎn)法計(jì)算GDP時(shí)，使用的是生產(chǎn)者價(jià)格；按支出法計(jì)算GDP時(shí)，使用的是購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格。由于產(chǎn)品所處的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)不同，會(huì)有不同的現(xiàn)行價(jià)格，在核算時(shí)應(yīng)合理地選取現(xiàn)行價(jià)格。GDP核算幾點(diǎn)說(shuō)明

B、分級(jí)核算我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局負(fù)責(zé)GDP核算，實(shí)行分級(jí)核算，國(guó)家和地區(qū)各自核算本轄區(qū)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。這種體制下，各地區(qū)GDP之和與國(guó)家的GDP數(shù)據(jù)并不相等過(guò)主要是資料來(lái)源方面的差異造成的。這種情況，在分級(jí)核算的國(guó)家中普遍存在。另外，GDP核算本身在核算技術(shù)上還存在一定問(wèn)題，如理論框架、指標(biāo)體系、口徑范圍、計(jì)算方法、數(shù)據(jù)來(lái)源等方面還存在不完善的地方。這是任何一個(gè)國(guó)家的核算體系和核算實(shí)務(wù)面臨的普遍問(wèn)題。GDP核算幾點(diǎn)說(shuō)明

C、GDP指標(biāo)所反映的意義是有限的雖然GDP能夠衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的一個(gè)最重要的指標(biāo)，但其反映的意義是有限的，它只是衡量生產(chǎn)的尺度，并不能全面反映效益、福利等其他與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的指標(biāo)，且沒(méi)有包括環(huán)境質(zhì)量，也沒(méi)有涉及收入分配。其他指標(biāo)

國(guó)民總收入（GNI）：即國(guó)民生產(chǎn)總值，指一個(gè)國(guó)家所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)收入初次分配的最終結(jié)果。它等同于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值加來(lái)自國(guó)外的凈要素收入。社會(huì)消費(fèi)品零售總額：指各種類(lèi)型的批發(fā)和零售業(yè)、餐飲業(yè)、新聞出版業(yè)、郵政業(yè)和其他服務(wù)業(yè)等，售予城鄉(xiāng)居民用于生產(chǎn)消費(fèi)的商品和社會(huì)集團(tuán)用于公共消費(fèi)的商品總量。反映商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中商品的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售、庫(kù)存之間的比例關(guān)系和存在的問(wèn)題，是分析消費(fèi)品市場(chǎng)需求和研究居民生產(chǎn)水平，測(cè)算消費(fèi)品購(gòu)買(mǎi)力和貨幣流通速度的重要依據(jù)。其他指標(biāo)

全社會(huì)固定資產(chǎn)投資：指以貨幣形式表現(xiàn)的在一定時(shí)期內(nèi)全社會(huì)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)的工作量以及與此有關(guān)的費(fèi)用的總稱(chēng)。反映了固定資產(chǎn)投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)和發(fā)展速度的綜合性指標(biāo)，又是觀察工程進(jìn)度和考核投資效果的重要依據(jù)。財(cái)政收支：是政府財(cái)政收入和支出的總稱(chēng)。是指國(guó)家財(cái)政參與社會(huì)產(chǎn)品分配所取得的收入，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的財(cái)力保證。價(jià)格指數(shù)：是表現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)商品和勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)的經(jīng)濟(jì)指數(shù)。主要有：居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)是反映一定時(shí)期內(nèi)城鄉(xiāng)居民所購(gòu)買(mǎi)的生活消費(fèi)品價(jià)格和服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)和程度的相對(duì)數(shù)。商品零售價(jià)格指數(shù)反映一定時(shí)期內(nèi)城鄉(xiāng)商品零售價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)和程度的相對(duì)數(shù)。其他指標(biāo)

進(jìn)出口額：指實(shí)際進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物總金額。包括對(duì)外貿(mào)易實(shí)際進(jìn)出口貨物，來(lái)料加工裝配進(jìn)出口貨物，國(guó)家間、聯(lián)合國(guó)及國(guó)際組織無(wú)償援助物資和贈(zèng)送品等。我國(guó)規(guī)定出口貨物按離岸價(jià)格統(tǒng)計(jì)，進(jìn)口貨物按到岸價(jià)格統(tǒng)計(jì)。工業(yè)增加值：指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以貨幣表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。工資總額：指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。其他指標(biāo)

預(yù)算外資金收支：指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。2.1.2稅收核算

稅收核算指標(biāo)體系以國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的要求為指導(dǎo)，以國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)為分類(lèi)依據(jù)，依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)和稅收資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)設(shè)置，由稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系共同構(gòu)成。稅收核算指標(biāo)體系系統(tǒng)地反映稅收的問(wèn)題指標(biāo)和結(jié)構(gòu)指標(biāo)，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)具有密切的對(duì)接關(guān)系。研究稅收資金及其運(yùn)動(dòng)是進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算的基礎(chǔ)。稅收資金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)職能，依據(jù)稅法參與國(guó)民收入分析而形成的由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的資金。稅收資金的運(yùn)動(dòng)是指稅收資金從一種存在形態(tài)向另一種存在形態(tài)的轉(zhuǎn)化過(guò)程。伴隨著征收活動(dòng)的開(kāi)展，稅收資金運(yùn)動(dòng)一般經(jīng)歷申報(bào)、征收和入庫(kù)三個(gè)大的階段。稅收會(huì)計(jì)指標(biāo)

主要用以反映稅收資金在會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的運(yùn)動(dòng)情況，與稅收資金運(yùn)動(dòng)及稅收會(huì)計(jì)的總分類(lèi)、明細(xì)分類(lèi)核算相一致。包括應(yīng)征類(lèi)指標(biāo)（反映報(bào)告期內(nèi)分稅種稅收資金的實(shí)現(xiàn)情況），入庫(kù)類(lèi)指標(biāo)（核算稅款經(jīng)征收、入庫(kù)、提退后的凈入庫(kù)稅額），減免類(lèi)指標(biāo)（反映報(bào)告期內(nèi)分稅種減免稅收的具體情況），查補(bǔ)類(lèi)指標(biāo)（反映報(bào)告期內(nèi)查補(bǔ)稅款的應(yīng)征和入庫(kù)情況）。稅收統(tǒng)計(jì)指標(biāo)

集中反映報(bào)告期末已入庫(kù)稅款的各種經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、各種行業(yè)、各種項(xiàng)目中的分布情況。包括：稅收總體指標(biāo)從總體上反映全部已入庫(kù)稅收資金和各經(jīng)濟(jì)類(lèi)型，各行業(yè)，各項(xiàng)目中的分布情況。涉外稅收指標(biāo)反映來(lái)自涉外企業(yè)的已入庫(kù)稅收資金在各稅種、各行業(yè)中的分布情況。此外，稅收核算中還涉及一些其他類(lèi)別指標(biāo)，如納稅戶(hù)婁統(tǒng)計(jì)和由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收的非稅財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)等。稅收核算指標(biāo)體系的分析功能

日前的稅收體系的主要功能有：1、滿(mǎn)足計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、宏觀分析的基本需求；2、使用稅收收入總量與GDP總量、稅收收入結(jié)構(gòu)與GDP結(jié)構(gòu)，分析稅收與經(jīng)濟(jì)的數(shù)量關(guān)系；3、使用稅收收入數(shù)可及時(shí)掌握收進(jìn)進(jìn)度，還可分析稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性，并預(yù)測(cè)稅收收入；4、使用各種經(jīng)濟(jì)類(lèi)型納稅人繳納的稅收數(shù)據(jù)與同期產(chǎn)出指標(biāo)比較，可得到各種經(jīng)濟(jì)類(lèi)型的納稅人的稅負(fù)差距，為調(diào)整不同經(jīng)濟(jì)類(lèi)型的納稅人的稅負(fù)提供量化依據(jù)。稅收核算指標(biāo)體系的分析功能5、使用稅收總收入與國(guó)民生產(chǎn)總值比較得到宏觀稅負(fù)，以進(jìn)行宏觀稅負(fù)的變動(dòng)研究和國(guó)際比較；使用分行業(yè)稅收數(shù)據(jù)，可以用各產(chǎn)業(yè)稅收比各產(chǎn)業(yè)增加值得到行業(yè)稅負(fù)，以研究行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)、產(chǎn)業(yè)政策的落實(shí)情況以及為行業(yè)稅負(fù)的調(diào)整提供量化依據(jù)。6、使用各項(xiàng)提退和減免稅收數(shù)據(jù)，可研究稅收支出以及有關(guān)稅收成本問(wèn)題；7、使用涉外稅收和純內(nèi)資企業(yè)稅收數(shù)據(jù)，可研究涉外經(jīng)濟(jì)發(fā)展和其提供稅收的增長(zhǎng)速度的適應(yīng)性以及稅制改革對(duì)涉外企業(yè)稅負(fù)的影響。稅收核算指標(biāo)體系的分析功能8、使用農(nóng)村稅收和城鎮(zhèn)稅收數(shù)據(jù)可研究城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和城鄉(xiāng)稅收的發(fā)展?fàn)顩r；9、使用地區(qū)資料可以研究和分析各地稅負(fù)狀況，研究高稅負(fù)和低稅負(fù)的成因，平衡地區(qū)稅負(fù)。同時(shí)還使用各地區(qū)的稅收數(shù)據(jù)結(jié)合各地財(cái)政支出數(shù)據(jù)，可為規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度的建立、運(yùn)行和調(diào)整提供量化依據(jù)。10、為測(cè)算稅制改革對(duì)稅收收入的影響，為解決實(shí)施分稅制后組織收入工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2.1.3稅收核算與經(jīng)濟(jì)核算為了更準(zhǔn)確的分析研究稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系，首先要正確分析稅收與經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)：主要包括四大系列：總值指標(biāo)：如社會(huì)商品零售總額、服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)總額、貨幣發(fā)行總量、固定資產(chǎn)投資總額、最終消費(fèi)、資本形成總額、進(jìn)出口總額等指標(biāo)。增值指標(biāo)：主要有GDP、工業(yè)增加值、進(jìn)出口總額等指標(biāo)?？偭恐笜?biāo)：主要包括物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)總量，如汽車(chē)產(chǎn)量、卷煙產(chǎn)量、電力生產(chǎn)總量等；物質(zhì)產(chǎn)品消耗總量，如電力消耗總量、勞動(dòng)力使用量等指標(biāo)。價(jià)格指標(biāo)：包括居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、商品零售價(jià)格總指數(shù)、工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)、固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格指數(shù)等。稅收總量指標(biāo)以口徑的大小為序，主要有：廣義稅收收入、國(guó)內(nèi)稅收收入、工商稅收入、中央稅收收入、地方稅收收入、所得稅收收入、增值稅收入、營(yíng)業(yè)稅收入、消費(fèi)稅收入、其他各稅種收入等。稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)系一般地，可有下列總量指標(biāo)之間的關(guān)系：廣義稅收收入與GDP；增值稅與工業(yè)、商業(yè)增加值的關(guān)系；營(yíng)業(yè)稅與相關(guān)GDP；消費(fèi)稅與應(yīng)稅消費(fèi)產(chǎn)品產(chǎn)量或銷(xiāo)售額；固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅與固定資產(chǎn)投資額所得稅與利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額涉外稅收與外交投資額的關(guān)系稅收與投資、稅收與消費(fèi)、稅收與物價(jià)進(jìn)出口貿(mào)易與進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收稅收指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)系結(jié)構(gòu)指標(biāo)之間的關(guān)系：稅收產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與GDP的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析稅收的所有制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)所有制結(jié)構(gòu)分析稅收的地區(qū)結(jié)構(gòu)與GDP的地區(qū)結(jié)構(gòu)分析稅收的稅種結(jié)構(gòu)與GDP的結(jié)構(gòu)分析稅收級(jí)次結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的稅源結(jié)構(gòu)分析2.2稅收與經(jīng)濟(jì)總量的基本關(guān)系2.2.1稅收與GDP關(guān)系的基本認(rèn)識(shí)GDP是衡量經(jīng)濟(jì)成果的總指標(biāo)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)決定稅收這一理念，可以理解為GDP的總量決定稅收的總量。GDP突破了工農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值、社會(huì)總產(chǎn)值以及國(guó)民收入等指標(biāo)的核算范圍上的局限性，包含了生產(chǎn)和非生產(chǎn)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，能夠綜合反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問(wèn)題和三次產(chǎn)業(yè)的運(yùn)動(dòng)成果。同樣，稅收也來(lái)自生產(chǎn)、非生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)性的各產(chǎn)業(yè)，凡稅法規(guī)定有應(yīng)稅收入和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人都屬于納稅人，被納入稅收收入的核算范圍。兩個(gè)總量指標(biāo)在核算范圍上具有一致性，在進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)具有較高的相關(guān)性和可比性。因此，GDP是全社會(huì)的總稅源，它的大小制約著稅收收入規(guī)模。從結(jié)構(gòu)上，GDP可以分為C（指用來(lái)補(bǔ)償生產(chǎn)過(guò)程中消耗掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值部分，屬于補(bǔ)償基金范圍）、V（新創(chuàng)造價(jià)值中歸勞動(dòng)者個(gè)人支配使用的部分）、M（生產(chǎn)領(lǐng)域中勞動(dòng)者為社會(huì)所創(chuàng)造的社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值）三部分。三者在GDP中所占的比重不同，影響著不同稅種的收入構(gòu)成，進(jìn)而影響稅收的規(guī)模。C+V+M的變動(dòng)影響營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅大小，V+M的變動(dòng)則影響所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。從GDP的部門(mén)構(gòu)成和產(chǎn)業(yè)構(gòu)成來(lái)看，當(dāng)它們變動(dòng)時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)和收入規(guī)模發(fā)生變動(dòng)。因?yàn)?，各部門(mén)各產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)不同。如農(nóng)業(yè)豐收導(dǎo)致GDP上升，但稅收不增加，T/GDP自然下降；而第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，則拉動(dòng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的增加。另外，從GDP的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，在二次產(chǎn)業(yè)中占比重超過(guò)80%的工業(yè)增加值，與工業(yè)環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)基本一致，二者在理論上具有直接的、比例增減的正相關(guān)關(guān)系。稅收作為收入分配的一個(gè)方面必將對(duì)再生產(chǎn)造成影響，即稅收對(duì)GDP的反作用。首先，稅收的規(guī)模影響GDP的規(guī)模，從微觀來(lái)看，稅收的意味著私人部門(mén)可支配收入和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改變，這將影響企業(yè)與家庭的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而影響GDP的規(guī)模。拉弗曲線(xiàn)說(shuō)明稅收規(guī)模相對(duì)于GDP過(guò)大時(shí)，將導(dǎo)致GDP的下降。其次，稅收結(jié)構(gòu)影響GDP結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的地區(qū)、部門(mén)或行業(yè)課征不同的稅收必然導(dǎo)致地區(qū)、部門(mén)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，從而影響GDP的結(jié)構(gòu)。不可稅GDP對(duì)稅收收入的影響由于GDP核算范圍與核算方法方面的特點(diǎn)，并不是所有GDP都可以作為稅基。主要有以下幾方面：政府部門(mén)的生產(chǎn)與服務(wù)。西方經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，政府部門(mén)提供的生產(chǎn)與服務(wù)，是對(duì)社會(huì)公共品的供給，與市場(chǎng)體系提供的私人產(chǎn)品一起構(gòu)成社會(huì)總產(chǎn)品，計(jì)入國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。但由于政府部門(mén)提供的公共產(chǎn)品主要來(lái)源于稅收收入，沒(méi)有必要對(duì)這一部門(mén)產(chǎn)品再作為稅基課征稅收。即，政府機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，只具有公共產(chǎn)品性質(zhì)，不構(gòu)成與商業(yè)性企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，沒(méi)有納稅義務(wù)。因此GDP增量中的政府機(jī)構(gòu)提供的公共產(chǎn)品的增加基本與稅收收入無(wú)關(guān)。如第三產(chǎn)業(yè)中的文教衛(wèi)生、黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)福利業(yè)等行業(yè)的增加值無(wú)法作為稅基課征稅收。非貨幣化的GDP稅收收入按實(shí)現(xiàn)法計(jì)算，以貨幣形式征繳，所有銷(xiāo)售出去的產(chǎn)品價(jià)值才構(gòu)成本期可以征稅的產(chǎn)值。非貨幣化的GDP產(chǎn)值是很難征稅的。如庫(kù)存產(chǎn)品無(wú)法提供現(xiàn)金流，庫(kù)存產(chǎn)值不可能對(duì)其征稅。對(duì)于相當(dāng)一部分易貨貿(mào)易、農(nóng)林產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的自然增值，以及實(shí)物性的分配，屬于非貨幣化的GDP。盡管理論上可以作為稅基進(jìn)行征稅，但是，實(shí)際操作過(guò)程中是很難作為主要稅基存在的。因此，GDP增量中的非貨幣化的部分對(duì)稅收收入也有重要的影響。此外，GDP統(tǒng)計(jì)中還有一部分是對(duì)社區(qū)易貨貿(mào)易和地下經(jīng)濟(jì)交易的估計(jì)，這部分非貨幣化的GDP也是很難作為稅基進(jìn)行征管的。在反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)際GDP增量中，不可稅GDP的比重是決定稅收收入增量的重要因素。假設(shè)實(shí)際GDP的增量一定，不可稅的GDP比重越大，實(shí)際GDP增長(zhǎng)對(duì)稅收收入的影響就越小。GDP之外因素對(duì)稅收收入的影響在GDP總量和結(jié)構(gòu)一定的情況下，稅收制度和征管水平是決定了稅收收入的重要因素。首先，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制結(jié)構(gòu)的演變。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)變化表現(xiàn)為三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的此消彼長(zhǎng)，也表現(xiàn)為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的貨幣化程度的提高以及由生產(chǎn)率提高帶來(lái)的人均國(guó)民收入的巨大增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性變動(dòng)使可稅GDP的總量和構(gòu)成都發(fā)生的變化，而稅收制度也必須適應(yīng)這一變化才能保持宏觀稅負(fù)。如，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的早期，第一產(chǎn)業(yè)的比重占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，稅收必然以農(nóng)業(yè)科和土地稅為主；當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)了工業(yè)化或第二產(chǎn)業(yè)比重占主體地位時(shí)，政府稅收必然要以針對(duì)商品流通的流轉(zhuǎn)稅為主；當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到第三產(chǎn)業(yè)占主要地位時(shí)，人均國(guó)民收入的巨大提高為所得類(lèi)稅收占主體地位奠定了基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，即使GDP的總量和結(jié)構(gòu)相同，不同的稅收制度會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅GDP比重的不同，從而引起稅收收入的巨大差別。其次，稅收征管因素的影響。能夠真正實(shí)現(xiàn)的稅收收入取決于最后一個(gè)環(huán)節(jié)，即稅收征管的效率。一定時(shí)期內(nèi)稅收征管的效率受到很多因素的影響。社會(huì)的納稅意識(shí)和經(jīng)濟(jì)體制決定了稅收征管的外在環(huán)境，這是稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)法影響的外生變量，如我國(guó)個(gè)人所得稅的征管相當(dāng)大程度上受到了外界環(huán)境的制約。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管方式、征管手段、征管技術(shù)、人員素質(zhì)則是影響稅收征管的內(nèi)在因素。在征管過(guò)程中出現(xiàn)的延期納稅、欠稅等都會(huì)影響稅收收入。第三政府的支出需要的影響。實(shí)際的稅收增長(zhǎng)取決于政府支出需要的增長(zhǎng)。盡管政府的支出水平是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)公共資本品和公共消費(fèi)品的客觀需要決定的，但政府的施政綱領(lǐng)、政治傾向等非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)特定時(shí)期政府支出需要的影響。政府可以通過(guò)稅收制度與稅收征管的變動(dòng)決定稅收的實(shí)際增長(zhǎng)狀況。2.2稅收與GDP關(guān)系分析我國(guó)歷史上曾有過(guò)兩次大的稅制改革，即兩步利改稅和工商稅制改革及財(cái)稅體制改革?？梢苑譃槿齻€(gè)階段：第一階段，1985年之前的1979—1984年，黨的十一屆三中全會(huì)確立的改革開(kāi)放方針使生產(chǎn)力得到巨大解放，經(jīng)濟(jì)和稅收收入都呈逐年上升趨勢(shì)；第二階段，1985—1993年，由于兩步利改稅和工商稅制改革，原國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)改為主要以稅收收入形式集中到政府手中。至1988、1989年，由于國(guó)內(nèi)需求過(guò)熱等原因推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使稅收收入總額大幅上升；第三階段，1994年后至今，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)平衡增長(zhǎng)，并在1996年實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)軟著陸，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有所下降，物價(jià)漲幅回落，稅收收入總額增長(zhǎng)速度也趨于減緩。注：1、邊際稅負(fù)，即稅收收入增加額與GDP增加額之比，反映新增稅收與新增GDP的稅收負(fù)擔(dān)大?。?、宏觀稅負(fù)，即稅收收入占GDP的比重；注：1、稅收彈性等于稅收收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率之比；稅收彈性與宏觀稅負(fù)狀況分析1995、1996年，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度高于稅收收入的增長(zhǎng)速度，所以稅收彈性低于1。由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放慢，而稅收收入的增長(zhǎng)速度加快，故之后的各年稅收彈性均大于1，稅收彈性高于1的情況表明，稅收收入正在超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)此，應(yīng)該有一清醒的認(rèn)識(shí)，因?yàn)槎愂帐杖氩粫?huì)長(zhǎng)期保持超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)狀態(tài)。稅收彈性與宏觀稅負(fù)狀況分析通過(guò)分析，可以得出以下結(jié)論：邊際稅負(fù)高于同期宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)就會(huì)比上年提高；反之，宏觀稅負(fù)就會(huì)比上年降低。稅收彈性與邊際稅負(fù)、宏觀稅負(fù)的關(guān)系：稅收收入增長(zhǎng)率低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收收入慢于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收彈性小于1，邊際稅負(fù)小于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)下降；稅收收入增長(zhǎng)率等于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收與經(jīng)濟(jì)保持同步增長(zhǎng)，稅收彈性等于1，邊際稅負(fù)等于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)保持不變；稅收收入增長(zhǎng)率高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收彈性大于1，邊際稅負(fù)大于宏觀稅負(fù)，宏觀稅負(fù)上升。模型分析由于稅收和GDP增長(zhǎng)率數(shù)據(jù)均存在1階單整過(guò)程，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)，二者之間存在協(xié)整關(guān)系，因此建立如下誤差修正方程：2.3稅收與投資的影響關(guān)系2.3.1投資對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響投資是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源動(dòng)力，沒(méi)有投資，就沒(méi)有外延的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。稅收源于經(jīng)濟(jì)，因而投資對(duì)稅收增長(zhǎng)是具有決定性意義的。反之，稅收也對(duì)投資有影響。稅收作為政府投資主體籌資的主要渠道，一方面，國(guó)家通過(guò)增稅或減稅來(lái)調(diào)節(jié)投資；另一方面，政府應(yīng)用財(cái)政撥款等形式將資金供給企業(yè)等投資主體，影響非政府主體的投資行為。投資對(duì)稅收的影響關(guān)系，可分為直接影響和間接影響兩個(gè)方面。直接影響一方面，直接產(chǎn)生固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。為引導(dǎo)投資，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序，按比例發(fā)展，我國(guó)開(kāi)征了投資方向調(diào)節(jié)稅。投資直接帶來(lái)投資方向調(diào)節(jié)稅收入。另一方面，通過(guò)抵扣減少直接增加稅收收入。我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，固定資產(chǎn)折舊不允許從增值額中抵扣。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而外購(gòu)商品所含的增值稅得不到抵扣，投資者成為這部分稅金的最終承擔(dān)者。投資增長(zhǎng)減少了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，等于增加了增值稅收入。投資總額形成固定資產(chǎn)和存貨。存貨對(duì)稅收具有最直接的影響，存貨數(shù)量的增加使庫(kù)存產(chǎn)品所含的稅收，以待抵扣的形成沉淀在企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里，即存貨的增加直接減少稅收收入。

稅收收入

資本形成總額資本形成總額構(gòu)成%年份絕對(duì)數(shù)增長(zhǎng)率%資本形成率（投資率）%固定資本形成總額存貨增加固定資本形成總額存貨增加19852040.8

38.5%264174578.0%22.0%19862090.72.45%38.0%309874880.6%19.4%19872140.42.38%36.7%374258086.6%13.4%19882390.511.68%37.4%462487184.1%15.9%19892727.414.09%37.0%4339175671.2%28.8%19902821.93.46%35.2%4732171273.4%26.6%19912990.25.96%35.3%5940157779.0%21.0%19923296.910.26%37.3%8317131986.3%13.7%19934255.329.07%43.5%12980201886.5%13.5%19945126.920.48%41.3%16856.32404.387.5%12.5%1995603817.77%40.8%20300.53576.585.0%15.0%19966909.814.44%39.3%23336.13531.186.9%13.1%1997823419.16%38.0%25154.23303.488.4%11.6%19989262.812.49%37.4%27630.81915.193.5%6.5%199910682.615.33%37.1%29475.51226.196.0%4.0%200012581.517.78%36.4%32623.8-124100.4%-0.4%200115301.421.62%38.0%36813.3647.598.3%1.7%200217636.515.26%39.2%41918.3386.699.1%0.9%200320017.313.50%42.4%51303.9250.899.5%0.5%200424165.720.72%44.2%62351.4523.999.2%0.8%由上圖可知，存貨絕對(duì)額增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率基本同步。以1996年平均稅率9.07%計(jì)算，存貨增加3531.1億元，約含稅320億元。過(guò)量存貨不僅影響稅收收入，還是引起債務(wù)清償方面的惡性循環(huán)和引起以不顧成本，無(wú)限壓價(jià)為主要特征的惡性無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的根源。投資對(duì)GDP的長(zhǎng)期影響還表現(xiàn)在通過(guò)投資形成固定資產(chǎn)，擴(kuò)大生產(chǎn)能力，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)的總規(guī)模。進(jìn)而影響到稅收能力的增加。因此，投資對(duì)稅收長(zhǎng)期影響是稅收能力的增長(zhǎng)影響。間接影響稅收增長(zhǎng)來(lái)源于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原動(dòng)力源于全社會(huì)的投資。所以，稅收增長(zhǎng)受到投資的間接影響。通常在分析投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)，要借助“投資乘數(shù)”這個(gè)概念。投資乘數(shù)是表明投資增長(zhǎng)可能引起國(guó)民生產(chǎn)總值增加的倍數(shù)，是分析投資增減對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的增減變動(dòng)影響的常用工具。投資乘數(shù)=1/（1-邊際消費(fèi)傾向）邊際消費(fèi)傾向指消費(fèi)者的收入每增加一元錢(qián)，它會(huì)將其中的多大比例消費(fèi)掉。顯然邊際消費(fèi)傾向越高，投資乘數(shù)就越高，因此，同樣的投資規(guī)模所產(chǎn)生的GDP就越多，結(jié)果同樣的投資規(guī)模所產(chǎn)生的稅收就越多；相反，產(chǎn)生的稅收越少。模型分析根據(jù)GDP和資本形成總額數(shù)據(jù)，繪制散點(diǎn)圖：VariableCoefficientStd.Errort-StatisticProb.

C4406.7131971.8942.2347620.0383I2.3046010.07043232.721010.0000R-squared0.983466

Meandependentvar55931.18AdjustedR-squared0.982547

S.D.dependentvar40180.15S.E.ofregression5308.128

Akaikeinfocriterion20.08651Sumsquaredresid5.07E+08

Schwarzcriterion20.18608Loglikelihood-198.8651

F-statistic1070.664Durbin-Watsonstat0.406321

Prob(F-statistic)0.000000回歸分析回歸方程：G=4406.71256+2.304600592*I因此，可以更精確地說(shuō)投資每增加100億元，國(guó)民生產(chǎn)總值將有230.46億元的增長(zhǎng)。投資增長(zhǎng)對(duì)GDP有較為確切的影響，投資對(duì)稅收增長(zhǎng)也必然會(huì)通過(guò)GDP相關(guān)地表現(xiàn)出其拉動(dòng)作用。投資對(duì)稅收的滯后影響投資不僅影響當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值和工商稅收，而且還有滯后影響。投資從開(kāi)始增長(zhǎng)到連鎖反應(yīng)完成有一定的滯后期，而且這種“滯后”比較穩(wěn)定。接上例分析，可得到VariableCoefficientStd.Errort-StatisticProb.

C1702.971019.7381.6700070.1171I(-1)1.6937330.2756756.1439550I(-2)-1.778640.484715-3.669440.0025G(-1)1.0438780.2093644.9859470.0002

R-squared0.998145Meandependentvar

61080.94AdjustedR-squared0.997747S.D.dependentvar

39032.47S.E.ofregression1852.685Akaikeinfocriterion

18.07979Sumsquaredresid48054208Schwarzcriterion

18.27765Loglikelihood-158.718F-statistic

2510.555Durbin-Watsonstat1.89626Prob(F-statistic)

0模型分析得到方程：G=1702.970428+1.693732514*I(-1)-1.778635446*I(-2)+1.043877985*G(-1)因此，投資對(duì)GDP的增長(zhǎng)有一個(gè)到兩個(gè)時(shí)期的滯后。投資對(duì)經(jīng)濟(jì)和稅收的滯后影響有兩方面：A總投資額中有25%-35%的部分形成消費(fèi)資金，不構(gòu)成硬件設(shè)施。這部分資金通過(guò)多次分配會(huì)形成部分稅收。B形成固定資產(chǎn)硬件的總投資額65%-75%的部分，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)能力，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加稅基，擴(kuò)大稅源。投資結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的影響投資還通過(guò)結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響稅收結(jié)構(gòu)。這部分內(nèi)容將在第五部分介紹。2.3.2投資對(duì)稅負(fù)的影響固定資產(chǎn)投資是一個(gè)過(guò)程：資產(chǎn)投入—資產(chǎn)形成—產(chǎn)品生產(chǎn)—產(chǎn)品銷(xiāo)售，從資金投入到產(chǎn)品銷(xiāo)售之間無(wú)稅而言。投資一旦開(kāi)始，實(shí)際投資額就計(jì)入GDP，但從投資注入到產(chǎn)品銷(xiāo)售期間沒(méi)有稅收，形成了零稅負(fù)的對(duì)象。投資項(xiàng)目正式投產(chǎn)初期，在實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入分配過(guò)程中，工資和折舊項(xiàng)的增長(zhǎng)將優(yōu)先于稅收的增長(zhǎng)，這又是一個(gè)降低稅負(fù)的因素。至于擴(kuò)建項(xiàng)目，假如在擴(kuò)建過(guò)程中不影響原有單位的正常經(jīng)營(yíng)，原有單位維持原有稅負(fù)。擴(kuò)建部分與“新建”的情況一樣，在投資到生產(chǎn)能力形成期間無(wú)稅，銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，工資、折舊項(xiàng)將可能優(yōu)先于稅收的增長(zhǎng)，這樣擴(kuò)建企業(yè)的總稅負(fù)將會(huì)降低。經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)社會(huì)在其初期，投資的邊際效益非常高，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，投資的邊際效益逐步降低，投資對(duì)GDP的拉動(dòng)作用漸次減弱。當(dāng)經(jīng)濟(jì)總?cè)萘恳欢〞r(shí)，投資的無(wú)際增長(zhǎng)使其效益持續(xù)遞減，經(jīng)過(guò)零值后，下降為負(fù)值。隨著投資的持續(xù)高增長(zhǎng)，投資對(duì)GDP增長(zhǎng)的影響越來(lái)越小。（可參見(jiàn)前面的模型分析）對(duì)稅收增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用減低。假定稅負(fù)不變，投資對(duì)GDP的拉動(dòng)作用下降，致使投資對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率下降。并進(jìn)一步使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依靠投資的增長(zhǎng)，投資在低效益水平上重復(fù)進(jìn)行。如下面的模型：由于投資缺乏約束和投資的可消費(fèi)性，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中存在著“內(nèi)在的”體制性投資沖動(dòng)現(xiàn)象。這種現(xiàn)象表現(xiàn)為：經(jīng)常地保持很高的投資增長(zhǎng)率和投資率，即使在國(guó)家采取緊縮的財(cái)政貨幣經(jīng)濟(jì)政策，中央著力控制投資規(guī)模的時(shí)候，投資的增長(zhǎng)率和投資率也很高。由于過(guò)度投資所形成的過(guò)剩生產(chǎn)能力，通常有兩種平衡方法：第一是讓過(guò)剩生產(chǎn)能力閑置；第二是讓過(guò)剩生產(chǎn)能力生產(chǎn)出的過(guò)剩產(chǎn)品形成庫(kù)存，成為另外一種形式的投資。第一種平衡方式，在近期對(duì)稅收只有較少的影響，在遠(yuǎn)期由于社會(huì)資源的浪費(fèi)而影響GDP和稅收的增長(zhǎng)。第二種平衡方式，在近期使稅收減收，在遠(yuǎn)期由于形成投資的浪費(fèi)和無(wú)效率，間接、長(zhǎng)期地影響稅收增長(zhǎng)。投資形成存貨影響稅收負(fù)擔(dān)。與產(chǎn)銷(xiāo)率有關(guān)，存貨占GDP的比重直接影響著稅負(fù)的變化。產(chǎn)銷(xiāo)率下降，存貨占GDP的比重上升使宏觀稅負(fù)下降；反之，存貨占GDP的比重的下降使宏觀稅負(fù)上升。通過(guò)分析，投資的增長(zhǎng)具有使稅收占GDP的比重降低，即宏觀稅負(fù)下降的作用。因此，當(dāng)投資的增長(zhǎng)率高時(shí)，投資的單純影響將使宏觀稅負(fù)下降；當(dāng)投資低增長(zhǎng)時(shí)，宏觀稅負(fù)將會(huì)升高，或宏觀稅負(fù)的下降趨勢(shì)將得以抑止。2.3.3稅收對(duì)企業(yè)投資的影響投資對(duì)稅收有影響，反過(guò)來(lái)，稅收對(duì)投資也有影響。（1）基本原理我國(guó)投資的大部分是由企業(yè)來(lái)完成的，這里主要分析企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響。企業(yè)所得稅可從兩個(gè)方面影響企業(yè)投資：A對(duì)投資的邊際收入征稅，從而使投資的邊際收入下降，抑制投資行為；B允許某些資本成本項(xiàng)目進(jìn)行扣除，產(chǎn)生“節(jié)稅”，降低投資成本，鼓勵(lì)投資行為。因此，在其他條件不變的情況下，任何旨在提高投資成本的稅收措施，將抑制投資的增長(zhǎng)；而任何旨在使資本成本下降的稅收優(yōu)惠措施，將刺激投資的增長(zhǎng)。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的投資成本理論模型，不征企業(yè)所得稅時(shí)，投資成本是：c=q(r+δ)其中，c是投資成本；q是資本品價(jià)格；r是市場(chǎng)利率；δ是折舊率。在征收企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)投資成本是：c=q(r+δ)(1-uz-uy)/(1-u)其中，u是企業(yè)所得稅稅率；z是價(jià)值1元的資本將來(lái)折舊扣除現(xiàn)值；y是價(jià)值1元的資本的利息的扣除現(xiàn)值。如果(1-uz-uy)>(1-u)，或(z+y)<1，就認(rèn)為企業(yè)所得稅抑制了投資；如果(z+y)>1，就認(rèn)為企業(yè)所得稅促進(jìn)了投資；如果(z+y)=1，就認(rèn)為企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響是中性的。另外，企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響，還取決于稅收上允許的兩種特殊措施：其一，如果投資支出一發(fā)生，就作為費(fèi)用扣除而沒(méi)有利息扣除，那么企業(yè)所得稅將是中性的。因?yàn)橥顿Y的直接注銷(xiāo)意味著z=1，沒(méi)有利息扣除意味著y=0，滿(mǎn)足條件z+y=1。其二，如果稅制允許企業(yè)對(duì)其資本存量的全部?jī)r(jià)值，按實(shí)際折舊并允許利息的扣除，那么企業(yè)所得稅也將是中性的。（2）對(duì)企業(yè)投資收益的影響在企業(yè)不負(fù)擔(dān)稅收的情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)就是投資收益。投資收益率=實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/投資額。在對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征稅后，企業(yè)的實(shí)際投資收益率=實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×（1-稅率）/投資額，所以征收企業(yè)所得稅使企業(yè)投資報(bào)酬降低。由于企業(yè)投資是投資收益的函數(shù)，投資收益降低導(dǎo)致企業(yè)投資規(guī)模收縮。征稅或增加稅收會(huì)對(duì)納稅人的投資行為產(chǎn)生兩種效應(yīng)：替代效應(yīng)，即投資收益率的下降，降低了投資對(duì)納稅人的吸引力，造成納稅人以其他行為（如消費(fèi)零）替代投資。收入效應(yīng)，即投資收益率的下降，減少了納稅人的可支配收益，促使納稅人為維持以往的收益水平而增加投資。因此，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)收益水平影響較大。稅法規(guī)定的稅前成本與費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、稅率的高低等，都決定著企業(yè)的稅后利潤(rùn)。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)水平既定的情況下，提高企業(yè)所得稅則減少企業(yè)留利，反之，則增加企業(yè)留利。除了稅率以外，還取決于稅基，如果稅前優(yōu)惠比較多，稅基小，有利于增加企業(yè)留利；反之，如果優(yōu)惠控制比較嚴(yán)格，則減少企業(yè)留利。我國(guó)的企業(yè)所得稅制，大致經(jīng)歷了20世紀(jì)50年代建立工商所得稅，80年代各種企業(yè)所得稅并存，90年代統(tǒng)一企業(yè)所得稅改革三個(gè)時(shí)期。新的企業(yè)所得稅稅率為統(tǒng)一的33%。此外，企業(yè)所得稅還采用了四種優(yōu)惠措施：適用稅率優(yōu)惠、特定企業(yè)優(yōu)惠、特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠和特定地區(qū)優(yōu)惠。企業(yè)的利息支出、福利支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等10個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)予稅前列支。這些政策對(duì)增加企業(yè)的投資能力是非常有利的。（3）對(duì)企業(yè)投資能力的影響A對(duì)企業(yè)稅后的留利的影響企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)征收的，稅法規(guī)定的稅前成本與費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、稅率的高低等，都決定著企業(yè)的稅后留利水平。因?yàn)槠髽I(yè)留利是企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配股息以后保留在企業(yè)的利潤(rùn)。提高所得稅會(huì)減少企業(yè)留利；反之，則增加企業(yè)留利。除了稅率以外，取決于稅基。如果稅前優(yōu)惠比較多，稅基小，也有利于增加企業(yè)留利；反之，如果優(yōu)惠控制嚴(yán)格，將減少企業(yè)留利。B對(duì)企業(yè)發(fā)行債券和股票的影響由于企業(yè)債券的利息固定，并在企業(yè)成本費(fèi)用中列支，稅收對(duì)債券的影響不大。但是股票的股息和紅利是在稅后由企業(yè)稅后利潤(rùn)支付，股息和紅利的高低取決于企業(yè)稅后留利水平，因此企業(yè)所得稅影響到股息和紅利的發(fā)放。并且，對(duì)個(gè)人支付股息和紅利，個(gè)人還必須繳納股息、紅利的個(gè)人所得稅，因此，個(gè)人所得稅又影響股票的實(shí)際收益。另外，稅收對(duì)證券市場(chǎng)課征的證券交易稅、印花稅、資本利得稅等，也會(huì)影響到癥狀市場(chǎng)的交易與投資規(guī)模。C對(duì)企業(yè)貸款的影響企業(yè)貸款的利息在成本中列支，但貸款本金歸還列支方式對(duì)取得貸款具有比較重要的影響。如果歸還貸款允許在稅前列支，將增加企業(yè)還款能力，企業(yè)將比較容易取得貸款，擴(kuò)大投資。相反，如果歸還貸款必須在稅后列支，將使企業(yè)還款能力受到一定的影響。如，我國(guó)過(guò)去實(shí)行稅前還貸政策，抑制了投資規(guī)模的過(guò)度膨脹；改為稅后還貸后，在一定程度上限制了企業(yè)的投資傾向，強(qiáng)化了銀行的貸款責(zé)任。D稅收投資抵免對(duì)企業(yè)投資能力的影響所謂稅收投資抵免是指從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中，在正常折舊和利息扣除外，抵免新投資某種設(shè)備價(jià)款一定比例的稅額，以促進(jìn)技術(shù)更新。具體的抵免率可高可低，如果用k表示綜合的稅收抵免率，則qk就是一個(gè)單位投資的稅收抵免值，則投資成本表達(dá)式為：c=q(r+δ)(1-uz-uy-k)/(1-u)可見(jiàn)，政府在稅收方面有廣泛的方法來(lái)鼓勵(lì)或限制投資，并且影響程度較大。政府在一定時(shí)期究竟選擇哪一個(gè)或哪一些措施來(lái)刺激或抑制投資，取決于許多方面的考慮，諸如對(duì)政府收入的影響、經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)程度、對(duì)資本存量的持久性影響等。（4）稅收折舊對(duì)投資的影響稅收折舊是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法的規(guī)定而計(jì)提的折舊，而實(shí)際折舊是指企業(yè)在財(cái)務(wù)上根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況而計(jì)提的折舊。通過(guò)稅法規(guī)定納稅人可以從應(yīng)稅所得中扣除的折舊額，實(shí)際上是政府對(duì)企業(yè)投資施加影響的一個(gè)有效途徑。A當(dāng)稅收折舊低于實(shí)際折舊時(shí)，稅收折舊對(duì)投資的抑制作用如果稅法允許的稅收折舊率為α，低于實(shí)際折舊率。于是價(jià)值1元的投資的折舊扣除現(xiàn)值將是：z=∑(1+r)-tα(1+α)-t=α/(r+α)同理，y=r/(r+δ)假定同時(shí)允許利息扣除，則投資成本是c=q(r+δ)[1-uα/(r+α)-ur/(r+δ)]/(1-u)=q(r+δ)+[qru(δ-α)/(1-u)(r+α)]可見(jiàn)，如果δ>α，即稅收折舊率低于實(shí)際折舊率，資本成本將增加，投資受到企業(yè)所得稅的抑制；反之，投資將受到企業(yè)所得稅的鼓勵(lì)。稅收折舊還經(jīng)常因?yàn)橥ㄘ浥蛎浻绊懚陀趯?shí)際折舊。因?yàn)槎愂盏恼叟f是典型的按歷史成本基礎(chǔ)確定的，即，在資本使用期間的折舊扣除總額是資本的原始成本，然而在通貨膨脹期間，投資成本增加了，而以歷史成本為基礎(chǔ)的折舊費(fèi)卻不足以重置耗損的資本。B稅收折舊對(duì)投資的刺激作用企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響，主要是通過(guò)它對(duì)折舊的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)的。為了刺激企業(yè)的投資意愿，增加投資活動(dòng)，政府常常利用稅收折舊對(duì)企業(yè)實(shí)施“投資刺激”。主要有三種方法：第一中方法是“加速折舊”，指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許企業(yè)提高折舊的比率。它使企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的最初幾年內(nèi)成本增大，應(yīng)稅所得減少，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，加速資金回收；在固定資產(chǎn)使用后期，由于折舊減少利潤(rùn)增大，從而所得稅加大，但固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的稅收總額不變，它等于政府給企業(yè)一筆無(wú)看書(shū)貸款，有助于企業(yè)加速更新設(shè)備與增加投資。第二方法是“初始折扣”，指允許企業(yè)在增加投資后，按投資支出的一定比例扣除，剩余部分再按正常折舊率折舊。設(shè)折扣比例為k，則1元資本支出的折舊現(xiàn)值是：z=k+(1-k)δ/(r+δ)由于z值大于實(shí)際折舊下的z值，因此，該企業(yè)的投資成本降低了，有利于企業(yè)增加投資。第三種方法是“稅收抵免”，指企業(yè)在應(yīng)稅所得中直接抵免資本品的價(jià)值，并按該抵免額減少允許的折舊。這與初始折扣有一定的共性。在此制度下，投資成本為：c=q(r+δ)[1-u(1-k)z-uy-kq]/(1-u)由此可見(jiàn)，投資成本降低了，有利于投資增長(zhǎng)。2.4稅收與消費(fèi)關(guān)系的影響分析2.4.1居民消費(fèi)對(duì)稅收的影響消費(fèi)是有形產(chǎn)品和無(wú)形產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。消費(fèi)增長(zhǎng)可以提高產(chǎn)銷(xiāo)率，減低存貨，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。從這個(gè)意義上講，消費(fèi)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最終動(dòng)力，是產(chǎn)生稅收的最根本源泉。另外，消費(fèi)率的上升通過(guò)使投資乘數(shù)增加，使投資對(duì)GDP的拉動(dòng)作用增大，增加了GDP的擴(kuò)張速度，擴(kuò)大了稅收的總稅源。在消費(fèi)內(nèi)部，又細(xì)分居民消費(fèi)和政府消費(fèi)，它們對(duì)稅收的影響程度是不同的。居民消費(fèi)指居民對(duì)貨物和服務(wù)的全部最終消費(fèi)，這類(lèi)消費(fèi)行為相對(duì)較為規(guī)則，它對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用非常明顯，在每一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期高峰，稅負(fù)升高的年度，居民消費(fèi)在最終消費(fèi)中的比重都處于該周期的最高值。估計(jì)結(jié)果：TAX=1044.598415+0.06703423785*JC+1.215344461TAX(-1)2.4.2政府消費(fèi)對(duì)稅收的影響政府消費(fèi)是指由政府部門(mén)購(gòu)買(mǎi)并提供給全社會(huì)享用的社會(huì)消費(fèi)支出，在價(jià)值上等于政府部門(mén)的總產(chǎn)出扣除其銷(xiāo)售收入后的余額，其資金主要來(lái)源于稅收。社會(huì)消費(fèi)對(duì)商品和服務(wù)的價(jià)格敏感性差，對(duì)這部分商品和服務(wù)增稅余地較大。但社會(huì)消費(fèi)的增長(zhǎng)對(duì)稅收具有兩方面的影響：其一，可以促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)；其二，其消費(fèi)資金又主要來(lái)源于稅收，在很大程度上屬于財(cái)政資金的自循環(huán)。1996年以來(lái)，政府消費(fèi)在最終消費(fèi)中的比重持上升趨勢(shì)。如下表年份最終消費(fèi)率%最終消費(fèi)絕對(duì)數(shù)最終消費(fèi)構(gòu)成%居民消費(fèi)構(gòu)成%居民消費(fèi)政府消費(fèi)居民消費(fèi)政府消費(fèi)農(nóng)村居民城鎮(zhèn)居民198565.7%4589118479.5%20.5%63.7%36.3%198664.6%5175136779.1%20.9%62.0%38.0%198763.2%5961.2149080.0%20.0%60.9%39.1%198863.7%7633.1172781.5%18.5%58.6%41.4%198964.1%8523.5203380.7%19.3%57.7%42.3%199062.0%9113.2225280.2%19.8%56.3%43.7%199161.8%10315.9283078.5%21.5%54.7%45.3%199261.7%12459.83492.378.1%21.9%52.7%47.3%199358.5%15682.44499.777.7%22.3%50.2%49.8%199457.4%20809.85986.277.7%22.3%49.5%50.5%199557.5%26944.56690.580.1%19.9%49.2%50.8%199658.5%32152.37851.680.4%19.6%51.0%49.0%199758.2%34854.68724.880.0%20.0%50.0%50.0%199858.7%36921.19484.879.6%20.4%47.9%52.1%199960.1%39334.410388.379.1%20.9%46.1%53.9%200061.1%42895.611705.378.6%21.4%44.8%55.2%200159.8%45898.113029.377.9%22.1%44.2%55.8%200258.2%48881.613916.977.8%22.2%43.5%56.5%200355.4%52685.51480878.1%21.9%41.4%58.6%200453.0%58994.516445.278.2%21.8%40.5%59.5%估計(jì)結(jié)果：TAX=1060.23434+0.4797554658*ZC+1.25893624TAX(-1)Dw=2.3R2=0.9982.4.3稅收與消費(fèi)關(guān)系的影響分析估計(jì)結(jié)果這說(shuō)明了稅務(wù)系統(tǒng)積極實(shí)施有利于擴(kuò)大消費(fèi)的稅收政策措施取得了積極成效。2.5稅收與進(jìn)出口貿(mào)易關(guān)系分析2.5.1進(jìn)出口貿(mào)易帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，如果假定進(jìn)口增量一定時(shí)ΔM，當(dāng)出口增量ΔX增加時(shí)，凈出口（ΔX-ΔM）必然增加。而且凈出口增加，還帶動(dòng)GDP以“貿(mào)易乘數(shù)”倍增加。伴隨著GDP的增長(zhǎng)，財(cái)稅收入也會(huì)增加，而財(cái)稅收入的增加，又為政府運(yùn)用出口退稅手段促進(jìn)出口貿(mào)易增長(zhǎng)提供了有力支持。因此，出口退稅、出口貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間是一種辯證關(guān)系。具體的說(shuō)，出口貿(mào)易對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用表現(xiàn)為：A擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展。尤其是受到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)容量限制的企業(yè)，出口貿(mào)易能夠給企業(yè)帶來(lái)達(dá)到規(guī)模生產(chǎn)的可能；B可以為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)積累必要的外匯資金。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展需要引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)設(shè)備、技術(shù)和原材料等，外匯投資必不可少，擴(kuò)大出口是換取外匯的好途徑。C參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際分工。出口貿(mào)易為技術(shù)進(jìn)步和人力資本積累創(chuàng)造了良好條件，包括信息資源的獲取、技術(shù)人才的培養(yǎng)等。20世紀(jì)80年代我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)主要是靠?jī)?nèi)需推動(dòng)的。到了90年代，良好的國(guó)際環(huán)境給中國(guó)提供了外向型發(fā)展機(jī)遇，出口成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的重要因素。直接影響是1995、1996兩年出口增速下降導(dǎo)致的。根據(jù)外貿(mào)比較優(yōu)勢(shì)原理，進(jìn)口產(chǎn)品肯定有部分是屬于國(guó)內(nèi)短缺資源和產(chǎn)品，而出口產(chǎn)品肯定有部分是屬于我國(guó)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，通過(guò)進(jìn)出口貿(mào)易循環(huán)，不僅改善了國(guó)內(nèi)總供給和總需求的結(jié)構(gòu)，還會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張的結(jié)果。假定出口和進(jìn)口仍各是20個(gè)單位，但國(guó)內(nèi)的總需求增加到110個(gè)單位，同時(shí)進(jìn)口產(chǎn)品也不完全是國(guó)內(nèi)能夠生產(chǎn)的替代品，影響國(guó)內(nèi)生產(chǎn)及國(guó)內(nèi)消費(fèi)的產(chǎn)品由20個(gè)單位減為15個(gè)單位。t為宏觀稅負(fù)。這時(shí)，國(guó)內(nèi)總產(chǎn)出為115個(gè)單位（95個(gè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)+20個(gè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)用于出口）經(jīng)濟(jì)總規(guī)模由于外貿(mào)拉動(dòng)而擴(kuò)大，相應(yīng)地國(guó)內(nèi)稅收由100t增加為115t，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收仍為20t，稅收總量為135t。因此，如果假定出口稅收全額征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的增減變化與相應(yīng)的出口產(chǎn)品稅收是相關(guān)的。年份進(jìn)出口總額（億元）進(jìn)出口總額增長(zhǎng)率稅收稅收增長(zhǎng)率進(jìn)口額（億元）進(jìn)口征收率出口額（億元）出口退稅率19905560.133.78%2821.93.46%2574.34.38%2985.86.22%19917225.829.96%2990.25.96%3398.74.29%3827.15.70%19929119.626.21%3296.910.26%4443.33.70%4676.35.90%19931127123.59%4255.329.07%5986.23.12%5284.85.68%199420381.980.83%5126.920.48%9960.13.37%10421.84.32%199523499.915.30%603817.77%11048.13.58%12451.84.41%199624133.82.70%6909.814.44%11557.44.33%12576.46.58%199726967.211.74%823419.16%11806.54.89%15160.72.85%199826857.8-0.41%9262.812.49%11626.15.01%15231.72.68%199929896.211.31%10682.615.33%13736.45.17%16159.82.83%200039273.231.37%12581.517.78%18638.84.58%20634.43.11%200142183.67.41%15301.421.62%20159.25.33%22024.42.58%200251378.221.80%17636.515.26%24430.35.89%26947.92.45%200370483.537.19%20017.313.50%34195.66.01%36287.92.28%200495539.135.55%24165.720.72%46435.86.12%49103.32.54%2.5.2出口退稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響出口退稅的主要稅種為增值稅。增值稅是按增值額的大小實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，無(wú)論產(chǎn)品經(jīng)過(guò)多少環(huán)節(jié)，都可以計(jì)算出各環(huán)節(jié)所繳納的稅款，并采用發(fā)票扣稅的辦法，使每個(gè)環(huán)節(jié)所含增值稅稅款更加清楚，也便于將各環(huán)節(jié)已納稅款核算出來(lái)退還給企業(yè)。以進(jìn)口環(huán)節(jié)為例，假設(shè)沒(méi)有對(duì)外貿(mào)易時(shí)，國(guó)家的GDP是100個(gè)單位，t為宏觀稅負(fù)，則產(chǎn)生稅收100t。假如有進(jìn)出口貿(mào)易，且進(jìn)出口均為20個(gè)單位，即凈出口為零，外貿(mào)對(duì)GDP沒(méi)有影響。但對(duì)稅收的影響就不同了。如果進(jìn)口產(chǎn)品都是國(guó)內(nèi)可生產(chǎn)的替代品，進(jìn)口的20個(gè)單位替代了國(guó)內(nèi)產(chǎn)品，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)用于國(guó)內(nèi)消費(fèi)的產(chǎn)品減少為80個(gè)單位，但此時(shí)國(guó)內(nèi)總產(chǎn)出仍是100個(gè)單位。相應(yīng)國(guó)內(nèi)稅收為100t（假定出口稅收全部征收），進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收為20t，稅收問(wèn)題為120t?？梢?jiàn)，在同樣總產(chǎn)出的情況下，有進(jìn)出口貿(mào)易比沒(méi)有貿(mào)易多了進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收這一部分，使稅收收入問(wèn)題增加了。進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收影響國(guó)內(nèi)稅收是進(jìn)口貿(mào)易影響國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的派生現(xiàn)象，是經(jīng)濟(jì)決定稅收的具體體現(xiàn)；進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收對(duì)貿(mào)易的影響、進(jìn)出口貿(mào)易對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響是良性的促動(dòng)關(guān)系，由此會(huì)提高總供給和總需求的水平，帶來(lái)內(nèi)生性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。如：我國(guó)隨著進(jìn)出口增幅的提高，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、進(jìn)出口稅收也增長(zhǎng)較快。出口增加率對(duì)GDP增長(zhǎng)率的協(xié)整分析DGDP=-0.04690279804+0.1845081637*RCK-0.6644207723*U(-1)表明GDP增長(zhǎng)率的變化量有18%部分可由出口增長(zhǎng)率解釋?zhuān)@就從總量與增量?jī)蓚€(gè)方面說(shuō)明了出口對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用。誤差項(xiàng)U(-1)表明向長(zhǎng)期均衡的調(diào)整，每個(gè)年度里GDP的增長(zhǎng)率的變化量有66%得到糾正。2.5.3進(jìn)出口對(duì)稅收的影響進(jìn)出口貿(mào)易對(duì)稅收收入的影響有兩方面：一是進(jìn)口方的進(jìn)口總額和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收征收率的影響；二是出口方的出口總額和出口退稅率的影響。這可能會(huì)有幾種結(jié)果：一，如果進(jìn)出口相等，出口退稅率高于進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率，則稅收收入因進(jìn)出口行為而產(chǎn)生了凈的損失；當(dāng)進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率高于出口退稅率時(shí)，進(jìn)出口環(huán)節(jié)有凈的稅收收入。二，如果出口退稅率等于進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率，當(dāng)出口大于進(jìn)口時(shí)，稅收有凈的損失；反之，有凈的稅收收入；三，前兩種情況的結(jié)合，即當(dāng)出口退稅率高于進(jìn)口環(huán)節(jié)代征率，并且出口大于進(jìn)口時(shí)，稅收會(huì)有加倍的損失。如下圖所示90年代后，貿(mào)易稅收損失逐年加大，1994年達(dá)到了114.566億元，已經(jīng)走出了財(cái)政的承受能力。因此國(guó)務(wù)院決定1995年7月1日起降低出口退稅率。但直到1997年才第一次出現(xiàn)了外貿(mào)環(huán)節(jié)有凈稅收收入。減少出口企業(yè)退稅，等于加重了出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從長(zhǎng)期來(lái)看，后患無(wú)窮，雖然能得到幾百億元的稅收收入，但卻破壞了規(guī)范的稅制。從規(guī)范稅制、刺激經(jīng)濟(jì)、鼓勵(lì)出口、發(fā)揮稅收調(diào)控作用等各個(gè)角度考慮，都要盡快完善退稅機(jī)制。進(jìn)出口對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)出口行為對(duì)稅負(fù)的影響與對(duì)稅收收入的影響相似，也有兩個(gè)方面：一方面，進(jìn)口方的進(jìn)口總額和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收征收率的影響；另一方面，出口方的出口總額和出口退稅率的影響。假設(shè)出口退稅率與進(jìn)口代征率相等，出口總值減進(jìn)口總值后的“凈出口”指標(biāo)本身是GDP的構(gòu)成部分，如果凈出口在GDP中的比例增加，出口退稅大于進(jìn)口海關(guān)代征的稅款，稅收出現(xiàn)凈損失。這時(shí)稅負(fù)的分子“稅收”變小，而分母變大，結(jié)果導(dǎo)致稅負(fù)下降。如果反過(guò)來(lái)，稅收出現(xiàn)凈收入，結(jié)果導(dǎo)致稅負(fù)上升。假設(shè)出口退稅比進(jìn)口代征率高，即使凈出口為零，稅負(fù)也會(huì)下降。此時(shí)，如果出口大于進(jìn)口，凈出口為正值，稅負(fù)會(huì)大下降。如果設(shè)想出口退稅率比進(jìn)口代征率高，即使進(jìn)出口相等，稅收也會(huì)有凈損失。模型結(jié)果：SU=0.1068040453+7.183243191e-007*MY+1.18SU（-1）-0.53SU（-2）說(shuō)明進(jìn)出口貿(mào)易與稅負(fù)之間存在著正相關(guān)關(guān)系，且稅負(fù)與滯后1和2期的自身數(shù)據(jù)存在著相關(guān)關(guān)系，滯后1期是正相關(guān)關(guān)系，滯后2期是負(fù)相關(guān)關(guān)系。進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也影響著稅收收入和稅收負(fù)擔(dān)。在進(jìn)出口總額一定的情況下，如果高稅率產(chǎn)品出口多而低稅率產(chǎn)品進(jìn)口多，則退稅多，海關(guān)代征稅少，綜合稅負(fù)低；相反，綜合稅負(fù)高。2.6稅收與物價(jià)關(guān)系的影響分析2.6.1物價(jià)對(duì)稅收收入的影響稅收收入取決于應(yīng)稅收入的大小，應(yīng)稅收入是銷(xiāo)售量和物價(jià)的乘積。因此，在稅收分析中還須考慮物價(jià)因素的影響。物價(jià)影響稅收有許多方面，但主要是指物價(jià)的波動(dòng)對(duì)商品勞務(wù)課稅所產(chǎn)生的影響。即物價(jià)升高商品銷(xiāo)售收入額增加或勞務(wù)營(yíng)業(yè)額增大，從而使稅收收入增加；反之，則減少。也就是說(shuō)，稅收與價(jià)格呈同一方向變化。但是，物價(jià)與稅收的同方向變化關(guān)系是不確切的。因?yàn)榇嬖谥唐穬r(jià)格彈性問(wèn)題。商品價(jià)格彈性指商品銷(xiāo)售量或商品需求量變化率與商品價(jià)格的變化率之比。不難理解，在稅率不變的情況下，對(duì)于商品價(jià)格彈性較小或沒(méi)有價(jià)格彈性的商品，稅收與物價(jià)同方向變化關(guān)系是成立的。對(duì)于價(jià)格彈性較大的商品來(lái)說(shuō)，價(jià)格與稅收收入就不完全是同方向的變化關(guān)系。因此，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)，應(yīng)該考慮這方面的影響。稅收對(duì)價(jià)格的影響稅收對(duì)價(jià)格的影響主要表現(xiàn)為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種形式。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅時(shí)，稅收是商品價(jià)格的組成部分，價(jià)格是含稅價(jià)格；在實(shí)行價(jià)外稅時(shí)，稅收是商品價(jià)格以外的附加，價(jià)格雖不含稅，但價(jià)外稅直接影響消費(fèi)者的貨幣支付。因此，這兩種形式，對(duì)商品征稅都會(huì)視商品供求情況對(duì)商品價(jià)格產(chǎn)生不同程度的影響。從流轉(zhuǎn)稅方面來(lái)看，對(duì)工商企業(yè)普遍征收的增值稅實(shí)行價(jià)外稅，改變了傳統(tǒng)的商品價(jià)格包含稅金的做法。把價(jià)格和稅收在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)分開(kāi)，這有利于價(jià)格改革，但稅收對(duì)價(jià)格的影響并沒(méi)有消失。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅率有升有降，不僅會(huì)引起市場(chǎng)價(jià)格結(jié)構(gòu)性改變，而且會(huì)引起物價(jià)結(jié)構(gòu)性上升現(xiàn)象。此外，由于增值稅只是對(duì)產(chǎn)品的價(jià)值增值部分而不是對(duì)產(chǎn)品的全部?jī)r(jià)值征稅，加上稅率統(tǒng)一，因此原來(lái)稅負(fù)較高的商品改征增值稅后，稅負(fù)相對(duì)降低較多。所以，新稅制用消費(fèi)稅去吸收這部分稅負(fù)差額，如對(duì)煙酒、化妝品等征收消費(fèi)稅。所以說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅對(duì)價(jià)格的影響是客觀存在的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格總水平是個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它受制于供給、需求和價(jià)值等多種因素的影響。稅收只是其中的影響因素之一，主要表現(xiàn)為一定程度上對(duì)價(jià)格總水平的推動(dòng)作用。而且隨著價(jià)格形成愈來(lái)愈多地依賴(lài)于市場(chǎng)機(jī)制，流轉(zhuǎn)稅對(duì)價(jià)格的影響程度會(huì)越來(lái)越小。所以，如果要建立模型，需要考慮多種因素對(duì)物價(jià)的影響，而不能僅僅建立稅收和物價(jià)數(shù)據(jù)之間的回歸模型。從所得稅方面來(lái)看，分企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅課稅的對(duì)象是所得額，一般采用比例稅率，而不考慮經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與通貨膨脹之間的關(guān)系，稅收收入與物價(jià)變動(dòng)率是同比例的。即當(dāng)企業(yè)所得稅負(fù)增加時(shí)，為了保持成本不變，相應(yīng)提高產(chǎn)品價(jià)格是措施之一；當(dāng)所得稅負(fù)降低時(shí)，企業(yè)可保持價(jià)格水平不變或降低產(chǎn)品價(jià)格?？梢?jiàn)企業(yè)所得稅對(duì)價(jià)格的影響也是客觀存在的，且是基礎(chǔ)性的。個(gè)人所得稅一般采用超額累進(jìn)稅率。經(jīng)濟(jì)繁榮、物價(jià)上漲時(shí)，由于超過(guò)免征額的稅基擴(kuò)大和適用較高稅率的稅基擴(kuò)大，稅收的增長(zhǎng)幅度會(huì)超過(guò)國(guó)民收入的增長(zhǎng)幅度，就有利于抑制投資與消費(fèi)的過(guò)度需求；反之，就會(huì)使稅收的減少幅度超過(guò)國(guó)民收入的減少幅度，從而緩和因國(guó)民收入減少所帶來(lái)的需求減少的消極效果。2.6.2稅收與通貨膨脹問(wèn)題在研究分析稅收與物價(jià)的關(guān)系時(shí)，必然涉及通貨膨脹問(wèn)題。在通貨膨脹時(shí)，由于產(chǎn)品或商品價(jià)格的持續(xù)上漲，會(huì)使稅收收入產(chǎn)生部分不真實(shí)。以流轉(zhuǎn)稅征收為例，發(fā)生通貨膨脹時(shí)，產(chǎn)品出廠價(jià)格提高，帶來(lái)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中增值稅和消費(fèi)稅收入的增加。在流通環(huán)節(jié)由于征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，市場(chǎng)商品價(jià)格的提高，也使上述兩稅的計(jì)稅額增加而使稅收收入增加。從所得稅來(lái)看，由于生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)產(chǎn)品和商品價(jià)格的提高，在其他所有條件既定情況下，必然會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)，從而增加所得稅收入。另外，通常情況下，GDP是按可比價(jià)格計(jì)算的，稅收收入是按現(xiàn)價(jià)征收、計(jì)算的。因此，在分析稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹因素。短期來(lái)說(shuō)，通貨膨脹拉動(dòng)了稅收增長(zhǎng)率的提高。但從長(zhǎng)期來(lái)看，通貨膨脹無(wú)益于稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。一方面，通貨膨脹表明社會(huì)總需求大于總供給，引發(fā)物價(jià)上升，形成經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，影響稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)；另一方面，通貨膨脹使社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)循環(huán)受到影響，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不穩(wěn)定的情況下，稅收收入很難保證穩(wěn)定增長(zhǎng)。由于貨幣供應(yīng)量與價(jià)格之間具有高度的相關(guān)關(guān)系，所以，它與名義GDP增長(zhǎng)率和稅收增長(zhǎng)率也呈高度正相關(guān)關(guān)系。從時(shí)序關(guān)系上看，貨幣供應(yīng)量變化在前，名義GDP和稅收變化在后，并且這種影響有相對(duì)固定的滯后期。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為貨幣供應(yīng)量的增長(zhǎng)一般在6-8個(gè)月后引起價(jià)格上漲，我國(guó)一般認(rèn)為這種影響在9-10個(gè)月后起作用。稅收政策對(duì)抑制通貨膨脹的作用：首先，通過(guò)稅收水平和稅制結(jié)構(gòu)的變化抑制通貨膨脹。無(wú)論是稅收收入還是稅制結(jié)構(gòu)的變化，都會(huì)產(chǎn)生一定的需求效應(yīng)和供給效應(yīng)，從而比較直接地影響總需求，以及通過(guò)對(duì)資本存量的影響間接地影響總供給，并通過(guò)總供給的均衡，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定物價(jià)，抑制通貨膨脹。其次，稅收變化對(duì)貨幣需求和供給產(chǎn)生流動(dòng)性效應(yīng)。如果稅收增加的同時(shí)沒(méi)有增加支出，就會(huì)導(dǎo)致公債規(guī)模的減少，而公債規(guī)模的降低又對(duì)貨幣產(chǎn)生影響。間接稅通過(guò)提高價(jià)格，降低要素收入的相對(duì)購(gòu)買(mǎi)力以減輕通貨膨脹的壓力；自身利益所得稅通過(guò)減少可支配收入，而降低消費(fèi)能力來(lái)減輕通貨膨脹壓力。使用平減物價(jià)指數(shù)分析通貨膨脹對(duì)稅收的影響就測(cè)算通貨膨脹來(lái)說(shuō)，可從兩個(gè)方面進(jìn)行影響分析：測(cè)算國(guó)民經(jīng)濟(jì)及各產(chǎn)業(yè)部門(mén)價(jià)格總水平變化對(duì)工商稅收的影響。對(duì)工商稅收進(jìn)行價(jià)格矯正，以反映其實(shí)際變化。2.6.3數(shù)據(jù)分析影響稅收收入增長(zhǎng)的因素主要是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)變動(dòng)和宏觀稅負(fù)變化。稅收收入=銷(xiāo)售收入×稅率-進(jìn)項(xiàng)×稅率物價(jià)變動(dòng)時(shí)，則有：稅收收入=銷(xiāo)售收入×物價(jià)變動(dòng)率×稅率-進(jìn)項(xiàng)×物價(jià)變動(dòng)率×稅率。因此，分析價(jià)格對(duì)稅收的影響，關(guān)鍵是物價(jià)變動(dòng)的指標(biāo)，常見(jiàn)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)或商品零售價(jià)格指數(shù)等只反映某一方面價(jià)格變化水平，而平減物價(jià)指數(shù)是能夠比較全面反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)及各產(chǎn)業(yè)部門(mén)的整體物價(jià)水平。年份稅收收入增加額（億元）物價(jià)變動(dòng)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響宏觀稅負(fù)影響影響額（億元）比重%影響額（億元）比重%影響額（億元）比重%198749.757.33214115.36%306.5266616.75%-314.159-632.11%1988250.1-21.536-8.61%479.1983191.60%-207.562-82.99%1989336.9-183.575-54.49%341.0185101.22%179.456553.27%199094.500.00%249.3138263.82%-154.814-163.82%1991168.3137.165181.50%405.1537240.73%-374.019-222.23%1992306.7144.600947.15%594.0922193.70%-431.993-140.85%1993958.400.00%982.4526102.51%-24.0526-2.51%1994871.6-45.3708-5.21%1341.202153.88%-424.231-48.67%1995911.1-108.793-11.94%1231.785135.20%-211.892-23.26%1996871.8-62.8164-7.21%966.1678110.82%-31.5515-3.62%19971324.2-75.5413-5.70%734.06255.43%665.679350.27%19981028.8-85.7667-8.34%463.292545.03%651.274163.30%19991419.8-99.8374-7.03%489.054334.45%1030.58372.59%20001898.9116.49546.13%1031.07754.30%751.327539.57%20012719.900.00%1233.78545.36%1486.11554.64%20022335.100.00%1317.63656.43%1017.46443.57%20032380.8363.950915.29%2045.50985.92%-28.6594-1.20%20044148.400.00%3440.23782.93%708.162717.07%20057760.300.00%7957.834102.55%-197.534-2.55%啟示穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收增收額的比重；在保持物價(jià)基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，物價(jià)對(duì)稅收增收額的影響比重維持在10%以下較為適當(dāng)；宏觀稅負(fù)等因素的影響，在堅(jiān)持依法治稅、完善稅制的前提下，加強(qiáng)稅收征管，減少稅負(fù)波動(dòng)，使其對(duì)稅收收入的影響逐步減小。感謝您的下載，特贈(zèng)送精品文章《體能訓(xùn)練技巧-TRX懸掛訓(xùn)練系統(tǒng)》工作之余鍛煉身體，若不需要請(qǐng)刪除后使用，謝謝您的理解，祝您生意興隆，事業(yè)高攀。RX訓(xùn)練帶是源于美國(guó)海軍陸戰(zhàn)隊(duì)，剛開(kāi)始的雛形是以高密度毛巾制成的訓(xùn)練道具，后來(lái)，有一名叫蘭迪的美國(guó)海豹突擊隊(duì)的指揮官，在退役后重新設(shè)計(jì)了該套裝備和訓(xùn)練計(jì)劃，變成民用的健身課程-------“TRX懸掛訓(xùn)練系統(tǒng)”，整套裝備的主要部分是寬

1.5英寸，額定張力為

1250磅的尼龍繩子，長(zhǎng)度范圍從

6英尺調(diào)整至

12英尺，橡膠把手更適應(yīng)雙手抓縛或是雙腳懸掛等地面訓(xùn)練動(dòng)作，扣鎖由曾用于卡賓槍的材料制成，且易于調(diào)整，其自用不到

2磅，1分鐘就能懸掛妥當(dāng)，裝在袋子里便于攜帶到任何地方，可固定在單杠上或卡在門(mén)縫里，或系在樹(shù)枝上，適合絕大多數(shù)的訓(xùn)練環(huán)境，如果加上啞鈴或健身球一起鍛煉，可增加更高階的難度。

??懸掛訓(xùn)練：用練習(xí)者自身體重做負(fù)重，能夠允許肌肉在多個(gè)平面上做運(yùn)動(dòng)，同時(shí)保證更多的肌肉和關(guān)節(jié)參與，能夠打造更加結(jié)實(shí)的肌肉，穩(wěn)定靈活的關(guān)節(jié)，堅(jiān)固的核心力量和正確的體態(tài)，幫助在任何運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目上獲得更佳的運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)，TRX還是運(yùn)動(dòng)康復(fù)的重要手段之一TRX動(dòng)作解讀：??增加阻力：1.身體角度越大，阻力越大

2.抬起一邊大腿，有助于鍛煉更多平衡力3.離支點(diǎn)越遠(yuǎn)，越吃力，對(duì)穩(wěn)定性要求越高減低難度：一腿向前踮地，有助于身體減重1.chestpress/flycombo(推胸飛鳥(niǎo)組合)：人背向繩子，手臂握住繩子，雙手伸直，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向前，用胸肌發(fā)力慢慢打開(kāi)雙手并讓它彎曲到

90度停下，再慢慢還原，然后雙手打開(kāi)做飛鳥(niǎo)，同時(shí)一腳往前踮地，再還原，交替練習(xí)。??2.chestpress(推胸)：人背向繩子，手臂握住繩子，雙手伸直，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向前，用胸肌發(fā)力慢慢打開(kāi)雙手并讓它彎曲到

90度停下，再慢慢還原(難度增加：雙腿合并或單腿抬起，或把身體斜度增加)??3.lungefly(弓步飛鳥(niǎo))：1.手臂握住繩子，雙手伸直，肘保持一點(diǎn)彎曲，挺胸收腹，身體重心微向前傾，雙手打開(kāi)做飛鳥(niǎo)，同時(shí)一腳往前踮地。用胸部發(fā)力，再還原4.chestpress-singlelegextended(推胸-單腿伸展)：人背向繩子，手臂握住繩子，雙手伸直，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，一腳撐地，一腳向前抬起，身體重心微微向前，用胸肌發(fā)力慢慢打開(kāi)雙手并讓它彎曲到

90度停下，再慢慢還原.???5.Suspendedinclinepress-legup(懸浮上斜推-抬腳)：雙手撐住地面，一腳勾住繩子，穩(wěn)定腹部，另一腿向上抬靠緊固定腿，然后做俯臥撐。6.Atomicpushup(俯臥撐收腹)：雙手撐住地面，雙腳勾住繩子，穩(wěn)定腹部，一下俯臥撐，還原后，雙腳以腹部力量靠向胸部，再慢慢伸直還原，交替練習(xí)。7.backrow(背部劃船)：手臂握住繩子，雙手伸直，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向后，以背部發(fā)力，手臂夾緊身體兩側(cè)往后收，肩胛骨向后夾，把繩子拉到小腹，保持住再慢慢還原(難度增加：雙腿合并或單腿抬起，或把身體斜度增加)????8.elevatedbackrow(高位劃船)：手臂握住繩子，雙手伸直，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，加大身體斜度，以背部發(fā)力，手臂夾緊身體兩側(cè)往后收，肩胛骨向后夾，把繩子拉到小腹，保持住再慢慢還原??9.powerpull-singlearm(力量拉伸-單臂)：雙腿分開(kāi)與肩同寬，單手抓住繩子，張開(kāi)身體，另一邊手臂繞身體旋轉(zhuǎn)

180度觸摸繩子，完后慢慢還原。10.lowdeltoidfly(低位三角肌飛鳥(niǎo))：手臂握住繩子，掌心向上，雙手伸直向前，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向后，直手向下向后滑，慢慢還原。11.‘’T’’deltoidfly(‘t‘型三角肌飛鳥(niǎo))：手臂握住繩子，掌心向上，雙手伸直向前，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向后，張開(kāi)雙手與身體呈‘T’型，再慢慢還原(難度增加：把身體斜度增加)12.‘Y’deltoidfly(‘Y’型三角肌飛鳥(niǎo))：手臂握住繩子，掌心向上，雙手伸直向前，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向后，張開(kāi)雙手與身體呈‘Y’型，再慢慢還原(難度增加：把身體斜度增加)13.‘W’deltoidfly(‘W’型三角肌飛鳥(niǎo))：手臂握住繩子，掌心向上，雙手伸直向前，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向后，張開(kāi)雙手與身體呈‘W’型，再慢慢還原(難度增加：把身體斜度增加)14.Hightricepspress(高位肱三頭肌彎曲)：人背向繩子，手臂向前握住繩子，雙手伸直，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向前，然后把肘部彎曲，肱三頭肌發(fā)力，再慢慢還原(難度增加：把身體斜度增加)15.Dips(臂屈伸)：手臂在身體兩側(cè)，雙手握住繩子，雙腿呈箭步姿勢(shì)，然后肱三頭肌和胸肌發(fā)力，雙臂彎曲成

90度再慢慢還原(難度增加：把一只腿往后抬或兩腿前放或抬高)16.Highbicepcurl(高位肱二頭肌彎曲)：手臂握住繩子，雙手伸直，肘保持一點(diǎn)彎曲，膝蓋一點(diǎn)點(diǎn)彎曲，兩腿跟肩一樣寬，身體重心微微向后，以肱二頭肌發(fā)力，彎曲手臂，再慢慢還原(難度增加：把身體斜度增加)Therearemomentsinlifewhenyoumisssomeonesomuchthatyoujustwanttopickthemfromyourdreamsandhugthemforreal!Dreamwhatyouwanttodream;gowhereyouwanttog