制造費(fèi)用核算

1制造費(fèi)用核算1第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用概述

一二制造費(fèi)用的概念

制造費(fèi)用的組成核算應(yīng)設(shè)置賬戶制造費(fèi)用的歸集

2一、制造費(fèi)用的概述

１.制造費(fèi)用的概念

２.制造費(fèi)用的組成

間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用

部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費(fèi)用

車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用

制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。3３.制造費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶制造費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。制造費(fèi)用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，便于進(jìn)行成本管理。制造費(fèi)用明細(xì)賬詳見下頁制造費(fèi)用月中歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的未專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用月末將歸集的生產(chǎn)車間各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本制造費(fèi)用分配后通常無余額4表3-20制造費(fèi)用明細(xì)賬車間：基本生產(chǎn)車間201*年月單位：元5二、制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用的歸集，是在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來，從“制造費(fèi)用”的對(duì)應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；同時(shí)并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入制造費(fèi)用明細(xì)賬“工資”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”等項(xiàng)目中。67制造費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)們而且制造費(fèi)用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，也可以不通過“制造費(fèi)用”帳戶核算，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”帳?！爸圃熨M(fèi)用”帳戶屬于成本費(fèi)用類帳戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方反映制造費(fèi)用的分配，月末無余額。78通過制造費(fèi)用帳戶核算各項(xiàng)制造費(fèi)用的生產(chǎn)單位，對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表及憑證登記“制造費(fèi)用”帳戶及所屬的明細(xì)賬。由于制造費(fèi)用的具體項(xiàng)目眾多，這里只能按大類，選擇有代表性的項(xiàng)目說明制造費(fèi)用的歸集。1、間接材料費(fèi)的歸集。間接材料是指企業(yè)生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中耗用的，但不能或無法規(guī)入某一特定產(chǎn)品的材料費(fèi)用。如機(jī)器的潤滑油、修理備件等。間接費(fèi)用的歸集一般可以根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”等原始記錄進(jìn)行。計(jì)入制造費(fèi)用的總帳和明細(xì)賬。例4—13：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間為了維護(hù)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，領(lǐng)用材料200公斤，計(jì)劃單價(jià)為每公斤10元，該種材料的材料成本差異率為+4%，根據(jù)“材料費(fèi)用分配表等原始記錄編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用2080

貸：原材料2000

材料成本差異80892、間接人工費(fèi)用的歸集。間接人工費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位中不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的或其他不能歸入直接人工的那些人工成本，如修理工人工資、管理人員工資等。對(duì)間接人工費(fèi)用應(yīng)根據(jù)“工資及福利費(fèi)用分配表”確定的數(shù)額，記入有關(guān)制造費(fèi)用明細(xì)賬，并根據(jù)“工資、福利費(fèi)用分配表”編制記賬憑證，據(jù)以記入“制造費(fèi)用”帳戶。例4—14：某企業(yè)某月份的“工資及福利費(fèi)用分配表”中列示，第一生產(chǎn)車間管理人員的工資為14000元，按此工資比例提取的職工福利費(fèi)用為1960元。根據(jù)“工資及福利費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用15960

貸：應(yīng)付工資14000

應(yīng)付福利費(fèi)19609103、折舊費(fèi)的歸集。折舊費(fèi)是指固定資產(chǎn)在使用中由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集是通過將按月編制的各車間、部門折舊計(jì)算明細(xì)表匯總編制整個(gè)企業(yè)的“折舊費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。根據(jù)“折舊費(fèi)用分配表”登記制造費(fèi)用明細(xì)賬和總帳。例4—15：某企業(yè)采用分類折舊率計(jì)提折舊，本月編制的“折舊費(fèi)用分配表”如表4—18所示：1011折舊費(fèi)用分配表201*年4月1112根據(jù)折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—第一車間14621—第二車間8489

—供汽車間5520—機(jī)修車間4430

管理費(fèi)用790

貸：累計(jì)折舊3385012134、修理費(fèi)用的歸集。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)需要有計(jì)劃的、及時(shí)的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。如果各月發(fā)生的修理費(fèi)用較為均衡或修理費(fèi)用數(shù)額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入生產(chǎn)單位當(dāng)期的制造費(fèi)用；如果各月發(fā)生的修理費(fèi)用不均衡或數(shù)額較大，則可以采用預(yù)提或攤銷的方法處理。例4—16：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間進(jìn)行設(shè)備局部維修，領(lǐng)用修理備件700元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理人員的工資280元，以現(xiàn)金支付其他修理費(fèi)用120元。在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)月作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用1100

貸：原材料—修理備件700

應(yīng)付工資280

現(xiàn)金1201314例4—17：某企業(yè)運(yùn)輸車間的運(yùn)輸卡車，預(yù)計(jì)使用年限6年，在第三年末將要進(jìn)行大修理，修理費(fèi)用估計(jì)18000元。修理費(fèi)用采用預(yù)提方式處理。年預(yù)提修理費(fèi)=18000÷6=3000元月預(yù)提修理費(fèi)=3000÷12=250元每月預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用250

貸：預(yù)提費(fèi)用250從第一年至第三次年年末，累計(jì)預(yù)提修理費(fèi)用為9000元，第三次年年末進(jìn)行大修理時(shí)，實(shí)際支出為16200元，用銀行存款支付。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)提費(fèi)用16200

貸：銀行存款16200第三年支付費(fèi)用后，預(yù)提修理費(fèi)用前，修理費(fèi)用實(shí)際數(shù)與預(yù)提數(shù)的差額為：16200－9000=7200在卡車使用的后三年，每月應(yīng)預(yù)提的修理費(fèi)用為200元（7200÷3÷12）作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)200

貸：預(yù)提費(fèi)用——修理費(fèi)2001415例4—18：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間修理一臺(tái)設(shè)備，共發(fā)生修理費(fèi)9000元，用銀行存款支付，將在以后6個(gè)月內(nèi)攤銷。發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待攤費(fèi)用9000

貸：銀行存款9000以后每月攤銷修理費(fèi)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用—修理費(fèi)1500

貸：待攤費(fèi)用150015165、低值易耗品的歸集。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括一般工具、專用工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。生產(chǎn)單位耗用的低值易耗品，由于其價(jià)值低或容易損壞，一般不用像固定資產(chǎn)那樣嚴(yán)格計(jì)算其轉(zhuǎn)移價(jià)值，而是采用比較簡便的方法將其費(fèi)用一次或分次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。采用一次攤銷法時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“材料費(fèi)用分配表”，直接計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；采用分次攤銷時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用。攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的，列作待攤費(fèi)用分月攤銷；攤銷期在一年以上的，轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用分月攤銷；采用五五攤銷法，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷一半，報(bào)廢時(shí)在攤銷另一半。低值易耗品攤銷的分配一般編制“低值易耗品攤銷分配表”，據(jù)以計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。1617例4—19：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用低值易耗品一批，計(jì)劃成本1200元，材料成本差異率為2%。采用一次攤銷法計(jì)入成本費(fèi)用。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：制造費(fèi)用1200

貸：低值易耗品1200結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：借：制造費(fèi)用24

貸：材料成本差異24例4—20：某企業(yè)新建一個(gè)基本生產(chǎn)車間，領(lǐng)用全套生產(chǎn)工具，其計(jì)劃成本共計(jì)63000元，規(guī)定在一年半內(nèi)分月平均攤銷，低值易耗品的成本差異為2%。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用63000

貸：低值易耗品630001718同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：長期待攤費(fèi)用1260

貸：材料成本差異1260計(jì)算分月攤銷數(shù)額：（63000+1260）/18=3570（元）分月攤銷計(jì)入成本時(shí)：借：制造費(fèi)用3570

貸：長期待攤費(fèi)用35706、其他支出的歸集。企業(yè)生產(chǎn)單位的其他支出是指上述各項(xiàng)支出以外的支出，如水電費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。這些支出多數(shù)是以銀行存款或現(xiàn)金支付，并與產(chǎn)品無直接關(guān)系，一般均不單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)的原始憑證逐筆編制記賬憑證后計(jì)入“制造費(fèi)用”總帳及明細(xì)賬。1819例4—21：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間的職工李四報(bào)銷差旅費(fèi)800元，退回現(xiàn)金200元，根據(jù)有關(guān)報(bào)銷憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用800

現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—李四1000生產(chǎn)單位各項(xiàng)制造費(fèi)用發(fā)生后在登記“制造費(fèi)用”總帳的同時(shí)還必須登記“制造費(fèi)用明細(xì)賬”。其格式如下：1920制造費(fèi)用明細(xì)賬（表4—19）車間：第一生產(chǎn)車間2002年4月單位：元2021不需要對(duì)制造費(fèi)用單獨(dú)核算的輔助生產(chǎn)車間，對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總帳科目，并計(jì)入有關(guān)的輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中相應(yīng)的項(xiàng)目。月末，在“制造費(fèi)用”總帳和所屬明細(xì)賬的借方歸集了生產(chǎn)單位的全部制造費(fèi)用后，應(yīng)該據(jù)以分析和考核制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，并將制造費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本或所提供的各種勞務(wù)成本。21制造費(fèi)用的分配生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)時(shí)，其歸集的制造費(fèi)用可以直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品或勞務(wù)成本；即直接從制造費(fèi)用帳戶轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”帳戶所屬的明細(xì)賬。如果生產(chǎn)單位生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，所歸集的制造費(fèi)用就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品或勞務(wù)之間進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分配方法主要有按實(shí)際分配率分配，按年度計(jì)劃分配率分配法。

第二節(jié)制造費(fèi)用的分配22

為了正確的計(jì)算產(chǎn)品成本，必須合理的分配制造費(fèi)用。由于各車間的制造費(fèi)用水平不同，制造費(fèi)用的分配應(yīng)該按照車間分別進(jìn)行，而不應(yīng)將各車間的制造費(fèi)用匯總起來，在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間、部門中，發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間、部門中，發(fā)生的制造費(fèi)用則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。即在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間、部門共同發(fā)生的制造費(fèi)用，才有分配問題。分配的計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)之和2324（一）按實(shí)際分配率分配法1、按實(shí)際分配率分配法的涵義。按實(shí)際分配率分配法是指選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將生產(chǎn)單位當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用總額分配計(jì)入生產(chǎn)單位當(dāng)月所生產(chǎn)的產(chǎn)品或當(dāng)月所提供的勞務(wù)成本的一種制造費(fèi)用分配方法。2、按實(shí)際分配率分配法的步驟（1）選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)①確定制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的原則。選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)是正確計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的必要條件，因此，在確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與待分配的制造費(fèi)用之間具有相互依存關(guān)系。分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)資料應(yīng)易于取得易于計(jì)量且計(jì)算工作量不大。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要有利于制造費(fèi)用的控制和分析，有助于加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的管理。2425分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)選定，要保持一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。②常用的分配標(biāo)準(zhǔn)。主要有生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、耗用原材料數(shù)量或成本、直接成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等。這些標(biāo)準(zhǔn)從不同的角度反映了各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中耗用的作業(yè)量，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身是特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)，選擇合理簡便的制造費(fèi)用的分配方法。（2）計(jì)算制造費(fèi)用分配率。計(jì)算制造費(fèi)用分配率就是求解單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用額，期計(jì)算公式為：（3）計(jì)算各產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。2526例4—22：某企業(yè)屬勞動(dòng)密集型企業(yè)，按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用。本月第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)、甲、乙、丙三種產(chǎn)品，月末制造費(fèi)用總額為93150元，三種產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)分別為18000、12000、10500小時(shí)。計(jì)算本月三種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。實(shí)際工作中通過編制制造費(fèi)用分配表進(jìn)行。

2627制造費(fèi)用分配表（表4—20）車間：第一車間201*年4月單位：元根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品41400

乙產(chǎn)品27600

丙產(chǎn)品24150

貸：制造費(fèi)用931502728例4—23：某企業(yè)第二生產(chǎn)車間產(chǎn)品的直接成本與制造費(fèi)用的發(fā)生有較強(qiáng)的正比關(guān)系，制造費(fèi)用按直接成本計(jì)算分配。該車間本月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。它們的原材料費(fèi)用分別為：9520、7346、8432元；燃料和動(dòng)力費(fèi)用分別為：3192、2048、2856元；直接人工費(fèi)用為：3380、2760、3012元。本月三種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)是制造費(fèi)用為21273元。制造費(fèi)用分配表（表4—21）車間：第二車間201*年4月單位：元2829（二）制造費(fèi)用按年度計(jì)劃分配率分配法按年度計(jì)劃分配率分配法是根據(jù)生產(chǎn)單位在正常經(jīng)營條件下的年度制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)和按產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算定額分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，事先計(jì)算制造費(fèi)用的年度計(jì)劃分配率，然后各月均按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種制造費(fèi)用分配方法，其計(jì)算公式為：2930按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”賬內(nèi)，這樣，制造費(fèi)用明細(xì)賬以及與之想聯(lián)系的“制造費(fèi)用”總帳科目，月末即可有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，為資產(chǎn)；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，為負(fù)債。年度終了，制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可待明年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本。可再按各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例計(jì)入各種產(chǎn)品12月份的成本。實(shí)際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目