國(guó)際結(jié)算綜合業(yè)務(wù)介紹

第五章

國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)

學(xué)習(xí)目的：l了解國(guó)際結(jié)算中往來(lái)銀行間的關(guān)系；l

熟悉各種支付方式；l

掌握托收的概念及其業(yè)務(wù)程序；l

掌握信用證的概念及其業(yè)務(wù)程序；l

了解銀行間電子清算系統(tǒng)。第一節(jié)

國(guó)際結(jié)算中的往來(lái)銀行

國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)中的往來(lái)銀行的兩種類(lèi)型：一、聯(lián)行（SisterBank)1．代表處(RepresentativeOffice)商業(yè)銀行設(shè)立的非營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)，是分支機(jī)構(gòu)中的最低級(jí)和最簡(jiǎn)單形式。

2．代理處(AgencyOffice)

不能在東道國(guó)當(dāng)?shù)匚沾婵?也不具備法人資格，是母行的一個(gè)組成部分。3．分行（Branch)商業(yè)銀行設(shè)立的營(yíng)業(yè)性機(jī)構(gòu)，不是獨(dú)立的法人實(shí)體，總行對(duì)分行負(fù)有完全的責(zé)任。4．附屬銀行(Subsidiary)商業(yè)銀行在東道國(guó)登記注冊(cè)而成立的公司性質(zhì)的銀行機(jī)構(gòu)，對(duì)自身的債務(wù)僅以其注冊(cè)資本負(fù)有限責(zé)任。5．聯(lián)營(yíng)銀行(Affiliate)具有獨(dú)立的法人地位。6銀團(tuán)銀行(ConsortiumBank)業(yè)務(wù)是對(duì)超過(guò)母銀行能力或愿意發(fā)放的大額、長(zhǎng)期貸款作出全球性辛迪加安排，承銷(xiāo)公司證券，經(jīng)營(yíng)歐洲貨幣市場(chǎng)業(yè)務(wù)，安排國(guó)際間的企業(yè)合并和兼并，提供項(xiàng)目融資和公司財(cái)務(wù)咨詢等?？梢苑譃閲?guó)內(nèi)聯(lián)行(DomesticSisterBank)和國(guó)外聯(lián)行(ForeignSisterBank)。

二、國(guó)外代理行(ForeignCorrespondentBank)指與國(guó)內(nèi)外匯銀行建立代理關(guān)系,在國(guó)外代為收款、傳遞命令、聯(lián)系國(guó)外存戶的銀行。1．賬戶銀行(DepositoryBank)代理行之間或雙方互相在對(duì)方銀行開(kāi)立賬戶的銀行。2．非賬戶銀行(Non—depositaryCorrespondent)沒(méi)有建立賬戶關(guān)系的代理行。貨幣收付需通過(guò)第三家銀行來(lái)辦理。第二節(jié)

支付方式

一、匯付(一)匯付的概念匯付(Remittance)是指付款人主動(dòng)通過(guò)銀行或其他途徑將款項(xiàng)匯給收款人。涉及四個(gè)主要當(dāng)事人：1．匯款人(Remitter)。2．收款人(Payee)。又稱(chēng)“受益人”(Beneficiary)，通常為出口商。3．匯出行(RemittingBank)。指受匯款人的委托，匯出款的銀行。通常是進(jìn)口商所在地的銀行。4．匯入行(PayingBank)。指受匯出行的委托，解付款項(xiàng)給收款人的銀行。通常為出口商所在地的銀行。

(二)匯付的種類(lèi)分為三種：信匯(MailTransfer，M/T)、電匯(TelegraphicTransfer，T/T)以及票匯(RemittiancebyBanker’sDemandDraft，D/D)。二、托收(一)托收的概念托收(Collection)指出口人出具匯票委托銀行向進(jìn)口人收款。(二)托收的種類(lèi)托收按使用的匯票不同，可分為光票托收和跟單托收。1．光票托收匯票不附帶貨運(yùn)單據(jù)的托收。2．跟單托收指匯票附帶貨運(yùn)單據(jù)的托收。(1)付款交單(DocumentsagainstPayment，D/P)指出口人的交單以進(jìn)口人的付款為條件。分為即期付款交單(DocumentsagainstPaymentatsight，D/Psight)和遠(yuǎn)期付款交單(DocumentsagainstPaymentaftersight，D/Paftersight)。

(2)承兌交單(DocumentsagainstAcceptance，D/A)指出口人的交單以進(jìn)口人在匯票上承兌為條件。三、信用證(一)信用證的含義信用證(LetterofCredit，L/C)指銀行根據(jù)申請(qǐng)人的要求，向受益人開(kāi)立的一種有條件的書(shū)面付款保證。開(kāi)證行保證在收到受益人交付全部符合信用證規(guī)定的單據(jù)的條件下，向受益人或其指定人履行付款的責(zé)任。(二)信用證的種類(lèi)l.按信用證項(xiàng)下的匯票是否附有貨運(yùn)單據(jù)：跟單信用證(DocumentaryCredit)和光票信用證(CleanCredit)。2.按開(kāi)證行所負(fù)的責(zé)任：不可撤銷(xiāo)信用證（IrrevocableLetterofCredit)和可撤銷(xiāo)信用證(RevocableLetterofCredit)。3.按有沒(méi)有另一銀行加以保證兌付：保兌信用證(ConfirmedLetterofCredit)和不保兌信用證(UnconfirmedLetterofCredit)。4.按付款時(shí)間的不同：期信用證(SightCredit)和遠(yuǎn)期信用證(UsauceLeterofCredit)5．按受益人對(duì)信用證的權(quán)利可否轉(zhuǎn)讓?zhuān)嚎赊D(zhuǎn)讓信用證(TransferableCredit)和不可轉(zhuǎn)讓信用證(Non-transferableCredit)

。6．循環(huán)信用證(RevolvingCredit)指信用證被全部或部分使用后可再次使用，直至達(dá)到規(guī)定的次數(shù)或規(guī)定的總金額為止。7．對(duì)開(kāi)信用證(ReciprocalCredit)指兩張信用證的開(kāi)證申請(qǐng)人互以對(duì)方為受益人而開(kāi)立的信用證。8．對(duì)背信用證(BacktoBackCredit)指受益人要求原證的通知行或其他銀行以原證為基礎(chǔ)，另開(kāi)一張內(nèi)容相似的新信用證。9．預(yù)支信用證(AnticipatoryL/C)指開(kāi)證行授權(quán)代付行向受益人預(yù)付信用證的全部或一部分，由開(kāi)證行保證償還并負(fù)擔(dān)利息。10．按付款方式的不同：付款信用證(PaymentCredit)、承兌信用證(AcceptanceCredit)與議付信用證(NegotiationCredit)

。11．備用信用證(StandbyLetterofCredit)指開(kāi)證行根據(jù)開(kāi)證申請(qǐng)人的請(qǐng)求對(duì)受益人開(kāi)立的承諾承擔(dān)某項(xiàng)義務(wù)的憑證。四、銀行保證書(shū)(一)概念又稱(chēng)保函，指銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司或個(gè)人(保證人)應(yīng)申請(qǐng)人的請(qǐng)求，向第三方(受益人)開(kāi)立的書(shū)面信用擔(dān)保憑證。。按索償條件分為兩種：見(jiàn)索即付保函；有條件保函

。(二)特點(diǎn)1．銀行保證書(shū)屬銀行信用，因此保函業(yè)務(wù)中擔(dān)保人的付款責(zé)任是第二性的。2．保函擔(dān)保的是委托人的履約能力、信用，并非為了支付。3．擔(dān)保人只有在委托人不履行合同義務(wù)時(shí)才發(fā)生支付。五、支付協(xié)定下的雙邊結(jié)算方式

(一)定義支付協(xié)定(PaymentAgreement)指兩國(guó)政府通過(guò)簽訂支付協(xié)定，開(kāi)立清算賬戶清算兩國(guó)間債權(quán)債務(wù)的制度。(二)協(xié)定的主要內(nèi)容主要內(nèi)容有：清算機(jī)構(gòu)、開(kāi)立賬戶、清算貨幣、保值?？?、支付范圍、支付方式、指定銀行、信用擺動(dòng)額、對(duì)賬、沖賬和結(jié)束時(shí)的賬務(wù)處理等。六、福費(fèi)廷(Forfaiting)：專(zhuān)門(mén)為出口商從事對(duì)進(jìn)口商的特殊融資七、國(guó)際保理業(yè)務(wù)(InternationalFactoring)（一）定義保付代理業(yè)務(wù)(Factoring)是一項(xiàng)借助現(xiàn)代信息技術(shù)，集國(guó)際性的企業(yè)資信調(diào)查、賬目管理、貿(mào)易融資及信用風(fēng)險(xiǎn)保障于一體的綜合性服務(wù)。

(二)業(yè)務(wù)流程與操作1．出口商與出口保理公司簽訂保理業(yè)務(wù)協(xié)議：2．出口商通過(guò)出口保理公司向進(jìn)口保理公司申請(qǐng)信用額度。3．出口商與進(jìn)口商簽署貿(mào)易合同。4．貨物發(fā)運(yùn)后，出口商向出口保理公司遞交轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款所有權(quán)的通知書(shū)及其全套單據(jù)。5．進(jìn)口保理公司接受轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款，并進(jìn)行管理，到期向進(jìn)口商催款。6．進(jìn)口商向進(jìn)口保理公司付款，由其轉(zhuǎn)付給出口保理公司。7．出口保理公司收到進(jìn)口保理公司付款后，為出口商結(jié)匯。第三節(jié)

代理行關(guān)系與國(guó)際銀行間資金劃撥

●銀行間電子清算系統(tǒng)

1．環(huán)球銀行間金融電訊協(xié)會(huì)(SocietyofWorldwideInter-bankFinancialTelecommunication，SWIFT)。2．紐約銀行同業(yè)電子清算系統(tǒng)(ClearingHouseInter-bankPaymentSystem，CHIPS)。3．倫敦銀行同業(yè)自動(dòng)清算系統(tǒng)(ClearingHouseAutomatedPaymentSystem，CHAPS)?！耜P(guān)于非貿(mào)易結(jié)算目前我國(guó)的非貿(mào)易結(jié)算僅限于國(guó)際收支經(jīng)常賬戶下無(wú)形貿(mào)易結(jié)算。復(fù)習(xí)題

一、主要概念：a)匯付；b)托收（付款叫單，承兌交單）；c)信用證（不可撤銷(xiāo)信用證）；d)福費(fèi)廷；e)國(guó)際保理。

二、討論題：a)托收業(yè)務(wù)中當(dāng)事人之間的法律關(guān)系；b)信用證方式在國(guó)際結(jié)算中的性質(zhì)和作用；c)國(guó)際結(jié)算中信用證方式的特點(diǎn)；d)銀行保證書(shū)和信用證的異同；

e)備用信用證、一般信用證和銀行保證書(shū)之間的重要區(qū)別。案例：關(guān)于信用證的形式與通知

一、案例簡(jiǎn)介開(kāi)證行：I行開(kāi)立一不可撤銷(xiāo)信用證，通過(guò)A行通知受益人，并要求A行對(duì)信用證加具保兌。保兌行：A行在信用證上加具保兌后將已保兌信用證通知給受益人。受益人：受益人發(fā)貨后在信用證到期日前兩天提交了價(jià)值為US$111000的相關(guān)單據(jù)。保兌行：A行收到單據(jù)后，審單后認(rèn)為單據(jù)與信用證條款不符，理由如下：1．提單不是開(kāi)成“致買(mǎi)方的指定人”，而是開(kāi)成“致發(fā)貨人的指定人”和“空白背書(shū)”。2．信用證超支US$10000。鑒于信用證即將到期，A行電話告知受益人不符點(diǎn)。受益人：在信用證到期前，受益人收到拒受通知后，要求A行電傳開(kāi)證行，請(qǐng)求開(kāi)證行準(zhǔn)許憑不符單據(jù)付款。保兌行：A行收到該電話指示后，立即電傳I行要求準(zhǔn)許對(duì)提交的不符單據(jù)付款。開(kāi)證行：當(dāng)I行電傳授權(quán)A行對(duì)不符單據(jù)付款時(shí)，I行所在國(guó)的政治和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)惡化，該國(guó)發(fā)生了一場(chǎng)軍事和政治上的大變動(dòng)，幾乎要推翻政府。由于局勢(shì)不穩(wěn)定，I行國(guó)內(nèi)的貿(mào)易已正式停止。因此，A行通知受益人雖然他已收到開(kāi)證行準(zhǔn)許對(duì)所交不符單據(jù)予以付款的指示，但由于I行在A行所在國(guó)的資產(chǎn)已被凍結(jié)，I行賬戶上沒(méi)有資金可供使用，所以A行不能履行指示。如果A行付款給受益人，A行將無(wú)法從I行獲得償付。受益人：受益人認(rèn)為保兌行制止付款是毫無(wú)理由的。并提醒A行：A行已對(duì)信用證加具了保兌。鑒于此，在UCP500項(xiàng)下未經(jīng)受益人同意，信用證的保兌行不能撤銷(xiāo)其對(duì)信用證的保兌。保兌行：A行提出反駁，聲明只有當(dāng)信用證條款被完全遵循時(shí)，他們的保兌才有效。由于提交的單據(jù)與信用證條款不符，所以A行保兌是無(wú)效的。請(qǐng)問(wèn)A行的見(jiàn)解對(duì)嗎?二、案例分析本案中保兌行(A行)已經(jīng)同意要求開(kāi)證行允許對(duì)不符單據(jù)付款，且開(kāi)證行已授權(quán)保兌行對(duì)不符單據(jù)付款。這就意味著保兌行同意將其保兌自動(dòng)延展至開(kāi)證行準(zhǔn)許憑不符單據(jù)付款之時(shí)。為保護(hù)保兌行(A行)的利益，A行可以通知受益人，盡管有明顯不符點(diǎn)，作為一種通融方法，他們?cè)敢獍l(fā)送電傳請(qǐng)求開(kāi)證行準(zhǔn)許付款。但是，這種行為并不意味著他們的保兌自動(dòng)延展至開(kāi)證行考慮和準(zhǔn)許付款之時(shí)。換句話說(shuō)，當(dāng)受益人交來(lái)不符單據(jù)時(shí)，保兌行必須通知受益人：保兌行的保兌已視為無(wú)效?；蛘撸景钢械腁行可以建議受益人直接聯(lián)系申請(qǐng)人，請(qǐng)求申請(qǐng)人授權(quán)開(kāi)證行接受提交的不符單據(jù)，并通知A行代為付款，從而免除A行作為保兌行的責(zé)任。

資料來(lái)源：石玉川、徐進(jìn)亮、李貞，《國(guó)際結(jié)算慣例及案例》，1998年3月，第1版。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷(xiāo)售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷(xiāo)售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說(shuō)明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700同時(shí)，借：銀行存款1700