成本管理與財務(wù)會計分析總則

第一章總論

本章是本課程的概述，主要介紹了本錢會計的根本知識，本錢的含義與特征，本錢的內(nèi)容與分類等內(nèi)容。學(xué)完本章后，應(yīng)對本錢會計的根本史實(shí)有所了解；理解本錢會計的概念、職能，本錢的含義；掌握本錢的根本內(nèi)容。成本會計第一節(jié)概述

中心：什么是本錢會計一、本錢會計的產(chǎn)生與開展估計本錢，早期的本錢核算以單式記帳法進(jìn)行本錢記錄，是一種具有統(tǒng)計性質(zhì)的本錢計算行為。1.早期本錢會計〔1880年以前〕這時的本錢計算引入了復(fù)式記帳法，形成了單獨(dú)的本錢核算帳戶體系，草創(chuàng)了本錢計算方法中的分批法和分步法，標(biāo)志著本錢會計已逐步從會計中獨(dú)立出來，16世紀(jì)，后又經(jīng)過近200年的理論與實(shí)踐的檢驗(yàn)，最終形成。此時的本錢會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)地聚集與計算，用以確定產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢和銷售本錢，所以又稱記錄型本錢會計。2.近代本錢會計〔1880-1945〕早期的本錢會計主要是為計算企業(yè)的實(shí)際本錢而效勞的，最大的問題就是不利于本錢管理。1885年，美國機(jī)械軍官亨?梅特卡夫(HenryMetcalf)1900年左右由美國工程師們發(fā)起了“科學(xué)管理運(yùn)動〞1911年，美國會計師卡特?哈里遜(G.CharterHarrison)，1918年。20世紀(jì)30年代，標(biāo)準(zhǔn)本錢制度形成了，它的誕生是企業(yè)本錢會計開展史上的一個里程碑，標(biāo)志著本錢會計實(shí)現(xiàn)了本錢核算與本錢管理的有機(jī)結(jié)合。與此同時，本錢計算方法逐步標(biāo)準(zhǔn)，本錢會計的應(yīng)用范圍擴(kuò)展到各行各業(yè)。3.現(xiàn)代本錢會計〔1945年至今〕近代本錢會計實(shí)現(xiàn)了事中控制與事后控制相結(jié)合，但它僅限于協(xié)助解決執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率的問題，未參與企業(yè)的決策，而要想正確地進(jìn)行決策離不開本錢信息。于是本錢會計開始提供預(yù)測、決策效勞，并逐漸與管理會計相融合，與其合稱為內(nèi)部報告會計或本錢會計或管理會計。二、本錢會計的含義收集、整理本錢信息，并利用本錢信息進(jìn)行本錢控制的管理活動?！材繕?biāo)->主要職責(zé)〕三、本錢會計的職能1.本錢核算：收集、整理管理者決策所需的本錢信息，這也是本錢會計最根底的職能?！安煌康模煌惧X〞是本錢會計提供信息的根本原那么2.本錢控制是本錢會計最重要的職能現(xiàn)代本錢控制通過改變本錢發(fā)生的根底條件，使企業(yè)本錢不斷降低的管理活動〔符合企業(yè)總體戰(zhàn)略與社會效益目標(biāo)〕以及分析、考核員工和前期本錢控制行為的管理活動。

本錢控制是對本錢發(fā)生和形成過程及各影響因素施加主動影響，使本錢按預(yù)定方向開展的管理活動.有事前、事中、事后本錢控制。根本目標(biāo)是提高組織經(jīng)濟(jì)資源的使用效益，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四、本錢會計的內(nèi)容本錢預(yù)測、本錢決策、本錢方案、本錢控制、本錢核算、本錢分析、本錢考核本課程以本錢核算〔產(chǎn)品本錢核算)為主要內(nèi)容，講解了本錢控制〔產(chǎn)品本錢控制〕的根本方法。五、本錢會計工作的組織1.本錢會計機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮的因素：①生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模②業(yè)務(wù)處理的特點(diǎn)〔繁簡〕③內(nèi)部管理機(jī)制與管理要求2．本錢會計機(jī)構(gòu)設(shè)置方法①會計機(jī)構(gòu)中單設(shè)本錢會計科、會計股、會計組②總會計師領(lǐng)導(dǎo)下，直接設(shè)置本錢會計機(jī)構(gòu)③將本錢會計部門與方案部門合并設(shè)置3.本錢會計工作的組織形式分為：集中組織形式〔小型企業(yè)〕、非集中組織形式〔大、中型企業(yè)〕4.本錢會計人員〔職業(yè)素養(yǎng)：職業(yè)價值觀、職業(yè)知識、職業(yè)技能〕5.本錢會計的法規(guī)制度第二節(jié)本錢的涵義與內(nèi)容中心：什么是本錢一、本錢的涵義與特征1.涵義第一階段，貨幣資本→商品資本〔消耗的貨幣資本表現(xiàn)為所獲得的商品資本的本錢〕第二階段即生產(chǎn)階段，發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)要素的消耗，而所消耗的資本構(gòu)成生產(chǎn)出的商品的本錢——生產(chǎn)本錢第三階段，商品資本→貨幣資本〔商品銷售者為銷售商品發(fā)生各種銷售費(fèi)用〕本錢是為取得各項(xiàng)生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或勞務(wù)，以及實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的價值消耗/消耗?？珊唵伪磉_(dá)為：本錢是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的價值消耗/消耗。1957年，美國會計師協(xié)會(AICPA)“本錢是用貨幣計量的，為取得或即將取得的商品或勞務(wù)所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行的資本股票、提供的勞務(wù)或發(fā)生的負(fù)債的總額。〞2.特征：本錢是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的價值消耗，因此，其根本特征是目的性與消耗性。還有補(bǔ)償性，綜合性，代償性。3.本錢、費(fèi)用與支出3-1.本錢與費(fèi)用在企業(yè)從事以盈利為目的的活動過程中所發(fā)生的，能引起所有者權(quán)益變動的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加我們就將之稱為費(fèi)用。3-2.支出：指為取得資產(chǎn)、勞務(wù)和清償債務(wù)等所發(fā)生的資產(chǎn)的流出或負(fù)債的減少。①支出不強(qiáng)調(diào)以盈利為目的，支出有營業(yè)外的〔非正常損失〕；②支出既不強(qiáng)調(diào)“目的〞，又不強(qiáng)調(diào)“期間〞，支出可分為收益性支出和資本性支出?！矤I業(yè)外收支不遵循配比原那么〕本錢與費(fèi)用的比較：同：以盈利為目的而發(fā)生的資源消耗異：本錢強(qiáng)調(diào)特定經(jīng)濟(jì)目的，是對象化的；費(fèi)用強(qiáng)調(diào)特定期間，是期間化的。

二、本錢的構(gòu)成與分類1.本錢的內(nèi)容①勞動資料上的消耗，如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的動力費(fèi)等；②勞動對象上的消耗，主要是各類材料；③人工方面的消耗，如工資、福利費(fèi)等。2.本錢的分類2-1.按企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的職能分：研究與開發(fā)，設(shè)計，采購，生產(chǎn)，營銷，送貨，售后效勞2-2.本錢的構(gòu)成要素〔構(gòu)成本錢的具體內(nèi)容〕P483.期間本錢4.產(chǎn)品本錢4-1.產(chǎn)品本錢的內(nèi)容：直接材料、直接人工、其他直接本錢、制造費(fèi)用；4-2.本錢工程產(chǎn)品本錢工程是本錢構(gòu)成要素按照經(jīng)濟(jì)用途分類所劃分的工程：主要有①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用4-3.直接、間接本錢〔按本錢與本錢計算對象的關(guān)系〕直接本錢是為某一特定本錢計算對象而發(fā)生的本錢，它的發(fā)生僅與某一特定對象〔人工、材料〕相關(guān)，可直接計入該本錢計算對象的本錢。間接本錢是指兩個或兩個以上的本錢計算對象共同發(fā)生的消耗。它的發(fā)生與多個對象相關(guān)，應(yīng)由這些本錢計算對象共同承擔(dān)，不能直接計入某一本錢計算對象的本錢，需先通過一定的方法確定應(yīng)分配給每一個本錢計算對象所負(fù)擔(dān)的數(shù)額，再據(jù)此計入各本錢計算對象的本錢。第二章本錢核算的根本原理本錢信息對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理有著十分重要的意義。本章主要介紹了本錢信息是如何產(chǎn)生的根本知識，要求學(xué)完本章后，除理解根本概念外，還應(yīng)理解產(chǎn)品本錢核算的一般程序，了解根本產(chǎn)品本錢計算方法和本錢核算的原那么、要求與假設(shè)。第一節(jié)本錢核算方法體系中心：什么是本錢核算？一、本錢核算的目的1.本錢核算的含義本錢核算是利用會計帳戶體系，對發(fā)生的本錢進(jìn)行記錄、分類，并采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎愠龈鞅惧X計算對象的總本錢與單位本錢的過程。在本課中提到本錢核算多指產(chǎn)品本錢核算，又稱生產(chǎn)本錢核算。由于經(jīng)濟(jì)活動不同，不同行業(yè)的本錢核算不同。2.本錢核算的目的本錢核算的目的應(yīng)是為企業(yè)進(jìn)行本錢管理提供本錢信息。具體又可以分為①以資產(chǎn)計價和損益計算為目的；②以本錢控制為目的所進(jìn)行的本錢核算?！安煌康模煌惧X〞二、本錢核算方法體系1.本錢計算方法體系本錢計算方法就是計算出本錢計算對象本錢所采用的方法。由于本錢發(fā)生的特點(diǎn)、本錢計算對象的特點(diǎn)以及通過本錢計算所實(shí)現(xiàn)的目的不同，形成了不同本錢計算方法。2.帳務(wù)處理程序它將本錢計算融入帳務(wù)處理程序，表達(dá)了本錢計算的過程，其帳戶的設(shè)置也要表達(dá)本錢計算的要求。會計的賬務(wù)處理程序：(1)記賬憑證核算形式；(2)匯總記賬憑證核算形式；(3)科目匯總表核算形式；(4)多欄式日記賬核算形式；(5)日記總賬核算形式。本錢核算體制：(1)一級本錢核算體制〔規(guī)模較小企業(yè)，本錢核算不分車間、廠部，工作集中在廠部財會部門〕(2)二級本錢核算體制〔大中型企業(yè)，分車間、廠部，生產(chǎn)費(fèi)用先由車間財會部門計算產(chǎn)品制造本錢，再由廠部進(jìn)行匯總〕

第二節(jié)本錢計算對象與本錢計算方法中心：1.什么是產(chǎn)品本錢計算對象？2.什么是產(chǎn)品本錢計算方法？一、本錢計算對象“本錢所指向的目的物〞1.產(chǎn)品本錢計算對象的構(gòu)成要素1-1.產(chǎn)品本錢計算實(shí)體承擔(dān)生產(chǎn)消耗的實(shí)物形態(tài)/產(chǎn)品的具體形態(tài)。主要是①產(chǎn)成品(完成全部加工過程的產(chǎn)品〕②半成品(未完成全部加工過程但已完成一個生產(chǎn)階段的產(chǎn)品〕1-2.產(chǎn)品本錢計算期①生產(chǎn)周期；②會計期間〔一般是月〕產(chǎn)品本錢計算對象有四類：①特定生產(chǎn)周期的產(chǎn)成品②特定會計期間的產(chǎn)成品③特定生產(chǎn)周期的半成品④特定會計期間的半成品2.產(chǎn)品本錢計算對象確實(shí)定根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求確定2-1.生產(chǎn)的特點(diǎn)生產(chǎn)工藝:生產(chǎn)過程是單步驟的簡單生產(chǎn)還是多步驟的復(fù)雜生產(chǎn)生產(chǎn)組織：是大量、大批的生產(chǎn)還是單件生產(chǎn)或成批生產(chǎn)。2-2.管理的要求生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)與管理上的要求決定本錢計算的實(shí)體，而本錢計算期由生產(chǎn)組織的特點(diǎn)決定。二、本錢計算方法品種法:分批法:分步法:分批分步法:第三節(jié)產(chǎn)品本錢核算的一般程序中心：1.根本產(chǎn)品本錢核算程序2.帳戶之間的關(guān)系一、選擇本錢計算方法企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)與管理的要求不同，使企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的特點(diǎn)與聚集的程序也不相同。所以，企業(yè)在正式進(jìn)行本錢核算之前，先要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)選擇一種本錢計算方法。二、設(shè)立產(chǎn)品本錢核算帳戶一般設(shè)立“生產(chǎn)本錢〞和“制造費(fèi)用〞兩個總帳帳戶1.“生產(chǎn)本錢〞帳戶核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的所有消耗。設(shè)“根本生產(chǎn)本錢〞和“輔助生產(chǎn)本錢〞兩個明細(xì)帳戶。各帳戶的關(guān)系如下：根本生產(chǎn)—A制造費(fèi)用直接材料A產(chǎn)品總其他生產(chǎn)月末直接人工本錢輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)①輔助生產(chǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)①②消耗2.“制造費(fèi)用〞帳戶核算生產(chǎn)部門〔根本生產(chǎn)部門和輔助生產(chǎn)部門〕為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種消耗。該帳戶按不同的車間進(jìn)行明細(xì)核算。按發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行聚集期末，“制造費(fèi)用〞帳戶所聚集的制造費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)與方法分配給各本錢計算對象，記入各產(chǎn)品本錢帳/本錢明細(xì)單中的“制造費(fèi)用〞本錢工程?？赡苡杏囝~。三、開設(shè)本錢計算單本錢計算單是根據(jù)產(chǎn)品本錢計算對象設(shè)立的生產(chǎn)本錢明細(xì)帳。本錢計算單上不僅要寫明本錢計算對象、本錢計算期、產(chǎn)量等信息，還要按本錢工程設(shè)置專欄，登記各本錢計算對象發(fā)生的本錢。四、審核與匯總原始憑證〔每步結(jié)轉(zhuǎn)都要有原始憑證〕五、登記總帳與明細(xì)帳六、計算完工產(chǎn)品總本錢與單位本錢七、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢〔把一個賬戶轉(zhuǎn)到另一個賬戶要有分錄〕第三章生產(chǎn)費(fèi)用的聚集與分配本章專門介紹聚集與分配的一般程序與方法，主要包括要素本錢的聚集與分配，輔助生產(chǎn)本錢的聚集與分配，制造費(fèi)用的聚集與分配，本錢在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配，廢品損失與停工損失的核算，期間費(fèi)用的核算等內(nèi)容。本章的內(nèi)容十分重要，要求理解與掌握。第一節(jié)要素費(fèi)用的聚集與分配中心：1.聚集與分配的根本原理；2.要素費(fèi)用聚集與分配的根本方法及帳務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用聚集與分配的根本原理整個本錢計算過程就是不斷將所發(fā)生的生產(chǎn)消耗按產(chǎn)品本錢計算對象歸集的過程。1.分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇(與費(fèi)用的發(fā)生情況有關(guān)，不與特定方法有關(guān))以“誰受益，誰承擔(dān)〞為原那么受益情況就成為選擇標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，而最能反映產(chǎn)品受益程度的指標(biāo)那么成為具體進(jìn)行費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品本錢：產(chǎn)品或勞務(wù)發(fā)生或使用的各項(xiàng)消耗。聚集：將所發(fā)生的生產(chǎn)消耗按一定程序分別記錄于相應(yīng)的本錢賬戶中?！蚕确诸愒儆涗洝撤峙洌喝绾胃鶕?jù)產(chǎn)品的受益情況來確定共同性費(fèi)用——間接費(fèi)用應(yīng)由具體產(chǎn)品承擔(dān)的數(shù)額〔按一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類計入特定產(chǎn)品本錢計算對象中〕原材料直接人工制造費(fèi)用用料情況加工的精細(xì)程度管理的難易體積、產(chǎn)量、重量工時〔人工/機(jī)器〕工時

在實(shí)際工作中，由于本錢核算的目標(biāo)越來越向如何更好地管理本錢轉(zhuǎn)移，所以還常根據(jù)經(jīng)驗(yàn)〔前提：準(zhǔn)確、適用〕采用兩個重要的本錢分配的標(biāo)準(zhǔn)——定額消耗量〔數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)〕、定額本錢〔貨幣量標(biāo)準(zhǔn)〕。采用定額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行本錢分配可以簡化本錢計算工作，加強(qiáng)本錢控制。對那些復(fù)雜生產(chǎn)、產(chǎn)品品種多、本錢核算工作量大的企業(yè)十分適用。2.根本分配公式前提假設(shè)：單位產(chǎn)品所耗用的資源是相等的。分配率=共同發(fā)生的本錢/共同耗用的受益指標(biāo)數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X=該產(chǎn)品的消耗量*分配率二、〔外購〕材料費(fèi)用的歸集與分配內(nèi)容：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體——主要材料有助于產(chǎn)品實(shí)體形成——輔助材料〔如被勞開工具消耗的材料，必須和產(chǎn)品捆綁銷售的計入產(chǎn)品本錢的包裝物〕1.聚集:主要通過“發(fā)出材料本錢匯總表〞來完成2.分配材料費(fèi)用的分配主要根據(jù)產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量來確定的，選取的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有實(shí)際產(chǎn)量〔產(chǎn)品的件數(shù)、重量、體積、面積等〕、定額消耗量等。2-1.實(shí)際產(chǎn)量比例法P552-2.定額消耗量比例法P54按定額消耗量比例分配的結(jié)果的正確性受各種產(chǎn)品單位消耗定額準(zhǔn)確性的影響，定額管理工作較健全的企業(yè)可采用此法。〔外購〕燃料費(fèi)用、外購動力費(fèi)用〔①計入“制造費(fèi)用〞②單設(shè)“燃料及動力〞〕工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)支付給本單位全部職工的全部勞動報酬的總額，由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資六局部組成。2.直接人工的分配依據(jù)各車間和部門的工資結(jié)算資料和工資費(fèi)用分配表編制的工資及應(yīng)付福利費(fèi)匯總分配表進(jìn)行；各產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時或定額工時分配。四、其他費(fèi)用的聚集二、人工費(fèi)用的歸集與分配1.直接人工的內(nèi)容：包括職工的工資總額和福利費(fèi)。第二節(jié)輔助生產(chǎn)本錢的聚集與分配中心：1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用聚集的方法；2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的根本原理；3.常用的幾種分配方法及帳務(wù)處理一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的聚集〔按輔助生產(chǎn)出來的產(chǎn)品來聚集〕輔助生產(chǎn)本錢的聚集與分配通過設(shè)置“輔助生產(chǎn)本錢〞帳戶進(jìn)行，借方反映輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用，貸方反映分配結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。該帳戶按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，并按費(fèi)用工程設(shè)置專欄。二、輔助生產(chǎn)本錢的分配1.分配的一般原理1-1.計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢1-2.將輔助生產(chǎn)本錢按各部門的受益情況進(jìn)行分配根據(jù)根本生產(chǎn)車間、管理部門耗用輔助生產(chǎn)所提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)本錢應(yīng)分配給某車間/部門的數(shù)額=該車間/部門耗用的產(chǎn)品量*產(chǎn)品單位本錢。由于輔助生產(chǎn)車間之間存在著交互提供產(chǎn)品與勞務(wù)的情況，使其本錢計算工作變得復(fù)雜。2.分配的方法2-1.代數(shù)分配法〔準(zhǔn)確的數(shù)〕:通過建立聯(lián)立方程組計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的單位本錢，并據(jù)以分配本錢的一種方法〔保存四位小數(shù)〕2-2.直接分配法〔實(shí)際本錢=直接本錢〕:各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)忽略不計,而直接將輔助生產(chǎn)本錢分配給輔助生產(chǎn)車間之外的受益部門的一種方法〔交互提供的勞務(wù)或產(chǎn)品較少時再用〕2-3.一次交互分配法原理：先按各輔助生產(chǎn)車間聚集的直接本錢計算的相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間之間分配后的本錢根據(jù)提供給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量計算單位本錢，作為分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的計價依據(jù)〔先計算實(shí)際本錢再對外分配〕實(shí)際本錢=直接本錢+耗用其他輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢2-3-1.在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配首先：計算單位本錢其次，在各輔助生產(chǎn)車間之間分配本錢2-3-2.對輔助生產(chǎn)車間之外的各受益部門分配本錢2-4.方案本錢分配法根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品的勞務(wù)的方案單位本錢分配輔助生產(chǎn)本錢的方法。在該方法下，注意確定實(shí)際總本錢某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總本錢=該輔助生產(chǎn)車間分配前的本錢+從其他輔助生產(chǎn)車間分進(jìn)的本錢第三節(jié)制造費(fèi)用的聚集與分配中心：1.制造費(fèi)用的內(nèi)容；2.制造費(fèi)用的聚集；3.制造費(fèi)用分配的幾種方法及帳務(wù)處理(但凡企業(yè)不單獨(dú)核算的生產(chǎn)費(fèi)用都是制造費(fèi)用)一、聚集1-1.概念：制造費(fèi)用主要是企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接生產(chǎn)費(fèi)用以及生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)消耗。1-2.內(nèi)容：1-2-1.制造費(fèi)用大局部是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，包括：機(jī)物料消耗，輔助工人工資及福利費(fèi)，車間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)，車間生產(chǎn)用照明費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。1-2-2.還包括直接用于生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒有專設(shè)本錢工程的費(fèi)用，如：機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)，生產(chǎn)工具的攤銷，設(shè)計制圖費(fèi)，實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。生產(chǎn)工藝用動力1-2-3.還包括車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。有：車間管理人員的工資與福利費(fèi)，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。1-3.制造費(fèi)用工程制造費(fèi)用的費(fèi)用工程主要包括：機(jī)物料消耗、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)〔不包括融資性租賃〕、保險費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、設(shè)計圖紙費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損與報廢、季節(jié)性與修理期間停工損失等。1-4.制造費(fèi)用的聚集主要通過“制造費(fèi)用〞帳戶核算，按車間設(shè)置明細(xì)帳,分費(fèi)用工程設(shè)置專欄。二、分配在同一生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各生產(chǎn)車間所聚集的制造費(fèi)用是間接本錢，可按實(shí)際/定額生產(chǎn)/機(jī)器工時進(jìn)行分配。某車間制造費(fèi)用分配率=該車間制造費(fèi)用總額/該車間總工時該車間某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際工時*制造費(fèi)用分配率季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)對制造費(fèi)用按年度方案分配率進(jìn)行分配〔預(yù)估個值平均分到12個月，按產(chǎn)品數(shù)量來分?jǐn)?；直線法計提折舊是按月份來攤〕年度制造費(fèi)用方案分配率=年度制造費(fèi)用預(yù)算總額/年度各產(chǎn)品方案生產(chǎn)工時(或產(chǎn)量)之和各月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用和按方案分配率分配的數(shù)額之間的差額，積累到年終再進(jìn)行調(diào)整。假設(shè)差異較大，可進(jìn)行期間調(diào)整。第四節(jié)本錢在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配中心：1.分配的根本原理；2.分配的幾種方法及帳務(wù)處理一、根本原理①待分配的生產(chǎn)本錢應(yīng)包括的內(nèi)容〔所有步驟聚集來的生產(chǎn)本錢+期初〕②在產(chǎn)品數(shù)量確實(shí)定〔折合成產(chǎn)成品的數(shù)量〕單位本錢=要分配的生產(chǎn)本錢/(完工產(chǎn)品的數(shù)量+在產(chǎn)品的數(shù)量)進(jìn)行本錢分配的根本公式：生產(chǎn)本錢=期初在產(chǎn)品本錢+本期投入的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品本錢+期末在產(chǎn)品本錢實(shí)務(wù)中產(chǎn)成品：完工的經(jīng)過包裝質(zhì)檢合格后能對外銷售的產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品：未完成全部加工過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品就是在產(chǎn)品。廣義〔在產(chǎn)品、產(chǎn)成品〕、狹義〔在產(chǎn)品〕二、方法1.約當(dāng)產(chǎn)量比例法1-1.約當(dāng)產(chǎn)量與約當(dāng)產(chǎn)量比例法1-1-1.約當(dāng)產(chǎn)量：將月末在產(chǎn)品的數(shù)量〔實(shí)際物理數(shù)量〕按一定標(biāo)準(zhǔn)折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量〔按本錢發(fā)生情況進(jìn)行科學(xué)估算的虛擬數(shù)量〕1-1-2.約當(dāng)產(chǎn)量的計算〔至少算兩個〕材料本錢的發(fā)生與原材料的投料程度相聯(lián)系，加工費(fèi)用——人工與制造費(fèi)用可以工時標(biāo)準(zhǔn)。1-1-3.約當(dāng)產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)本錢按期末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品約當(dāng)量的比例進(jìn)行分配，從而計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的一種方法。適用在那些月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品的數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品本錢中材料本錢與加工本錢相差不多的企業(yè)。2.定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)本錢按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額消耗量或定額本錢的比例進(jìn)行本錢分配，計算完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢的一種方法。3.定額本錢扣除法〔扣除在產(chǎn)品定額本錢〕、原材料本錢扣除法、在產(chǎn)品本錢按年初本錢扣除法〔前提：整個年度在產(chǎn)品數(shù)量是均勻的〕4.完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)廢品損失與停工損失的核算中心：1.廢品損失的含義及內(nèi)容；2.廢品損失的核算；3.停工損失的核算一、廢品損失的核算在管理上要求單獨(dú)反映和控制廢品損失的工業(yè)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行廢品損失的核算。1.廢品的含義1-1.概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)〔不合格的〕，不能按原定用途使用〔報廢的〕，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括：生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，入庫檢驗(yàn)時發(fā)現(xiàn)的〔凡正式入庫檢驗(yàn)之前〕1-2.類別1-2-1.可修理廢品指經(jīng)過修理可以使用，且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。1-2-2.不可修理廢品指不能修復(fù)，或所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。2.廢品損失2-1.內(nèi)容：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)本錢，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用扣除回收的殘料價值和賠款〔可修復(fù)與不可修復(fù)〕的余額。2-2.核算根本生產(chǎn)為①單獨(dú)核算廢品損失，可單設(shè)“廢品損失〞帳戶和專設(shè)“廢品損失〞本錢工程。二級明細(xì)賬可設(shè)“XX產(chǎn)品〞、“XX車間〞〔便于管理〕②不單獨(dú)核算的記入制造費(fèi)用帳戶。3.不可修復(fù)廢品損失的核算3-1.不可修復(fù)廢品損失的計算先計算截止發(fā)現(xiàn)廢品時發(fā)生的生產(chǎn)本錢，然后扣除殘值和應(yīng)收賠款，算出損失。該生產(chǎn)本錢可按實(shí)際本錢計算〔此時應(yīng)進(jìn)行本錢分配〕，也可按定額本錢計算。①可降價出售的不合格產(chǎn)品的本錢相同，其降價損失在計算損益時表達(dá)，不作為廢品損失處理②產(chǎn)品入庫后，由于保管不善等原因而發(fā)生的損失，計入“管理費(fèi)用〞③實(shí)行“三包〞的企業(yè)，產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的損失，計入“銷售費(fèi)用〞圖-1廢品損失賬戶的核算程序圖【注】①、②、③等數(shù)字表示賬務(wù)處理的先后順序3-2.會計分錄的編制4.可修復(fù)廢品損失的核算二、停工損失的核算1.概念指生產(chǎn)車間或某生產(chǎn)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)消耗，包括：材料、人工、制造費(fèi)用等。2.核算為單獨(dú)核算根本生產(chǎn)所發(fā)生的停工損失可專設(shè)“停工〞損失帳戶和專設(shè)“停工損失〞本錢工程。不單獨(dú)核算的可通過制造費(fèi)用帳戶記錄。“停工損失〞帳戶為歸集與分配停工損失而設(shè)置，按車間設(shè)明細(xì)帳，按本錢工程分設(shè)專欄。思考：①本錢工程發(fā)生了變化嗎？②總本錢發(fā)生變化了嗎？③單位本錢發(fā)生變化了嗎？第四章單步本錢計算方法將生產(chǎn)費(fèi)用按一定程序進(jìn)行匯總、分配，再匯總、再分配的科學(xué)加工，就能計算出生產(chǎn)本錢。由于企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求不同，聚集與分配的順序也不同，從而形成不同的本錢計算方法。本章講述的品種法和分批法是兩種根本的方法，其中品種法又是根底。第一節(jié)品種法一、特點(diǎn)與適用范圍1.概念：是按照產(chǎn)品品種計算產(chǎn)品本錢的一種本錢計算方法〔會計期間產(chǎn)成品本錢〕2.適用范圍2-1.大批大量，單步驟發(fā)電、采掘、供水、鑄造等2-2.大批大量，多步驟〔規(guī)模小、車間封閉、管理上不要求〕糖果、小磚瓦廠、小水泥廠、小瓷廠等3.特點(diǎn)3-1.產(chǎn)品本錢計算實(shí)體：產(chǎn)成品3-2.產(chǎn)品本錢計算期：會計期間二、核算程序同產(chǎn)品本錢計算的一般程序。按產(chǎn)品品種設(shè)本錢明細(xì)帳，按本錢工程設(shè)專欄。第二節(jié)分批法一、特點(diǎn)與適用范圍1.概念：是將產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或定貨合同作為本錢計算對象〔特定生產(chǎn)批次的產(chǎn)成品〕，計算產(chǎn)品本錢的一種本錢計算方法，也稱定單法。2.適用范圍2-1.根據(jù)客戶定單組織生產(chǎn)的企業(yè)船舶制造、機(jī)電/機(jī)械制造、精密儀器、服裝、專用設(shè)備等①生產(chǎn)費(fèi)用的聚集與分配〔直接生產(chǎn)直接計入〕②間接性生產(chǎn)費(fèi)用的聚集與分配〔輔助生產(chǎn)與制造費(fèi)用〕③廢品損失與停工損失的核算④生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配2-2.產(chǎn)品品種經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠2-3.提供修理效勞的企業(yè)2-4.新產(chǎn)品試制車間3.特點(diǎn)3-1.產(chǎn)品本錢計算實(shí)體：產(chǎn)成品3-2.產(chǎn)品本錢計算期：生產(chǎn)周期二、核算程序1.按產(chǎn)品批別或定單〔實(shí)務(wù)中按生產(chǎn)令號/生產(chǎn)批號〕開設(shè)本錢明細(xì)帳，按生產(chǎn)車間和本錢工程設(shè)專欄2.按月聚集生產(chǎn)費(fèi)用，將其在各生產(chǎn)批別之間分配三、計算舉例四、簡化計算方法1.原理：平時直接本錢直接記入，間接本錢先專門聚集。在有完工產(chǎn)品的月份，按累計工時和累計費(fèi)用進(jìn)行分配。2.該方法大大簡化了間接費(fèi)用的分配和登記工作，但假設(shè)各月間接費(fèi)用相差較多，那么不能保證產(chǎn)品本錢計算的正確性。第五章多步驟本錢計算方法企業(yè)的生產(chǎn)工藝除了單步驟生產(chǎn)之外，還有多步驟生產(chǎn)方式。這種復(fù)雜生產(chǎn)方式使企業(yè)管理者除了要了解產(chǎn)成品本錢之外，還有必要進(jìn)一步掌握半成品本錢信息，這就形成了多步驟本錢計算方法。多步驟本錢計算方法主要包括分步法和分步分批法。第一節(jié)分步法一、特點(diǎn)與適用范圍1.概念:是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，以產(chǎn)成品或半成品為本錢計算對象，計算產(chǎn)品本錢的一種方法〔分生產(chǎn)步驟的品種法〕2.適用范圍大批大量多步驟生產(chǎn)冶金、紡織、機(jī)械制造等3.特點(diǎn)3-1.本錢計算實(shí)體：產(chǎn)成品或半成品3-2.本錢計算期：會計期間3-3.按照生產(chǎn)步驟，分步聚集生產(chǎn)費(fèi)用，計算半成品本錢和產(chǎn)成品本錢。二、產(chǎn)品本錢計算程序按照生產(chǎn)特點(diǎn)的不同，分逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔對本步驟的完工半成品和在產(chǎn)品進(jìn)行分配〕1.概念按產(chǎn)品的連續(xù)加工的先后順序，按生產(chǎn)步驟聚集生產(chǎn)費(fèi)用，半成品本錢隨半成品在各生產(chǎn)步驟之間的移動而順序結(jié)轉(zhuǎn)的一種本錢計算方法(導(dǎo)致本錢信息產(chǎn)生比較晚，不便于本錢控制)2.核算程序2-1.分車間/生產(chǎn)步驟設(shè)置本錢明細(xì)帳2-2.分步驟聚集生產(chǎn)費(fèi)用〔品種法〕2-3.半成品本錢計算2-4.產(chǎn)成品本錢計算3.逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法3-1.根本方法專設(shè)“自制半成品〞本錢工程，專門反映所耗用上一步驟半成品的本錢〔材料、燃料、動力、人工、制造費(fèi)用等〕注意：半成品的結(jié)轉(zhuǎn)可直接進(jìn)行，也可通過半成品庫進(jìn)行。此時，還應(yīng)考慮半成品的入庫出庫問題。3-2.本錢復(fù)原3-2-1.概念將“自制半成品〞這一本錢工程，按倒順序逐步分解復(fù)原為以前步驟所耗直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始本錢工程，反映本錢真實(shí)結(jié)構(gòu)的過程。3-2-2.步驟遵循倒順序，按上一步驟的本錢工程構(gòu)成比例，逐步復(fù)原為原始本錢工程。然后，將相同的本錢工程的數(shù)額相加，反映本錢真實(shí)結(jié)構(gòu)。3-2-3.方法①上步驟半成品本錢中某本錢工程的比重=上步驟半成品本錢中該本錢工程的數(shù)額/上步驟半成品本錢②某步驟本錢復(fù)原分配率=本步驟“自制半成品〞本錢工程數(shù)額/上步驟半成品本錢對象：只對完工產(chǎn)成品中的所含“自制半成品〞工程進(jìn)行復(fù)原依據(jù)：上一步驟的本錢工程〔完工半成品本錢結(jié)構(gòu)〕構(gòu)成方法：①比重法〔按半產(chǎn)品各本錢工程占全部本錢的比重復(fù)原〕②復(fù)原分配率法〔按各步驟耗用半成品的總本錢占上一步驟完工半成品總本錢的比重復(fù)原〕①材料+加工費(fèi)=半成品本錢+在產(chǎn)品本錢②上一步驟的半成品本錢+加工費(fèi)=半成品本錢+在產(chǎn)品本錢③上一步驟的半成品本錢+加工費(fèi)=半成品本錢+在產(chǎn)品本錢3-3.半成品本錢按方案/定額本錢進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)這種方法加快了本錢數(shù)據(jù)的生成，便于本錢考核，對加強(qiáng)本錢管理有一定的積極意義。3-4.逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法可直接提供原始本錢數(shù)據(jù)，但核算較麻煩。3-5.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍3-5-1.優(yōu)點(diǎn)①能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品本錢資料；②由于本錢數(shù)據(jù)隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，能為半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物管理與資金管理提供依據(jù)；③能夠全面反映各個生產(chǎn)步驟所耗用上一步驟半成品本錢與本步驟加工費(fèi)用，有利于各個生產(chǎn)步驟進(jìn)行生產(chǎn)管理。3-5-2.缺點(diǎn)①各步驟半成品本錢要逐步結(jié)轉(zhuǎn)〔不管是分項(xiàng)還是綜合〕，在加速本錢計算工作上有一定的局限性；在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，按加工步驟計算半成品本錢，順序積累結(jié)轉(zhuǎn)，在最后步驟所歸集的加工費(fèi)用，僅包括最后步驟發(fā)生的，不能正確反映本錢結(jié)構(gòu)，不利于本錢分析，從而到達(dá)降低本錢的目的②在采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方法時，要進(jìn)行本錢復(fù)原，在采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法時，核算工作量較大。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在大批大量多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的企業(yè)并不需要計算半成品的本錢為了簡化本錢計算工作，產(chǎn)生了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。1.概念:在計算各個步驟生產(chǎn)本錢時，只計算發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)額和這些費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的“份額〞，然后將各個步驟中的這些“份額〞匯總，即計算出產(chǎn)成品本錢的本錢計算方法。半成品實(shí)物逐步結(jié)轉(zhuǎn)，但半成品本錢不結(jié)轉(zhuǎn)。最后一步：每個步驟聚集來的生產(chǎn)本錢對全廠的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行分配。3-5-3.適用范圍：適宜在半成品的種類不多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)工作量不是很大的情況，或者半成品種類較多，但管理上要求提供各個生產(chǎn)步驟的半成品本錢資料時采用。2.計算程序：采用該方法，每一步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。但這里的完工產(chǎn)品是指最后完成所有加工步驟的產(chǎn)成品。同樣的是，這里的在產(chǎn)品是指企業(yè)所有尚未完工的產(chǎn)品——狹義在產(chǎn)品和半成品在產(chǎn)品范圍：①本步驟的在產(chǎn)品②本步驟已完工且未轉(zhuǎn)入后續(xù)步驟的半成品③本步驟已完工且轉(zhuǎn)入以后生產(chǎn)步驟加工，還未完工的在產(chǎn)品④本步驟已完工且轉(zhuǎn)入以后生產(chǎn)步驟加工，還未完工的半產(chǎn)品3.計算舉例4.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍4-1.優(yōu)點(diǎn)①各步驟可同時計算產(chǎn)品本錢，不必分步結(jié)轉(zhuǎn)；②能夠按原始本錢工程提供本錢資料。4-2.缺點(diǎn)①不能提供各步驟的半成品本錢資料；②生產(chǎn)費(fèi)用按發(fā)生地點(diǎn)登記，不能提供每個生產(chǎn)步驟的詳細(xì)實(shí)物數(shù)據(jù)和所占用的資金數(shù)據(jù)；③產(chǎn)品本錢不能反映所耗半成品的本錢，不利于進(jìn)行本錢管理。4-3.適用范圍：半成品種類較多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品本錢的工作量較大，管理上又不要求提供半成品本錢資料的企業(yè)。材料→由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)局部+由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)局部→1加工費(fèi)→由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)局部+由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)局部→2加工費(fèi)→由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)局部+由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)局部→3加工費(fèi)→由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)局部+由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)局部→產(chǎn)成品本錢第二節(jié)分步分批法一、根本原理1.概念:以各批產(chǎn)品的半成品與產(chǎn)成品為本錢計算對象的本錢計算方法。主要適用于小批單件多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。2.特點(diǎn)2-1.產(chǎn)品計算實(shí)體2-2.產(chǎn)品計算期3.計算程序以分批法本錢計算程序?yàn)楦祝瓷a(chǎn)步驟計算各批產(chǎn)品的產(chǎn)成品與半成品的本錢。3-1.開設(shè)本錢計算單；3-2.按月份聚集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用；3-3.按生產(chǎn)周期計算半成品本錢與產(chǎn)成品本錢。二、舉例第十章本錢控制對管理者來說，更希望知道會計人員所提供的本錢數(shù)據(jù)是否代表了一種有效率的生產(chǎn)經(jīng)營水平，從而在必要時能加以控制。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度〔定額本錢制度〕正是實(shí)施生產(chǎn)本錢領(lǐng)中本錢控制的一種有效的方法。也是現(xiàn)在進(jìn)行事中本錢控制的一種根本的方法。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的根本原理一、標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的產(chǎn)生與開展1.產(chǎn)生與開展2.概念：以標(biāo)準(zhǔn)本錢為依據(jù)，對生產(chǎn)過程中的資金消耗實(shí)施監(jiān)督的會計制度。它將本錢方案、控制、計算、分析相結(jié)合，是一種有效的事中本錢控制制度。3.優(yōu)點(diǎn)3-1.通過事先制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，明確本錢目標(biāo)；3-2.通過在生產(chǎn)過程中，將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗相比較，及時揭示了差異，從而發(fā)現(xiàn)漏洞，改善管理；3-3.每月終了，將實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢相比較，揭示本錢差異，有助于進(jìn)行本錢分析。同時，簡化了本錢核算工作。二、標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的組成主要有：標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、差異的分析、差異的處理1.標(biāo)準(zhǔn)本錢及其種類1-1.概念：通過精確地調(diào)查、分析、技術(shù)測定而制定的，用來評價實(shí)際本錢，衡量工作效率的一種預(yù)計本錢。應(yīng)該本錢1-2.單位標(biāo)準(zhǔn)本錢與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢1-3.種類1-3-1.理想標(biāo)準(zhǔn)本錢與正常標(biāo)準(zhǔn)本錢1-3-2.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢與根本標(biāo)準(zhǔn)本錢2.差異分析：本錢差異=實(shí)際本錢-方案本錢>0不利差異；<0有利差異3.差異的處理期末，將標(biāo)準(zhǔn)本錢與本錢差異合并，最終確定產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)本錢。2.直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)：單位人工工時〔操作、間歇、調(diào)整等〕價格標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)小時工資率〔計時、計件〕3.制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)：單位人工工時〔設(shè)計產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)總工時數(shù)〕價格標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)小時制造費(fèi)用分配率=預(yù)算數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時數(shù)預(yù)算數(shù)=設(shè)計產(chǎn)量*單位標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用〔在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分項(xiàng)確定預(yù)算數(shù)〕變動性制造費(fèi)用三、標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定單位標(biāo)準(zhǔn)本錢=用量標(biāo)準(zhǔn)*價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總本錢=實(shí)際產(chǎn)量*單位標(biāo)準(zhǔn)本錢注：實(shí)際本錢先有“總本錢〞才有“單位本錢〞；標(biāo)準(zhǔn)本錢先有“單位本錢〞才有“總本錢〞1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢用量標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)消耗量〔統(tǒng)計、技術(shù)分析〕價格標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)計的材料本錢〔價格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)等〕第二節(jié)本錢差異的計算與控制計算差異；進(jìn)行調(diào)查；改進(jìn)控制一、變動本錢差異計算的原理1.根本公式本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=實(shí)際數(shù)量*實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格=實(shí)際數(shù)量*實(shí)際價格-實(shí)際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格+實(shí)際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格=實(shí)際數(shù)量*〔實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格〕+〔實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕*標(biāo)準(zhǔn)價格=價格差異+數(shù)量差異Ps：數(shù)量能控制，變數(shù)量二、變動本錢差異的計算與分析1.直接材料1-1.差異的計算價格差異=〔實(shí)際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價〕*實(shí)際耗用量數(shù)量差異=〔實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量〕*標(biāo)準(zhǔn)價格1-2.差異的分析2.直接人工2-1.差異的計算〔價格差異〕人工工資率差異=〔實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率〕*實(shí)際工時〔數(shù)量差異〕效率差異=〔實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時〕*標(biāo)準(zhǔn)工資率2-2.差異的分析3.變動性制造費(fèi)用3-1.差異的計算〔價格差異〕變動性制造費(fèi)用小時分配率差異=〔實(shí)際變動性制造費(fèi)用小時分配率-標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用小時分配率〕*實(shí)際工時〔數(shù)量差異〕效率差異=〔實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時〕*標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用小時分配率3-2.差異的分析三、固定性制造費(fèi)用本錢差異的計算與分析1.本錢差異的計算1-1.兩因素法本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=預(yù)算差異+能量差異1-2.三因素法能量差異=〔預(yù)算工時-實(shí)際工時〕*固定制造費(fèi)用小時標(biāo)準(zhǔn)分配率+〔實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時〕*固定制造費(fèi)用小時標(biāo)準(zhǔn)分配率=生產(chǎn)能力利用差異+效率差異預(yù)算差異=實(shí)際本錢-預(yù)算的固定制造費(fèi)用數(shù)額Ps:①數(shù)量變動差異②價格變動差異③數(shù)量、價格變動差異2.控制第三節(jié)本錢差異的處理一、帳戶的設(shè)置1.帳戶材料本錢數(shù)量差異、材料本錢價格差異；直接人工效率差異、直接人工小時工資率差異；變動性制造費(fèi)用效率差異、變動性制造費(fèi)用小時分配率差異；固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異、固定性制造費(fèi)用能量差異〔固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異、固定性制造費(fèi)用效率差異〕2.帳戶結(jié)構(gòu)借方：聚集差異數(shù)額，節(jié)約紅字，超支藍(lán)字；貸方：期末轉(zhuǎn)出數(shù)額；無余額二、帳務(wù)處理分配方法：定額比例法第四節(jié)定額本錢制度一、相同之處1.事先制定目標(biāo)本錢；2.在生產(chǎn)過程中，將實(shí)際本錢與定額本錢/標(biāo)準(zhǔn)本錢進(jìn)行比較，揭示差異。二、不同之處1.定額本錢制度下，差異的揭示是通過每一筆領(lǐng)用材料和差異憑證來反映的，工作很細(xì)，工作量很大；標(biāo)準(zhǔn)本錢制度那么是根據(jù)一定時期〔3、5天〕實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際消耗和標(biāo)準(zhǔn)消耗相比較來揭示差異，工作量相對較小，但查明差異的原因較粗。2.定額本錢制度按報表的要求，按本錢工程進(jìn)行控制，對一些本錢難以分清責(zé)任，僅強(qiáng)調(diào)對材料費(fèi)用的控制；標(biāo)準(zhǔn)本錢制度劃分變動本錢與固定本錢，有利于對本錢進(jìn)行分別控制。3.在定額本錢制度下，將定額變動與定額差異攤?cè)氘a(chǎn)品本錢之中，將定額本錢調(diào)整為實(shí)際本錢；標(biāo)準(zhǔn)本錢制度認(rèn)為真實(shí)的本錢是標(biāo)準(zhǔn)本錢，差異只對改進(jìn)管理有意義。4.差異的處理不同。

第三章生產(chǎn)費(fèi)用的聚集與分配本章專門介紹聚集與分配的一般程序與方法，主要包括要素本錢的聚集與分配，輔助生產(chǎn)本錢的聚集與分配，制造費(fèi)用的聚集與分配，本錢在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配，廢品損失與停工損失的核算，期間費(fèi)用的核算等內(nèi)容。本章的內(nèi)容十分重要，要求理解與掌握。第一節(jié)要素費(fèi)用的聚集與分配中心：1.聚集與分配的根本原理；2.要素費(fèi)用聚集與分配的根本方法及帳務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用聚集與分配的根本原理整個本錢計算過程就是不斷將所發(fā)生的生產(chǎn)消耗按產(chǎn)品本錢計算對象歸集的過程。1.分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇(與費(fèi)用的發(fā)生情況有關(guān)，不與特定方法有關(guān))以“誰受益，誰承擔(dān)〞為原那么受益情況就成為選擇標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，而最能反映產(chǎn)品受益程度的指標(biāo)那么成為具體進(jìn)行費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品本錢：產(chǎn)品或勞務(wù)發(fā)生或使用的各項(xiàng)消耗。聚集：將所發(fā)生的生產(chǎn)消耗按一定程序分別記錄于相應(yīng)的本錢賬戶中。〔先分類再記錄〕分配：如何根據(jù)產(chǎn)品的受益情況來確定共同性費(fèi)用——間接費(fèi)用應(yīng)由具體產(chǎn)品承擔(dān)的數(shù)額〔按一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類計入特定產(chǎn)品本錢計算對象中〕原材料直接人工制造費(fèi)用用料情況加工的精細(xì)程度管理的難易體積、產(chǎn)量、重量工時〔人工/機(jī)器〕工時

在實(shí)際工作中，由于本錢核算的目標(biāo)越來越向如何更好地管理本錢轉(zhuǎn)移，所以還常根據(jù)經(jīng)驗(yàn)〔前提：準(zhǔn)確、適用〕采用兩個重要的本錢分配的標(biāo)準(zhǔn)——定額消耗量〔數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)〕、定額本錢〔貨幣量標(biāo)準(zhǔn)〕。采用定額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行本錢分配可以簡化本錢計算工作，加強(qiáng)本錢控制。對那些復(fù)雜生產(chǎn)、產(chǎn)品品種多、本錢核算工作量大的企業(yè)十分適用。2.根本分配公式前提假設(shè)：單位產(chǎn)品所耗用的資源是相等的。分配率=共同發(fā)生的本錢/共同耗用的受益指標(biāo)數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X=該產(chǎn)品的消耗量*分配率二、〔外購〕材料費(fèi)用的歸集與分配內(nèi)容：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體——主要材料有助于產(chǎn)品實(shí)體形成——輔助材料〔如被勞開工具消耗的材料，必須和產(chǎn)品捆綁銷售的計入產(chǎn)品本錢的包裝物〕1.聚集:主要通過“發(fā)出材料本錢匯總表〞來完成2.分配材料費(fèi)用的分配主要根據(jù)產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量來確定的，選取的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有實(shí)際產(chǎn)量〔產(chǎn)品的件數(shù)、重量、體積、面積等〕、定額消耗量等。2-1.實(shí)際產(chǎn)量比例法P552-2.定額消耗量比例法P54按定額消耗量比例分配的結(jié)果的正確性受各種產(chǎn)品單位消耗定額準(zhǔn)確性的影響，定額管理工作較健全的企業(yè)可采用此法。〔外購〕燃料費(fèi)用、外購動力費(fèi)用〔①計入“制造費(fèi)用〞②單設(shè)“燃料及動力〞〕工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)支付給本單位全部職工的全部勞動報酬的總額，由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資六局部組成。2.直接人工的分配依據(jù)各車間和部門的工資結(jié)算資料和工資費(fèi)用分配表編制的工資及應(yīng)付福利費(fèi)匯總分配表進(jìn)行；各產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時或定額工時分配。四、其他費(fèi)用的聚集二、人工費(fèi)用的歸集與分配1.直接人工的內(nèi)容：包括職工的工資總額和福利費(fèi)。第二節(jié)輔助生產(chǎn)本錢的聚集與分配中心：1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用聚集的方法；2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的根本原理；3.常用的幾種分配方法及帳務(wù)處理一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的聚集〔按輔助生產(chǎn)出來的產(chǎn)品來聚集〕輔助生產(chǎn)本錢的聚集與分配通過設(shè)置“輔助生產(chǎn)本錢〞帳戶進(jìn)行，借方反映輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用，貸方反映分配結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。該帳戶按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳，并按費(fèi)用工程設(shè)置專欄。二、輔助生產(chǎn)本錢的分配1.分配的一般原理1-1.計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢1-2.將輔助生產(chǎn)本錢按各部門的受益情況進(jìn)行分配根據(jù)根本生產(chǎn)車間、管理部門耗用輔助生產(chǎn)所提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)本錢應(yīng)分配給某車間/部門的數(shù)額=該車間/部門耗用的產(chǎn)品量*產(chǎn)品單位本錢。由于輔助生產(chǎn)車間之間存在著交互提供產(chǎn)品與勞務(wù)的情況，使其本錢計算工作變得復(fù)雜。2.分配的方法2-1.代數(shù)分配法〔準(zhǔn)確的數(shù)〕:通過建立聯(lián)立方程組計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的單位本錢，并據(jù)以分配本錢的一種方法〔保存四位小數(shù)〕2-2.直接分配法〔實(shí)際本錢=直接本錢〕:各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)忽略不計,而直接將輔助生產(chǎn)本錢分配給輔助生產(chǎn)車間之外的受益部門的一種方法〔交互提供的勞務(wù)或產(chǎn)品較少時再用〕2-3.一次交互分配法原理：先按各輔助生產(chǎn)車間聚集的直接本錢計算的相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間之間分配后的本錢根據(jù)提供給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量計算單位本錢，作為分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的計價依據(jù)〔先計算實(shí)際本錢再對外分配〕實(shí)際本錢=直接本錢+耗用其他輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢2-3-1.在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配首先：計算單位本錢其次，在各輔助生產(chǎn)車間之間分配本錢2-3-2.對輔助生產(chǎn)車間之外的各受益部門分配本錢2-4.方案本錢分配法根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品的勞務(wù)的方案單位本錢分配輔助生產(chǎn)本錢的方法。在該方法下，注意確定實(shí)際總本錢某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總本錢=該輔助生產(chǎn)車間分配前的本錢+從其他輔助生產(chǎn)車間分進(jìn)的本錢第三節(jié)制造費(fèi)用的聚集與分配中心：1.制造費(fèi)用的內(nèi)容；2.制造費(fèi)用的聚集；3.制造費(fèi)用分配的幾種方法及帳務(wù)處理(但凡企業(yè)不單獨(dú)核算的生產(chǎn)費(fèi)用都是制造費(fèi)用)一、聚集1-1.概念：制造費(fèi)用主要是企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接生產(chǎn)費(fèi)用以及生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)消耗。1-2.內(nèi)容：1-2-1.制造費(fèi)用大局部是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，包括：機(jī)物料消耗，輔助工人工資及福利費(fèi)，車間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)，車間生產(chǎn)用照明費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。1-2-2.還包括直接用于生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒有專設(shè)本錢工程的費(fèi)用，如：機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)，生產(chǎn)工具的攤銷，設(shè)計制圖費(fèi)，實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。生產(chǎn)工藝用動力1-2-3.還包括車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。有：車間管理人員的工資與福利費(fèi)，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。1-3.制造費(fèi)用工程制造費(fèi)用的費(fèi)用工程主要包括：機(jī)物料消耗、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)〔不包括融資性租賃〕、保險費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、設(shè)計圖紙費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)品盤虧、毀損與報廢、季節(jié)性與修理期間停工損失等。1-4.制造費(fèi)用的聚集主要通過“制造費(fèi)用〞帳戶核算，按車間設(shè)置明細(xì)帳,分費(fèi)用工程設(shè)置專欄。二、分配在同一生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各生產(chǎn)車間所聚集的制造費(fèi)用是間接本錢，可按實(shí)際/定額生產(chǎn)/機(jī)器工時進(jìn)行分配。某車間制造費(fèi)用分配率=該車間制造費(fèi)用總額/該車間總工時該車間某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際工時*制造費(fèi)用分配率季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)對制造費(fèi)用按年度方案分配率進(jìn)行分配〔預(yù)估個值平均分到12個月，按產(chǎn)品數(shù)量來分?jǐn)?；直線法計提折舊是按月份來攤〕年度制造費(fèi)用方案分配率=年度制造費(fèi)用預(yù)算總額/年度各產(chǎn)品方案生產(chǎn)工時(或產(chǎn)量)之和各月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用和按方案分配率分配的數(shù)額之間的差額，積累到年終再進(jìn)行調(diào)整。假設(shè)差異較大，可進(jìn)行期間調(diào)整。第四節(jié)本錢在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配中心：1.分配的根本原理；2.分配的幾種方法及帳務(wù)處理一、根本原理①待分配的生產(chǎn)本錢應(yīng)包括的內(nèi)容〔所有步驟聚集來的生產(chǎn)本錢+期初〕②在產(chǎn)品數(shù)量確實(shí)定〔折合成產(chǎn)成品的數(shù)量〕單位本錢=要分配的生產(chǎn)本錢/(完工產(chǎn)品的數(shù)量+在產(chǎn)品的數(shù)量)進(jìn)行本錢分配的根本公式：生產(chǎn)本錢=期初在產(chǎn)品本錢+本期投入的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品本錢+期末在產(chǎn)品本錢實(shí)務(wù)中產(chǎn)成品：完工的經(jīng)過包裝質(zhì)檢合格后能對外銷售的產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品：未完成全部加工過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品就是在產(chǎn)品。廣義〔在產(chǎn)品、產(chǎn)成品〕、狹義〔在產(chǎn)品〕二、方法1.約當(dāng)產(chǎn)量比例法1-1.約當(dāng)產(chǎn)量與約當(dāng)產(chǎn)量比例法1-1-1.約當(dāng)產(chǎn)量：將月末在產(chǎn)品的數(shù)量〔實(shí)際物理數(shù)量〕按一定標(biāo)準(zhǔn)折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量〔按本錢發(fā)生情況進(jìn)行科學(xué)估算的虛擬數(shù)量〕1-1-2.約當(dāng)產(chǎn)量的計算〔至少算兩個〕材料本錢的發(fā)生與原材料的投料程度相聯(lián)系，加工費(fèi)用——人工與制造費(fèi)用可以工時標(biāo)準(zhǔn)。1-1-3.約當(dāng)產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)本錢按期末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品約當(dāng)量的比例進(jìn)行分配，從而計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的一種方法。適用在那些月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品的數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品本錢中材料本錢與加工本錢相差不多的企業(yè)。2.定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)本錢按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額消耗量或定額本錢的比例進(jìn)行本錢分配，計算完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢的一種方法。3.定額本錢扣除法〔扣除在產(chǎn)品定額本錢〕、原材料本錢扣除法、在產(chǎn)品本錢按年初本錢扣除法〔前提：整個年度在產(chǎn)品數(shù)量是均勻的〕4.完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)廢品損失與停工損失的核算中心：1.廢品損失的含義及內(nèi)容；2.廢品損失的核算；3.停工損失的核算一、廢品損失的核算在管理上要求單獨(dú)反映和控制廢品損失的工業(yè)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行廢品損失的核算。1.廢品的含義1-1.概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)〔不合格的〕，不能按原定用途使用〔報廢的〕，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括：生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，入庫檢驗(yàn)時發(fā)現(xiàn)的〔凡正式入庫檢驗(yàn)之前〕1-2.類別1-2-1.可修理廢品指經(jīng)過修理可以使用，且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。1-2-2.不可修理廢品指不能修復(fù)，或所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。2.廢品損失2-1.內(nèi)容：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)本錢，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用扣除回收的殘料價值和賠款〔可修復(fù)與不可修復(fù)〕的余額。2-2.核算根本生產(chǎn)為①單獨(dú)核算廢品損失，可單設(shè)“廢品損失〞帳戶和專設(shè)“廢品損失〞本錢工程。二級明細(xì)賬可設(shè)“XX產(chǎn)品〞、“XX車間〞〔便于管理〕②不單獨(dú)核算的記入制造費(fèi)用帳戶。3.不可修復(fù)廢品損失的核算3-1.不可修復(fù)廢品損失的計算先計算截止發(fā)現(xiàn)廢品時發(fā)生的生產(chǎn)本錢，然后扣除殘值和應(yīng)收賠款，算出損失。該生產(chǎn)本錢可按實(shí)際本錢計算〔此時應(yīng)進(jìn)行本錢分配〕，也可按定額本錢計算。①可降價出售的不合格產(chǎn)品的本錢相同，其降價損失在計算損益時表達(dá)，不作為廢品損失處理②產(chǎn)品入庫后，由于保管不善等原因而發(fā)生的損失，計入“管理費(fèi)用〞③實(shí)行“三包〞的企業(yè)，產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的損失，計入“銷售費(fèi)用〞圖-1廢品損失賬戶的核算程序圖【注】①、②、③等數(shù)字表示賬務(wù)處理的先后順序3-2.會計分錄的編制4.可修復(fù)廢品損失的核算二、停工損失的核算1.概念指生產(chǎn)車間或某生產(chǎn)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)消耗，包括：材料、人工、制造費(fèi)用等。2.核算為單獨(dú)核算根本生產(chǎn)所發(fā)生的停工損失可專設(shè)“停工〞損失帳戶和專設(shè)“停工損失〞本錢工程。不單獨(dú)核算的可通過制造費(fèi)用帳戶記錄?！巴９p失〞帳戶為歸集與分配停工損失而設(shè)置，按車間設(shè)明細(xì)帳，按本錢工程分設(shè)專欄。思考：①本錢工程發(fā)生了變化嗎？②總本錢發(fā)生變化了嗎？③單位本錢發(fā)生變化了嗎？第四章單步本錢計算方法將生產(chǎn)費(fèi)用按一定程序進(jìn)行匯總、分配，再匯總、再分配的科學(xué)加工，就能計算出生產(chǎn)本錢。由于企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求不同，聚集與分配的順序也不同，從而形成不同的本錢計算方法。本章講述的品種法和分批法是兩種根本的方法，其中品種法又是根底。第一節(jié)品種法一、特點(diǎn)與適用范圍1.概念：是按照產(chǎn)品品種計算產(chǎn)品本錢的一種本錢計算方法〔會計期間產(chǎn)成品本錢〕2.適用范圍2-1.大批大量，單步驟發(fā)電、采掘、供水、鑄造等2-2.大批大量，多步驟〔規(guī)模小、車間封閉、管理上不要求〕糖果、小磚瓦廠、小水泥廠、小瓷廠等3.特點(diǎn)3-1.產(chǎn)品本錢計算實(shí)體：產(chǎn)成品3-2.產(chǎn)品本錢計算期：會計期間二、核算程序同產(chǎn)品本錢計算的一般程序。按產(chǎn)品品種設(shè)本錢明細(xì)帳，按本錢工程設(shè)專欄。第二節(jié)分批法一、特點(diǎn)與適用范圍1.概念：是將產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或定貨合同作為本錢計算對象〔特定生產(chǎn)批次的產(chǎn)成品〕，計算產(chǎn)品本錢的一種本錢計算方法，也稱定單法。2.適用范圍2-1.根據(jù)客戶定單組織生產(chǎn)的企業(yè)船舶制造、機(jī)電/機(jī)械制造、精密儀器、服裝、專用設(shè)備等①生產(chǎn)費(fèi)用的聚集與分配〔直接生產(chǎn)直接計入〕②間接性生產(chǎn)費(fèi)用的聚集與分配〔輔助生產(chǎn)與制造費(fèi)用〕③廢品損失與停工損失的核算④生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配2-2.產(chǎn)品品種經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠2-3.提供修理效勞的企業(yè)2-4.新產(chǎn)品試制車間3.特點(diǎn)3-1.產(chǎn)品本錢計算實(shí)體：產(chǎn)成品3-2.產(chǎn)品本錢計算期：生產(chǎn)周期二、核算程序1.按產(chǎn)品批別或定單〔實(shí)務(wù)中按生產(chǎn)令號/生產(chǎn)批號〕開設(shè)本錢明細(xì)帳，按生產(chǎn)車間和本錢工程設(shè)專欄2.按月聚集生產(chǎn)費(fèi)用，將其在各生產(chǎn)批別之間分配三、計算舉例四、簡化計算方法1.原理：平時直接本錢直接記入，間接本錢先專門聚集。在有完工產(chǎn)品的月份，按累計工時和累計費(fèi)用進(jìn)行分配。2.該方法大大簡化了間接費(fèi)用的分配和登記工作，但假設(shè)各月間接費(fèi)用相差較多，那么不能保證產(chǎn)品本錢計算的正確性。第五章多步驟本錢計算方法企業(yè)的生產(chǎn)工藝除了單步驟生產(chǎn)之外，還有多步驟生產(chǎn)方式。這種復(fù)雜生產(chǎn)方式使企業(yè)管理者除了要了解產(chǎn)成品本錢之外，還有必要進(jìn)一步掌握半成品本錢信息，這就形成了多步驟本錢計算方法。多步驟本錢計算方法主要包括分步法和分步分批法。第一節(jié)分步法一、特點(diǎn)與適用范圍1.概念:是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，以產(chǎn)成品或半成品為本錢計算對象，計算產(chǎn)品本錢的一種方法〔分生產(chǎn)步驟的品種法〕2.適用范圍大批大量多步驟生產(chǎn)冶金、紡織、機(jī)械制造等3.特點(diǎn)3-1.本錢計算實(shí)體：產(chǎn)成品或半成品3-2.本錢計算期：會計期間3-3.按照生產(chǎn)步驟，分步聚集生產(chǎn)費(fèi)用，計算半成品本錢和產(chǎn)成品本錢。二、產(chǎn)品本錢計算程序按照生產(chǎn)特點(diǎn)的不同，分逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔對本步驟的完工半成品和在產(chǎn)品進(jìn)行分配〕1.概念按產(chǎn)品的連續(xù)加工的先后順序，按生產(chǎn)步驟聚集生產(chǎn)費(fèi)用，半成品本錢隨半成品在各生產(chǎn)步驟之間的移動而順序結(jié)轉(zhuǎn)的一種本錢計算方法(導(dǎo)致本錢信息產(chǎn)生比較晚，不便于本錢控制)2.核算程序2-1.分車間/生產(chǎn)步驟設(shè)置本錢明細(xì)帳2-2.分步驟聚集生產(chǎn)費(fèi)用〔品種法〕2-3.半成品本錢計算2-4.產(chǎn)成品本錢計算3.逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法3-1.根本方法專設(shè)“自制半成品〞本錢工程，專門反映所耗用上一步驟半成品的本錢〔材料、燃料、動力、人工、制造費(fèi)用等〕注意：半成品的結(jié)轉(zhuǎn)可直接進(jìn)行，也可通過半成品庫進(jìn)行。此時，還應(yīng)考慮半成品的入庫出庫問題。3-2.本錢復(fù)原3-2-1.概念將“自制半成品〞這一本錢工程，按倒順序逐步分解復(fù)原為以前步驟所耗直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始本錢工程，反映本錢真實(shí)結(jié)構(gòu)的過程。3-2-2.步驟遵循倒順序，按上一步驟的本錢工程構(gòu)成比例，逐步復(fù)原為原始本錢工程。然后，將相同的本錢工程的數(shù)額相加，反映本錢真實(shí)結(jié)構(gòu)。3-2-3.方法①上步驟半成品本錢中某本錢工程的比重=上步驟半成品本錢中該本錢工程的數(shù)額/上步驟半成品本錢②某步驟本錢復(fù)原分配率=本步驟“自制半成品〞本錢工程數(shù)額/上步驟半成品本錢對象：只對完工產(chǎn)成品中的所含“自制半成品〞工程進(jìn)行復(fù)原依據(jù)：上一步驟的本錢工程〔完工半成品本錢結(jié)構(gòu)〕構(gòu)成方法：①比重法〔按半產(chǎn)品各本錢工程占全部本錢的比重復(fù)原〕②復(fù)原分配率法〔按各步驟耗用半成品的總本錢占上一步驟完工半成品總本錢的比重復(fù)原〕①材料+加工費(fèi)=半成品本錢+在產(chǎn)品本錢②上一步驟的半成品本錢+加工費(fèi)=半成品本錢+在產(chǎn)品本錢③上一步驟的半成品本錢+加工費(fèi)=半成品本錢+在產(chǎn)品本錢3-3.半成品本錢按方案/定額本錢進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)這種方法加快了本錢數(shù)據(jù)的生成，便于本錢考核，對加強(qiáng)本錢管理有一定的積極意義。3-4.逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法可直接提供原始本錢數(shù)據(jù)，但核算較麻煩。3-5.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍3-5-1.優(yōu)點(diǎn)①能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品本錢資料；②由于本錢數(shù)據(jù)隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，能為半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物管理與資金管理提供依據(jù)；③能夠全面反映各個生產(chǎn)步驟所耗用上一步驟半成品本錢與本步驟加工費(fèi)用，有利于各個生產(chǎn)步驟進(jìn)行生產(chǎn)管理。3-5-2.缺點(diǎn)①各步驟半成品本錢要逐步結(jié)轉(zhuǎn)〔不管是分項(xiàng)還是綜合〕，在加速本錢計算工作上有一定的局限性；在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，按加工步驟計算半成品本錢，順序積累結(jié)轉(zhuǎn)，在最后步驟所歸集的加工費(fèi)用，僅包括最后步驟發(fā)生的，不能正確反映本錢結(jié)構(gòu)，不利于本錢分析，從而到達(dá)降低本錢的目的②在采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方法時，要進(jìn)行本錢復(fù)原，在采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法時，核算工作量較大。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在大批大量多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的企業(yè)并不需要計算半成品的本錢為了簡化本錢計算工作，產(chǎn)生了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。1.概念:在計算各個步驟生產(chǎn)本錢時，只計算發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)額和這些費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的“份額〞，然后將各個步驟中的這些“份額〞匯總，即計算出產(chǎn)成品本錢的本錢計算方法。半成品實(shí)物逐步結(jié)轉(zhuǎn)，但半成品本錢不結(jié)轉(zhuǎn)。最后一步：每個步驟聚集來的生產(chǎn)本錢對全廠的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行分配。3-5-3.適用范圍：適宜在半成品的種類不多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)工作量不是很大的情況，或者半成品種類較多，但管理上要求提供各個生產(chǎn)步驟的半成品本錢資料時采用。2.計算程序：采用該方法，每一步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。但這里的完工產(chǎn)品是指最后完成所有加工步驟的產(chǎn)成品。同樣的是，這里的在產(chǎn)品是指企業(yè)所有尚未完工的產(chǎn)品——狹義在產(chǎn)品和半成品在產(chǎn)品范圍：①本步驟的在產(chǎn)品②本步驟已完工且未轉(zhuǎn)入后續(xù)步驟的半成品③本步驟已完工且轉(zhuǎn)入以后生產(chǎn)步驟加工，還未完工的在產(chǎn)品④本步驟已完工且轉(zhuǎn)入以后生產(chǎn)步驟加工，還未完工的半產(chǎn)品3.計算舉例4.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍4-1.優(yōu)點(diǎn)①各步驟可同時計算產(chǎn)品本錢，不必分步結(jié)轉(zhuǎn)；②能夠按原始本錢工程提供本錢資料。4-2.缺點(diǎn)①不能提供各步驟的半成品本錢資料；②生產(chǎn)費(fèi)用按發(fā)生地點(diǎn)登記，不能提供每個生產(chǎn)步驟的詳細(xì)實(shí)物數(shù)據(jù)和所占用的資金數(shù)據(jù)；③產(chǎn)品本錢不能反映所耗半成品的本錢，不利于進(jìn)行本錢管理。4-