某保險綜合業(yè)務管理及管理知識核算分析

第四講再保險業(yè)務核算再保險業(yè)務核算第一節(jié)再保險業(yè)務概述第二節(jié)再保險業(yè)務會計處理的概述第三節(jié)分出業(yè)務的會計處理第四節(jié)分入業(yè)務的會計處理第一節(jié)再保險業(yè)務概述一、再保險的概念二、再保險的分類三、再保險的作用及意義一、再保險的概念再保險，分保，即保險人將其所承擔的保險業(yè)務，以承保形式，部分轉移給其他保險人的，為再保險。相關各方：原保險人insurer；分出人cedent，分出公司cedingcompany；再保險人reinsurer，分入人，分保接受人二、再保險的分類按分保責任的分配方式分類比例再保險：按保險金額的一定比例分攤保險責任，分享保費和分攤賠款。非比例再保險：以賠款為基礎計算自留責任和分保責任限額的再保險。二、再保險的分類按分保安排方式分類臨時再保險（FacultativeReinsurance)：保險人在有分保需要時，臨時與再保險人協(xié)商，訂立再保險合同，合同有關條件也是臨時議定的。合同再保險（TreatyReinsurance）：分出公司就某類業(yè)務與接受公司預先簽訂合同，約定分保業(yè)務范圍、條件、額度、費用等。預約再保險（Opencover）：臨時固定再保險，對合同約定的業(yè)務，原保險人可以自由決定是否分出，再保險人則無權選擇，有義務接受分保。三、再保險的作用及意義1、擴大保險人的承保能力，增加業(yè)務量；將超過自身財務能力的部分業(yè)務分給其他保險人，并在許可范圍內接受其他保險人分來的再保險業(yè)務，以此在不增加資金本的前提下，擴大承保能力。2、分散風險，保證經營的穩(wěn)定性；通過接受大量再保業(yè)務，使保險單為增加，保額更均勻，從而避免利潤的大幅波動。3、增加了積累；4、控制賠款損失，保證財務的穩(wěn)定性。比例再保險

（proportionalReinsurance）1、成數(shù)再保險（QuotaShareReinsurance）原保險人與再保險人在合同中約定保險金額的分割比率，將每一危險單位的保險金額，按約定比率進行分割。保險合同一般都規(guī)定最高限額，在最高限額內承保與分保，合同中通常附有限額表（Tableoflimits），以便針對各種不同的危險，分別采用不同的最高限額。保險金額的分割、保險費的分配、賠款的分攤均按合同規(guī)定的同一比率進行。比例再保險

（proportionalReinsurance）2、溢額再保險（surplusReinsurance）每一危險單位的保險金額確定一個由原保險人承擔的自留額，保險金額超過自留額的部分成為溢額。在溢額再保險中，自留額是厘定再保險限額的基本單位，在溢額再保險中稱為“線”（Line），分保額是自留額的一定倍數(shù)。分保額與自留額之和稱為合同容量（capacity），也稱為合同限額（limits）。Oneline=100萬元，分出20lines，自留1line，capacity=21lines=2100萬元一旦確定，保費和賠款均勻此同一比例予以分配非比例再保險1、險位超賠再保險（excessoflossperriskbasis）

以每一危險單位所發(fā)生的賠款為基礎來計算自負責任額和分保責任額，即當賠款金額超過起賠點時，其超過部分由接受公司賠付。多用于火險及附加險、海上運輸險等業(yè)務。假設某一超過100000英鎊后的900000英鎊的火險險位超賠分保，在一次事故中四個危險單位受損，損失分別為100000英鎊、300000英鎊、400000英鎊、500000英鎊，計算該次事故損失的分攤情況。非比例再保險2、事故超賠再保險（excessoflossoneventbasis）以一次事故所造成的賠款總額為基礎來計算自負責任和分保責任的一種超額賠款分保方式。目的在于保證一次事故造成的責任累積。由于保障的金額高，責任大，保險人可將其分成若干層，供不同的再保險接受人選擇接受。例：第一層：超過5000000法郎以后的20000000法郎；第二層：超過25000000法郎以后的25000000法郎；第三層：超過50000000法郎以后的50000000法郎；計算保險人和各層分保接受人承擔的責任。非比例再保險3、賠付率超賠再保險（excessoflossratioreinsurance）在某特定期間內，分出公司或某一特定部門的業(yè)務賠付率超過約定自負責任的標準時，其超過部分的賠款由再保險接受人負責。這種分保形式是對分出公司或某一部門財物損失的保障，是經營成果的分保，而不是對個別危險負責?？梢詫⒎殖龉灸骋荒甓鹊馁r付率控制在一定標準之內，超過預定賠付率的損失部分再保險接受人不負責。也稱損失中止超賠（stoplossreinsurance）。非比例再保險與比例再保險的比較1、比例再保險是以保險金額為基礎分配自負責任和分保責任；而非比例再保險是以賠款為基礎來確定保險人的自負責任和分出責任。2、在比例保險中，再保險人參加分出公司承保責任的一定比例，因此，保險項下的保費和賠款及其他任何權益和責任，皆與分出公司保持一定的分配比例；非比例再保險的再保險人則僅在賠款超過分出公司自留額時承擔責任。3、比例再保險的分保費按原保險費率計收；非比例再保險采取單獨的費率制度。非比例再保險與比例再保險的比較4、比例再保險中有分保手續(xù)費的要求，而非比例再保險沒有。5、比例再保險往往規(guī)定扣留保費準備金，以便應付未了責任或其他意外；非比例再保險不扣存。第二節(jié)

再保險業(yè)務會計處理的概述一、再保險的會計認定二、再保險會計與原保險會計的區(qū)別三、再保險業(yè)務核算的內容四、分保賬單一、再保險的會計認定國際上會計對再保險合同的認定主要從質和量兩個方面考慮合同是否轉移了保險風險。其中，保險風險包括承保風險和時間風險。承保風險：實際發(fā)生損失超過預期的風險。時間風險：保險事故賠款支付時間偏離預定時間的風險。我國尚未規(guī)定再保險的認定標準。二、再保險會計與原保險會計的區(qū)別1、延時性。保費、損失依賴原保險人的數(shù)據傳遞，數(shù)據傳遞有延時。按季度估計應收和應付，隨后調整。2、是否按險種分類核算。比例再保險可以，非比例再保險不可以。3、賠款不足準備金。對于超賠再保險，原保險賠款不足準備金比再保險賠款不足準備金包含較大部分的理賠費用。原保險人區(qū)分賠款和理賠費用，而再保險人不作區(qū)分。三、再保險業(yè)務核算的內容分出業(yè)務分入業(yè)務分保費支出收入分保手續(xù)費（分保費用）收入支出分保賠款收入支出應收分保準備金債權分保責任準備金債務分保保證金債務債權扣存的分保準備金利息支出收入（一）分保費是指分保分出人根據分保業(yè)務計算的應向分保接受人分出的保費。計算基礎：入賬保費、毛保費和凈保費。入賬保費，分出人在某個階段收到保單的保費累計。毛保費，扣除直接承保的經紀人手續(xù)費的總數(shù)。凈保費，應收保費減退保費的凈額。（二）分保手續(xù)費又稱分保傭金，分出公司向分入公司收取的報酬，用于彌補手續(xù)費、傭金、營業(yè)費用及營業(yè)稅金及附加。三種方式1、固定傭金。經合同規(guī)定后固定不變，不受賠付率高低影響。計算方法簡單但不利于分出公司加強經營管理。2、浮動傭金。按賠付率的高低調整傭金率。賠付率分保傭金率不超過5035.0超過50-5134.551-5234.052-5333.553-5433.0…………超過6925.0例：有一比例分保合同，規(guī)定接受公司付給分出公司的分保手續(xù)費，臨時先按分保費的30%計算，之后以每一業(yè)務年度的賠付率為依據，按相應的浮動手續(xù)費進行調整。當賠付率超過69%時，手續(xù)費為25%，賠付率每降低1%，手續(xù)費增加0.5%，最高手續(xù)費為35%。如全年保費為280000元，臨時分保傭金為：280000×30%=84000元。年終結算時賠付率為54%，則傭金率為33%，分保傭金為92400。接受公司付給分出公司分保傭金8400元。3、盈余傭金合同有盈余時，接受公司按其年度利潤的一定比率支付給分出公司的傭金，也稱為利潤手續(xù)費或純益手續(xù)費。為了鼓勵分出公司謹慎選擇所承保的業(yè)務。純益手續(xù)費條款通常在固定分保手續(xù)費的合同中。接受公司的盈余計算：盈余額=收入項目累計-支出項目累計盈余傭金（純益手續(xù)費）=盈余額*盈余傭金率收入支出項目收入項目支出項目本年度保費本年度手續(xù)費轉回上年度未到期保費本年度已付賠款轉回上年度未決賠款提取本年度未到期保費提取本年度未決賠款接受人管理費用（三）分保賠款分出公司全權處理賠款，但在發(fā)生賠款時，分出公司要將出險的情況、估計損失金額、出險日期和出險原因等用函電通知接受公司。當賠款金額超過雙方約定的一定金額時，分出公司可向接受公司攤回現(xiàn)金賠款。（四）應收分保準備金分出人在提取原保險合同未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認當期損益，并同時確認相應的應收分保準備金資產。（五）分保業(yè)務準備金再保險接受人，應根據其接受的分保業(yè)務提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金，分保壽險責任準備金，分保長期健康險責任準備金進行相關的分保準備金充足性測試。（六）扣存的分保保證金包括：保費準備金和賠款準備金。保費準備金：根據分保合同按分保費的一定比例，由分保分出公司從應付給分保接受人的保費中扣存，并在下一賬單期退還。賠款準備金：按已付賠款編制分保賬單，一般按未決賠款的90%扣存賠款準備金。目的：一旦分保接受人的賠償能力出現(xiàn)問題，可從保證金中支付。一般扣存比例為分保費的40%。（七）分保保證金利息歸還分保保證金，分保分出人應按規(guī)定支付利息，作為彌補分保接受人的現(xiàn)金周轉損失。在實際工作中，利率由雙方協(xié)商確定。四、分保賬單1、分保賬單的概念是分保分出公司對于分保業(yè)務活動的各項財務指標按一定格式填制的憑證。是分保管理程序中關鍵的一環(huán)，是履行分保協(xié)定和條款的憑據，也是分保實務中最繁重的工作。能否及時、準確地編制出來，反映了分出公司的管理水平，保證及時結付。接受公司收到賬單后，有2-3周的復證期就賬單內容、計算方法、數(shù)據正確與否，根據合同條款或事先約定加以核算復證的方法，在賬單的副本上，加上再保險人的簽署后寄回。再保險人逾期不復證，視為確認。經確認后的賬單，在規(guī)定天數(shù)（30天）內由欠方向收方進行結算。分保賬單是雙方賬務往來清算的依據，也是調整賬務的依據。2、分保賬單的種類按編制期分類，季度賬單、半年賬單、全年賬單。實務中，按合同規(guī)定的賬單編制時間編制。按格式分類，標準格式賬單和非標準格式賬單。按再保險業(yè)務的類型分類，分為比例合同分保賬單和非比例合同分保賬單。非比例合同分保賬單，要求在業(yè)務成交后即刻發(fā)送，并立即支付保費；一般要送兩期賬單，預付分保費賬單和調整分保費賬單。公司名稱：接受人名稱：賬單期：業(yè)務年度險別：合同名稱：貨幣單位：3、分保賬單的編制方法對分保賬單的每一個項目，都按分保接受人所接受的比例列出具體數(shù)字。對分保賬單的每一項目都按100%列示數(shù)字，再列出某分保接受人所接受的比例，然后計算出該分保接受人應分擔的。例如，有一筆業(yè)務，有幾家再保險公司接受分保，可以編制統(tǒng)一的賬單（100%），然后將每一接受公司的“應付你方余額”或“應付我方余額”，用其所接受的成分計算。第三節(jié)

分出業(yè)務的會計處理一、分出業(yè)務的會計處理原則二、分出業(yè)務會計科目的設置三、賬務處理一、分出業(yè)務的會計處理原則1、根據權責發(fā)生制進行會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第26號——再保險合同》要求：分出保費及分保費用：對于分出業(yè)務，再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費、應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益；準備金：在提取原保險合同未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，確認相應的應收分保準備金資產；一、分出業(yè)務的會計處理原則賠款：在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本。一、分出業(yè)務的會計處理原則2、將再保險業(yè)務與原保險業(yè)務獨立處理。分出公司應分別根據原保險合同和再保險合同單獨進行總額列報，以便更清楚地說明分出人享有的權利和承擔的義務以及相關的收益和費用。具體要求：準備金不得以分保后的凈額列報；保費收入不得以扣除分出保費后的凈額列報；保險合同費用不得以扣除攤回分保費用后的凈額列報；保險合同賠付成本不得以扣除攤回賠付成本后的凈額列報。一、分出業(yè)務的會計處理原則3、保險合同債權、債務不得抵消。再保險分出人可能同時又是再保險接受人，對于分出與分入業(yè)務分別形成的債權、債務應單獨確認，不得相互抵銷。再保險合同雙方應按照自己在不同合同中所處的不同角色，分別確認其對對方的債權和債務。同一筆分保業(yè)務產生的債權和債務不得相互抵銷。對于一筆分保業(yè)務，再保險分出人對再保險接受人會同時產生應收分保賬款和應付分保賬款，需單獨列示，不得相互抵銷。二、分出業(yè)務會計科目的設置分出保費攤回分保費用攤回賠付支出攤回分保責任準備金應收分保賬款應付分保賬款應收分保合同準備金存入保證金預付分出保費分出保費攤回分保費用屬于損益類科目（費用類），核算公司分出分保業(yè)務向分保接受人分出的保費；期末將余額結轉至“本年利潤”，結轉后無余額；應按險種設置明細賬。屬于損益類科目（收入類），核算公司分出分保業(yè)務向分保接受人攤回的應由其承擔的各項費用；期末將余額結轉至“本年利潤”，結轉后無余額；應按險種設置明細賬。攤回賠付成本攤回分保責任準備金屬于損益類科目（收入類），核算再保險分出人向再保險接受人攤回的賠付成本；可以單獨設置“攤回賠款支出”、“攤回年金給付”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”等科目；期末結轉；按險種設置明細。屬于損益類科目（收入類），核算再保險分出人應向再保險接受人攤回的保險責任準備金；可以單獨設置“攤回未決賠款準備金”、“攤回壽險責任準備金”、“攤回長期健康險責任準備金”等科目；期末結轉；按保險責任準備金類別和險種設置明細。應收分保賬款應付分保賬款屬于資產類科目，核算保險公司從事再保險業(yè)務應收取的款項；期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取的款項；按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同設置明細。屬于負債類科目，核算保險企業(yè)從事再保險業(yè)務應支付但尚未支付的款項；期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應支付但尚未支付的款項；按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同設置明細。存入保證金屬于負債類科目，核算分出分保業(yè)務按合同約定扣存分保接受人的部分保費形成的保證金；期末貸方余額，反映公司扣存的尚未退還的分保準備金。預付分出保費屬于資產類科目，核算分出人支付給非比例分保接受人的最低預付保費；期末余額在借方；支付時，借記本科目，預付分出保費轉為當期分出保費時，貸記本科目。應收分保合同準備金期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務確認的應收分保合同準備金；按再保險接受人和再保險合同進行明細核算。屬于資產類科目，核算再保險分出人從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準備金以及應向再保險接受人攤回的保險責任準備金；可單獨設置“應收分保未到期責任準備金”、“應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期健康險責任準備金”等科目；三、賬務處理（一）再保險月報分保賬單按季編報，具有時滯性，不能作為原始憑證，作為結算和賬務調整的憑證；每月按再保險合同及相應的原保險合同發(fā)生額編制再保險月報，作為分出業(yè)務的原始憑證。分出再保險月報表

年月險別（二）分出保費的核算1、確認和計量。在原保費收入確認的當期確認分出保費，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益。合同分保業(yè)務簽訂合同，約定某一范圍內的所有業(yè)務自動按照預先確定的條件進行分保。按照合同約定，計算其對應的分出保費，計入當期損益。臨時分保業(yè)務雙方均有自由選擇權，若雙方未確定再保險合同，不應確認分出保費。預約分保業(yè)務2、賬務處理?。喊凑蘸贤?，計算確定分出保費：借：分出保費

貸：應付分保賬款ⅱ：當原保險合同解除時，沖減分出保費：借：應付分保賬款

貸：分出保費（三）攤回分保費用的核算1、確認再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益。對于臨時分保業(yè)務和預約分保業(yè)務，如原保險合同保費收入確認的當期未能確定再保險合同，再保險分出人不確認分出保費。相應的也不確認攤回分保費用。2、計量固定手續(xù)費，浮動手續(xù)費，純益手續(xù)費賬務處理：借：應收分保賬款貸：攤回分保費用（四）攤回賠款支出的核算再保險分出人應當在確定支付賠款金額的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。會計處理借：應收分保賬款

貸：攤回賠付支出（五）存入保證金再保險分出人在收到分保業(yè)務賬單時，根據分保業(yè)務賬單，確認本期應收和歸還的分保保證金。本期分出人扣存再保險接受人保證金數(shù)額：借：應收分保賬款

貸：存入保證金歸還保證金并支付利息：借：存入保證金利息支出

貸：應付分保賬款（六）應收分保合同準備金1、再保險分出人在計算確認原保險合同保險準備金時，確認應收分保合同準備金借：應收分保未到期責任準備金

貸：提存未到期責任準備金借：應收分保未決賠款責任準備金

貸：攤回未決賠款準備金借：應收分保壽險責任準備金

貸：攤回壽險責任準備金借：應收分保長期健康險責任準備金

貸：攤回長期健康險責任準備金2、在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額當期，沖減應收分保保險責任準備金借：提存未到期責任準備金

貸：應收分保未到期責任準備金借：攤回未決賠款準備金

貸：應收分保未決賠款準備金借：攤回壽險責任準備金

貸：應收分保壽險責任準備金借：攤回長期健康險責任準備金

貸：應收分保長期健康險責任準備金（六）應收分保合同準備金3、在對原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金相應增加。相當于是補提準備金，與收取分保準備金的會計處理相同。（六）應收分保合同準備金（七）再保險合同損益的調整1、再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調整金額，計入當期損益。當原保險合同提前解除時，原保險合同保險責任終止，依賴于原保險合同存在的對應的再保險責任也同時終止，按照權責發(fā)生制原則，再保險分出人需要在當期按照再保險合同的約定，計算被解除的原保險合同對應的應沖減的分出保費、應沖減的攤回分保費用。（七）再保險合同損益的調整2、再保險分出人應當在因取得和處置損余物資，確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調整金額，計入當期損益。保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資應確認為資產后，沖減當期賠付成本。攤回賠付支出是以原保險合同賠付成本為基礎計算確定的，因此，在原保險合同賠付成本減少的同時，應相應沖減攤回賠付支出。（七）再保險合同損益的調整3、再保險分出人調整分出保費時應當將調整金額計入當期損益。再保險分出人在確認原保險合同保費收入的當期，計算確定再保險合同各項損益時，雖然已采用合同預定或盡量合理的方法對再保險合同損益進行了計算和估算，但在確定分保賬單時，仍然可能因為各種情況導致賬單數(shù)據和前期計算或估算數(shù)據不一致。再保險分出人應在與再保險接受人確定分保賬單的當期，按照賬單數(shù)據與前期計算或估算數(shù)據的差額，調整當期相關再保險合同損益項目。（八）預付資產和負債1、預收分保賠款再保險分出人應在收到再保險接受人預付的攤回分?？顣r，確認預付款負債。借：銀行存款

貸：預收賠付款將預收分保賠款確認為攤回分保賠付成本時，借：預收賠付款

貸：攤回賠付支出（八）預付資產和負債2、預付分出保費MDP保費（MinimumandDepositPremium），是再保險分出人提前支付給再保險接受人的預付性質的分出保費，再保險分出人應在支付MDP保費時將其確認為預付款資產。借：預付分出保費

貸：銀行存款例4-1：A財險公司2006年將火險業(yè)務與B再保險公司簽訂成數(shù)分保合同，當年A公司按30%的比例將業(yè)務分給B公司，并且按照分保費的30%收取分保手續(xù)費。A公司第一個月業(yè)務數(shù)據如所示，未到期責任準備金按1/24法計提，暫不進行準備金充足性測試，請編制一月A公司與再保險業(yè)務相關的會計分錄。（分出保費、分保費用、攤回分保賠款、應收分保未到期責任準備金、應收未決賠款準備金）A公司一月業(yè)務數(shù)據表保費收入賠款未決賠款1月100000050000060000①計算分出保費：分出保費=1000000×30%=300000借：分出保費300000

貸：應付分保賬款300000②計算分保費用：分保費用=300000×30%=90000借：應收分保賬款90000

貸：攤回分保費用90000③計算攤回分保賠款：攤回分保賠款=500000×30%=150000借：應收分保賬款150000

貸：攤回賠付支出150000④計算應收分保未到期責任準備金：應收分保未到期責任準備金=300000×23/24=287500借：應收分保未到期責任準備金287500

貸：提存未到期責任準備金287500⑤計算應收未決賠款準備金：應收未決賠款準備金=60000×30%=18000借：應收未決賠款準備金18000

貸：攤回未決賠款準備金18000第四節(jié)

分入業(yè)務的會計處理一、分入業(yè)務的會計處理原則二、分入業(yè)務會計科目的設置三、分保費收入的會計處理四、分保費用的確認和計量五、分保賠付支出六、分入業(yè)務準備金的評估七、存出準備金一、分入業(yè)務的會計處理原則1、權責發(fā)生制《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》要求，再保險接受人應當在再保險合同生效當期，根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費收入金額；在確認分保費收入的當期，根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費用，計入當期損益；在收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用進行調整，調整金額計入當期損益。按會計年度核算按業(yè)務年度核算按日歷年度來計算損益以承保年度為基礎、多年期核算損益需要按時結賬，所以要以日歷年度為基礎記錄已賺保費和已發(fā)生的賠付成本，甚至需要估算已賺保費和已發(fā)生的賠付成本不需要按日歷年度結賬，在非結算年度末不必記錄已賺保費和已發(fā)生的賠付成本每個日歷年度都會有顯示利潤或虧損直到最后結算年度才會顯示利潤或虧損在每季度末和每年末采用精算的方法估算保費準備金和未決賠款準備金沒有必要按精算的方法計算保費準備金，在最后一個結算年度需要采用精算的方法估算未決賠款準備金2、按會計年度核算損益二、分入業(yè)務會計科目的設置分保費收入分保費用分保賠付支出應收分保賬款應付分保賬款存出保證金分保費收入分保費用屬于損益類科目（收入類），核算再保險接受人從事分保業(yè)務取得的保費收入；期末將余額結轉至“本年利潤”，結轉后無余額；應按險種設置明細賬。屬于損益類科目（費用類），核算再保險接受人向再保險分出人支付的分保費用；期末將余額結轉至“本年利潤”，結轉后無余額；應按險種設置明細賬。分保賠付支出屬于損益類科目（費用類），核算再保險接受人向再保險分出人支付的應由其承擔的賠款；期末將余額結轉至“本年利潤”，結轉后無余額；按險種設置明細。存出保證金屬于資產類科目，核算再保險接受人按合同約定存儲的分保業(yè)務的保證金；期末借方余額，反映公司存出的分保準備金的數(shù)額；按分出人設置明細。應收分保賬款應付分保賬款屬于資產類科目，核算企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取的款項；期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取的款項；按再保險分出人和再保險合同設置明細。屬于負債類科目，核算保險企業(yè)從事再保險業(yè)務應支付但尚未支付的款項；期末貸方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應支付但尚未支付的款項；按再保險分出人和再保險合同設置明細。三、分保費收入的會計處理1、分保費收入的確認條件分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：再保險合同成立并承擔相應保險責任；與再保險合同相關的經濟利益很可能流入；與再保險相關的收入能夠可靠地計量。2、分保費收入的計量再保險業(yè)務具有間接性，滯后性和不完整性；再保險接受人應根據再保險合同的約定，對當期分保費收入進行專業(yè)、合理和相對準確的預估，由承保人員完成。比例再保險合同：簽訂合同時，直保公司要估計保費，并報告給再保險接受人。再保險人結合自身積累的歷史數(shù)據、保險行業(yè)公開的統(tǒng)計數(shù)據、國家公布的相關經濟指標數(shù)據等，運用自身經驗對分保費進行估計。非比例再保險：依賴于直保公司保費規(guī)模與損失賠付經驗。（預收保費，調整保費，恢復保費）臨分業(yè)務：逐單對保費進行預估。3、預估分保費收入的入賬方法（1）終期分保費收入預估法：再保險接受人在再保險合同生效當期預估可能的全部分保費收入；在會計期末或收到分保業(yè)務賬單或業(yè)務結束時對預估的分保費收入進行調整。當年調整：確認分保費收入當年，若有確鑿證據進行更準確的估計，則調整，調整額計入當期損益。一旦確定以后年度不再調整，除非該業(yè)務年度實際收到賬單數(shù)額大于預估總數(shù)。終期調整：在相關實際賬單基本收到后（一般應為合同起期三年后），調整原預估額，差額計入損益。收到賬單時調整。例4-2：某比例再保險合同起期后，預估分保費收入1500萬元，預估分保手續(xù)費500萬元，兩者之差為預估應收賬款1000萬元。①收到第一期賬單，分保費收入200萬元、分保賠款20萬元，分保手續(xù)費60萬元，應收分保賬款120萬元。②收到第一期賬單，根據第一期賬單標明金額沖銷預估數(shù)額。③到第三個會計年度末，累計已收到保費1600萬元，手續(xù)費550萬元，則需要將業(yè)務累計數(shù)據與預估數(shù)據之間的差額調整到當期損益。④第三個會計年度以后再收到賬單，若還有保費10萬元，手續(xù)費2萬元，賠款20萬元。⑤①借：分保費用（預估）5000000應收分保賬款（預估）10000000貸：分保費收入（預估）15000000②借：分保費用600000分保賠付支出200000

應收分保賬款1200000

貸：分保費收入2000000

③借：分保費收入（預估）2000000貸：

分保費用（預估）600000應收分保賬款（預估）1400000④借：分保費用（預估）500000

應收分保賬款（預估）500000

貸：分保費收入（預估）1000000⑤借：分保費用20000

分保賠付支出200000

貸：分保費收入100000

應付分保賬款120000（2）賬單分保費收入預估法按季預估收到賬單時調整為確保預估的合理性、準確性，可根據再保險合同性質、分入業(yè)務性質分類預估例4-3：某再保險合同起期后，第一個賬單期預估分保費收入180萬元，預估分保手續(xù)費50萬元，兩者之差為預估應收賬款130萬元。收到第一期賬單，賬單標明金額為：分保費收入200萬元、分保賠款20萬元、分保手續(xù)費60萬元，應收分保賬款120萬元。收到第一期賬單，沖銷第一期賬單預估數(shù)據。①借：分保費用（預估）500000

應收分保賬款（預估）1300000

貸：分保費收入（預估）1800000②借：分保費用600000

分保賠付支出200000

應收分保賬款120000

貸：分保費收入200000③借：分保費收入（預估）1800000貸：分保費用（預估）500000應收分保賬款（預估）1300000四、分保費用的確認和計量1、確認：在確認分保費收入的當期確認相應的分保費用，計入當期損益。2、計量：根據分保費收入和約定分保費用率確定。3、調整：分保費用的調整，與分保費收入同時調整。五、分保賠付支出1、確認與計量：比例再保險，應每期根據再保險合同約定和公司歷史數(shù)據及經驗，按分保費的一定比率估算，或直接向分出公司查詢。非比例再保險，賠付成本的確認應在收到出險通知時。2、分保賠付支出：根據再保險合同的約定和分保賬單、業(yè)務報表調整本公司應承擔的賠付成本。3、賬務處理預估時，借：分保賠付支出（預估）

貸：應付分保賬款（預估）調整時，借：分保賠付支出

貸：應付分保賬款同時沖銷預估數(shù)據，

借：應付分保賬款（預估）

貸：分保賠付支出（預估）六、分入業(yè)務準備金的評估再保險接受人應提取分保未到期責任準備金，分保未決賠款準備金，分保壽險責任準備金，分保長期健康險責任準備金計提方法及相關分保準備金充足性測試，比照原保險合同的相關規(guī)定處理。借：提取未到期責任準備金借：提取未決賠款準備金

貸：未到期責任準備金貸：未決賠款準備金借：提取壽險責任準備金

貸：壽險責任準備金借：提取長期健康險責任準備金

貸：長期健康險責任準備金七、存出保證金在收到分保業(yè)務賬單時，根據分保業(yè)務賬單，確認本期應繳存和歸還的分保保證金。繳存時，借：存出保證金

貸：應付分保賬款歸還時，借：應收分保賬款

貸：存出保證金

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謝謝觀賞!主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收