貸款與貼現(xiàn)綜合業(yè)務(wù)的核算概述知識培訓(xùn)課件

金融企業(yè)會計孟艷瓊編著中國人民大學(xué)出版社金融企業(yè)會計第二版孟艷瓊編著中國人民大學(xué)出版社3.1貸款業(yè)務(wù)的核算

3.2票據(jù)貼現(xiàn)的核算第3章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算3.1貸款業(yè)務(wù)的核算3.1.1貸款業(yè)務(wù)概述貸款是商業(yè)銀行以一定的利率將資金提供給借款人，并按期收回貸款本息的信用行為。貸款主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款按貸款期限按貸款有無擔(dān)保按貸款對象按貸款風(fēng)險程度按貸款經(jīng)營屬性短期貸款中期貸款長期貸款單位貸款個人貸款正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款自營貸款委托貸款信用貸款擔(dān)保貸款（保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款）

1．貸款的概念與種類初始計量后續(xù)計量按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。采用實際利率法按攤余成本計量

“貸款和應(yīng)收款項”貸款攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已償還的本金±采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失各期利息收入＝攤余成本×實際利率按照貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價值所使用的利率。2．貸款的確認(rèn)與計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算的金額，確認(rèn)利息收入。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算利息收入。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對貸款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。商業(yè)銀行收回或處置貸款時，應(yīng)將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益?！百J款”“利息收入”“應(yīng)收利息”資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。該科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細(xì)核算。其運用在本節(jié)貸款業(yè)務(wù)具體核算中加以介紹。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。3．會計科目的設(shè)置（1）“貸款”科目“貸款損失準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失”“抵債資產(chǎn)”損益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。該科目可按業(yè)務(wù)類別進行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。（2）“利息收入”科目資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。該科目可按借款人或被投資單位進行明細(xì)核算。商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。應(yīng)收利息實際收到時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行尚未收回的利息。（3）“應(yīng)收利息”科目資產(chǎn)類科目，同時也是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。該科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。該科目期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。（4）“貸款損失準(zhǔn)備”科目損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細(xì)核算。商業(yè)銀行的貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。已計提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。（5）“資產(chǎn)減值損失”科目資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)和非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進行核算。該科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細(xì)核算。商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（6）“抵債資產(chǎn)”科目抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項”等科目。處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行取得的尚未處置的抵債資產(chǎn)的成本。3.1.2信用貸款的核算1．信用貸款發(fā)放的核算

銀行信貸部門與借款人簽訂借款合同后，會計部門使用相關(guān)交易進行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會計分錄為：借：貸款——××貸款——×戶（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款——××貸款——×戶（利息調(diào)整）（借貸方差額）貸：吸收存款——××存款——×戶（實際支付的金額）2．資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息時，按照合同本金和合同利率計算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實際利率計算利息收入，差額計入利息調(diào)整。會計分錄為：借：應(yīng)收利息——××貸款應(yīng)收利息——××戶借或貸：貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——××貸款利息收入

實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。3．信用貸款收回的核算（1）借款人主動還款

借款人出具支付憑證主動還款時，銀行審核后使用相關(guān)交易收回貸款，打印貸款還款記賬憑證、貸款還款通知單，貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)交借款人。同時，系統(tǒng)自動補提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。

1）補提利息的會計分錄為：借：應(yīng)收利息——××貸款應(yīng)收利息——××戶貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——××貸款利息收入

2）收回本息的會計分錄為：借：吸收存款——××存款——××戶貸：應(yīng)收利息——××貸款應(yīng)收利息——××戶貸款——××貸款——××戶（本金）（2）銀行主動扣收

貸款到期，借款人未能主動還款而其賬戶中又有足夠金額時，銀行可主動扣收。銀行會計部門收到信貸部門的扣款通知書，打印貸款還款記賬憑證和貸款還款通知單，扣款通知書、貸款還款通知單第一聯(lián)作記賬憑證附件，貸款還款通知單第二聯(lián)交信貸部門。同時，系統(tǒng)自動補提到期日應(yīng)收利息應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額的差額。會計分錄同借款人主動還款。

貸款到期，借款人因客觀情況變化，經(jīng)過努力仍不能歸還貸款的，可以向銀行提出展期申請，辦理貸款展期手續(xù)。貸款展期無需進行賬務(wù)處理?！镄庞觅J款核算實例見教材例3－1、例3－23.1.3擔(dān)保貸款的核算1．保證貸款的核算

借款人申請保證貸款，應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同。保證貸款到期，若借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由保證人根據(jù)保證合同的約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任。保證貸款可參照信用貸款進行核算。2．抵押貸款的核算（1）抵押貸款發(fā)放的核算

1）收妥抵押物

銀行將抵押物權(quán)利證明入庫保管，記錄抵押有價物品表外科目，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會計分錄為：收：抵押有價物品——××戶

2）貸款發(fā)放

銀行使用相關(guān)交易進行貸款發(fā)放，打印貸轉(zhuǎn)存憑證，第一聯(lián)貸轉(zhuǎn)存憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交業(yè)務(wù)部門留存，第三聯(lián)作借款人回單，第四聯(lián)作收款人收賬通知。會計分錄為：借：貸款——××貸款——抵押貸款×戶（本金）（合同本金）借或貸：貸款——××貸款——抵押貸款×戶（利息調(diào)整）（借貸方差額）貸：吸收存款——××存款——×戶（實際支付的金額）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息時，按照合同本金和合同利率計算應(yīng)收利息，按照攤余成本和實際利率計算利息收入，差額計入利息調(diào)整。會計分錄為：借：應(yīng)收利息——××貸款應(yīng)收利息——××戶借或貸：貸款——××貸款——抵押貸款××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——××貸款利息收入

實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（3）抵押貸款收回的核算

借款人出具支付憑證歸還借款時，銀行審核后收回貸款的核算與信用貸款基本相同。貸款結(jié)清后，銀行付出抵押物，打印表外記賬憑證，登記抵（質(zhì)）押品登記簿。會計分錄為：付：抵押有價物品——××戶抵押貸款到期，銀行按規(guī)定依法處置抵押物收回貸款時，可采取作價入賬和出售兩種方式處置抵押物。以出售后所得價款償還貸款時，若有剩余款項，應(yīng)歸還給借款人；以作價入賬方式償還貸款的處理見后面抵債資產(chǎn)的核算。3．質(zhì)押貸款的核算

質(zhì)押貸款發(fā)放、收回等的核算與抵押貸款基本相同。3.1.4貸款減值的核算1．貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍

商業(yè)銀行對承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)計提貸款損失準(zhǔn)備，對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等不計提貸款損失準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)有：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）等。2．貸款減值損失的確認(rèn)與計量（1）貸款減值損失的確認(rèn)減值測試單獨測試組合測試單項金額重大貸款（必須）單項金額不重大貸款（選擇）單項金額不重大貸款單獨測試未發(fā)生減值的貸款

商業(yè)銀行采用單獨和組合方式對貸款進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明貸款已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)進行減值計量，并根據(jù)計量結(jié)果確認(rèn)貸款減值損失，計提貸款減值準(zhǔn)備。貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)見教材。（2）貸款減值損失的計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，單獨進行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型計量貸款減值損失。即計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失，計入當(dāng)期損益。

采用組合方式進行減值測試的貸款，商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)貸款的風(fēng)險特征，選擇恰當(dāng)?shù)姆纸M依據(jù)將貸款劃分為具有類似信用風(fēng)險特征的若干組合，然后采用合理的方法計量貸款組合的減值損失。如遷移模型、滾動率模型。3．貸款發(fā)生減值的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日，對發(fā)生減值的貸款，應(yīng)將其賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——貸款準(zhǔn)備支出（應(yīng)減記的金額）貸：貸款損失準(zhǔn)備

同時，將“貸款（本金、利息調(diào)整）”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款（已減值）”科目，會計分錄為：借：貸款——××貸款——××戶（已減值）貸：貸款——××貸款——××戶（本金）（賬面余額）貸：貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）（賬面余額）4．計提減值貸款利息的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日，對已減值貸款，應(yīng)按其攤余成本和實際利率計算由于折現(xiàn)價值上升需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)利息收入。會計分錄為：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入——××貸款利息收入（貸款的攤余成本×實際利率）

同時，對貸款減值后產(chǎn)生的合同應(yīng)收利息，包括逾期本金產(chǎn)生的罰息和逾期利息產(chǎn)生的復(fù)利，進行表外核算。會計分錄為：收：應(yīng)收未收利息——××戶

已減值貸款如以后又收到利息，則于收到時，按實際收到的金額：借：吸收存款——××存款——××戶貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）5．減值貸款價值恢復(fù)的核算

若減值貸款價值恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——貸款準(zhǔn)備支出6．收回減值貸款的核算

收回減值貸款時，會計分錄為：借：吸收存款——××存款——××戶（實際收到的金額）貸款損失準(zhǔn)備（賬面余額）貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）（賬面余額）資產(chǎn)減值損失——貸款準(zhǔn)備支出（借貸方差額）

同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：付：應(yīng)收未收利息——××戶7．抵債資產(chǎn)的核算

抵債資產(chǎn)指當(dāng)債務(wù)人無法以貨幣資金償還債務(wù)時，銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)取得的用以抵償債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。銀行收回貸款而取得抵債資產(chǎn)時，會計分錄為：借：抵債資產(chǎn)（抵債資產(chǎn)的公允價值）貸款損失準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（借貸方差額，貸方大于借方時）貸：貸款——××貸款——×戶（已減值）（賬面余額）應(yīng)交稅費（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）資產(chǎn)減值損失（借貸方差額，借方大于貸方時）

同時，銷記表外登記的應(yīng)收未收利息：付：應(yīng)收未收利息——××戶

如抵債資產(chǎn)原為貸款抵（質(zhì)）押物，還應(yīng)銷記表外科目和抵（質(zhì)）押品登記簿：付：抵（質(zhì)）押有價物品——××戶抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費用，分別列作其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金等貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金等處置抵債資產(chǎn)時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金等（實際收到的金額）抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備（已計提的跌價準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（借貸方差額，貸方大于借方時）貸：應(yīng)交稅費（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）抵債資產(chǎn)（賬面余額）營業(yè)外收入（借貸方差額，借方大于貸方時）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)8．轉(zhuǎn)銷呆賬貸款的核算

商業(yè)銀行對于確實無法收回的貸款，報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。確認(rèn)呆賬的條件見教材。借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）

按法定程序核銷呆賬的分錄為：

報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息的分錄為：付：應(yīng)收未收利息——××戶9．已轉(zhuǎn)銷的貸款又收回的核算

已轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額恢復(fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，同時，辦理收回貸款入賬?；謴?fù)原轉(zhuǎn)銷的貸款，會計分錄為：借：貸款——××貸款——×戶（已減值）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）貸：貸款損失準(zhǔn)備收回貸款，會計分錄為：借：吸收存款等（實際收到的金額）貸款損失準(zhǔn)備（賬面余額）貸：貸款——××貸款—×戶（已減值）（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）資產(chǎn)減值損失——貸款準(zhǔn)備支出（借貸方差額）★貸款減值核算實例見教材例3－3、例3－43.1.5貸款計息規(guī)定與計息方式1．計息規(guī)定商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，期限在1年（含）以內(nèi)的，貸款期內(nèi)按合同利率計息，若遇利率調(diào)整，不分段計息；期限在1年以上的，若遇利率調(diào)整，應(yīng)從次年1月1日開始按調(diào)整后的利率計息。貸款逾期后，按逾期貸款利率計算利息。單位貸款到期日為節(jié)假日的，若在節(jié)假日前一日歸還，應(yīng)扣除相應(yīng)提前天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個營業(yè)日歸還，應(yīng)加收相應(yīng)后移的天數(shù)，按前述規(guī)定的利率計算利息；節(jié)假日后第一個營業(yè)日未歸還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個營業(yè)日開始，按逾期貸款利率計算利息。個人貸款不執(zhí)行到期日遇節(jié)假日順延的規(guī)定。2．計息方式定期結(jié)息逐筆結(jié)息

定期結(jié)息，即按規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，一般為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月20日或每月20日為結(jié)息日，結(jié)計的利息于結(jié)息日次日由系統(tǒng)自動扣收。利息的計算與活期存款利息的計算基本相同。結(jié)息日計算出本計息期累計計息日積數(shù)后，乘以適用的日利率，即為本計息期間的利息。結(jié)息日次日，系統(tǒng)自動扣收利息時，會計分錄為：借：吸收存款——××活期存款——××戶貸：應(yīng)收利息——××貸款應(yīng)收利息——××戶

若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對未收回的利息，應(yīng)計收復(fù)息。逐筆結(jié)息

逐筆結(jié)息，即銀行在貸款到期，收回貸款的同時逐筆計收利息，利隨本清。逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計算的基本公式為：貸款利息＝貸款本金×期限×利率

貸款逐筆結(jié)息方式下采用的具體計息公式與單位定期存款計息公式相同。實付貼現(xiàn)金額＝匯票到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（年貼現(xiàn)率÷360）3.2票據(jù)貼現(xiàn)的核算3.2.1票據(jù)貼現(xiàn)概述

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。

票據(jù)貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止，最長不得超過6個月。匯票到期值＝匯票票面金額×(1＋匯票到期天數(shù)×年利率÷360)

或＝匯票票面金額×(1＋匯票到期月數(shù)×年利率÷12)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)的計算應(yīng)另加3天的劃款期。

貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額的計算如下：3.2.2會計科目的設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細(xì)核算。商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，貸記“利息收入”科目。貼現(xiàn)票據(jù)到期，按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。該科目期末余額在借方，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。3.2.3貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算

銀行收到商業(yè)匯票等審核無誤后，使用相關(guān)交易進行貼現(xiàn)放款，打印貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作記賬憑證，第二聯(lián)交申請人作收賬通知，第三聯(lián)和商業(yè)匯票專夾保管。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）（貼現(xiàn)票面金額）貸：吸收存款——單位活期存款——××貼現(xiàn)申請人（實際支付的金額）貼現(xiàn)資產(chǎn)——××承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調(diào)整）（借貸方差額）3.2.4貼現(xiàn)利息調(diào)整攤銷的核算

貼現(xiàn)利息調(diào)整采用直線法于每月月末攤銷，計算公式為：當(dāng)月攤銷金額＝貼現(xiàn)利息÷票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)×本月應(yīng)攤銷天數(shù)

資產(chǎn)負(fù)債表日和到期收回日，系統(tǒng)自動計算本期貼現(xiàn)利息調(diào)整應(yīng)攤銷的金額，并確認(rèn)為貼現(xiàn)利息收入。會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入3.2.5貼現(xiàn)匯票到期收回的核算1．商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算

貼現(xiàn)銀行作為收款人，應(yīng)在匯票到期前匡算至付款行的郵程，提前填制托收憑證，將托收憑證三、四、五聯(lián)連同匯票一并寄往付款人開戶行，第二聯(lián)專夾保管。（1）付款人開戶行的處理

付款人開戶行收到托收憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日將票款從付款人賬戶劃出。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××付款人貸：待清算轄內(nèi)往來、清算資金往來等

若付款人賬戶無款支付或不足支付，付款人開戶行應(yīng)填制付款人未付款項通知書，連同匯票、托收憑證等退回貼現(xiàn)銀行；若付款人拒絕付款，付款人開戶行應(yīng)將拒付理由書、匯票及托收憑證等退回貼現(xiàn)銀行。（2）貼現(xiàn)銀行的處理

貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款，使用相關(guān)交易結(jié)清貼現(xiàn)款項，打印記賬憑證，貼現(xiàn)憑證第三聯(lián)和托收憑證第一、二聯(lián)作記賬憑證附件。會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來、清算資金往來等貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入

若貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行寄來的付款人未付款項通知書或拒付理由書，以及退回的托收憑證、匯票時，對已貼現(xiàn)的票款應(yīng)從貼現(xiàn)申請人賬戶中收取。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××貼現(xiàn)申請人貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入

如貼現(xiàn)申請人賬戶不足支付票款，則不足部分作為逾期貸款。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××貼現(xiàn)申請人貸款——逾期貸款——××貼現(xiàn)申請人貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入2．銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算

貼現(xiàn)銀行在匯票到期前匡算至承兌行的郵程，提前填制托收憑證，將托收憑證三、四、五聯(lián)連同匯票一并寄往承兌行，第二聯(lián)專夾保管。（1）承兌銀行的處理

承兌行于匯票到期日，向承兌申請人收取票款專戶儲存。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××承兌申請人貸：吸收存款——應(yīng)解匯款——××承兌申請人

如承兌申請人賬戶不足支付，則不足部分作為逾期貸款。會計分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××承兌申請人貸款——逾期貸款——××承兌申請人貸：吸收存款——應(yīng)解匯款——××承兌申請人

承兌行收到貼現(xiàn)銀行寄來的托收憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日，將票款劃出。會計分錄為：借：吸收存款——應(yīng)解匯款——××承兌申請人貸：待清算轄內(nèi)往來、清算資金往來等（2）貼現(xiàn)銀行的處理

貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款，使用相關(guān)交易結(jié)清貼現(xiàn)款項，打印記賬憑證，貼現(xiàn)憑證第三聯(lián)和托收憑證第一、二聯(lián)作記賬憑證附件。會計分錄為：借：待清算轄內(nèi)往來、清算資金往來等貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（面值）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票貼現(xiàn)——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入★票據(jù)貼現(xiàn)核算實例見教材例3－5END主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175