【淺議會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性（論文）】

淺議會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性TOC\o"1-3"\h\u32186一、前言 120143（一）研究背景 17846（二）研究意義 117263二、相關(guān)理論概述 116245（一）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的概念 121231（二）會(huì)計(jì)信息可靠性的概念 228115三、會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性關(guān)系 36498（一）會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性存在矛盾 328016（二）會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性相互關(guān)聯(lián) 419139（三）會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性相互作用 419778（四）歷史成本下的可靠性與相關(guān)性 416778（五）公允價(jià)值下的可靠性與相關(guān)性 520437四、以可靠性與相關(guān)性為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量模式研究 52113（一）公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中引進(jìn)后存在的問(wèn)題 618011.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響 6237382.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響 618171（二）可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡 625069五、會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)研究 728901（一）提升會(huì)計(jì)信息可靠性協(xié)調(diào)研究 77624（二）提升會(huì)計(jì)信息相關(guān)性協(xié)調(diào)研究 824112（三）會(huì)計(jì)可靠性與相關(guān)性之間協(xié)調(diào)的保障措施 826761.重視信息公開(kāi) 8136002.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督 9324833.強(qiáng)化法律意識(shí) 931670結(jié)論 94253參考文獻(xiàn) 10摘要會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是決策有用性的最基本特征，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求，理解會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的辯證關(guān)系能使得我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系更加豐富與完善。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性都是保證信息使用者做出正確決策、科學(xué)決策的前提與要求，二者在實(shí)際運(yùn)用中缺一不可。本文通過(guò)介紹會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的各自概念與獨(dú)立特征，綜合分析了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性錯(cuò)綜復(fù)雜的辯證關(guān)系，闡述了二者的排斥性、依存性及相互作用，深度分析并找出了二者產(chǎn)生矛盾的直接與根本原因，并從四個(gè)不同的角度分析了相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡問(wèn)題，這其中也提到了基于“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”不同會(huì)計(jì)目標(biāo)下的具體選擇，最后根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情提出了一些加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與有用性相結(jié)合的具體措施。關(guān)鍵詞：可靠性；相關(guān)性；協(xié)調(diào)；措施一、前言（一）研究背景一般來(lái)說(shuō)，信息失真一直是會(huì)計(jì)管理中的一個(gè)重要管理問(wèn)題。近年來(lái)，這類(lèi)問(wèn)題也引起了許多研究者的關(guān)注。但會(huì)計(jì)信息失真會(huì)給企業(yè)管理和相關(guān)投資者的發(fā)展帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在一定程度上，會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)信息的焦點(diǎn)，其質(zhì)量特征、可靠性和相關(guān)性是相互矛盾、相互關(guān)聯(lián)的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)信息利益相關(guān)者的逐漸增多，會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，而兩者質(zhì)量特征的有效協(xié)調(diào)也成為研究人員的重要課題?？梢哉f(shuō)，研究會(huì)計(jì)環(huán)境下信息質(zhì)量特征的協(xié)調(diào)是時(shí)代發(fā)展的必然要求，也是提高會(huì)計(jì)質(zhì)量的客觀要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前來(lái)看，相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)非常重要的要求。這主要是因?yàn)橄嚓P(guān)性和可靠性在會(huì)計(jì)信息決策中可以起到一定的積極作用。所以，需要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需求。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在某些方面應(yīng)該是統(tǒng)一的。但需要注意的是，可靠性和相關(guān)性并不總是以同樣的方式影響會(huì)計(jì)信息的有效性。這兩者之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性。然而，這兩者也可以是完全無(wú)關(guān)的。所以，忽略可靠性不會(huì)提高相關(guān)性，忽略相關(guān)性也不會(huì)提高可靠性。這也說(shuō)明需要辯證地承認(rèn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性，并通過(guò)這種方式找到這兩個(gè)特性的平衡點(diǎn)。本文將從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的定義及其關(guān)系入手，并針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息發(fā)展的現(xiàn)狀。制定提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效對(duì)策。（二）研究意義隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)督會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面，占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求。當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要分為以下幾種，分別是：可靠性、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)而非形式性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性以及重要性。其中，最基本、最實(shí)用的質(zhì)量要求就是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性為能夠信息用戶(hù)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，在此基礎(chǔ)上，幫助人們作出各類(lèi)決策的重要信息指標(biāo)。本文將重點(diǎn)討論相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵、聯(lián)系及其在實(shí)際工作中的運(yùn)用。二、相關(guān)理論概述（一）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的概念從本質(zhì)上說(shuō)，會(huì)計(jì)信息屬于一種經(jīng)濟(jì)信息，并不是每個(gè)人都需要接觸和使用的。而會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性主要是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的利益相關(guān)并與決策相關(guān)。用戶(hù)考慮不同類(lèi)型的信息，需要重視不同的關(guān)注點(diǎn)，并分析由不同的關(guān)注點(diǎn)所導(dǎo)致的不同決策步驟。另外，還需要注意的是，這里的用戶(hù)主要包括內(nèi)外部投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)部門(mén)和廣大公眾。FASB指出，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信用決策相關(guān)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)能夠預(yù)測(cè)或確認(rèn)當(dāng)前或未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，并糾正先前的期望，改變用戶(hù)決策的實(shí)際能力。這就要求了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)換位考慮不同信息使用者的決策方式、信息需求和審核方法。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性原則首先應(yīng)符合宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，滿(mǎn)足科學(xué)發(fā)展的需要，其次盡量滿(mǎn)足企業(yè)自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。由于企業(yè)所能揭露的會(huì)計(jì)信息必定不能滿(mǎn)足所有信息使用者的需要，因此信息相關(guān)性并不是絕對(duì)意義上的相關(guān)，更是一種信息需求綜合與協(xié)調(diào)的結(jié)果。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，是否與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，信息是否有助于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息是否恰當(dāng)?shù)闹匾獦?biāo)準(zhǔn)。另外，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的特點(diǎn)主要涉及以下幾個(gè)方面：第一，具有預(yù)測(cè)價(jià)值。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者預(yù)測(cè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策未來(lái)可能帶來(lái)的盈利或者產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，那么這項(xiàng)信息就具有預(yù)測(cè)價(jià)值，使用者可根據(jù)預(yù)測(cè)出來(lái)的結(jié)果作出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等更為優(yōu)良的決策。第二，具有反饋價(jià)值。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息能幫助信息使用者證實(shí)或修正過(guò)去某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的不良經(jīng)濟(jì)后果，提醒并幫助企業(yè)管理者做出正確的判斷，及時(shí)改正不妥的地方，從而避免將來(lái)處于同種經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)再犯錯(cuò)誤，促進(jìn)了企業(yè)的平穩(wěn)與安全運(yùn)營(yíng)。第三，具有及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的最有效的價(jià)值在于幫助信息使用者作出適合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)決策。即便是當(dāng)前最為可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不能及時(shí)收集、傳遞給信息使用者，那么就失去了其使用價(jià)值與時(shí)效性，其使用效率也就大大降低，甚至將不再具有現(xiàn)實(shí)意義。因此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息能及時(shí)收集、報(bào)送與傳遞。（二）會(huì)計(jì)信息可靠性的概念會(huì)計(jì)信息可靠性也稱(chēng)為信息客觀性，即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到真實(shí)客觀，以實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各種證明、附屬憑證作為依據(jù)，確保信息的真實(shí)可靠?？煽啃园▋?nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)精確、數(shù)據(jù)來(lái)源可靠，不一味迎合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)濟(jì)利益的需要，如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)經(jīng)得起社會(huì)與國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查與審核，從而信息使用者可以信任并放心使用會(huì)計(jì)信息。如果提供的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際狀況，則很可能誤導(dǎo)信息使用者作出錯(cuò)誤判斷，從而決策失誤造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)可靠性要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、采用正確的會(huì)計(jì)核算方法，這樣得出的會(huì)計(jì)信息才是合乎會(huì)計(jì)法規(guī)的。會(huì)計(jì)信息可靠性主要包括以下四個(gè)特性：第一，真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息想要真實(shí)可靠首先必須滿(mǎn)足能夠如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，應(yīng)嚴(yán)格遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，反映所表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而不是其表面形式，既要保證真實(shí)性也要保證客觀性。第二，中立性。會(huì)計(jì)信息想要獲取信息使用者的信任必須保證會(huì)計(jì)人員在信息收集、整理、傳遞各個(gè)過(guò)程中都保持中立態(tài)度，不帶偏向性，不得為了某一特定的經(jīng)濟(jì)結(jié)果或政治目的改編或偽造會(huì)計(jì)信息，不得采用國(guó)家規(guī)定以外的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行信息核算。第三，審慎性。一般來(lái)說(shuō)，具備可靠性的會(huì)計(jì)信息一定是客觀存在的，但客觀存在的信息卻未必一定可靠，因此在實(shí)際操作中我們應(yīng)對(duì)客觀存在的信息持審慎的態(tài)度，將有用的信息進(jìn)行收集與歸納。第四，完整性。會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息必須內(nèi)容完整，標(biāo)注各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體發(fā)生事宜，如有會(huì)計(jì)憑證、銀行賬單等相關(guān)材料不得缺失。三、會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性關(guān)系（一）會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性存在矛盾會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性二者的不同內(nèi)涵于定義是導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作中二者難以權(quán)衡，進(jìn)而產(chǎn)生矛盾的直接原因。而產(chǎn)生矛盾的根本原因在于理想的會(huì)計(jì)環(huán)境與現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境之間的難以協(xié)調(diào)與差異性。理想狀態(tài)下的會(huì)計(jì)環(huán)境就是所提供的會(huì)計(jì)信息不管在數(shù)量還是質(zhì)量方面都能滿(mǎn)足信息使用者的需要，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性能得到充分體現(xiàn)，保持相互平衡的狀態(tài)。然而這一點(diǎn)在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下很難達(dá)成，實(shí)際操作中人們對(duì)于未來(lái)某些會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)無(wú)法做到完全正確，甚至某些特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完全無(wú)法預(yù)測(cè)，這就導(dǎo)致了在追求決策相關(guān)性的過(guò)程中，前瞻性信息難以保證足夠的客觀性和可靠性的情況，進(jìn)而導(dǎo)致信息的相關(guān)性和可靠性之間存在矛盾?，F(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)的資本市場(chǎng)仍處于不完善的發(fā)展階段，因此歷史成本仍是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要計(jì)量原則，此外基本標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定會(huì)計(jì)要素的數(shù)量可以確定地計(jì)量。使用其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，如公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等，是否應(yīng)該依賴(lài)歷史成本原則來(lái)獲取充分擔(dān)保？顯然，歷史成本和公允價(jià)值在其選擇中面臨的矛盾意味著會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性之間存在內(nèi)在沖突。如果企業(yè)只提供可靠的、不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這些數(shù)據(jù)不會(huì)對(duì)用戶(hù)的經(jīng)濟(jì)決策起到重要作用，它就失去了自身的原始價(jià)值。站在決策者和用戶(hù)的角度來(lái)說(shuō)，具有真實(shí)參考價(jià)值的數(shù)據(jù)，必須同時(shí)具備可靠性和相關(guān)性。因此，一是從微觀角度選擇歷史成本和公允價(jià)值作為計(jì)量屬性存在問(wèn)題，二是從宏觀角度，也就是從會(huì)計(jì)目的角度，要求會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性同時(shí)存在。所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的沖突在所難免。（二）會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性相互關(guān)聯(lián)首先，信息相關(guān)性與可靠性都是共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的主要特征，共同服務(wù)于信息使用者。在實(shí)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中二者相互依存，缺一不可，過(guò)分強(qiáng)調(diào)任意一方都會(huì)損壞會(huì)計(jì)信息的最終呈現(xiàn)結(jié)果。當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息影響著利益相關(guān)者的進(jìn)一步?jīng)Q策時(shí)，如果其來(lái)源或數(shù)據(jù)不可靠，無(wú)法使人信服或作為論證，其相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。而如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)證實(shí)其來(lái)源與內(nèi)容真實(shí)可靠，卻未經(jīng)整合或提煉，無(wú)法預(yù)測(cè)或反饋某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策沒(méi)有實(shí)際意義，那么這項(xiàng)信息就失去了其使用價(jià)值。其次，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性都受制于信息及時(shí)性，信息的真正使用價(jià)值在于幫助信息使用者及時(shí)作出判斷與決策，具有第一時(shí)效性。即使會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)能夠滿(mǎn)足信息使用者的要求，可靠性也有保障，但如果信息不及時(shí)傳遞給其他用戶(hù)，就失去了時(shí)效性，幫助信息用戶(hù)決策的效率也就大大降低，也就是說(shuō)，其對(duì)信息用戶(hù)不再具有現(xiàn)實(shí)意義。最后，從達(dá)成會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度考慮，信息相關(guān)性與可靠性只是孰先孰后、并非孰有孰無(wú)的對(duì)立關(guān)系，想要提高信息的相關(guān)性絕不能以降低或失去可靠性作為代價(jià)，而加強(qiáng)信息可靠性也絕不能離開(kāi)信息相關(guān)性的指導(dǎo)與規(guī)范。（三）會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性相互作用會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性之間存在一種相互影響的關(guān)系。所以，如何保證會(huì)計(jì)信息使用的準(zhǔn)確性和價(jià)值，就需要掌握和理解相關(guān)性和可靠性之間的相互作用，在此基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的未來(lái)戰(zhàn)略以及目標(biāo)。另外，還需要注意的是，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性還是相互矛盾和相互關(guān)聯(lián)的。事實(shí)上，由于業(yè)務(wù)涉及公司的會(huì)計(jì)信息和管理，使得這兩者之間存在著相互影響和作用的主要關(guān)系。換言之，相關(guān)性和可信度的影響能夠使行為和影響力保持在同一方向。除此之外，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性也會(huì)隨著會(huì)計(jì)工作的變化而發(fā)生改變，信用程度的增減會(huì)產(chǎn)生較小的影響。有時(shí)會(huì)計(jì)信息可信度低會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，容易產(chǎn)生一定程度的問(wèn)題因素。如果會(huì)計(jì)人員所需要的會(huì)計(jì)信息能夠與實(shí)際的可靠性在一定程度上保持一致，那么信息的相關(guān)性就會(huì)喪失，實(shí)際工作也會(huì)具有可靠性不足的功能。（四）歷史成本下的可靠性與相關(guān)性歷史成本突顯了其真實(shí)價(jià)值，但使用歷史成本計(jì)算并不意味著不關(guān)注市場(chǎng)波動(dòng)。市場(chǎng)是處在不斷的變化中，這就容易迫使會(huì)計(jì)師使用其他方法來(lái)彌補(bǔ)不足。設(shè)置市場(chǎng)價(jià)值、累計(jì)折舊以及累計(jì)攤銷(xiāo)等撥備科目，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值更接近銷(xiāo)售和資產(chǎn)減值科目，這些都表明過(guò)去成本已被使用，但也與現(xiàn)值市場(chǎng)掛鉤。事實(shí)上，會(huì)計(jì)的主要功能是反映和監(jiān)督，但由于歷史成本是最客觀的計(jì)量屬性，因此大多數(shù)主體都會(huì)選擇計(jì)量歷史成本的。另外，投資者也注意到?jīng)Q策的有效性，但決策并不僅僅側(cè)重于對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)的預(yù)測(cè)，如果不考慮過(guò)去的可靠信息，就不可能做出準(zhǔn)確的未來(lái)決策。因此，債權(quán)人需要根據(jù)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況確定還款能力，投資者根據(jù)公司收入決定是否投資公司，并從受托人責(zé)任的角度，使用可靠的會(huì)計(jì)信息，并進(jìn)行驗(yàn)證。（五）公允價(jià)值下的可靠性與相關(guān)性綜合我國(guó)國(guó)情，信息質(zhì)量特征——會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)該成為權(quán)衡會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首要考慮因素?？v觀歷史，傳統(tǒng)的信息可靠性?xún)H強(qiáng)調(diào)將可靠的會(huì)計(jì)計(jì)量作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性最主要的特征，這嚴(yán)重違背了現(xiàn)代信息有用性的基本要求即決策有用性。隨著信息相關(guān)性逐漸受到投資者重視以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益與國(guó)際趨同，信息相關(guān)性的重要性與具體要求逐漸在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。現(xiàn)如今我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為一項(xiàng)計(jì)量屬性寫(xiě)入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在《公司法》等眾多具體法律法規(guī)中不同程度地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，利用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與利用歷史成本進(jìn)行計(jì)量的最主要不同在于公允價(jià)值是基于市場(chǎng)上現(xiàn)有的實(shí)時(shí)更新的最新交易價(jià)格，而歷史成本則是某項(xiàng)交易事項(xiàng)過(guò)去成交的價(jià)格信息，兩者按照不同的交易價(jià)格直接決定了公允價(jià)值比歷史成本具有更高的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，能夠更好地滿(mǎn)足信息相關(guān)性的基本要求、當(dāng)前的投資決策以及信息用戶(hù)的實(shí)際需求。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了公允價(jià)值使用的前提和適用條件，即會(huì)計(jì)師必須“可靠地計(jì)量”公允價(jià)值。也就是說(shuō)，貨幣可交換資產(chǎn)必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)能夠可靠地計(jì)量所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值。但需要注意的是，使用公允價(jià)值的前提是不能以犧牲信息的可靠性為代價(jià)獲得所謂的公允價(jià)值，在強(qiáng)調(diào)信息相關(guān)性的過(guò)程中也不能忽視可靠性的表達(dá)。然而，我國(guó)經(jīng)歷的幾次國(guó)際金融危機(jī)，都明顯暴露出公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)信息可靠性方面存在一些缺陷：在遇到極端惡劣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境如市場(chǎng)中資金流動(dòng)性急劇下降時(shí)，企業(yè)交易對(duì)手難以或不愿報(bào)價(jià)時(shí)，不同市場(chǎng)中作為中介的交易機(jī)構(gòu)和交易對(duì)手提供的商品定價(jià)信息可能存在很大差別，由此引發(fā)外部投資者對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)公允價(jià)值可靠性方面的質(zhì)疑與困惑。同時(shí)，對(duì)于那些本身無(wú)法或者難以公開(kāi)的小型活躍市場(chǎng)，甚至某些同類(lèi)商品的市場(chǎng)交易價(jià)格難以獲知時(shí)，使用公允價(jià)值計(jì)量在很大程度上，都需要依靠企業(yè)融資行業(yè)人士的專(zhuān)業(yè)判斷。然而估值模型有特定的適用條件，同時(shí)其自身的復(fù)雜性要求企業(yè)持續(xù)投入較高的成本和人力資源，這在實(shí)際操作中都可能花費(fèi)較高的成本，對(duì)于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大壓力。于是在這種情況下許多企業(yè)往往使用更具操作性、自主性的替代性商品價(jià)格作為同類(lèi)商品成交價(jià)格的依據(jù)，但這也并非長(zhǎng)遠(yuǎn)之舉。針對(duì)如何降低在使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的可靠性缺失方面的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)提出更多更具實(shí)際操作性的改良舉措。四、以可靠性與相關(guān)性為基礎(chǔ)的公允價(jià)值計(jì)量模式研究（一）公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中引進(jìn)后存在的問(wèn)題1.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響與歷史成本相比，公允價(jià)值具有更強(qiáng)的時(shí)間概念，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。它基于有序和正常的市場(chǎng)活動(dòng)中所使用的交易價(jià)格，也就是說(shuō)交易市場(chǎng)是完整和有效的，在此基礎(chǔ)上，為投資者進(jìn)行決策提供真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債預(yù)期。特別是在投資性房地產(chǎn)、金融等新興行業(yè)時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量可以更加科學(xué)地反映出資產(chǎn)價(jià)值。第一，公允價(jià)值預(yù)測(cè)函數(shù)可以反映未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，投資者能夠在此基礎(chǔ)上計(jì)算未來(lái)的市場(chǎng)利率，預(yù)測(cè)未來(lái)特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債的預(yù)期價(jià)值，進(jìn)而更好地發(fā)揮決策的相關(guān)性。此外，股票價(jià)格波動(dòng)很大，只有公允價(jià)值才能更好地反映企業(yè)的價(jià)值。第二，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息能夠反饋外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為投資者提供可靠的預(yù)測(cè)和決策依據(jù)，真實(shí)反映相關(guān)信息的收益。例如，在通貨膨脹時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)采用不斷變化的公允價(jià)值衡量指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，更好地反映生產(chǎn)盈利能力，并相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)決策。第三，公允價(jià)值信息的披露和使用也必須及時(shí)。比如，歷史成本不能衡量未來(lái)發(fā)生衍生金融工具交易和事項(xiàng)時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值在整個(gè)履約期內(nèi)的變化，就需要利用公允價(jià)值來(lái)幫助客戶(hù)更準(zhǔn)確的了解信息。2.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響公允價(jià)值的使用存在于有序交易中，初始信息是根據(jù)活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)獲取的，估值技術(shù)有足夠的可用數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)而為內(nèi)外部環(huán)境提供可靠信息的保證。一是會(huì)計(jì)信息的可靠性，建立在公允價(jià)值的可靠性之上。市場(chǎng)價(jià)格難以獲得時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)估計(jì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量可靠性產(chǎn)生的直接影響，并通過(guò)估值技術(shù)和人為操縱因素獲得。而如何將這些因素的影響降到最低，是保證會(huì)計(jì)信息可靠性的關(guān)鍵。如果采用公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)規(guī)范，同時(shí)操作也符合程序，那么計(jì)量結(jié)果的可靠性也會(huì)較高。二是會(huì)計(jì)假設(shè)的存在不會(huì)降低信息的可靠性?，F(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和時(shí)間的合理估計(jì)不會(huì)偏離公允價(jià)值的可靠性。也就是說(shuō)，盡管應(yīng)用歷史的成本核算，也會(huì)做出某些假設(shè)，例如選擇庫(kù)存評(píng)估方法和選擇固定資產(chǎn)折舊方法。因此，如果估計(jì)和假設(shè)遵循可靠性，則估計(jì)結(jié)果也具有一定的可靠性。三是公允價(jià)值計(jì)量不能被視為一種操縱利潤(rùn)的手段。國(guó)內(nèi)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮國(guó)情，精心提高公允價(jià)值。例如，在非貨幣性資產(chǎn)的交換中，只有在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交易各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，才能以公允價(jià)值計(jì)量。這不僅可以防止濫用公允價(jià)值，而且可以確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。公平使用價(jià)值主要體現(xiàn)在有序交易的過(guò)程中。也就是說(shuō)，初始信息是按照市場(chǎng)的活躍性估計(jì)而獲得的，只有足夠的可用數(shù)據(jù)和評(píng)估技術(shù)，才能提供內(nèi)外部信息的環(huán)境保證。（二）可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡公允價(jià)值的相關(guān)性是毋庸置疑的。歷史成本通常以負(fù)債變動(dòng)或取得相應(yīng)資產(chǎn)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)量，公允價(jià)值則以當(dāng)前有效市場(chǎng)價(jià)格為參照。因此，公允價(jià)值可以科學(xué)地反映出國(guó)內(nèi)有效市場(chǎng)受到的條件影響。也就是說(shuō)，公允價(jià)值的變化，能夠充分反映出市場(chǎng)狀況的變化和受到的具體影響。通過(guò)關(guān)注公允價(jià)值下的市場(chǎng)狀況和未來(lái)發(fā)展的收益，公允價(jià)值法可以更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)而為快速發(fā)展提供有效的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，其也將幫助運(yùn)營(yíng)商在經(jīng)濟(jì)決策中，做出科學(xué)合理的決定。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性的定義中，我們可以發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)特征是非常矛盾的，但它們?nèi)匀痪o密聯(lián)系在一起。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，這兩個(gè)特征不斷地相互競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)調(diào)，最終形成會(huì)計(jì)信息。由于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性不同，會(huì)影響計(jì)量屬性的選擇。在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，只有歷史成本是由實(shí)際交易產(chǎn)生的，其余都是假設(shè)交易的結(jié)果。在測(cè)量過(guò)程中，如果選擇不同的測(cè)量屬性，會(huì)增加相關(guān)性和可靠性之間的矛盾。采用公允價(jià)值計(jì)量將緩解會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的矛盾，提供新的發(fā)展機(jī)遇。所以，相關(guān)性和可靠性之間的權(quán)衡是降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性和提高相關(guān)性的關(guān)鍵，而不是在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量可靠性的基礎(chǔ)上，來(lái)降低開(kāi)發(fā)成本?？偟膩?lái)說(shuō)。第一，公允價(jià)值應(yīng)在相對(duì)正常、合理的市場(chǎng)環(huán)境中獲得。也就是說(shuō)，交易雙方在交易正式開(kāi)始之前，需要熟悉當(dāng)前的市場(chǎng)行情，避免信息不對(duì)稱(chēng)情況的發(fā)生。另外，由于可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得交易各方有權(quán)公開(kāi)交易商品的市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)而綜合考慮交易價(jià)格的定位。事實(shí)上，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)下，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平低以及會(huì)計(jì)信息不完整，難以獲得科學(xué)準(zhǔn)確的公允價(jià)值。第二，由于國(guó)內(nèi)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定，使得市場(chǎng)交易價(jià)格容易出現(xiàn)較大的變化，相應(yīng)的公允價(jià)值現(xiàn)值技術(shù)在實(shí)際會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中也會(huì)存在一定的困難。但需要注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值有明確的規(guī)定。如果公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，且變動(dòng)較大，公司就能獲得經(jīng)濟(jì)利益。所以，在國(guó)內(nèi)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，采用公允價(jià)值來(lái)完成會(huì)計(jì)核算可能會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。尤其是關(guān)聯(lián)金融公司，如果采用公允價(jià)值計(jì)量，則需要對(duì)本公司的金融工具進(jìn)行重新評(píng)估，在此基礎(chǔ)上，確認(rèn)因價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致的利潤(rùn)損失。對(duì)此，采用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量，在一定程度上會(huì)增加企業(yè)盈利的波動(dòng)性，同時(shí)增加發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。此外，在正常情況下，人們會(huì)將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的業(yè)績(jī)負(fù)擔(dān)。五、會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)研究（一）提升會(huì)計(jì)信息可靠性協(xié)調(diào)研究需要加強(qiáng)法制建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)的針對(duì)性，從下位體的角度進(jìn)行分析。進(jìn)而將該系統(tǒng)分為以下四個(gè)主要層次，包括地方政府和地方財(cái)政部門(mén)。而后根據(jù)地方會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成了專(zhuān)屬于自己的區(qū)域特點(diǎn)。但需要注意的是，按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的宏觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是法律層面對(duì)會(huì)計(jì)的最高要求。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)政策，需要由全國(guó)人民代表大會(huì)來(lái)決定。所以，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息在法律法規(guī)中的相關(guān)性，并在各級(jí)法律法規(guī)執(zhí)行的前提下，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。此外，會(huì)計(jì)信息有關(guān)法律的建設(shè)可以推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的快速發(fā)展。通過(guò)加強(qiáng)指導(dǎo)，第二是提高會(huì)計(jì)相關(guān)的用戶(hù)，根據(jù)政府部門(mén)應(yīng)該在中國(guó)實(shí)際的工業(yè)操作，完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，滿(mǎn)足關(guān)鍵的幫助決策者的角色，從企業(yè)自身的角度應(yīng)充分評(píng)估將調(diào)查和了解用戶(hù)信息，利用目前的資源，在最好的會(huì)計(jì)信息。就外部用戶(hù)而言，需要主動(dòng)要求公司向自己提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。事實(shí)上，增加會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的最后一種方法是強(qiáng)調(diào)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的作用。也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)注意利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，來(lái)有效提高會(huì)計(jì)信息本身的相關(guān)性。（二）提升會(huì)計(jì)信息相關(guān)性協(xié)調(diào)研究通過(guò)共同研究，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，將對(duì)我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，并在此基礎(chǔ)上，引領(lǐng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作穩(wěn)步向前發(fā)展，也可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的第一步是完善會(huì)計(jì)信息披露，重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。加強(qiáng)社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督更有利于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，消除可能的錯(cuò)誤，企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)而從提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率入手，在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的社會(huì)監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)還需要完善自身的工作制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理、科學(xué)的監(jiān)督，保證工作的合理性。除此之外，還應(yīng)該關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)信息的發(fā)展現(xiàn)狀，采取積極措施應(yīng)對(duì)以下政策。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立詳細(xì)的制度是合理的?？茖W(xué)的。面對(duì)國(guó)家和政府監(jiān)管的漏洞，引入自我完善的管理體系，可以從內(nèi)部提高公司的整體素質(zhì)，同時(shí)這也是提高公司經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。事實(shí)上，由于工作的性質(zhì)，需要對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)和高質(zhì)量的教育，讓他們?cè)诎l(fā)展進(jìn)步的過(guò)程中，認(rèn)識(shí)到工作的重要性，提高工作的效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身的社會(huì)價(jià)值。進(jìn)而滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，具體可以從以下兩個(gè)方面入手：一是利用先進(jìn)技術(shù)?，F(xiàn)代科技進(jìn)步很快，國(guó)內(nèi)企業(yè)也注入了大量的科技元素，會(huì)計(jì)工作和科技裝備齊全。可以利用計(jì)算機(jī)和無(wú)線(xiàn)網(wǎng)絡(luò)來(lái)保證會(huì)計(jì)信息技術(shù)的傳輸和獲取，增加信息網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)性。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要保證報(bào)表的完整性和準(zhǔn)確性，有效利用智能化、先進(jìn)的信息處理，使發(fā)布者和用戶(hù)實(shí)現(xiàn)有效互動(dòng)，做出更加準(zhǔn)確、科學(xué)的決策。二是為用戶(hù)提供正確的使用說(shuō)明。為了滿(mǎn)足管理者和經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際需求，企業(yè)需要完善有關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)對(duì)用戶(hù)的全面和深入了解，進(jìn)而滿(mǎn)足用戶(hù)的基本需求，進(jìn)而保證信息核算的可靠性和相關(guān)性。事實(shí)上，在信息引導(dǎo)中，從事金融工作的人員素質(zhì)起著重要的作用。通過(guò)這種形式，在公平、公正和誠(chéng)信意識(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行全面的培訓(xùn)和宣傳。也就是說(shuō)，需要對(duì)行業(yè)自律意識(shí)和規(guī)范職業(yè)培訓(xùn)教育的進(jìn)行重視。對(duì)此，本篇文章主要注重體系水平的提升、實(shí)踐認(rèn)證體系的完成以及高素質(zhì)工作團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)。（三）會(huì)計(jì)可靠性與相關(guān)性之間協(xié)調(diào)的保障措施1.重視信息公開(kāi)由于不同會(huì)計(jì)信息主體對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求不同，以表外信息披露補(bǔ)充確認(rèn)各類(lèi)決策要求下的相關(guān)信息核算與計(jì)量既可以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性方面的要求，也可以為不同信息決策者進(jìn)行決策時(shí)提供更多的非財(cái)務(wù)方面的信息，這大大滿(mǎn)足了信息相關(guān)性方面的要求。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，披露事項(xiàng)正在逐步成為大眾所關(guān)注的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)問(wèn)題。首先從會(huì)計(jì)信息決策有用性角度分析：表內(nèi)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)僅僅是企業(yè)客觀的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)情況信息的體現(xiàn)，而表外信息披露所帶來(lái)的外延往往更加寬泛、可供信息使用者選擇的范圍更為廣泛。其次表內(nèi)信息必須符合會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基本要求，而表外信息可以根據(jù)不同決策者的需求披露不同的信息，這樣既可以達(dá)到可靠性的財(cái)務(wù)信息方面的要求，也可以滿(mǎn)足相關(guān)性的非財(cái)務(wù)信息方面的要求。最后從理想經(jīng)濟(jì)環(huán)境中看，因此，公司財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息量可能是有限的，而資產(chǎn)負(fù)債表外信息的量可能是無(wú)限的，并且表外信息在信息量和投資決策需求方面一目了然，同時(shí)也優(yōu)于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的信息。事實(shí)上，表外披露信息主要用于補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證，而作為衡量不確定性的一種措施，就需要及時(shí)解決可靠性和相關(guān)性之間的矛盾。但需要注意的是，由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展，使得表外信息披露必定會(huì)受到廣泛關(guān)注與重視。2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》中雖然規(guī)范了單位內(nèi)部、國(guó)家、社會(huì)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但其中具體的實(shí)施細(xì)則仍未完善。一方面就會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息而言，大部分企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部、外部或不同部門(mén)、不同使用者提供的會(huì)計(jì)信息并不一致，不能真實(shí)完整地反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果。完整的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)相互配合、協(xié)調(diào)一致進(jìn)行監(jiān)督，避免企業(yè)各部門(mén)由于缺乏聯(lián)系與溝通，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果人為把控的現(xiàn)象才可以得到扼制，會(huì)計(jì)信息能具體真實(shí)地展現(xiàn)在信息使用者面前，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性也能得到保障。另一方面就會(huì)計(jì)監(jiān)督主體而言，從企業(yè)內(nèi)部看來(lái)，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是企業(yè)自行設(shè)置，監(jiān)督人員是由企業(yè)內(nèi)部管理者自行選擇的，這就難免會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督管理行為是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的意愿而服務(wù)的，從而企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果得不到真實(shí)客觀地反映，會(huì)計(jì)監(jiān)督也就失去了其實(shí)用性；從企業(yè)外部看來(lái)，企業(yè)監(jiān)督的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，雖然近幾年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸成為較為熱門(mén)的職業(yè)，但其從業(yè)人數(shù)還是較為稀少的，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)執(zhí)行范圍較小，絕大多數(shù)國(guó)有、集體、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表仍未列入其監(jiān)督的范圍，因此我國(guó)應(yīng)完善與規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督工作范圍，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核與培訓(xùn)。3.強(qiáng)化法律意識(shí)一是要對(duì)處罰和處罰事由進(jìn)行重組，減少法律條文中含糊不清的規(guī)定。“情節(jié)嚴(yán)重”、“金額大”等會(huì)計(jì)法律依據(jù)的規(guī)定較多，但這些理由的可操作性不強(qiáng)，應(yīng)有具體的補(bǔ)充規(guī)定。二是建立會(huì)計(jì)信息限制，規(guī)范審核制度。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作，建立審核制度，可以有效提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，讓投資者更好地使用會(huì)計(jì)信息。事實(shí)上，建立會(huì)計(jì)信息約束和審查制度最重要的是從內(nèi)部監(jiān)督方面提高會(huì)計(jì)部門(mén)的工作效率。從內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)看，需要建立一套科學(xué)合理的制度，嚴(yán)格審查違規(guī)行為，進(jìn)而調(diào)整內(nèi)部制度，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。三是規(guī)范和完善整個(gè)會(huì)計(jì)體系的內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。同時(shí)，要明確公司的責(zé)任歸根結(jié)底在于公司負(fù)責(zé)人，因此，需要防止公司負(fù)責(zé)人指使或脅迫會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)人使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，換言之，脅迫他們以作弊方式嚴(yán)重歪曲會(huì)計(jì)信息的行為。此外，在加強(qiáng)