高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)題

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)練習(xí)題非貨幣性交換【1】2×5月1日，甲企業(yè)以20×9年購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙企業(yè)生產(chǎn)一批鋼材，甲企業(yè)換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙企業(yè)換入設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲企業(yè)設(shè)備賬面原價(jià)為1500000元，在交換日累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲企業(yè)以前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另外，甲企業(yè)以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙企業(yè)鋼材賬面價(jià)值為1200000元，在交換日市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙企業(yè)以前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

甲企業(yè)、乙企業(yè)均為增值稅通常納稅人，適用增值稅稅率為17%。假設(shè)甲企業(yè)和乙企業(yè)在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外其余稅費(fèi)，甲企業(yè)和乙企業(yè)均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)用設(shè)備與原材料相交換，此交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)；請(qǐng)為甲企業(yè)和乙企業(yè)做出對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理?！赫_答案』

甲企業(yè)賬務(wù)處理以下：

換出設(shè)備增值稅銷項(xiàng)稅額＝1404000×17%＝238680（元）

借：固定資產(chǎn)清理975000

累計(jì)折舊525000

貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1500000

借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：銀行存款1500

借：原材料——鋼材1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理976500

營(yíng)業(yè)外收入427500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680

乙企業(yè)賬務(wù)處理以下：

（1）企業(yè)以庫(kù)存商品換入其余資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

換出鋼材增值稅銷項(xiàng)稅額＝1404000×17%＝238680（元）

（2）換入設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1404000×17%＝238680（元）

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋼材1200000

貸：庫(kù)存商品——鋼材1200000

【2】甲企業(yè)以其持有對(duì)丙企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資交換乙企業(yè)擁有商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲企業(yè)持有長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計(jì)提長(zhǎng)久股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為1400000元，該長(zhǎng)久股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙企業(yè)商標(biāo)權(quán)賬面原價(jià)為4200000元，累計(jì)已攤銷金額為600000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙企業(yè)沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙企業(yè)為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180000元。乙企業(yè)將換入對(duì)丙企業(yè)投資仍作為長(zhǎng)久股權(quán)投資，并采取成本法核實(shí)。乙企業(yè)還未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其余相關(guān)稅費(fèi)。

請(qǐng)為甲企業(yè)和乙企業(yè)做出對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理?！赫_答案』

甲企業(yè)賬務(wù)處理以下：

借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)3600000

長(zhǎng)久股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙企業(yè)股權(quán)投資1400000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——丙企業(yè)5000000

乙企業(yè)賬務(wù)處理以下：

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——丙企業(yè)3600000

累計(jì)攤銷600000

營(yíng)業(yè)外支出180000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)4200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅180000

【3】甲企業(yè)擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3500000元，已計(jì)提折舊2350000元；乙企業(yè)擁有一項(xiàng)長(zhǎng)久股權(quán)投資，賬面價(jià)值1050000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙企業(yè)擁有長(zhǎng)久股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方約定，乙企業(yè)以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值差額為基礎(chǔ)，支付甲企業(yè)100000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲企業(yè)擁有倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲企業(yè)需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57500元，還未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有包括其余相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)資產(chǎn)交換包括收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100000元。對(duì)甲企業(yè)而言，收到補(bǔ)價(jià)100000元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值1150000元＝8.7%＜25%。所以，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙企業(yè)情況也類似。因?yàn)閮身?xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，所以，甲、乙企業(yè)換入資產(chǎn)成本均應(yīng)該以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。請(qǐng)為甲企業(yè)和乙企業(yè)做出對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理?！赫_答案』

甲企業(yè)賬務(wù)處理以下：

借：固定資產(chǎn)清理1150000

累計(jì)折舊2350000

貸：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)3500000

借：固定資產(chǎn)清理57500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅57500

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——××企業(yè)1050000

銀行存款100000

貸：固定資產(chǎn)清理1150000

借：營(yíng)業(yè)外支出57500

貸：固定資產(chǎn)清理57500

乙企業(yè)賬務(wù)處理以下：

借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)1150000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——××企業(yè)1050000

銀行存款100000債務(wù)重組

【4】甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)置了一批貨物，價(jià)款450000元（包含應(yīng)收取增值稅稅額），按照購(gòu)銷協(xié)議約定，甲企業(yè)應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲企業(yè)還未支付。因?yàn)榧灼髽I(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其生產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用增值稅稅率為17%，乙企業(yè)于20×9年12月5日收到甲企業(yè)抵債產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。請(qǐng)為甲企業(yè)和乙企業(yè)做出對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理?！赫_答案』

（1）甲企業(yè)賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組利得：450000－（360000＋360000×17%）＝28800（元）

借：應(yīng)付賬款――乙企業(yè)450000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得28800

同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本315000

貸：庫(kù)存商品315000

本例中，銷售產(chǎn)品取得利潤(rùn)表現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

（2）乙企業(yè)賬務(wù)處理

本例中，重組債權(quán)賬面價(jià)值與受讓產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額差額18800元（450000－10000－360000－360000×17%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。

借：庫(kù)存商品360000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失18800

貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè)450000

【5】乙企業(yè)于20×9年7月1日銷售給甲企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元，按購(gòu)銷協(xié)議約定，甲企業(yè)應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲企業(yè)還未支付。因?yàn)榧灼髽I(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核實(shí)某企業(yè)股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元，公允價(jià)值為450000元。乙企業(yè)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙企業(yè)將取得股票作為可供出售金融資產(chǎn)核實(shí)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其余原因。請(qǐng)為甲企業(yè)和乙企業(yè)做出對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理?！赫_答案』

（1）甲企業(yè)賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組利得：500000－450000＝50000（元）

轉(zhuǎn)讓股票收益：450000－440000＝10000（元）

借：應(yīng)付賬款――乙企業(yè)500000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本440000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得50000

投資收益10000

（2）乙企業(yè)賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組損失：500000－450000－25000＝25000（元）

借：可供出售金融資產(chǎn)450000

壞賬準(zhǔn)備25000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失25000

貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè)500000

外幣折算【7】A有限責(zé)任企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A企業(yè)）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采取交易發(fā)生日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。6月30日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.25元人民幣。A企業(yè)7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：

（1）7月15日收到某外商投入外幣資本500000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.24元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。

（2）7月18日，進(jìn)口一臺(tái)不需安裝機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，還未支付，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.23元人民幣。

（3）7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.22元人民幣，款項(xiàng)還未收到。

（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.21元人民幣。

（5）7月31日，收到6月份發(fā)生應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝6.20元人民幣。

（6）假定不考慮上述交易中相關(guān)稅費(fèi)。

要求：編制7月份發(fā)生外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄；（1）編制7月份發(fā)生外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

①借：銀行存款——美元3120000（500000×6.24）

貸：實(shí)收資本3120000

②借：固定資產(chǎn)2492000（400000×6.23）

貸：應(yīng)付賬款——美元2492000

③借：應(yīng)收賬款——美元1244000（200000×6.22）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1244000

④借：應(yīng)付賬款——美元1250000（200000×6.25）

貸：銀行存款——美元1242000（200000×6.21）

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

⑤借：銀行存款——美元1860000（300000×6.20）

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：應(yīng)收賬款1875000（300000×6.25）控股合并【10】1月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)原股東丙企業(yè)發(fā)行2000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為16.55元），以此作為對(duì)價(jià)，取得乙企業(yè)80％股份，并能夠控制乙企業(yè)。另外，發(fā)行上述股票過(guò)程中，支付給券商等傭金、手續(xù)費(fèi)為80萬(wàn)元。

購(gòu)置日，乙企業(yè)賬面全部者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。甲企業(yè)和丙企業(yè)不具關(guān)于聯(lián)方關(guān)系。

甲企業(yè)與乙企業(yè)在至關(guān)于事項(xiàng)以下：

（1）3月1日乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，4月15日，實(shí)際發(fā)放上述股利；乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4136萬(wàn)元，提取盈余公積413.6萬(wàn)元，無(wú)其余全部者權(quán)益變動(dòng)。（2）甲企業(yè)銷售100件A產(chǎn)品給乙企業(yè)，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，乙企業(yè)對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)4萬(wàn)元，末，每件A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4.5萬(wàn)元。截至底，乙企業(yè)還有500萬(wàn)元購(gòu)貨款未支付給甲企業(yè)。（3）甲企業(yè)6月20日出售一件產(chǎn)品給乙企業(yè)，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。乙企業(yè)購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

其余資料：

①甲企業(yè)與乙企業(yè)所得稅稅率均為25％；

②甲企業(yè)與乙企業(yè)盈余公積計(jì)提百分比均為10％。

③甲企業(yè)與乙企業(yè)均按照應(yīng)收款項(xiàng)余額10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

要求：

（1）編制甲企業(yè)與長(zhǎng)久股權(quán)投資業(yè)務(wù)關(guān)于會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制甲企業(yè)合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)抵銷、調(diào)整分錄；

（1）①1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——乙企業(yè)33100

貸：股本2000

資本公積——股本溢價(jià)31020

銀行存款80

②分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：

借：應(yīng)收股利800（1000×80％）

貸：投資收益800

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利800（2）①編制內(nèi)部存貨交易抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入500（100×5）

貸：營(yíng)業(yè)成本500

借：營(yíng)業(yè)成本80[40×（5－3）]

貸：存貨80

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20[40×（5－4.5）]

貸：資產(chǎn)減值損失20

借：遞延所得稅資產(chǎn)15[（80－20）×25％]

貸：所得稅費(fèi)用15

②編制內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本60

固定資產(chǎn)——原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4（40÷5×6/12）

貸：管理費(fèi)用4

借：遞延所得稅資產(chǎn)9[（40－4）×25％]

貸：所得稅費(fèi)用9

③編制內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

貸：資產(chǎn)減值損失50

借：所得稅費(fèi)用12.5（50×25％）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

④按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)久股權(quán)投資：

借：投資收益800

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資800

調(diào)整后，乙企業(yè)凈利潤(rùn)＝4136－80＋20－100＋60＋4＝4040（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資3232（4040×80％）

貸：投資收益3232

按權(quán)益法調(diào)整后，長(zhǎng)久股權(quán)投資余額＝33100－800＋3232＝35532（萬(wàn)元）

⑤編制長(zhǎng)久股權(quán)投資與乙企業(yè)全部者權(quán)益項(xiàng)目標(biāo)抵銷分錄：

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1213.6（800＋413.6）

未分配利潤(rùn)——年末9826.4（7200＋4040－413.6－1000）

商譽(yù)1100

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資35532

少數(shù)股東權(quán)益8608[（30000＋2000＋1213.6＋9826.4）