變動(dòng)成本法概論

27五月2023變動(dòng)成本法概論一、成本計(jì)算的含義及分類(lèi)廣義概念狹義概念成本計(jì)算的含義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過(guò)程。廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)用廣義概念！成本計(jì)算的主要分類(lèi)(略)按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類(lèi)

按成本計(jì)算流程的不同分類(lèi)

按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類(lèi)

按成本計(jì)算對(duì)象的類(lèi)型不同分類(lèi)

按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類(lèi)

按成本計(jì)算手段的不同分類(lèi)

常規(guī)成本計(jì)算中的重要分類(lèi)●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱完全成本法●變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱變動(dòng)成本法按產(chǎn)品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序不同為標(biāo)志分類(lèi)第二節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法的歷史沿革變動(dòng)成本法的理論前提完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷(xiāo)售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法成本流程圖

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷(xiāo)售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法成本流程圖二、變動(dòng)成本法的歷史沿革（略）關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。

變動(dòng)成本法最初稱直接成本法英國(guó)稱邊際成本法目前也有這種稱法三、變動(dòng)成本法的理論前提★重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的概念

★說(shuō)明產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù)

★說(shuō)明固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)需要回答以下三個(gè)問(wèn)題第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷(xiāo)貨成本及存貨成本的水平不同銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本：管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用共同的期間成本兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理【例3－1】

固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本三、銷(xiāo)貨成本及存貨成本的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷(xiāo)售成本、存貨成本的水平不同【例3－2】

完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下的期末存貨成本沒(méi)有固定性制造費(fèi)用注意四、銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨成本＝本期單位產(chǎn)品成本＝期末單位存貨成本＝完法下：期初單位存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本、期末單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動(dòng)完法不采用此公式計(jì)算！五、損益確定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

其中：營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用即非生產(chǎn)成本變法采用完法采用【例3－3】

營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡(jiǎn)捷式

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷(xiāo)售費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡(jiǎn)捷式）

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際

變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

貢獻(xiàn)邊際

固定銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用期間成本合計(jì)固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷(xiāo)售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、完法不同期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，此結(jié)論成立！

六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動(dòng)成本法提供的信息：【例3－6】【例3－7】

2.有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能3.能夠促進(jìn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失1.能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律從反映利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的關(guān)系看：變動(dòng)成本法下：能夠反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的規(guī)律性聯(lián)系完全成本法下：不能，會(huì)出現(xiàn)怪現(xiàn)象銷(xiāo)售量上升，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能下降銷(xiāo)售量下降，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能上升銷(xiāo)售量不變，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能變動(dòng)【例3－7】【例3－6】由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開(kāi)展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門(mén)努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。

從降低成本的角度看：【例3－8】第四節(jié)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的

變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法一、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

二、導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)

狹義差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷(xiāo)售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷(xiāo)售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。

非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額

固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本(固定性制造費(fèi)用)，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

【例3－9】

122.225.78.18:8080/eol興發(fā)公司案例1.興發(fā)公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品甲，20×6年的生產(chǎn)量為3000件，固定制造費(fèi)用全年合計(jì)為24000元，每件產(chǎn)品的成本如下：直接材料12元直接人工8元變動(dòng)制造費(fèi)用6元成本項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用單位產(chǎn)品成本3426單位產(chǎn)品成本計(jì)算表128681286

2.興發(fā)公司20X6年產(chǎn)品甲的生產(chǎn)量為3000件，銷(xiāo)售量為2000件，每件售價(jià)為50元，變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用為每件1.0元，變動(dòng)管理費(fèi)用為每件0.6元，固定銷(xiāo)售費(fèi)用共計(jì)2800元，固定管理費(fèi)用共計(jì)4000元。假定期初產(chǎn)品存貨為零，期末產(chǎn)品存貨為1000件，其他成本資料見(jiàn)上表。兩種成本計(jì)算法下編制的損益表如下表所示。銷(xiāo)售收入（50×2000）

100000減：銷(xiāo)售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本（34×3000）可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本（34×1000）銷(xiāo)售成本合計(jì)010200010200034000

68000銷(xiāo)售毛利減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用（1.0×2000+2800）管理費(fèi)用（0.6×2000+4000）營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

4800520032000

1000022000損益表（完全成本法）損益表（變動(dòng)成本法）銷(xiāo)售收入

100000減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本（26×2000）變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用（1.0×2000）變動(dòng)管理費(fèi)用（0.6×2000）變動(dòng)成本合計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

52000200012002400028004000

5520044800

3080014000為什么會(huì)有8000元的利潤(rùn)差額？成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷(xiāo)售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法成本流程圖1286834×300048005200034×300034×2000=6800034×1000=3400010000×3000收入1000002200034000成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤(rùn)表產(chǎn)品銷(xiāo)售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法成本流程圖1286848005200026×300026×3000×30003400026×2000=5200026×1000=26000收入10000014000260003.假設(shè)興發(fā)公司20×6至20×8年連續(xù)三年產(chǎn)品甲的銷(xiāo)售量均為3000件，但三年的生產(chǎn)量分別為3000件、4000件和2000件。單位產(chǎn)品成本資料如下表所示，固定制造費(fèi)用假定每年均為24000元。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，假定銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用全部為固定成本，每年合計(jì)均為10000元。產(chǎn)品售價(jià)每件50元。20X6年初產(chǎn)品存貨為零。根據(jù)以上資料，興發(fā)公司20×6至20×8年兩種成本計(jì)算法下的損益表如下表所示。項(xiàng)目20×6年20×7年20×8年銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷(xiāo)售成本合計(jì)銷(xiāo)售毛利減：銷(xiāo)售和管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)150000

01020001020000102000480001000038000150000

01280001280003200096000540001000044000150000

32000760001080000108000420001000032000

損益表（完全成本法）損益表（變動(dòng)成本法）項(xiàng)目20×6年20×7年20×8年銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費(fèi)用銷(xiāo)售和管理費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

150000

7800072000

24000100003400038000

150000780007200024000100003400038000150000

7800072000

24000100003400038000項(xiàng)目20×6年20×7年20×8年合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：完全成本法（見(jiàn)上表）變動(dòng)成本法（見(jiàn)上表）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)：期末存貨吸收固定制造費(fèi)用期初存貨吸收固定制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額

38000380000

000

44000380006000

600006000

3200038000-6000

06000-6000

1140001140000

600060000完全成本法和變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)表三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律（1）如果a末＝a初，則△P＝0，P完＝P變（1）如果x末＞0；x初＝0；則P完＞P變（2）如果x末＝0；x初＞

0；則P完＜

P變（3）如果x末＝0；x初＝0；則P完＝P變（4）如