第六章經(jīng)營決策管理(會計學(xué)中國人民大學(xué),孫茂竹)和關(guān)于風(fēng)險概念的進(jìn)一步討論

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孫茂竹中國人民大學(xué)商學(xué)院

第六章經(jīng)營決策管理會計學(xué)2產(chǎn)品功能成本決策3

在保證產(chǎn)品質(zhì)量和功能的前提下，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的70%～80%?？梢姡罅ν茝V功能成本決策，不僅可以保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量，而且可以確定努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，從而降低產(chǎn)品成本。4

產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用)與成本(為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用)對比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。5

產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，可用下面公式表示：價值(V)

＝功能(F)÷成本(C)

從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越??；成本與價值成反比，成本越高，價值越小，反之則越大。

什么是價值6

提高產(chǎn)品價值的途徑可概括如下：

1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會提高產(chǎn)品的價值。

2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。

3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會提高產(chǎn)品的價值。74、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。

5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會提高產(chǎn)品的價值。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方法確定目標(biāo)成本。8

功能成本決策大致分以下幾個步驟。

由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇的一般原則是：選擇分析對象91、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。10

4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。

5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。6、從原設(shè)計問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計的潛力。

7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、減少工序。11

8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。

9、從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。

10、從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。12

分析對象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致包括以下幾個方面：

1、產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價格水平等。

2、產(chǎn)品的競爭狀況。如競爭對手的數(shù)量、分布、能力，以及競爭對手在產(chǎn)品設(shè)計上的特點(diǎn)及推銷渠道等。圍繞分析對象收集各種資料133、產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工狀況。結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設(shè)計、工藝加工技術(shù)方面本廠存在的不足等。

4、經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。

5、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。對于收集到的各種資料，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析，去粗取精，去偽存真，增加分析資料的可靠性。14

功能評價的基本步驟包括：以功能評價系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評價系數(shù)與按目前成本計算的成本系數(shù)相比，確定價值系數(shù)；將目標(biāo)成本按價值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對象。

功能評價15

功能評價的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法——評分法和強(qiáng)制確定法。

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該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。為改進(jìn)某型手表有3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用5分制評分，評分結(jié)果如下表所示。評分法17項(xiàng)目走時夜光防水防震外觀總分選擇方案1方案2方案3355454534453544212220可考慮可考慮不考慮

上述幾個方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對于方案1和方案2應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較，有關(guān)成本資料如下表所示。功能比較表18項(xiàng)目預(yù)計銷售量（件）直接材料、人工等制造費(fèi)用制造成本方案1方案2500050002802708000050000296280方案估計成本比較表19

然后，進(jìn)行價值分析。如果以方案1的成本系數(shù)為100，則方案2的成本系數(shù)為：（280÷296）×100＝94。59

方案1和方案2的價值系數(shù)分別為：

V1＝21÷100＝0。21V2＝22÷94。59＝0。23

通過對比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比值(價值系數(shù))高，因而應(yīng)該選擇方案2。20

也稱為一對一比較法或“0”、“1”評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得1分，功能相對不重要的零件得零分。然后，將各零件得分總計數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評價系數(shù)。假設(shè)甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個零件組成，按強(qiáng)制確定法計算功能評價系數(shù)如下表所示。

強(qiáng)制確定法21零件名稱一對一比較結(jié)果得分合計功能評價系數(shù)ABCDEFGA

B

C

D

E

F

G×0010001×1001110×1100010×0011101×0010111×0101011×52343225÷21=0。2382÷21=0。0953÷21=0。1434÷21=0。1913÷21=0。1432÷21=0。0952÷21=0。095合計211。0022

上表中A，D兩個零件的功能評價系數(shù)較大，說明其功能較為重要，而B，F(xiàn)，G三個零件的功能評價系數(shù)最小，說明其功能較不重要。在功能評價系數(shù)確定后，應(yīng)計算各零件的成本系數(shù)和價值系數(shù)：

23各零件的成本系數(shù)＝某零件的目前成本÷所有零件目前成本合計各零件的價值系數(shù)＝某零件的功能評價系數(shù)÷該零件的成本系數(shù)以上表中甲產(chǎn)品的七個零件為例，說明價值系數(shù)的計算：24

項(xiàng)目零件名稱功能評價系數(shù)目前成本成本系數(shù)價值系數(shù)A

B

C

D

E

F

G0。2380。0950。1430。1910。1430。0950。0953005004846100801260。2500。4170。0400。0380。0830。0670。1050。9520。2283。5755。0261。7231。4180。905合計1。0012001。000-25

價值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價值系數(shù)等于1或接近于1(如A，G零件)，則說明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標(biāo)；如果價值系數(shù)大于1(如C，D，E，F(xiàn)零件)，則說明零件的功能過?；虺杀酒?，在該零件功能得到滿足的情況下，已無必要進(jìn)一步降低成本或減少過剩功能；如果價值系數(shù)小于1(如B零件)，則說明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力。

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那么B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢?在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評價系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1000元，則各零件預(yù)計成本及成本降低額的計算如下表所示。27

項(xiàng)目零件名稱功能評價系數(shù)按功能評價系數(shù)分配目標(biāo)成本目前成本成本降低額A

B

C

D

E

F

G0。2380。0950。1430。1910。1430。0950。09523895143191143959530050048461008012662405-95-145-43-1531合計1。001000120020028

從上表可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低200元，其中A，B，G零件成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對象，尤其是B零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對象；至于C，D，E，F(xiàn)零件(特別是D零件)，只有在功能過剩的情況下才考慮減少過剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。29

在功能評價的基礎(chǔ)上，即可對過剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時，對新方案的不足予以改進(jìn)。新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。試驗(yàn)與提案30

品種決策31

品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進(jìn)一步加工等。在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時也以邊際貢獻(xiàn)額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

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如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時，應(yīng)選擇提供邊際貢獻(xiàn)總額最多的方案。生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例333

如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻(xiàn)額等于邊際貢獻(xiàn)額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻(xiàn)額越大，該產(chǎn)品就越可取。例434

對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。

虧損產(chǎn)品的決策

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虧損產(chǎn)品真虧嗎？例536

虧損產(chǎn)品的決策是一個復(fù)雜的多因素綜合考慮過程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機(jī)會)，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻(xiàn)額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。

372、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機(jī)會(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻(xiàn)額，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。

例6383、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。

例7394、對不提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應(yīng)在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應(yīng)在市場允許的范圍內(nèi)通過適當(dāng)提高售價來扭虧為盈；最后，應(yīng)考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要。40

由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下，就低不就高。

自制還是外購的決策

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影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本(實(shí)行某方案而增加的成本)分析法。

例42

對這類問題，決策時只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。在此，進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。

半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進(jìn)一步加工例43產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策44

在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)都離不開一些必要的條件或因素，如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等，而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些限制因素。45

產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計算、分析進(jìn)而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能使得各個生產(chǎn)因素得到合理、充分的利用，并能獲得最大利潤的決策。

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逐次測算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項(xiàng)生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項(xiàng)限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計算單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益并加以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過逐步測試，使各種產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。逐次測算法例47

仍用前例數(shù)據(jù)資料，設(shè)：

x為A產(chǎn)品產(chǎn)量，y為B產(chǎn)品產(chǎn)量，S為可獲得的貢獻(xiàn)毛益則：生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時為5x＋6y

生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用設(shè)備工時為3x＋5y

生產(chǎn)兩種產(chǎn)品可獲貢獻(xiàn)毛益為42x＋60y

根據(jù)約束條件可建立線性規(guī)劃模型如下：圖解法(公式法)48

約束條件：

5x＋6y≤24000(L1)3x＋5y≤18000(L2)x≤3000(L3)y≤2000(L4)x，y≥0

目標(biāo)函數(shù)：S＝42x＋60y

用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足以上約束條件的前提下，求S(貢獻(xiàn)毛益額)的最大值。49生產(chǎn)組織的決策50謝謝諸位！第十四章關(guān)于風(fēng)險概念的進(jìn)一步討論

本章我們將指出上述風(fēng)險的定義中的問題，提出風(fēng)險的各種不同的定義方法，研究投資者對待風(fēng)險的態(tài)度，進(jìn)一步討論回報率與風(fēng)險的關(guān)系。這些討論，對于把握難以捉摸的風(fēng)險概念是至關(guān)重要的。齊寅峰公司財務(wù)學(xué)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社第一節(jié)風(fēng)險定義的問題一、“E－σ”分析失效的情形二、風(fēng)險的其他定義齊寅峰公司財務(wù)學(xué)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社一、“E－σ”分析失效的情形傳統(tǒng)的投資組合分析中，每一備選方案都用兩個數(shù)據(jù)來衡量：回報率的期望值E和回報率的均方差σ，并且假定投資者都偏好于大的期望回報率和小的均方差。

每個投資者都偏好于大的回報率期望值是一種理性的選擇假設(shè)，任何情況下都不會發(fā)生懷疑。齊寅峰公司財務(wù)學(xué)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社一、“E－σ”分析失效的情形（續(xù)）但是說投資者都是避免風(fēng)險的，卻值得懷疑。如果風(fēng)險是指日常用語是指壞事而非好