測定納稅人營業(yè)額管理

測定納稅人營業(yè)額管理

一、前言

個體、私營經(jīng)濟是我國改革開放的產(chǎn)物。自1978年以來,個體、私營經(jīng)濟作為一種新興事物在我國從無到有,從小到大，以至目前成為拉動我國經(jīng)濟增長、增加就業(yè)和維護社會穩(wěn)定的一支重要力量，成為我國工商稅收的重要稅源之一。據(jù)統(tǒng)計，僅20世紀90年代的10年間,我國個體、私營經(jīng)濟對全國GDP的貢獻率,就從不到1%增加到20%以上；其創(chuàng)造的GDP已占全國的30%,東部沿海部分城市甚至達到了60%。凡是個體、私營經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū),經(jīng)濟增長速度就較快,就業(yè)壓力就較輕,政府財政狀況也較好。僅2000年，個體、私營企業(yè)納稅1，177億元,占全國工商稅收%。在一些省市,個體、私營企業(yè)稅收已成為財政收入的重要來源。如,浙江省溫州市,個體、私營經(jīng)濟單位所交稅收已占全市工商稅收的72%。個體私營經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿薮蟆?/p>

盡管個體、私營經(jīng)濟的發(fā)展對我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展起了巨大的補充和推動作用，但其在發(fā)展過程中存在的隱瞞收入、偷稅漏稅、靠金錢鋪路、關(guān)系搭橋來鉆政策、法律和管理的空子、高超前消費、奢侈消費和愚昧消費等的行為也嚴重影響了國家正常的經(jīng)濟秩序、侵害了國家和投資者的利益、污染了社會風(fēng)氣，對社會主義精神文明建設(shè)危害極大。因此加強對個體、私營經(jīng)濟的監(jiān)督特別是稅收、審計監(jiān)管等就具有重要意義。

在個體、私營經(jīng)濟稅收征管方面我國主要存在以下問題：

一是個體、私營經(jīng)濟單位的偷稅、騙稅、抗稅問題比較嚴重。由于個體、私營經(jīng)濟具有經(jīng)營成果歸個人直接支配的特殊性,這就使其經(jīng)營活動的惟利益性和偷逃稅動機較之其他納稅人更為強烈。從當(dāng)前的現(xiàn)狀看，我國個體工商戶和私營企業(yè)，除少部分規(guī)模大、內(nèi)部管理較完善外，大多是個人或合伙式或家庭式進行經(jīng)營的，在個體工商戶和私營企業(yè)的經(jīng)營管理人員即是投資者同時也是管理者的情況下，為減少經(jīng)營成本、逃避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管,他們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中一方面大量進行現(xiàn)金交易,不建帳，也不開發(fā)票。即使有一些建帳，也因會計人員素質(zhì)低、多為兼職，甚至一些根本就不懂財務(wù)會計知識等，結(jié)果造成出不少糊涂帳、假帳等。個體私營經(jīng)濟的私有性使稅務(wù)機關(guān)全面掌握納稅人真實經(jīng)營情況變得非常困難，讓其及時足額繳納稅款成為一紙空文。如2002年國家工商行政管理局聯(lián)合國家稅務(wù)局對全國集貿(mào)市場進行的稅務(wù)稽查顯示，不建帳和違規(guī)經(jīng)營的私營企業(yè)比重較高。通過此次抽查，增加建帳戶13萬戶，查補稅款12億元，通過調(diào)整營業(yè)額新增稅收9億元。

二是我國現(xiàn)行的對個體、私營經(jīng)濟采取定期定額征稅的方法存在一定缺陷。個體、私營經(jīng)濟由于分布區(qū)域分散，而稅務(wù)機關(guān)人員又相對不足，在這種情況下，要準確掌握它們的經(jīng)營狀況就非常困難。如有些納稅人小門面大宗經(jīng)營，多銷又不多繳稅。這時，稅務(wù)人員只能根據(jù)納稅人經(jīng)營商品種類、門店地理位置、經(jīng)營規(guī)模大小等因素，估算營業(yè)額，并按照《稅收法》規(guī)定的征收方法??定期定額征稅法征收。這就必然造成所定稅額與實際應(yīng)繳稅額往往相差很大。這種做法造成的后果是：第一，稅務(wù)機關(guān)無法對納稅人實施有效財務(wù)監(jiān)控，導(dǎo)致大量稅款流失。第二，由于缺少合理計稅依據(jù)，有時會出現(xiàn)稅負不公問題。一些納稅人經(jīng)常因稅負問題與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，造成稅務(wù)人員與納稅人的矛盾激化，惡化干群關(guān)系，破壞黨和政府在群眾中的良好形象。

為克服稅收征管工作中個體、私營經(jīng)濟單位不建帳或做假帳對國家?guī)淼亩惪盍魇?，使核實個體、私營經(jīng)濟單位營業(yè)額有科學(xué)合理的計稅依據(jù)，實現(xiàn)依法征稅和稅負公平，本文引入了管理會計中的“本、量、利”分析理論、物理學(xué)中的電功理論和數(shù)學(xué)中的幾何體體積原理等多學(xué)科理論就如何測定個體、私營經(jīng)濟單位營業(yè)額的問題進行了深入探討，提出了三種切實可行的測算的方法，期望能為我國稅收事業(yè)的有序發(fā)展和使國家足額征收稅款、奠定強有力的國民經(jīng)濟基礎(chǔ)以及全面小康社會的實現(xiàn)做出應(yīng)有的貢獻。

二、應(yīng)用“本、量、利”分析測定營業(yè)額

1．“本、量、利”分析測定營業(yè)額基本原理

追求利潤最大化是工商企業(yè)一切經(jīng)營活動的目的。但受市場競爭和產(chǎn)品市場價格波動的影響，工商企業(yè)也有可能處于入不敷出的狀態(tài)。如果這種狀態(tài)長期不發(fā)生變化，以至于連已投入的資本都要賠進去時，即企業(yè)的本金都要被虧損時，該企業(yè)就會自動停業(yè)或者宣布破產(chǎn)。這也就是說，任何企業(yè)經(jīng)營活動最起碼要求應(yīng)當(dāng)是保本經(jīng)營，否則這項經(jīng)營活動就毫無意義。

由于任何企業(yè)的經(jīng)營活動至少都必須是保本經(jīng)營，這就意味著每一個企業(yè)在經(jīng)營的過程中都有自己的一個保本點，即盈虧臨界點，即該企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)中所耗費的成本與通過市場交換所獲得的收入相等時的數(shù)量點。若產(chǎn)銷量小于該點一個單位即企業(yè)變?yōu)樘潛p，大于該點一個單位，企業(yè)則變?yōu)橛?。故人們稱該點為盈虧臨界點。而在該點上，企業(yè)則處于保本狀態(tài)，即企業(yè)正好不虧不賺，也就是“所得”等于“所費”或“銷售收入”等于“銷售成本”，企業(yè)的生產(chǎn)成本通過銷售實現(xiàn)了補償。這個保本點的銷售額就是企業(yè)保本經(jīng)營應(yīng)達到的營業(yè)額，也是企業(yè)保本經(jīng)營時最低的計稅依據(jù)。

個體、私營經(jīng)濟單位銷售額的具體計算步驟分為如下：

銷售額-銷售成本=銷售毛利

銷售毛利-=凈利保本經(jīng)營不賠不賺，凈利假定為零。這樣，我們可以根據(jù)“本、量、利”分析理論容易得到：

銷售毛利=

銷售毛利÷銷售額=÷銷售額

毛利率=÷銷售額×100%

銷售額=÷毛利率

2．“本、量、利”分析測定營業(yè)額應(yīng)用分析

不同行業(yè)的毛利率是不同的，同一行業(yè)不同企業(yè)也不盡相同。大量的實際工作表明，一般來講，日雜業(yè)的毛利率為12%、綜合業(yè)為10%、百貨業(yè)為16%、飲食業(yè)為30%、建筑業(yè)為12%。具體的毛利率可結(jié)合自身實際情況，靈活加以運用。

在稅收日常征管中，當(dāng)稅務(wù)人員詢問個體、私營經(jīng)濟單位業(yè)主經(jīng)營費用情況時，他們一般會如實回答；但當(dāng)稅務(wù)人員詢問其營業(yè)額情況時，他們總是不據(jù)實回答，千方百計報低，以便少繳稅款。為了盡量避免他們漏稅，稅務(wù)征管人員就可以根據(jù)納稅人每月的各項費用之和除以行業(yè)毛利率，進而比較準確的測出納稅人每月理論上可達到的最低營業(yè)額，然后用所測定的營業(yè)額而非個體、私營經(jīng)濟單位業(yè)主報告的營業(yè)額作為計稅依據(jù)，然后再根據(jù)其所處產(chǎn)業(yè)或行業(yè)選擇相應(yīng)的稅率，最后將測定的營業(yè)額與該稅率相乘，即可得到納稅人每月應(yīng)繳的最低稅額。

以一家私人開辦的小餐館為例。該小餐館屬商業(yè)服務(wù)業(yè)。對商業(yè)服務(wù)業(yè)而言，銷售費用和管理費用每月大體一致，相當(dāng)我們平時所說的固定成本；行業(yè)毛利率基本上保持不變，相當(dāng)我們平時所說的貢獻毛益率；其銷售費用和管理費用一般包括不計入生產(chǎn)成本和商品采購成本內(nèi)的運輸費、保險費、工資、折舊、房租、水電費、工商費、衛(wèi)生費等。這些費用每月大體相同。由于管理費用、銷售費用和毛利率基本確定，因此，就可計算出該餐館的營業(yè)額和應(yīng)納稅款。

如由調(diào)查得知，該餐館每月房租2,000元，雇工及業(yè)主工資1,000元、工商費100元、水電費200元、保險費60元，其它日雜費240元，則該業(yè)戶銷售費用及管理費用共為2000+1000+100+60+240=3600；由于飲食業(yè)的毛利率為30%、則該業(yè)戶保本經(jīng)營時的最低營業(yè)額R為3,6003×30%=12000；又由于飲食業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，則該業(yè)戶每月應(yīng)納營業(yè)部稅額T為12000×5%=600；

3．“本、量、利”分析測定營業(yè)額的優(yōu)點及其局限性

對商業(yè)及服務(wù)業(yè)來說，由于經(jīng)營者每月的銷售費用和管理費用大體一致，汗液的毛利率也容易確定，因而，“本、量、利”分析比較適宜測定商業(yè)及服務(wù)業(yè)的營業(yè)額；但對于以電力作為動力的工業(yè)及加工業(yè)來說，由于每月各項銷售費用和管理費用起伏較大，忽高忽低，若以“本、量、利”分析測定營業(yè)額，每月測算的營業(yè)額與實際營業(yè)額相比，相差懸殊，因而，“本、量、利”分析法不適宜于測量從事工業(yè)及加工工業(yè)的個體、私營經(jīng)濟單位營業(yè)額。這也就是說，用“本、量、利”分析法測定個體、私營經(jīng)濟單位營業(yè)額在任何行業(yè)都是適用的。要確定其他行業(yè)從業(yè)的個體工商戶和私營企業(yè)的營業(yè)額還需要采取其他測定方法。

另外，需要加以強調(diào)的是，“本、量、利”分析法測定出的業(yè)主營業(yè)額，只是從理論上測定納稅人保本經(jīng)營時最低的營業(yè)額，并不是納稅人實際營業(yè)額。要真正掌握業(yè)主的實際營業(yè)額還需要進行更加細致的調(diào)查研究工作。

4．對實際工作的意義

以“本、量、利”分析測定的營業(yè)額，只是在無帳可查情況下，測定出的納稅人保本經(jīng)營時應(yīng)達到的營業(yè)額，只是作為計稅依據(jù)的理論參考值，但這些無疑支對稅收征管工作帶來很大方便。稅務(wù)機關(guān)會輕而易舉根據(jù)測定的營業(yè)額，核實納稅人應(yīng)納稅額，避免了因缺少合理計稅依據(jù)，就稅負高低問題，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間經(jīng)常發(fā)生的爭議，密切了稅企關(guān)系。用“本、量、利”分析測定的營業(yè)額，核實納稅人稅款，既防止納稅人少報營業(yè)額，造成國家稅款流失；又使納稅人感到稅負公平合理，減少了稅務(wù)機關(guān)征管工作量。用“本、量、利”分析理論測定納稅人營業(yè)額是稅收征管工作中應(yīng)提倡的一種核實稅款方法。

三、以電費測定營業(yè)額

1．以電費測定營業(yè)額基本原理

相對而言，工業(yè)及加工業(yè)大多以電力作為主要動力，每月銷售費用和管理費用波伏很大，用“本、量、利”分析測定營業(yè)額十分麻煩。為了提高稅收征收速度和效益，對該行業(yè)從業(yè)者的營業(yè)額的確定就應(yīng)引入新的思路。這里我們發(fā)現(xiàn)，由于工業(yè)及加工業(yè)主要耗費的是電力，電力是它的主要動力，因而，從電上作文章也可找到測定其營業(yè)額的途徑。通過深入的研究，我們引入了物理學(xué)中的電功原理，并最終找到了以電費測定營業(yè)額的這一極簡單又省時的辦法。

由電功原理知道，電功=電費總額÷每度電單價

電功=電功率×用電時間即w=pt

用電時間=電功÷電功率即t=w÷p

工業(yè)及加工業(yè)用戶的動力用電度數(shù)可以從電力部門開具的電費單中查知，電功率大小也可從電機說明書及品牌介紹得知。由于用電度數(shù)和電機功率等的數(shù)據(jù)可以很容易的獲得，于是，通過它們也就很容易計算出知道業(yè)主生產(chǎn)產(chǎn)品的時間。根據(jù)業(yè)主的產(chǎn)品生產(chǎn)時間與每小時生產(chǎn)量之積可得出納稅人總生產(chǎn)量。用總生產(chǎn)量乘以該產(chǎn)品社會平均單價，可得出納稅人工業(yè)總產(chǎn)值。

一般而言工業(yè)及加工業(yè)產(chǎn)銷率在90%左右。工業(yè)總產(chǎn)值與行業(yè)產(chǎn)銷率之積就是納稅人的營業(yè)額R。也就是下面的公式。納稅人營業(yè)額為：

電功÷電功率×每小時生產(chǎn)量×社會平均單價×行業(yè)產(chǎn)銷率

2．以電費測定營業(yè)額應(yīng)用分析

例如有一小型米線加工戶，每月電費560元，動力用電每度元、電功率千瓦/小時、每小時生產(chǎn)米線130斤、每斤米線元、產(chǎn)銷率90%、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%。則

該加工戶每月的電功：W=560÷=1000；

該加工戶每月的用電時間：t=1000÷=；

總生產(chǎn)量：Q=×130；

本月營業(yè)額：R=××90%=12480；

本月應(yīng)繳增值稅稅額：TX=12480×6%=。

該業(yè)戶城建稅稅率為5%，教育費附加率為3%，則該業(yè)戶應(yīng)繳城建稅CT和教育費附加ET分別應(yīng)為：

CT=×5%=元；

ET=×3%=元。

3．以電費測定營業(yè)額方法的特點及與以“本、量、利”分析測定營業(yè)額方法的比較

以電費測定營業(yè)額的方法不但測出了納稅人的營業(yè)額，也解決了在地稅征管工作中，長期無法準確計算納稅人城建稅、教育費附加的問題，對增加財政收入和支持地方經(jīng)濟發(fā)展意義重大。

需要加以說明是，工業(yè)及加工業(yè)對業(yè)戶測定營業(yè)供額時用的電費是扣除一定照明用電后的電費余額；每小時生產(chǎn)量是在設(shè)備正常生產(chǎn)情況下，扣除一定廢品率確定的；社會平均產(chǎn)品單價是根據(jù)市場一段時間變化，該產(chǎn)品的市場平均單價確定的；行業(yè)產(chǎn)銷率不同行業(yè)和不同企業(yè)是不同的，我們采用一年作為一個周期，一般是在約為88%至94%之間，大多數(shù)企業(yè)和行業(yè)在90%左右，這個數(shù)字是參閱了國家統(tǒng)計局年度工業(yè)企業(yè)統(tǒng)計報告的有關(guān)數(shù)據(jù)得知的。

以電費測定營業(yè)額關(guān)鍵要確定準每小時生產(chǎn)量、社會平均單價、行業(yè)產(chǎn)銷率，這就要求我們對以上數(shù)據(jù)測算要進行詳細的調(diào)查核實，只有這樣測定出的營業(yè)額才會接近實際，以電費測定的營業(yè)額比以“本、量、利”分析測定的營業(yè)額更精確，更讓人信服。這里是對以電力作為主要動力的工業(yè)及加工業(yè)而言的。這樣做的目的是，如何在無帳可查的情況下，采用一種科學(xué)方法，測定私營企業(yè)和個體工商戶營業(yè)額，為稅收征管工作提供方便。這是以電費測定營業(yè)額的出發(fā)點。

四、以體積測定營業(yè)額

1．以體積測定營業(yè)額基本原理

我們也可將數(shù)學(xué)中的立體幾何有關(guān)體積計算公式應(yīng)用到測定營業(yè)額的工作過程中。對于容積呈幾何體形狀，從事工業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營加工的納稅人，根據(jù)幾何體有關(guān)體稅公式計算出產(chǎn)品總體積，以總體積除以每個產(chǎn)品的單位體積，便可測定出產(chǎn)品總產(chǎn)量。用總產(chǎn)量乘以該產(chǎn)品社會平均單價和行業(yè)產(chǎn)銷率，便可測定出該納稅人營業(yè)額。

對于一些液體型或氣體型產(chǎn)品，我們也可根據(jù)幾何體形狀計算出該產(chǎn)品總?cè)莘e，以總?cè)莘e乘以相應(yīng)比重，測定出總重量。用總重量乘以社會平均單價和行業(yè)產(chǎn)銷率，便可測定出該產(chǎn)品營業(yè)額。

當(dāng)然，對于形狀復(fù)雜幾何體，也可用高等數(shù)學(xué)中定積分計算總體積。如旋轉(zhuǎn)體體積可用V=∫π【f】×2dx計算；已知平面截面積的復(fù)雜幾何體體積可用V=

∫Adx計算等。這里就不再贅述。

2．以體積測定營業(yè)額實用分析

以體積測定營業(yè)額應(yīng)用起來十分簡便。譬如一個小型個體醋坊，每批裝甕500只，甕的形狀近似圓臺樣。用尺子量得甕的上半徑米，下半徑米，高為1米。則按照圓臺樣幾何體的容積計算公式

將上述實測數(shù)據(jù)代入上面的公式可得每只甕的容積V應(yīng)為：

1/3×πh

V=（1/3××1×=立方米；

由于醋的比重為噸/，則每只甕醋的生產(chǎn)產(chǎn)量q為：

q=×==；

若1公斤醋市場平均價元，則每批醋的總產(chǎn)值TP為：

TP=500××=75950；

在醋的行業(yè)產(chǎn)銷率為90%的情況下，該納稅人的營業(yè)額R就應(yīng)為：

R=90%×75950=68355；

由于小規(guī)模納稅人工業(yè)及工業(yè)增值稅征收率為6%，則該納稅人每生產(chǎn)一批醋應(yīng)繳增值稅稅額TX為：TX=68355×6%=。

再如有一輪窯，其幾何體形狀呈梭臺體。用尺子量知其下底邊長40米，寬20米，上頂邊長為30米、寬15米，高為2米。梭臺體積的計算公式是BR>利用梭臺體積的計算公式可計算出該輪窯的總體積V為：

1/3×h

V=1/3×2×[40×20+**2+15×30]=1233立方米；

用尺子量知每塊磚長米，寬米，高米，則其體積為：

=××=立方米。

由此可知，每次輪窯生產(chǎn)的磚的總數(shù)Q應(yīng)該是：

Q=1233÷=713541。

若每千塊磚市場平均價格為100元，一塊磚市場平均價格為元，則每次輪窯的總產(chǎn)值TP為：TP=713541×=。

在磚的行業(yè)產(chǎn)銷率為90%的情況下，可計算出該輪窯每次營業(yè)額R為：

R=×=，

由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%,則該納稅人應(yīng)繳的增值稅稅額TX為:

TX=×6%=。

3．以體積測定營業(yè)額方法的適用范圍及優(yōu)缺點

以體積測定營業(yè)額主要適用于對不以電力作為主要動力、生產(chǎn)設(shè)備不以機器設(shè)備為主、容積的幾何體形狀呈一定立體幾何形態(tài)的固體、氣體、液體而言的產(chǎn)品生產(chǎn)者。

這種方法非常簡便易行，準確度也較高一些。這種方法測得的營業(yè)額與實際