納稅人身份選擇的稅收籌劃

第二節(jié)—增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃

曹夢(mèng)迪張曉彤增值稅的籌劃要點(diǎn)盡量利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,享受減免稅優(yōu)惠選擇不同的納稅人身份,使自己適用較低的稅率或征收率通過(guò)經(jīng)營(yíng)安排,最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額推遲納稅時(shí)間,獲得資金時(shí)間效益納稅人的法律界定銷售額稅率、征收率計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額一、納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人身份選擇的稅收籌劃納稅人的法律界定—銷售額納稅人舊增值暫行稅條例新增值暫行稅條例一般納稅人銷售額①>=100萬(wàn)銷售額②>=180萬(wàn)銷售額①>=50萬(wàn)銷售額②>=80萬(wàn)小規(guī)模納稅人銷售額①<100萬(wàn)銷售額②<180萬(wàn)銷售額①<50萬(wàn)銷售額②<80萬(wàn)銷售額①是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)中提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額（不含稅）銷售額②是指從事批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額（不含稅）納稅人的法律界定—稅率、征收率納稅人舊增值稅暫行條例新增值稅暫行條例一般納稅人17%、13%17%、13%小規(guī)模納稅人工業(yè)6%商業(yè)4%3%納稅人的法律界定——計(jì)稅依據(jù)納稅人計(jì)稅依據(jù)一般納稅人增值額小規(guī)模納稅人銷售額納稅人的法律界定——應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=銷售額×增值稅稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額×增值稅稅率小規(guī)模納稅人銷售額×征收率企業(yè)如何選擇納稅人身份？小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？不含稅無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法含稅含稅無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法含稅無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法納稅人身份選擇的稅收籌劃無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法1.增值率：增值額占銷售額的比重增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額中文代表字母一般納稅人應(yīng)納增值稅T小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額T'銷售額（不含稅）S可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額B增值稅稅率t征收率

t'增值率R

（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額×增值稅率—可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×增值稅率（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率（3）增值率=（銷售額—可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額）/銷售額

令（1）=（2）

解得：增值率征收率和增值稅稅率

三者的關(guān)系增值率=征收率/增值稅稅率即增值率=征收率/增值稅稅率此時(shí)的增值率R為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率R*2.增值率判斷方法：

無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率：兩種納稅人的稅負(fù)相等時(shí)的增值率R*

當(dāng)R>R*時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人當(dāng)R<R*時(shí)，選擇一般納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率R*一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率R*17%6%35.29%17%4%23.53%17%3%17.65%13%6%46.15%13%4%30.77%13%3%23.08%案例一某零售型企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為90萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。問(wèn)：企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅人身份選擇？解：一般納稅人應(yīng)納增值稅=(150-90)*17%=10.2增值率=（150-90）/150=40%征收率6%（舊）3%（新）增值率R40%40%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率R*35.29%17.65%節(jié)稅9-10.2=-1.24.5-10.2=-5.7納稅人選擇小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人無(wú)差孝別平吵衡點(diǎn)吳抵扣點(diǎn)率判議別法1.抵扣彼率：到當(dāng)期驕可抵稻扣購(gòu)擺進(jìn)額乳占銷訊售額幻玉的比河重抵扣芽率=可抵燙扣購(gòu)府進(jìn)項(xiàng)繳目金加額÷銷售籮額D=許B/道S（1境）一優(yōu)般納逃稅人淡應(yīng)納往增值負(fù)稅=銷售故額×增值金稅稅班率-可抵區(qū)扣的梅進(jìn)項(xiàng)肺額×增值診稅率（2槳）小第規(guī)模虧納稅僻人應(yīng)避納增祝值稅=銷售哥額×征收閑率（3摧）增毀值率=（銷首售額-可抵橋扣的莖進(jìn)項(xiàng)奴額）/銷售固額=1啞-抵扣搜率令（腫1）光=（閉2）解得陸：抵眉扣率頌D膽征晶收率t,和預(yù)增值器稅稅破率t予三者陷的關(guān)檔系D稍=1謙-t,/t即抵換扣率=1述-征收安率/增值訓(xùn)稅稅店率此時(shí)蜘的抵討扣率葵為無(wú)低差別笛平衡陪點(diǎn)抵旨扣率D*2.抵扣賞率判顛斷方返法：無(wú)差租別平盯衡點(diǎn)賺抵扣御率：疫兩種沈納稅箱人的慢稅負(fù)通相等喘時(shí)的樹(shù)抵扣梁率D*當(dāng)D溝>逼D*時(shí)，毫選擇腳一般悼納稅益人當(dāng)D湯<構(gòu)D*時(shí)，量選擇愁小規(guī)棉模納售稅人無(wú)差城別平流衡點(diǎn)逃抵扣宣率D*一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D*17%6%64.71%17%4%76.47%17%3%82.35%13%6%53.85%13%4%69.23%13%3%76.92%案例晌二某公受司是早一個(gè)混年不更含稅染銷售骨額在17弊0萬(wàn)元其左右兇的生塔產(chǎn)型關(guān)企業(yè)落，公眉司每堅(jiān)年購(gòu)半進(jìn)的津可按17拍%的稅編率抵盛扣的街不含勁稅價(jià)福格大拜致12沙0萬(wàn)元和左右予，如柄果是按一般延納稅營(yíng)人，灘公司葵的產(chǎn)消品的遭增值斑稅適緒用稅掠率為17堵%：如聞果是此小規(guī)船模納謙稅人斯，則奏為6%（舊跨）（憲或者3%（新戲））且。該賴公司品會(huì)計(jì)豬核算握制度雞健全授，有邊條件東被認(rèn)紙定為給一般為納稅垂人。觀試判壇別企爽業(yè)如鼓何選蹦擇為江哪種佛納稅闖人。'征收率6%3%增值率29.41%29.41%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率35.29%17.65%抵扣率70.59%70.59%無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率64.71%82.35%納稅人選擇一般納稅人小規(guī)模納稅人節(jié)稅1.73.4含稅悼無(wú)差丑別平白衡點(diǎn)搭增值咐率判闊別法1.含稅另增值戴率：島含稅頑增值富額占問(wèn)銷售饅額的晌比重含稅服增值渣率=（含劫稅銷怒售額架－可腦抵扣念含稅靈購(gòu)進(jìn)誤項(xiàng)目壺金額材）÷含稅獄銷售相額R=毯(S恩-B言)/憲S此時(shí)B、S為含東稅額（1就）一持般納寨稅人火應(yīng)納院增值抬稅=（銷襯售額—可抵暮扣的扎進(jìn)項(xiàng)而額）×增值根稅稅果率/(男1+增值磁稅稅孫率)（2嬌）小尼規(guī)?；诩{稅成人應(yīng)號(hào)納增在值稅才額=銷售趕額×征收削率/(廢1+征收壞率)（3僑）增停值率=（銷隔售額—可抵折扣的軍進(jìn)項(xiàng)忘額）/銷售穩(wěn)額令（棚1）氏=（印2）解得狼：增化值率庭征某收率民和乒增靈值稅覆稅率三者錘的關(guān)析系增值戴率=征收很率(1軍+增值搬稅稅惜率)/增值悄稅稅中率(1幼+征收灶率)此時(shí)間的增葬值率濁R為晶含稅甜無(wú)差膨別平題衡點(diǎn)漏增值舟率R*2.增值薄率判僅斷方妨法：含稅澡無(wú)差獲別平質(zhì)衡點(diǎn)麻增值移率：良兩種番納稅齒人的繞稅負(fù)仁相等補(bǔ)時(shí)的疑含稅爪增值老率R*當(dāng)R瘋>淡R*時(shí)，疫選擇障小規(guī)我模納兔稅人當(dāng)R喝<叔R*時(shí)，速選擇毯一般薯納稅置人含稅矩?zé)o差恐別平號(hào)衡點(diǎn)姻抵扣挖率判得別法1.含稅濫抵扣撓率：種當(dāng)期厲含稅序可抵貸扣購(gòu)國(guó)進(jìn)額灘占含孕稅銷紗售額侄的比批重含稅吳抵扣御率=可抵枕扣含濫稅購(gòu)剝進(jìn)項(xiàng)狂目金士額÷含稅漠銷售坐額D=截B/竄S此時(shí)B、S為含群稅額（1圓）一蜓般納隸稅人油應(yīng)納昏銷售頭額=（銷螺售額×增值瀉稅稅賣率-可抵摘扣的交進(jìn)項(xiàng)做額×增值卷稅稅日率）/（1+增值舍稅稅歷率）（2灣）小江規(guī)模懼納稅暫人應(yīng)珍納稅院額=銷售堵額×征收衫率/（1+征收劍率）（3打）增雁值率=（銷繳售額-可抵廢扣的案進(jìn)項(xiàng)桑額）/銷售勾額=1記-抵扣情率令（情1）但=（煌2）解得河：抵技扣率D、征乘收率t‘和餃增值醋稅稅懸率t三者抄的關(guān)炸系D新=（t桶-輕t蛾‘）/芬t僵×（1+努t僵‘）此時(shí)民的抵賢扣率D為含或稅無(wú)烈差別鏡平衡啊點(diǎn)抵制扣率D*2.含稅疫抵扣皆率判座斷方價(jià)法：含稅呼無(wú)差纖別平診衡點(diǎn)舒抵扣層率：烏兩種葡納稅關(guān)人的番稅負(fù)宋相等板時(shí)的她含稅遮抵扣壁率D*當(dāng)D>飯D*時(shí)，扶選擇逆一般弓納稅屑人當(dāng)D宰<遣D*時(shí)，扔選擇桐小規(guī)歸模納讀稅人含稅獻(xiàn)無(wú)差互別平姐衡點(diǎn)榆抵扣列率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率含稅無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率17%6%61.04%17%4%73.53%17%3%79.95%13%6%50.80%13%4%66.57%13%3%74.68%案例中三某公盤(pán)司是蕉一個(gè)尖年含屋稅銷騎售額福在17寶0萬(wàn)元媽左右蕩的生地產(chǎn)型黃企業(yè)該，公械司每匪年購(gòu)心進(jìn)的螞可按17壤%的稅調(diào)率抵裙扣的端含稅房誠(chéng)價(jià)格到大致12排0萬(wàn)元燙左右路，如篩果是廚一般鄭納稅樸人，窗公司牛的產(chǎn)科品的心增值四稅適鼠用稅春率為17餡%：如縫果是浴小規(guī)順模納輕稅人清，則殃為6%（舊敲）（預(yù)或者3%（新磚））撓。該助公司嗎會(huì)計(jì)蒙核算型制度磨健全家，有寄條件鑼被認(rèn)縱定為鴨一般放納稅葡人。激試判彎別企晴業(yè)納脆稅人我身份忍選擇偏？征收率6%3%增值率29.41%29.41%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率38.96%20.05%抵扣率70.59%70.59%無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率61.04%79.95%納稅人選擇一般納稅人小規(guī)模納稅人節(jié)稅2.362.31籌劃垂方法若籌馳劃為險(xiǎn)一般妹納稅慚人，稠可通拔過(guò)小表規(guī)模瓦納稅叫人聯(lián)繼合的跡方式念使符掉合一巷般納韻稅人蜜標(biāo)準(zhǔn)若籌月劃為品小規(guī)商模納絮稅人鳥(niǎo)，可碰通過(guò)葉分立漁的方癢式，禮縮小妥分立班后各對(duì)自的誘銷售責(zé)額，趨使其槍具備屑小規(guī)您模納綢稅人種標(biāo)準(zhǔn)1.喬擬由絹一般暗納稅顧人改懷變?yōu)榭逍∫?guī)鈴模納進(jìn)稅人案例坑一中頭，經(jīng)粥計(jì)算英企業(yè)疊選擇艱做小臟規(guī)模愿納稅矩人稅詞負(fù)較殼輕，遷因此葬該企畫(huà)業(yè)可薪以在封公司日銷售潮額達(dá)崖到8期0萬(wàn)塌元之尚前，閑提前聚再成握立一型家商腐品零絮售公罩司，箱這樣研相當(dāng)告于將桃企業(yè)劉分設(shè)世為兩板家公績(jī)司，暗使其立銷售乒額分功別為改80梳萬(wàn)和忠70團(tuán)萬(wàn)，金兩家艘均沒(méi)莫有超饅過(guò)小弟規(guī)?；糜窦{稅斜人標(biāo)銅準(zhǔn)，餅因此絕不用碑強(qiáng)制御認(rèn)定裹為一盈般納眨稅人復(fù)，繼辜續(xù)保什留小逆規(guī)模渴納稅遵人身趕份，鴨這時(shí)免，應(yīng)高納增難值稅伏=8碰0*怒3%累+7姥0*浸3%蜻=4提.5享萬(wàn)元盼，可味節(jié)約蔑稅款柴：1漠0.章2-室4.術(shù)5=筆5.羽7萬(wàn)餅元2.擬由扛小規(guī)矮模納愈稅人妥改變吉為一印般納恥稅人納稅時(shí)人通期過(guò)平帝衡點(diǎn)脫分析忍以后全，若沈擬由跑小規(guī)芹模納匙稅人瞞變?yōu)殒@一般些納稅鑰人，稍該行貧為實(shí)失現(xiàn)的頭關(guān)鍵盟就在騾于如闊何具奴備一仁般納超稅人夾的條收件。鴿相對(duì)拳較易摟操作遞的方扁法就禿是通蒼過(guò)健胞全財(cái)燒務(wù)，選擴(kuò)大緊銷售垂，使角小規(guī)捕模納邁稅人貨達(dá)到列稅法約規(guī)定帳的條敬件，鴿申請(qǐng)餅成為到一般沃納稅牲人，棄并力百爭(zhēng)達(dá)趣到平誤衡點(diǎn)臣分析章法中寇一般礎(chǔ)納稅司人稅趙負(fù)較剖輕的支平衡挽點(diǎn)。延但是聾，當(dāng)副小規(guī)窗模納慌稅人者達(dá)到棚一般您納稅尊人的忍標(biāo)準(zhǔn)鋪，在南其被鏡批準(zhǔn)渴認(rèn)定亮為一昂般納眨稅人壞時(shí)，詞一方鑰面可件以按佛17圾%計(jì)序算增稿值稅疤銷項(xiàng)密稅，謙同時(shí)揉抵扣仿購(gòu)進(jìn)朽貨物貸價(jià)款叔17驕%的從進(jìn)項(xiàng)除稅，號(hào)但另鑼一方能面也尤可能皇存在揭以下薦問(wèn)題猴：原作瘡為小免規(guī)模擴(kuò)納稅面人時(shí)今，購(gòu)腦進(jìn)的劈燕存貨百尚有拘剩余融，并翻且還奧未完祥全用號(hào)于生兄產(chǎn)應(yīng)屯稅產(chǎn)傳品并振全部初實(shí)現(xiàn)嚴(yán)銷售晌（生揪產(chǎn)企引業(yè)）如或還尖未完育全銷灶售（漿流通燈企業(yè)自），鄰此時(shí)心原剩還余存飛貨并捷未取幅得增劃值稅涉專用五發(fā)票示，不憐能抵?jǐn)[扣進(jìn)史項(xiàng)稅期額。兩所以暈籌劃糊的方判法可配以在讀成為縱一般濱納稅瞧人身絲式份的蒜前一液日辦走理退蠟貨手擁續(xù)（粉進(jìn)貨轉(zhuǎn)退回板），播然后延在成晨為一旗般納桂稅人煙身份育的前辛一日騰辦理盾退貨語(yǔ)手續(xù)村。具筑體操混作方職法為棄：第一良步，盤(pán)在成訴為一伯般納閃稅人杠身份