“營改增”對電力企業(yè)稅負影響及對策研究

第第頁“營改增”對電力企業(yè)稅負影響及對策研究摘要：為了使經(jīng)濟更快更好發(fā)展，我國開始試行“營改增”并采用試點的方法，取得了一定的成效?！盃I改增”是我國稅費制度中的創(chuàng)新，它的試行對我國企業(yè)的稅負產(chǎn)生重大影響，進而影響各行各業(yè)的持續(xù)發(fā)展，因此有必要對“營改增”進行研究。本文以電力企業(yè)為研究對象，主要從當前電力企業(yè)稅負現(xiàn)狀、“營改增”的實施給電力企業(yè)稅負帶來的影響和解決電力企業(yè)稅負問題的對策這三個方面做了詳細的闡述。

關鍵詞：營改增;電力企業(yè);影響;對策

為了更好發(fā)展市場經(jīng)濟，我國對稅法進行了改革，將營業(yè)稅改為增值稅并將其納入了法制化的發(fā)展軌道。在“營改增”的過程中要求原來營業(yè)稅范圍的納稅人今后要繳納增值稅。營改增的改制采用的是試點的方法，其中最早試點的地方是上海，對上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營改增試點，然后繼續(xù)在北京、天津、浙江、廣東、安徽、福建、深圳、寧波和廈門等多個省市繼續(xù)推行，首先將鐵路運輸業(yè)納入營改增的范圍中，繼而郵政和電信行業(yè)也進行改革，除了少數(shù)行業(yè)像金融業(yè)和建筑業(yè)等少數(shù)行業(yè)沒有執(zhí)行營改增以外，其余大部門行業(yè)都執(zhí)行。因此，營改增是分階段、分行業(yè)、分地區(qū)地逐步推行。

營改增從2011年頒布文件，2012年開始在上海進行試點到現(xiàn)在為止，從整體上取得了一定的成效。根據(jù)具體實際，2014年僅僅一個季度，全國因為貫徹實行營改增減稅額達到375億元，試點地區(qū)減稅達到162億元，不是試點納稅人因為改革減稅額為213億元。自從2012年開始在上海試點以來，全國減稅累計額達到2204億元。但是，營改增從微觀的結構來看還存在很多問題，很多行業(yè)，例如在金融、保險和建筑等行業(yè)中依然按照營業(yè)稅的抵扣制度進行繳稅，沒有真正落實營改增的政策，這樣就使營改增在真正執(zhí)行中缺乏完整的抵扣鏈條。此外，服務業(yè)中有很多不能抵扣的部分，尤其是以人力資本為主的服務業(yè)，還有一些經(jīng)營周期性的企業(yè)固定資產(chǎn)中能夠抵扣的不斷減少。由此可見，營改增并不是對所有的企業(yè)有利，相反，很多企業(yè)在執(zhí)行營改增以后稅負反而增加，因此非常有必要研究營改增對企業(yè)稅負的影響，本文主要以電力企業(yè)為研究對象，以此來給其他企業(yè)提供借鑒和參考。

一、流轉(zhuǎn)稅運行機制

我國最早在1994年就廢止了原來的工商統(tǒng)一稅和相關實施細則，統(tǒng)一的內(nèi)外企業(yè)流轉(zhuǎn)稅得以實現(xiàn)，因此出現(xiàn)了營業(yè)稅和消費稅并存的局面，消費稅的征收對象主要是貨物，而營業(yè)稅的征收對象主要是服務，一直以來我國存在“兩稅并存”的局面。這樣一來，由于征稅的前提是商品的生產(chǎn)、交換以及提供勞務，因此征稅的范圍就很廣泛，征稅對象不僅僅是國內(nèi)的商品，也包括進出口的商品，對于提供的商品或者是勞務不是征收增值稅就是征收營業(yè)稅，增值稅和營業(yè)稅這二者是互補和平行的關系，不重復征稅。兩稅并存的體制具有稅源充足的特點，而且對于促進經(jīng)濟發(fā)展、更好地籌集財政收入、合理配置各種資源，進而維護國家和社會的穩(wěn)定等起著非常重要的作用。

流轉(zhuǎn)額指的是商品、服務或者是勞務交易的所有金額，接受商品、勞務和服務為采購金額，在銷售時候能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售收入或者是營業(yè)收入。起初兩稅并存的制度存在很多不完善的地方，盡管增值稅和營業(yè)稅都是以流轉(zhuǎn)額為前提進行征稅，但是增值稅中的增值額是根據(jù)銷售收入計算，用銷售收入乘以相關稅率所得稅額減去部分外購資源成本費用繳納的增值稅以后，實行差額征稅，而增值稅的征收方法是全額征收，也就是以所有的營業(yè)收入為基礎，然后用營業(yè)收入乘以相關稅率所得繳納稅額，由此可見二者征稅的方法有很大出入，從而造成了抵扣鏈條斷裂和稅收負擔不公平的現(xiàn)象，不利于市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。

針對兩稅并存的體制，為了克服該體制的弊端，我國逐漸推行營改增，實質(zhì)上就是允許繳納營業(yè)稅的一部分服務行業(yè)使用新的稅率，并像增值稅征收方法實行差額征稅，將那些在外購的部分資源在繳納稅額時得以抵扣。但是，由于很多行業(yè)沒有納入該渠道，造成抵扣鏈條不完整，重復繳稅的現(xiàn)象依然存在，使企業(yè)發(fā)展存在很大壓力。

二、當前電力企業(yè)稅負現(xiàn)狀

根據(jù)流通環(huán)節(jié)征稅的范圍不同，電力企業(yè)主要分為屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)、屬于營業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)和混合經(jīng)營的電力企業(yè)，其中第一類主要包括電力的生產(chǎn)、電力公司的電力銷售、電力設備和器材的生產(chǎn)銷售等;第二類主要包括電力建設公司、輸變電建設企業(yè)和電力設計院電力科研院所等;第三類是指同時經(jīng)營繳納增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務的電力企業(yè)，該種類型的電力企業(yè)從事的是多員化的經(jīng)營。對于這三類企業(yè)稅收抵扣情況如下：第一類企業(yè)雖然屬于增值稅納稅人，進項稅額可以抵扣，但并不是所有的都可以抵扣，抵扣的范圍有限制，企業(yè)只有獲得增值稅專用發(fā)票時才能夠抵扣，從個人手中外購資源不能取得增值稅專用發(fā)票的不能抵扣，作為采購的成本進行處理;第二類電力企業(yè)在正常的經(jīng)營中外購資源繳納的稅額不僅不能抵扣，在銷售服務產(chǎn)品實現(xiàn)收入時還要將全部營業(yè)收入交稅，在這種情況下企業(yè)的負擔很大，企業(yè)的成本大大提高，盈利水平會下降，對企業(yè)的市場競爭力和整體實力都會產(chǎn)生重要影響;第三類企業(yè)的稅負適中，是前兩種類型企業(yè)的中和。

電力企業(yè)營改增在試點的推廣過程中將征收營業(yè)稅范圍的電力企業(yè)賦予其增值稅納稅人的資格，電力企業(yè)可以抵扣進行稅額，這樣可以有效避免重復征稅，使電力企業(yè)的稅負得到降低，使企業(yè)更新設備和擴大投資的積極性不斷提高，從而促進要素的合理優(yōu)化配置。但是，盡管大部分行業(yè)已經(jīng)實行了營改增，還有一小部分企業(yè)沒有納入營改增的渠道中，因此就無法形成完整的產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，導致電力企業(yè)很多時候外購資源時不能取得增值稅專用發(fā)票，這樣這部分金額就不能抵扣，給電力企業(yè)帶來一定的損失。此外，由于電力企業(yè)之間的稅負結構和稅收輕重各不相同，導致電力企業(yè)很難進行專業(yè)化經(jīng)營，這就不利于提升電力企業(yè)的競爭力和綜合實力。

三、“營改增”的實施給電力企業(yè)稅負帶來的影響

電力企業(yè)實行營改增以后，電力企業(yè)作為增值稅的納稅人資格允許進項稅額進項抵扣，該政策的執(zhí)行能夠有效避免電力企業(yè)重復征稅，能夠使電力企業(yè)的稅負降低。到2014年，我國的設計服務、文化創(chuàng)意服務和物流輔助服務等企業(yè)都實行了營改增，也就是在外購資源的時候納稅人拿到增值稅專用發(fā)票以后將購買原材料、器具和設備時的金額能夠抵扣，這樣企業(yè)的采購成本就大大降低，而且更愿意去更新設備，用更多的錢去投資，使資源優(yōu)化配置獲得更多經(jīng)濟效益。

對于電力企業(yè)來講，貫徹落實營改增的政策以后，電力企業(yè)中發(fā)電、輸電以及用電等各個環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條都被打通，而且從服務環(huán)節(jié)中脫離了出來，能夠更好進行分工合作，有利于電力企業(yè)內(nèi)部結構和電力能源結構的優(yōu)化升級，而且有利于新能源技術、信息網(wǎng)絡技術和智能電網(wǎng)進行全面的融合，從長遠上促進電力企業(yè)的發(fā)展進步。

但是由于不是所有的企業(yè)都實行營改增，這樣電力企業(yè)從非增值稅納稅人采購資源時就不能獲得增值稅專用發(fā)表來抵減采購稅收;而且電力企業(yè)中的電力金融業(yè)等服務業(yè)還沒有實行營改增，依然重復征稅，加上電力企業(yè)間的稅負結構不同，繳納的稅收也不盡相同，這樣電力企業(yè)想要實現(xiàn)專業(yè)化的經(jīng)營就很困難，而且隨著競爭的激烈，市場競爭力會明顯降低。由此可見，電力企業(yè)實行營改增也要具體問題具體分析，并非所有企業(yè)稅負都降低，有的企業(yè)營業(yè)稅的納稅人在實行營改增以后稅負甚至加重了，這主要在于增值稅的稅率和營業(yè)稅的稅率對比和營業(yè)收入中可抵扣成本所占的份額。

四、解決電力企業(yè)稅負問題的對策

電力企業(yè)想要更好地發(fā)展，就要不斷減輕稅負，主要可以從以下幾個方面入手：首先，要進行稅率的組合籌劃，根據(jù)電力企業(yè)的稅負變動模型的相關知識，想要降低稅負就要根據(jù)收成和收入的配比來選取最恰當?shù)钠胶恻c值，這樣能夠判斷出稅負變動的臨界點，然后據(jù)此來評估電力企業(yè)中能夠抵扣的成本和收入等，最后判斷企業(yè)的稅負情況，然后與實行營改增之前的稅負進行比較，如果發(fā)現(xiàn)稅負加重就要進項分析，找出稅負加重的原因，看事企業(yè)經(jīng)營管理除了問題還是其余方面的問題，然后要不斷加強企業(yè)的經(jīng)營管理，或者也可以考慮申請小規(guī)模納稅人的資格，這樣稅收雖不會抵扣，但是稅率會降低到3%，從而有效降低稅負;其次，要加強企業(yè)的資源采購管理，因為電力企業(yè)稅負的高低很大一部分取決于采購管理的質(zhì)量，采購的資源如果是構成進項稅額，那么就可以進行稅額的抵扣，否則進項稅額不能抵扣就使企業(yè)重復交稅，稅負加重，企業(yè)經(jīng)營的成本增加，經(jīng)濟效益就會降低，因此應當做好資源的采購管理工作;再次，再次，加強對發(fā)票的管理，從而有效防范電力企業(yè)的稅務風險，在管理中一定要對發(fā)票的開具和保管進行嚴格要求，對虛開發(fā)票的行為一定要禁止，采購貨物時要及時索取專用發(fā)票，而且在規(guī)定時間內(nèi)去稅務機關辦好相關事宜，從而降低電力企業(yè)的損失，使企業(yè)的稅負不斷降低，更有效防范稅務風險;最后，電力企業(yè)要不斷提高財務人員的專業(yè)技術水平，因為電力企業(yè)的稅務工作離不開財務人員，盡管營業(yè)稅是價內(nèi)稅，核算不是很麻煩，但是營改增以后，增值稅的計算本身就繁瑣，加上業(yè)務增多，因此財務人員在會計核算中經(jīng)常出錯，給企業(yè)帶來巨大損失，使稅負增加，因此有必要增強財務人員的專業(yè)水平，尤其要熟練掌握稅務知識，這樣不僅有利于降低電力企業(yè)的稅負，而且能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策提供真實可靠的信息。

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