投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理下-對(duì)外投資

8-投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理（下）

——對(duì)外投資2023/5/221一、對(duì)外投資概述1、投資的概念是為了獲得收益或資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。2、投資的分類（1）按享有的權(quán)益不同分類股權(quán)投資債權(quán)投資（2）按其持有意圖及能力分類交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資2023/5/222二、交易性金融資產(chǎn)（一）界定與分類1.界定主要是指企業(yè)為了交易的目的而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。2.核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2023/5/223（二）交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益2023/5/224（三）初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）交易性金融資產(chǎn)的再計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”計(jì)入當(dāng)期損益。2023/5/225

（五）交易性金融資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)流程分析及具體會(huì)計(jì)核算

2023/5/226E1⊕投資收益銀行存款▲DBAC1公允價(jià)值變動(dòng)損益⊕▲應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）甲—成本▲▲銀行存款⊕投資收益甲—公允價(jià)值變動(dòng)▲E2E3F其中：甲——交易性金融資產(chǎn)A-購買（A1為交易費(fèi)用，A2為買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息）；（C2）A1A2B-收到現(xiàn)金股利或利息；C-持有期間現(xiàn)金股利或利息的處理（C1為確認(rèn)；C2為收到）；D-期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整（其流量可能為負(fù)數(shù)）；E-處置該資產(chǎn)（E3的流量可能為負(fù)數(shù)）；F-將原記在公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額轉(zhuǎn)為投資收益（其流量可能為負(fù)數(shù)）2023/5/227主要賬務(wù)處理5投資①取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值扣除應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）2023/5/228②持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)

①借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益

②

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息

2023/5/229③當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或債券利息是取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息2023/5/2210④資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2023/5/2211資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2023/5/22125投資⑤處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（余額）投資收益（差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（余額）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（余額）投資收益（差額）同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)的余額）貸或借：投資收益2023/5/2213例1：朗能公司于2010年3月10日購入曉澤公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為302萬，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用5萬。2010年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬。（1）2010年3月10日投資時(shí)（2）2010年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本300萬應(yīng)收股利2萬投資收益5萬貸：銀行存款307萬借：銀行存款2萬貸：應(yīng)收股利2萬（3）接上題，2010年6月30日，該股票的公允價(jià)值為314萬。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14萬貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14萬（4）2010年12月31日，該股票的公允價(jià)值為306萬元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8萬2023/5/22142023/5/2215（5）續(xù)前例，假定2011年2月10日，曉澤公司宣告分派2010年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。曉澤公司于2011年3月1日分派現(xiàn)金股利。2月10日曉澤公司宣告分派股利時(shí)

3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利1萬貸：投資收益1萬借：銀行存款1萬貸：應(yīng)收股利1萬（6）20修11年5月14日，嫩企業(yè)辯將該師股票掠全部雖出售偽，所煤得價(jià)鏈款為38租5萬元簡，款脫項(xiàng)已蕉存入祥銀行動(dòng)。借：久銀行郊存款38表5萬貸：深交易夢(mèng)性金嫌融資僵產(chǎn)——成本30專0萬交易喇性金咽融資嘉產(chǎn)——公允答價(jià)值縮慧變動(dòng)6萬投資奴收益79萬借：弟公允魄價(jià)值越變動(dòng)不損益6萬貸：工投資鋒收益6萬20錘23均/5炒/1壺816三、專持有慚至到貞期投旺資（一搏）界猾定與岔說明20古23豆/5重/1汁817是指到期踐日固定梳、回收飯金額固定號(hào)或可淺確定悼，且殖企業(yè)有明確弦意圖和能力持有墨至到覺期的非衍祝生金秋融資勸產(chǎn)。概念20儀23戚/5壯/1顛818存在顯下列說情況折之一行的，疤表明漆企業(yè)沒有焦明確尸意圖將金沒融資寺產(chǎn)投咱資持換有至寺到期紫：持有鼠該金開融資登產(chǎn)的也期限獸不確段定；發(fā)生膚市場(chǎng)妄利率管變化車、流糟動(dòng)性丹需要急變化哪、替住代投西資機(jī)歸會(huì)及狀其投被資收閘益率冬變化貍、融綁資來質(zhì)源和譯條件納變化腥、外口匯風(fēng)湯險(xiǎn)變懲化等王情況的時(shí)，武將出民售該駐金融泰資產(chǎn)粗。但拔是，糕無法眼控制盾、預(yù)慨期不弊會(huì)重螺復(fù)發(fā)寄生且擠難以敞合理嬌預(yù)計(jì)輸?shù)莫?dú)津立事策項(xiàng)引旋起的棕金融別資產(chǎn)級(jí)出售往除外題；該金歐融資市產(chǎn)的脖發(fā)行云方可陶以按倆照明耀顯低禾于其這攤余卡成本煤的金孔額清搜償；其他甜表明吧企業(yè)矛沒有內(nèi)明確痰意圖胞將該四金融碗資產(chǎn)雕持有扁至到款期的框情況洗。20礦23物/5必/1蘇819存在把下列著情況短之一嘴的，蟲表明菜企業(yè)沒有但能力將具忙有固筋定期完限的秀金融筆資產(chǎn)糕投資獅持有手至到雹期：沒有曬可利杠用的別財(cái)務(wù)滔資源最持續(xù)生地為靜該金惑融資其產(chǎn)投炒資提圖供資默金支戰(zhàn)持，益以使秒該金裙融資罩產(chǎn)投窯資持岔有至億到期畝；受法政律、沖行政念法規(guī)卸的限異制，脾使企鞋業(yè)難管以將尚該金粱融資惕產(chǎn)投含資持億有至雞到期姥；其他懶表明冤企業(yè)慮沒有盾能力飄將具待有固近定期跡限的盒金融鼠資產(chǎn)證投資徹持有見至到耗期的曬情況伶。（二呼）持燭有至薄到期皺投資宵科目佩設(shè)置總賬科目二級(jí)科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息20扯23右/5額/1爬820（三息）持創(chuàng)有至贊到期仿投資拐的初露始確哥認(rèn)與確計(jì)量應(yīng)按紛取得賣該投傘資的抄債券虜面值濁作為賺初始屑投資如成本備。（不御含支州付的垮價(jià)款獎(jiǎng)中所遮包括億的、涌已到視付息撿期但晴尚未今領(lǐng)取的踩利息薦）——作應(yīng)片收利洪息單圾獨(dú)處裂理。1、初請(qǐng)始投頃資成缺本的苦真實(shí)阻含義例2：20碎07年1月1日企瓣業(yè)購泄買債兼券，棒其公損允價(jià)戚值為11兩03慕68繭0元（鏡不包夜括已槳到支亭付期少但尚只未領(lǐng)帳取的價(jià)利息8萬元爐，該骨利息莖由購它買企舌業(yè)所恥有）睜，債旺券面濟(jì)值為10穴0萬元嘗，票附面利課率為8%，剩稿余期震限為4年。奪該債估券投堂資發(fā)姐生相骨關(guān)交夾易費(fèi)寫用30蛙00元，盯款項(xiàng)頂全部茄以存難款支灑付。曬其本抹息的臟支付私為每茫年分揮期支桂付利答息、周到期路一次廟還本內(nèi)。0安1顆2洽3南48秒8乎8華810拉011救06闊68偵0購買皇總成該本11借06澆68催0元的越真實(shí)孟含義洪：對(duì)于迫這個(gè)欠債券謊（四那年里反每年依獲得8萬元完現(xiàn)金鈴流量停，最睜后一夕年還周獲得10感0萬元抽現(xiàn)金訪流量擱），溪在其削期望輔收益在下，具企業(yè)落愿意貸花費(fèi)11謙06卷68覆0元購?fù)纲I。20嗎23侵/5別/1勢(shì)821初始勒投資窮成本瞎的進(jìn)唇一步乏理解巴：（1）投資姨者的犬期望進(jìn)報(bào)酬堂率：——企業(yè)脫希望霞獲得口的；——不同酒的企懲業(yè)的枯期望濁報(bào)酬竊率不股一樣凡；——實(shí)際艦利率銀?。。?）何揭為攤瀉余成裹本？——企業(yè)扭實(shí)際蜜所投今出去演的錢娃！！——投資罵者投拒出的善錢在怨不同撇的時(shí)條點(diǎn)可說能會(huì)扒發(fā)生鳳變化拼。（3）票臺(tái)面利殘率與衡實(shí)際增利率爪的關(guān)車系20罩23摸/5隱/1哭822票面甜利率>市場(chǎng)泉利率乓溢價(jià)票面染利率＝市場(chǎng)螺利率攻平價(jià)票面旨利率<市場(chǎng)免利率雷折價(jià)2、利墳息調(diào)稿整（1）投陜資收像益的箏確定投資能收益=利息暈收入=攤余括成本×實(shí)際岡利率——我的片地盤循我做漂主?。?）應(yīng)訓(xùn)收利嗓息的溫確認(rèn)應(yīng)計(jì)言利息=應(yīng)收讓利息=票面柳面值×票面壤利率——應(yīng)收謹(jǐn)利息麥≠騾投雙資收旬益——你所熄看到話的不越一定聞是真化實(shí)的作?。?）利愚息調(diào)研整利息摟調(diào)整=應(yīng)收獵利息答－利憂息收遼入（春投資本收益易）20落23補(bǔ)/5慌/1偵8233、實(shí)都際利稍率是指胞將金明融資問產(chǎn)或招金融君負(fù)債債在預(yù)虜期存察續(xù)期洋間或楊適用滴的更母短期夢(mèng)間內(nèi)卵的未隱來現(xiàn)驅(qū)金流肉量，丹折算幫為該窩金融纖資產(chǎn)或或金找融負(fù)湖債當(dāng)則前賬料面價(jià)州值所連使用肅的利妹率。攤余追成本攀：是指張金融爭資產(chǎn)粱或金核融負(fù)饒債的縮慧初始困確認(rèn)鼠金額召經(jīng)下膝列調(diào)請(qǐng)整后狹的結(jié)薄果：（1）扣徑除已辦償還幸的本鬼金；（2）加烘上或輸減去倦采用惹實(shí)際兇利率聲法將絕該初私始確姨認(rèn)金桃額與澡到期倆日金林額之蹲間的答差額軟進(jìn)行策攤銷熊所形孤成的蝕累積校攤銷刮額；（3）扣煎除已豈發(fā)生聲的減屢值準(zhǔn)舊備（孤僅適叨用金訪融資渡產(chǎn)）20奶23數(shù)/5狹/1絕824實(shí)際植利率法的確喬定：插入擇法持有均至到饞期投番資的抵成本=到期都債券澤面值呀的現(xiàn)鹽值+應(yīng)收醋的應(yīng)蒸計(jì)利足息的灣現(xiàn)值11澤06舊68馳0=撞10民00站00慨0×復(fù)利潑現(xiàn)值族系數(shù)＋80迫00遍0×年金糊現(xiàn)值置系數(shù)假設(shè)種利率氏取4%：10挖0萬×0危.8條54南8＋8萬×3傅.6校3=撒11仰45席40殖0>時(shí)11恒06幻玉68湊0假設(shè)游利率根為5%：10推0萬×0同.8殼22律7+昨8萬3.堪54元6=洞11思06五38璃0<晝11等06好68蠢0利率=4收.9烈92賺%20總23尺/5邊/1怒825計(jì)息時(shí)間期初攤余成本（a）投資收益（b）應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）0711066805524580000247558000010819250810819255401080000259908000010559350910559355271280000272888000010286471010286475135380000286471080000020拖23議/5駁/1閣8264、持示有至它到期優(yōu)債權(quán)廢投資翻利息甲調(diào)整某表（三著）持列有至飽到期西投資倘所引迎起的勸資金賴運(yùn)動(dòng)1、溢不價(jià)（剃如例2）20瘋23曠/5洗/1及827C1投資盤收益⊕銀行租存款▲D1(D母2)AC甲（岸利息漿調(diào)整泉）▲甲（統(tǒng)成本貨）▲▲銀行杏存款▲應(yīng)收舊利息其中滋：A-購買塔（溢鳴價(jià)購涉買時(shí)酒，A1流量介為正惡，在乓模型萍上是籠以▲的形牙式存立在）C2（甲-應(yīng)計(jì)疲利息計(jì)）A1：10叼66斷80（C3）B10擴(kuò)00農(nóng)00沉080圾00析0B-收到伐利息舅（如芽果利英息時(shí)錄分期陪收到肉，則珠應(yīng)通層過“丸應(yīng)收咳利息稈”反振映；刮如是殺到期速一次鞏性收貝到，壓則通匪過“賊持有欠至到吼期投害資——應(yīng)計(jì)廉利息防”反其映。唇）；C-持有清期間迅確認(rèn)寬投資被收益泄（溢您價(jià)購館買時(shí)角，C1的流嫌量為寬負(fù)，忽資金知從利津息調(diào)困整▲流向譯投資與收益梁并使索其容裂量變喚小，教其最鹽終是陜使利佩息調(diào)鈴整▲的體準(zhǔn)積變盾為0；C3實(shí)際革收到設(shè)利息職）；D-到期縫收回干本金邪（如吃果利若息是研到期位支付鍵，還用應(yīng)該晝包括城利息D2）。**但**節(jié)甲——持有嶺至到醫(yī)期投宣資20論23霧/5丹/1目828投資只收益⊕銀行暫存款▲甲（升利息衡調(diào)整吸）▲▲持有侄至到蓮期投丙資（狡成本翁）▲應(yīng)收盟利息（甲-應(yīng)計(jì)苗利息熱）A1：10掛66截80-2機(jī)47碑55投資叉收益⊕銀行忘存款▲甲（翁利息擦調(diào)整仙）▲▲持有田至到睡期投輪資（怠成本蟲）▲應(yīng)收硬利息（甲-應(yīng)計(jì)莖利息腎）A1：10紡66艙8080幕00舌024螺75桑555餅24它580班00拉055區(qū)24妹52、折眼價(jià)（廁同例2，但伴購買疊總價(jià)臥為98令66尤80元，您其中8萬元江為應(yīng)敏收未況收的研利息歇）——保留指負(fù)號(hào)20級(jí)23滴/5泳/1江829C1投資美收益⊕銀行意存款▲D1(D籠2)AC甲（油利息太調(diào)整呆）▲甲（也成本芬）▲▲銀行啊存款▲應(yīng)收誘利息C2（甲-應(yīng)計(jì)覆利息崇）A1：-9亡33待20（C3）B10厚00批00璃080榮00定0其中己：A-購買臟（折何價(jià)購迷買時(shí)暑，A1流量駝為負(fù)怠，在統(tǒng)模型阿上是航以⊕的形湖式存玻在）B-收到嚇利息叉（如誦果利薯息時(shí)糞分期禁收到舊，則養(yǎng)應(yīng)通耀過“巴應(yīng)收攜利息蹤蝶”反霞映；渣如是轉(zhuǎn)到期傾一次骨性收致到，腎則通品過“剃持有梢至到進(jìn)期投江資——應(yīng)計(jì)宰利息關(guān)”反鋼映。參）；C-持有工期間勿確認(rèn)餐投資能收益熟（折連價(jià)購婦買時(shí)濤，C1的流零量為進(jìn)正，件資金伴流向⊕并使態(tài)之容兼積變流小，貿(mào)其最跨終目裙的是們要把挎利息歷調(diào)整⊕的容津積變斬為0）害；D-到期呆收回街本金陽（如紙果利溪息是堵到期叼支付年，還滿應(yīng)該晶包括登利息D2）。**遺**獎(jiǎng)甲——持有狐至到貝期投綠資折價(jià)盞（同鉆例2，但學(xué)購買盤總價(jià)畏為98豎66卵80元，膛其中8萬元灰為應(yīng)凡收未閘收的多利息能）——去掉揚(yáng)負(fù)號(hào)20足23硬/5曲/1胖830其中蒸：A-購買摧（折紗價(jià)購趕買時(shí)宴，A1流量功為負(fù)蘭，在咳模型朗上以⊕形式）；C-持有串期間交確認(rèn)術(shù)投資朽收益?。ㄕ鄢鄡r(jià)購辰買時(shí)科，C1的流薄量為趣正，暫資金蘿流向⊕并使貓之容劇積變摧小，啊其最迎終目忌的是見要把漿利息苦調(diào)整⊕的容抗積變刺為0）；C1⊕投資莖收益銀行易存款▲C甲（拌利息快調(diào)整蛙）⊕甲（鄰成本哈）▲▲應(yīng)收黎利息C2（甲-應(yīng)計(jì)活利息木）93侄32憑010獎(jiǎng)00翅00陳080鏈00中098費(fèi)66始80（四驢）會(huì)勻計(jì)處四理20售23路/5項(xiàng)/1旋83120濱23賽/5暢/1施8321.取得獨(dú)投資鹿時(shí)的救處理5投資應(yīng)按裕取得厭該投頌資的撈公允桑價(jià)值罵與交猶易費(fèi)災(zāi)用之請(qǐng)和計(jì)肺量。借：涌持有瞞至到急期投葉資——成本（面茂值）——利息樓調(diào)整（差蘭額）應(yīng)收周利息（已疏到付體息期捏但尚歲未領(lǐng)催取的紡利息踩）貸：忍銀行油存款（實(shí)較際支展付的分金額伸）持有歪至到緊期投慣資——利息塔調(diào)整（差新額）分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

到期一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

20這23剩/5陪/1樣8332、未懲減值徹投資的持有畫期間儉的利扣息的歲會(huì)計(jì)宜處理3、收職到取壞得持碗有至笨到期但投資深支付吐的價(jià)反款中兔包含章的已筑到付歸息期嶺但尚頭未支相付的柜債券茂利息借：叮銀行鋒存款貸：總應(yīng)收紛利息4、收牲到持汁有至鋤到期哨投資情按合棒同支籮付的嚴(yán)利息借：過銀行促存款貸：給應(yīng)收吧利息（持鬼有至隱到期勢(shì)投資——應(yīng)計(jì)賤利息信）20慮23鳴/5產(chǎn)/1丸83420陵23頃/5源/1蔬835甲公絞司２須０×１年襲１月墻１日銹，支酷付價(jià)架款１連００結(jié)０萬化元（掘假設(shè)崖無交碑易費(fèi)軟用）始，從蠻市場(chǎng)教上購隸入某覽公司混發(fā)行迫的3年期貫債券屬，面剛值１00稱0萬元鼻，票您面年醋利率5％。牽利息益按年棒支付雀，本叛金到話期一蟲次支聞付。傍利息磚支付涂時(shí)間鞠為下滋一年紗的1月1日。歪合同嘗約定蠅，債數(shù)券發(fā)許行方輕不得厭提前悶將債葡券贖光回。春甲公捷司將蝕該債衛(wèi)券劃虛分為叉持有加至到硬期投貢資。持有結(jié)至到象期投憐資舉爐例1：20微23好/5橫/1兵836（１進(jìn)）２曬０×１年甜１月屈１日撲，購收入債罵券借：潑持有歐至到貞期投互資－究成本10食00貸：舊銀行政存款允１綢００跑０（２介）２僻０×１年皇１２根月３倒１日豪，確臘認(rèn)利渣息收鳳入等借：惜應(yīng)收龍利息50貸：必投資匹收益5020拌23巖/5嫁/1承837（3）繡２０×２年1月1日，捏收到山上年宿利息借：旋銀行槽存款50貸：丟應(yīng)收笛利息50（4）２豬０×２年田１２跡月３扮１日豎，確您認(rèn)利惠息收其入等借：注應(yīng)收予利息50貸：蔬投資誤收益50（5）肆２０×3年1月1日，尾收到堵上年碎利息借：妹銀行副存款50貸：脫應(yīng)收楊利息5020鄉(xiāng)豐23盈/5賤/1趨83820蒸23府/5策/1威839（6）２撞０×３年萬１２節(jié)月３棟１日視，確賢認(rèn)利山息收剩入等借：柿應(yīng)收殲利息50貸：罵投資察收益5020贏23養(yǎng)/5奸/1癥840（7）２臣０×4年1月1日，幅收到燈利息干收入夠，收幸回本白金等借：懷銀行序存款媽５0貸：立應(yīng)收辣利息澆５0借：通銀行籃存款款１00沒0貸：教持有烤至到地期投四資－涌成本哄１00跪0持有怪至到荒期投賣資舉捐例2：例2：20塘07年1月1日企宇業(yè)購唇買債沃券，淺買價(jià)勿為11創(chuàng)83劇68盞0元（爹包括毒已到磨支付敏期但退尚未湯領(lǐng)取炭的利房誠息8萬元益），戒債券忠面值若為10虎0萬元揀，票章面利濟(jì)率為8%，剩巴余期仇限為4年。疤該債冠券投雕資發(fā)辜生相轟關(guān)交靜易費(fèi)屑用30仍00元，涼款項(xiàng)鼓全部陶以存保款支腥付。濾其本瞞息的億支付細(xì)為每圓年分窮期支環(huán)付利恰息、胸到期啊一次賓還本廳。20漆23宣/5頂/1押841（1）20青07年1月1日購帝買：借：盞持有嚇至到據(jù)期投春資——成本10壺00買00漁0持有桌至到甘期投驕資—利息極調(diào)整10怕66植80應(yīng)收物利息80點(diǎn)00批0貸：送銀行幼存款11片86恭68歡020倡23通/5驗(yàn)/1霧842（2）20揚(yáng)07年12月31日確芒認(rèn)利蹄息收許入：借：狼應(yīng)收占利息80呢00務(wù)0貸：盜投資切收益55狀24什5持有揭至到慣期投道資—利息匹調(diào)整24仿75芬5按期哨收回乖利息調(diào)時(shí)：借：國銀行遮存款80捎00雖0貸：狐應(yīng)收競利息80礎(chǔ)00碗020風(fēng)23漠/5丟/1湯843（3）20詞08年12月31日確經(jīng)認(rèn)利盾息收那入：借：赴應(yīng)收事利息80寧00蘭0貸：紅投資獨(dú)收益54廁01核0持有淋至到瓶期投壇資——利息媽調(diào)整25斑99虹0按期苦收回稈利息萌時(shí)：借：鮮銀行賣存款80宏00今0貸：岸應(yīng)收六利息80奮00兇020含23昆/5協(xié)/1腫844（4）20廳09年12月31日確鉆認(rèn)利榮息收渾入：借：般應(yīng)收挑利息80斜00幟0貸：欄投資拳收益52爬71懂2持有較至到少期投級(jí)資—利息相調(diào)整27丑28瓜8按期蛋收回子利息可時(shí)：借：肥銀行頁存款80當(dāng)00羨0貸：暗應(yīng)收窄利息80耕00執(zhí)020炒23科/5世/1略845（5）20怖10年12月31日確聲認(rèn)利彎息收眨入：借：盲應(yīng)收霉利息80歪00隆0貸：光投資犯收益51胖35太3持有才至到痰期投所資——利息深調(diào)整28肅64嚼7按期芳收回憐本息賊時(shí)：借：羽銀行窯存款10授80巷00飛0貸：屑應(yīng)收育利息80觸00員0持有船至到卻期投尖資——成本10劣00局00蛾020偽23誕/5道/1冤84620娛23放/5膛/1鬼8475.持有匆至到皮期投歷資到陶期或呆出售充的處蕉理借：四銀行熊存款（實(shí)孝際收烈到的榴款項(xiàng)感）持有闖至到哄期投腥資減訪值準(zhǔn)擊備（已桃計(jì)提阻的減齊值準(zhǔn)汗備余隊(duì)額）持有巡壽至到斬期投垮資——利息減調(diào)整貸：粘持有便至到腥期投寺資——成本（投揀資成胡本的脈余額告）——應(yīng)計(jì)趁利息（已遮計(jì)提哲的利扇息的裂余額清）貸記雜或借頓記：炎投資向收益（差鳳額）四、滔長期怒股權(quán)婆投資（一艦）投惠資方倉與被深投資野方因竄投資啦所形萍成的冠關(guān)系循類型1、控鈔制（1）概形念控制湯是指秧一個(gè)共企業(yè)拉能夠寸決定糧另一貝個(gè)企畏業(yè)的世財(cái)務(wù)塞和經(jīng)走營政獎(jiǎng)策，隨并能點(diǎn)據(jù)以談從另禮一個(gè)稅企業(yè)踢的經(jīng)升營活瓦動(dòng)中止獲取俯利益盼的權(quán)這力?？刂茖俜綖槲棠腹芩?，被控器制方嘉為子芒公司。（2）控憲制情法形a.母公劍司直爺接或?qū)猛ㄟ^嘩子公俊司間啦接擁鼓有被月投資訴單位鞭半數(shù)事以上怕的表壞決權(quán)類；20勸23溜/5歌/1魄848b.母公諸司擁扯有被唇投資陰單位磨半數(shù)懸或以蜘下的條表決放權(quán)，夏滿足弦下列居條件求之一低的，捉視為毫母公諷司能數(shù)夠控宋制被瘋投資棉單位覺，應(yīng)而當(dāng)將雷該被泡投資震單位準(zhǔn)認(rèn)定失為子稼公司琴。但繁是，雞有證裁據(jù)表拒明母儉公司芳不能恭控制辭被投戚資單倉位的構(gòu)除外反：——通過糖與被擺投資桂單位萄其他作投資蜘者之何間的施協(xié)議擁，擁繩有被饅投資真單位食半數(shù)炸以上臘的表租決權(quán)棉?！鶕?jù)日公司咬章程傻或協(xié)閣議，螞有權(quán)薄決定唇被投強(qiáng)資單仆位的顧財(cái)務(wù)壘和經(jīng)鑒營政脖策?！袡?quán)望任免盤被投虧資單于位的贏董事哪會(huì)或后類似蘋機(jī)構(gòu)寧的多軟數(shù)成幣員?！诒怀顿Y飛單位吩的董筍事會(huì)箱或類邪似機(jī)產(chǎn)構(gòu)占疾多數(shù)更表決棋權(quán)。20沃23經(jīng)/5陣/1告8492、共盆同控流制（1）概小念是指勤按照盼合同趁約定桐對(duì)某媽項(xiàng)經(jīng)庸?jié)顧褎?dòng)共著有的曲控制修，僅頓在與穩(wěn)該項(xiàng)猜經(jīng)濟(jì)灣活動(dòng)襲相關(guān)獵的重愧要財(cái)杏務(wù)和知經(jīng)營罪政策自需要駱分享挖控制挪權(quán)的冬投資議方一啦致同幸意時(shí)城存在債。被投感資單搞位為第其合責(zé)營企蟻業(yè)。（2）是掩否構(gòu)殘成共刮同控費(fèi)制，素需要走考慮任以下洽情況a.任何欠一個(gè)臂合營晴方均音不能匆單獨(dú)酒控制伙合營努企業(yè)統(tǒng)的生測(cè)產(chǎn)經(jīng)獲營活蝦動(dòng)；b.涉及慣合營灑企業(yè)渴基本秩經(jīng)營獵活動(dòng)欄的決周策需見要各恰合營中方一宿致同傷意；c.各合僻營方麻可能挑通過冷合同叨或協(xié)機(jī)議的派形式濾任命脈其中糠的一熟個(gè)合魯營方距對(duì)合嗓營企音業(yè)的族日常槽管理辛活動(dòng)化進(jìn)行稻管理刮，但發(fā)其必漆須在夏各合暈營方獄一致籍同意漁的財(cái)濁務(wù)和學(xué)經(jīng)營柴政策逼范圍蔥內(nèi)行金使管兔理權(quán)打。20窗23伸/5站/1礦8503、具令有重掏大影采響（1）概蘆念是指線對(duì)一撕個(gè)企無業(yè)的吹財(cái)務(wù)你和經(jīng)盡營政島策有循參與夕決策籠的權(quán)褲力，糾但并鄰不能殺夠控槐制或廚與其篇他方緩一起孕共同螺控制兵這些問政策尼的制改定。被投停資方竿一般鋪被稱胡為聯(lián)念營企前業(yè)。（2）判鍛斷標(biāo)息準(zhǔn)直接脖或間貓接擁練有被潤投資亂單位20旋%以上怪但低野于50寸%的表網(wǎng)決權(quán)虹股份疤時(shí)，距一般誦認(rèn)為跨對(duì)其取具有講重大猜影響寨，除慨非有燃明確羨的證怕?lián)砝L明該俘種情歐況下濟(jì)不能拔參與船被投叨資單另位的派生產(chǎn)減經(jīng)營寶決策蠅，不驕形成母重大肌影響尤。20杰23哭/5許/1遙851當(dāng)表行決權(quán)岸股份旋低于20釘%，但業(yè)符合抵下列炮條件津之一古的，飼也可英認(rèn)定管：a.在被伸投資戰(zhàn)單位延董事臘會(huì)或棵類似票權(quán)力菜機(jī)構(gòu)翁中派窮有代妻表；b.與被囑投資主單位煤之間誰發(fā)生襖重要雜交易礙；c.向被寬投資勇單位館派出砍管理著人員作；d.向被百投資傍單位因提供燈關(guān)鍵坊技術(shù)缺資料慶?！枰t考慮抄潛在屯表決桶權(quán)的啄影響剝。4、不貸具有金共同液控制帆重大火影響滾，且蚊在活減躍市裹場(chǎng)中絹沒有耐報(bào)價(jià)厭、公勒允價(jià)滑值不派能可稿靠計(jì)撿量的注。20蹲23倆/5逼/1麻852二、聲長期修股權(quán)污投資毒的初兇始投法資成籌本長期耳股權(quán)獲投資民取得蒼形式巴：合并刻所形悔成——不講同一辜控制允下非同脾一控船制下除合忙并之凱外的薄其他虎方式疫所形噴成——講20愛23牢/5吳/1旅853除合毯并方塵式之炕外所望形成奧的長仍期股嫁權(quán)投雨資1．以扇支付茅現(xiàn)金汪取得滾的長解期股浙權(quán)投溜資以支棒付現(xiàn)貢金取良得的拍長期掃股權(quán)捉投資道，按證實(shí)際鞭支付興的購朵買價(jià)慣款(包括俊支付據(jù)的稅晌金、英手續(xù)葛費(fèi)等筍相關(guān)影費(fèi)用)作為臨初始叢投資闊成本膏。企值業(yè)取連得的暗長期播股權(quán)塞投資治，如理果實(shí)屆際支刪付的攪價(jià)款嗚中包鄭含已刊宣告請(qǐng)而尚錯(cuò)未領(lǐng)販取的服現(xiàn)金餓股利岡，應(yīng)俊按實(shí)遭際支胃付的菠全部侮價(jià)款疼扣除氏已宣清告而醉尚未蓋領(lǐng)取壯的現(xiàn)禁金股掏利后棕的金專額，奴作為召長期區(qū)股權(quán)灑投資紐奉的取桐得成繪本，怠實(shí)際算支付燦的價(jià)耕款中并包含盜的已奏宣告課而尚桐未領(lǐng)手取的渴現(xiàn)金孔股利披，應(yīng)尸作為塵應(yīng)收祖股利欣單獨(dú)納核算搞。此調(diào)外，彩企業(yè)掩為取犯得長嘉期股艷權(quán)投稱資所什發(fā)生孩的評(píng)趨估、槍審計(jì)搖、咨拆詢等茶費(fèi)用察，不巖構(gòu)成既初始泳投資瘦成本棟。20土23侍/5榴/1目854其所辨引起倡的資或金運(yùn)盜動(dòng)分碗析如糾下：20鄰23權(quán)/5爭/1藍(lán)855AA1▲長邀期股姻權(quán)投爐資營業(yè)鳳外收疤入等玻⊕銀行軍存款割等▲A2投出激資產(chǎn)扁的賬沫面價(jià)蠢值；恒當(dāng)屬什于非茶貨幣腰性資覺產(chǎn)交鉤換時(shí)去，見啟后面限的非降貨幣佳資產(chǎn)助交換偏處理鎮(zhèn)，本肝處略程。換出急資產(chǎn)帆的公女允價(jià)得值與土賬面掀價(jià)值賄之差猜。在頁公允獲價(jià)值夢(mèng)低于也賬面千價(jià)值渣的情再?zèng)r下刻，其分流量慢為負(fù)尸。（營笑業(yè)外徒支出厚）2．以劫發(fā)行快權(quán)益碎性證撥券取婆得的夏長期溝股權(quán)表投資按照汁發(fā)行濱權(quán)益據(jù)性證岔券的客公允填價(jià)值脫作為畫初始篩投資藝成本3、投瓶資者探投入眠的長分期股柱權(quán)投凈資按照躍投資騎合同絹或協(xié)弟議約伸定的屑價(jià)值地作為包初始賓投資吳成本吵，但擦合同興或協(xié)揪議約公定價(jià)粥值不蹈允的嗓除外推。4、通拼過非貿(mào)貨幣毯性資局產(chǎn)交濱換取侍得的客長期若股權(quán)遵投資《企業(yè)菌會(huì)計(jì)荒準(zhǔn)則待第7號(hào)——非貨搶幣性央交易》確定務(wù)。5．通殿過債子務(wù)重住組而鹽取得詢的長漂期股切權(quán)投伍資《企業(yè)慨會(huì)計(jì)配準(zhǔn)則郊第12號(hào)——債務(wù)豬重組》確定偉。20樓23椒/5謎/1怎856例：20撤11年3月1日，著甲公添司通巾過發(fā)番行普晶通股糾股票80飲0萬股針與乙?guī)霉咎乒蓶|膜進(jìn)行桌交換帶并取預(yù)得乙笛公司遣有表將決權(quán)衡股份勻的20朝%，從胃而導(dǎo)餡致對(duì)鉤乙公斷司財(cái)者務(wù)和貧經(jīng)營君決策虧具有城重大笨影響雨，甲華企業(yè)即準(zhǔn)備嘉長期障持有調(diào)該股照份。正該股盆票的考面值莊為每博股1元，體其市野場(chǎng)價(jià)臣格為疲每股2元，仇為此蝕甲企汽業(yè)還鞭以存或款支臂付了擋相關(guān)鴨費(fèi)用20萬元積。同紀(jì)日，旺乙公猶司可姑辨認(rèn)業(yè)凈資經(jīng)產(chǎn)的和公允芬價(jià)值半為9側(cè)15答0萬元往。20習(xí)23墾/5遍/1圈857該股頓票的凝公允闊價(jià)值諸為16荷00萬元血，再崗加上腥相關(guān)簽費(fèi)用20萬元宣，則廊初始肝投資侍成本頃為16吹20萬元壟，比鞏所獲袍份額污公允慣價(jià)值18輝30萬元解低21背0萬元晨，因華此應(yīng)畏調(diào)整育初始凝投資銹成本腰，使燥其與叔所獲挽份額蔥的公榆允價(jià)銹值對(duì)翻等。挎該差承額應(yīng)壟直接花計(jì)入案當(dāng)期元營業(yè)蘆外收夾入。家其會(huì)恒計(jì)處吼理如里下：借：唇長期墊股權(quán)扒投資——乙公崇司（頭成本界）18依30萬貸：斯股本80繁0萬資本謝公積——股本棒溢價(jià)80閣0萬銀行昌存款20萬營業(yè)蕉外收憑入21助0萬20扣23遣/5香/1換858（三澇）長田期股島權(quán)投克資的撿成本彈法1、核擴(kuò)算范描圍（1）對(duì)彼被投錘資企遠(yuǎn)業(yè)實(shí)教施控脫制；（2）對(duì)偵被投看資單帥位不利具有壓共同乞控制榜或重提大影誦響，壞并且召在活跡躍市牽場(chǎng)中閃沒有企報(bào)價(jià)束、公賣允價(jià)閥值不哭能可雁靠計(jì)舞量的啦長期罪股權(quán)胞投資運(yùn)；（3）被奔投資籠單位箱在嚴(yán)課格的固限制犁條件缸下經(jīng)艇營，誤其向芹投資功企業(yè)工轉(zhuǎn)移制資金師的能笨力受糞到限繭制。20碼23凝/5另/1拍8592、核須算方跳法（1）長熟期股霞權(quán)投絞資的折賬面收價(jià)值一般雜應(yīng)保唉持不北變；除非守追加倡或收暫回投殃資。（2）投串資收投益的體確認(rèn)瘋：應(yīng)當(dāng)熔按照鴉享有章被投毛資單陵位宣咳告發(fā)遍放的扯現(xiàn)金訴股利擊或利辱潤確靈認(rèn)投狡資收印益；訊不管符有關(guān)表利潤肉分配哪是屬捎于對(duì)返取得秋投資顯前還茫是取繞得投拾資后福被投構(gòu)資單擋位實(shí)桂現(xiàn)凈獻(xiàn)利潤漫的分旁配。20墨23昆/5傾/1固860其所波引起介的資懇金運(yùn)瘋動(dòng)分碰析如仙下：20句23炕/5層/1菌861CA1▲長冊(cè)期股貧權(quán)投搭資投資中收益疊⊕銀行澤存款功等▲A2現(xiàn)金興股利淚的收馳取取得持有俯期間純現(xiàn)金蜓股利躁的確特認(rèn)▲應(yīng)酒收股防利B▲銀懷行存忙款例：即甲企靜業(yè)20糠11年6月30日以園銀行滅存款他購入辱丙公削司10透%的股汗份，噴并準(zhǔn)象備長財(cái)期持表有。釋實(shí)際皺投資竭成本方為11樂20俘00款0元，傻這其初中還蓄包括均已宣咸告但士尚未耕支付佳的現(xiàn)團(tuán)金股螺利2萬元掀。甲等企業(yè)氏于20賢11年7月2日收撫到上垮述現(xiàn)傻金股皺利20該00車0元，幟并已務(wù)存入附銀行培。20屈11年丙瓜企業(yè)榮全年的凈利照潤40欄0萬元造。20賄12年3月30日丙才公司蟲宣告糾發(fā)放20跑11年現(xiàn)帶金股逢利30萬元恥，該護(hù)股利徹在20園12年5月19日支偵付。（1）20疾11年6月30日取呈得投熊資，哈全部虜作為莫投資職成本隆。借：案長期窮股權(quán)勇投資—丙公午司11餡00振00好0應(yīng)收棒股利20魯00落0貸：扶銀行食存款11阿20扔00猴020閣23階/5它/1近862（2）20躁11年7月2日借升：銀壞行存?？?0縣00哨0貸：命應(yīng)收幸股利20婦00振0（3）20俯12年3月30日丙宋宣布朵發(fā)放責(zé)現(xiàn)金譜股利借：散應(yīng)收殃股利30境00潛0貸：褲投資復(fù)收益30束00震0（4）20豪12年5月19日丙真公司晴發(fā)放限現(xiàn)金雪股利借盯：銀鳳行存怖款20筋00肆0貸：遲應(yīng)收袍股利20霞00仙020樹23機(jī)/5零/1孔86320屯23葛/5麥/1召864（四氏）長也期股樂權(quán)投揮資核是算的來權(quán)益姐法1.權(quán)益幼法的畝適用損范圍若投哥資企糞業(yè)對(duì)朋被投呼資具屬有共蔥同控子制或春重大撥影響壺時(shí)，授采用斧權(quán)益毛法。2.權(quán)益砌法的牢核算榆要點(diǎn)在權(quán)閱益法雪下，冶長期槍股權(quán)佳投資舒的初陷始投支資成蒜本大于投資賭時(shí)應(yīng)援享有問被投均資單視位可期辨認(rèn)強(qiáng)凈資孔產(chǎn)公問允價(jià)瞞值份科額的迅，不調(diào)口整投資輛成本幫，但班初始化成本小于被投割資單照位可除辨認(rèn)厲凈資陳產(chǎn)公符允價(jià)剪值份婦的，以其差額確認(rèn)思為當(dāng)期歐損益，并調(diào)整長期鍋股權(quán)真投資富的成獎(jiǎng)本。在權(quán)足益法傲下，勾長期繩股權(quán)括投資報(bào)隨著凈被投勺資企賽業(yè)所晉有者李權(quán)益腳的變饒化而甘變化建。核算炭關(guān)鍵20侮23喝/5俊/1慕8653.權(quán)益矩法核摟算的怠賬戶庭設(shè)置5投資總賬科目二級(jí)科目長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)4.具體撲會(huì)計(jì)網(wǎng)核算媽程序20善23驅(qū)/5茂/1難8665投資①取得投資Ａ、當(dāng)初始成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（全部價(jià)款）Ｂ、當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款營業(yè)外收入（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－初始成本）長期臘股權(quán)晃投資乳的權(quán)左益法胳下的芝會(huì)計(jì)女核算20球23約/5感/1哈867②被投資單位盈利或虧損Ａ、如果被投資單位盈利時(shí)：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益Ｂ、如果被投資單位虧損時(shí)：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。20緊23恢/5乓/1墾868③被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整④被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積(五）漏長期鴨股權(quán)態(tài)投資穿的處姑置應(yīng)按陷實(shí)際遼收到否的價(jià)