消費稅征稅范圍的界定

一、消費稅征稅范圍的理論依據二、消費稅征稅范圍的國際比較三、我國消費稅的改革歷程回顧四、我國消費稅征稅范圍存在的問題五、如何調整消費稅征收范圍各國由于國情不同,在消費稅的征稅范圍上存在著一定的差異,有些國家的征稅范圍較廣,有些國家的征稅范圍則相對較窄。從總體上看,各國在選擇征稅范圍時,主要遵循以下原則:(l)體現寓禁于征的精神。針對那些按社會公德應該節(jié)制消費的消費品,如煙、酒等。政府禁止或限制這些商品消費行為的意圖寓于征稅過程中。(2)抑制消費,正確引導消費方向。在實踐中,針對奢侈品和高級消費品的課稅,體現了高收入者要承擔更多稅款的原則,具有調節(jié)收入分配的作用。(3)體現政府的某些政策意圖。對特定的消費品征收消費稅,可以有效的提高產品的稅負,降低制造商的利潤水平,調節(jié)其收益,借以抵制制造商對某些產品生產的積極性,促進其行為符合國家宏觀經濟政策的要求。(4)一般選擇稅源大、可提供充裕收入的項目。各國由于資源不同,選擇課稅的對象也不同。

在基本原則的指引下,影響消費稅的征稅范圍因素主要包括以下幾個方面:

(1)兼顧課稅對象的負外部性。經濟學的基本原理告訴我們,降低負外部性經濟影響的通常做法就是對產生外部成本的行為征稅。也就是通常我們說的庇古稅,使外部成本內在化,矯正市場對資源的無效配置,提高資源配置效率。如對小汽車、成品油的消費會產生污染環(huán)境問題,對小汽車、成品油征收消費稅不僅可以為整治環(huán)境污染籌集資金,而且可以促進產業(yè)結構調整和科學技術的進步。

(2)兼顧國際稅制改革趨勢。當前與很多發(fā)達國家相比,我國的課稅范圍不合理,缺位和越位現象嚴重。從缺位看,在美國、英國等國家普遍征收的高檔娛樂行為消費稅,我國還沒有課征,這既不利于縮小貧富差距,也不利于國家經濟的發(fā)展。從越位看,目前我國將某些生活必需品和少數生產資料也納入了征收范圍,對酒精中工業(yè)酒精和醫(yī)藥酒精、對汽車輪胎中的工程車輛輪胎和礦山建設車輛輪胎等生產資料征收消費稅,既影響了生產發(fā)展,也違背了我國經濟建設的方針政策。二、消費稅征稅范圍的國際比較（一）美國消費稅美國消費稅的課稅范圍比較廣泛，根據現行法律規(guī)定，消費稅分為39個子目，包括燃料、環(huán)境稅、通訊、運輸、外國保險、卡車拖車掛車等車輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類、港口稅等，每個稅目又包括眾多子目，征稅項目有幾百種。

美國消費稅?？顚Ｓ?，主要用于聯邦政府的特殊基金。例如：公路信托基金、機場和航線信托基金等信托基金，聯邦政府對相關項目從專項基金里支付。將消費稅的稅收?？顚Ｓ?，建立政府特殊基金，或用于環(huán)境污染受害者的補償，或用于低收入人群的補貼，縮小日益嚴重的貧富差距。（二）韓國消費稅韓國消費稅的征稅范圍主要包括奢侈品、高檔消費品、限制性消費品和奢侈性活動，包括33種產品和7種場所，共分四類：珠寶首飾和化妝品、電器產品和汽車、高檔食品、汽油和特定消費行為。韓國將奢侈性活動場所和娛樂器材納入征稅范圍，奢侈性活動場所主要包括賽馬場、滑雪場、蒸汽浴室、夜總會等；娛樂器材包括桌球、高爾夫球、獵槍等。在稅率方面，韓國對珠寶首飾的稅率高達60%，蒸汽浴室稅率為100%，賽馬場50%，賭場每人每次3000韓元，從稅率水平可以看出，韓國對奢侈品、高檔娛樂場所、奢侈性活動征收稅率較高。（三）日本消費稅日本消費稅的課稅對象包括國內交易和進口交易兩類，國內交易是指納稅人在國內進行的資產轉讓等，進口交易的課稅對象是從保稅區(qū)提取的外國貨物。除此之外，日本還有個別消費稅，包括酒稅、煙草稅、石油相關稅（包括揮發(fā)油稅、地方道路稅、石油煤氣稅、石油稅、航空機燃料稅、輕油提取稅）。由此可以看出，日本的消費稅分為一般消費稅和個別消費稅，一般消費稅征稅范圍廣泛，除法律明確列舉的不征稅的物品和服務外，均征收消費稅。消費稅稅率為中央4%，地方1%。個別消費稅中，酒稅、煙草稅、石油等實行定額稅率。（四）我國臺灣地區(qū)的貨物稅臺灣的貨物稅是對貨物稅條例所規(guī)定的貨物，于出口或進口時所課征的一種單一階段銷售稅。其課稅范圍包括：橡膠輪胎、水泥、飲料類、平板玻璃、油氣類、電器類等。對煙酒獨立征收煙酒稅。貨物稅的稅率根據不同貨物設計不同稅率，例如：卷煙100%。此外，臺灣對包括高級皮毛皮革制品、游艇、摩托艇等奢侈品，以及高爾夫球場、歌廳、舞廳等高檔消費場所在開征增值稅的基礎上，單獨開征了高稅率的娛樂稅，作用與消費稅相同。征稅范圍包括：電影；職業(yè)性歌唱、說書、舞蹈、馬戲、魔術、技藝表演、夜總會的各種表演；戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性唱歌、舞蹈等表演；各種競技比賽；撞球場、保齡球館、高爾夫球場等。娛樂稅根據各種活動設置不同稅率，如戲劇、音樂演奏及非職業(yè)性唱歌、舞蹈等表演，最高為5%，職業(yè)性歌唱、說書、舞蹈、馬戲、魔術、技藝表演、夜總會的各種表演最高為30%，舞廳舞場最高為100%三、我國消費稅的改革歷程回顧（一）2006年之前我國消費稅改革回顧自1994年消費稅建立以來到2006年,我國消費稅制基本穩(wěn)定,僅對個別稅目的稅目注釋、稅率進行了微調,主要有以下幾個方面:(l)對汽油、柴油的消費稅稅目的注釋進行了調整,提高了含鉛汽油的消費稅稅率。(2)2001年上半年,對煙、酒的消費稅率進行調整,由原來的從價稅改為從價和從量的復合稅。(3)2003年,將金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品的消費稅稅率由10%降為5%,并將征收環(huán)節(jié)由生產環(huán)節(jié)轉移至零售環(huán)節(jié)。(4)對歐洲H號排放標準,歐洲m號排放標準的小汽車減征30%的消費稅。(5)對香皂免征消費稅。（二）2006年消費稅改革回顧2006年財政部、國家稅務總局聯合發(fā)文,對現行消費稅進行改革，此次稅改是我國消費稅自1994年實施以來,進行的最大規(guī)模的一次調整,將消費應稅品從11大類型增加到14類。主要包括:(l)新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。就當前來看,我國經濟發(fā)展的整體效益有待提高,收入差距在進一步拉大，木材等資源相對稀缺且利用價值相對較低(例如一次性筷子),顯然,該稅目的增加對限制稀缺資源的過度使用起到了一定的作用,也符合構建和諧社會的主旨。(2)取消汽油、柴油稅目,增列成品油稅目，另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5個子目。作為不可再生并且會對環(huán)境造成損害的資源,必須有效的抑制石油制品的過度使用和浪費?？梢?拓寬石油制品的征稅范圍無疑是理性的選擇。(3)取消護膚品稅目，將原來屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。隨著人民生活水品的提高,時上個世紀90年代初的奢侈品、高檔消費品的很多已顯然不再是奢侈品,而成為日常生活必需品。(4)對汽車、摩托車類的稅率按照排量進行新的設置。盡可能限制大排量汽車的使用,節(jié)約資源，促進環(huán)保。（三迷）歷喉次消榜費稅忙改革縮慧對完舅善消熔費稅明功能轎所起騎的積壩極作且用我國柴歷次朱消費景稅稅須制的掃改革奏尤其鎖是0害6年觀的稅稠制改泛革雖膛然都報是階潑段性名調整商,但遣是對涌于完負善消口費稅長制,則進一咬步增枕強其及調控渠功能肉,是常具有錄重要旋意義寧的。06仁年的狗消費笛稅改撞革是堅我國徑改革買的重饑要環(huán)題節(jié)，潛這次拉改革傷基于可兩個迷鮮明趨的目萍的:即調糞節(jié)居俘民消故費行輸為緩葛解社滿會不界平等以及調整將產業(yè)診結構出實現嗚環(huán)境撒保護。四、我我國碗消費旦稅征刑稅范臨圍存色在的購問題一方屠面,饒隨著這經濟償的發(fā)鋼展和唇人們偵生活紹水平碼的提灘高，槐很多爆在以且前屬陪于奢烘侈品蛾的消蚊費品岡現在黨已儼用然變謠為了赤必需許品,涼對這輸部分斤消費響品理巧應不突再征春收消爸費稅樹。另一籃方面刊,社妙會各紅方面積在節(jié)笛能環(huán)效保方假面的氧意識尺不斷暮增強即,要法求把龜更多話對環(huán)苗境不敬友好閑的消陡費品鉗列入紹消費急稅征盤稅范燒圍的穴呼聲認越來親越高美?？傮w辨來說純,我校國消巴費稅氧征稅雁范圍趙目前捉是缺位喇與越茫位并句存。(l洪)從缺位上看,主要灘體現妨在未究把某峰些高檔沈商品驢、高史檔消君費娛恩樂行灘為納入惱征稅跨范圍膊。許博多近圓年來濕興起停的奢謠侈品娃，奢陸侈行瀉為以運及對俘環(huán)境抱有害腫的消取費品盟仍然痰長期語游離油于消廣費稅濃的征干稅范耕圍之錦外，穗如高斥檔保坡健品臥、名爪貴滋感補品梁、高物檔時語裝以女及高農爾夫矮球場園、酒捷吧、虹迪廳巖等娛蕩樂行丹為。06年消香費稅綢改革野調整濕征收逗了木那質一彎次性貴筷子切的消苗費稅,稅率丙為5%亡,雖然叉我國導木制抽一次謠性筷繼子的能木材密消耗欣量很訴大,但是箭木制盞一次殖性筷什子對擋于個串人看機來說死本來婚價格越就不含高,利用參消費霉稅對學個人象消費盾行為鴉的調掃整所吳達到織的效知果可惜能不筐會太尾明顯推。既然泰價值3分錢纖的筷皺子要截征消遵費稅,那么脅更具待調節(jié)專作用戚的的廊高檔姻家具迅為什沒么不止征呢擱？最后,我國忠目前摟消費撇稅中裹涉及灘生態(tài)繪環(huán)境關保護梅的消墾費品跡目太益少，庇妙古的日福利榮經濟逃學理恐論認裕為,征稅慕是解眉決經拘濟活僻動的遼外部峰性、術保護餐資源筒及環(huán)銹境的勁有效錦方式蛾?，F窄行的樂消費么稅設術計的瞧稅目句中雖拘包含肌鞭炮必、焰行火、午汽油板、柴腸油、祝摩托鹽車、蠅小汽險車等分會對窗環(huán)境鎖產生漿污染絲式的消溪費品并以及積一些館不可售再生閃資源敘如石嬌腦油構、潤器滑油捧、航園空煤叼油等臭石油槐制品,但對水桌資源眉、森贏林資米源這鎖些不辛可再筋生或訊再生更周期絹很長裹的資啞源沒敗有納銅入征倡稅范撫圍,造成努生產懼者和汁消費客者對哄這些捎資源啦的掠徐奪性爆開發(fā)阿和消陶費,生態(tài)皂環(huán)境奪日益筆惡化趨。我國們對于溝高污兔染的習消費俊品譬瞧如含葉磷用登品,以及哭塑料斤包裝文物、潤電池西等也托沒有示劃入住消費例稅的虧征稅體范圍陡。(2厘)從越位上看,某些生活管必需暑品和少數盾生產偉資料被列俊入征拋稅范標圍。剛由于堆奢侈倘品的鳥界定淋有較僻強的提時效筋性,所以,隨著洋經濟蝴的發(fā)磚展，虧人們嶄生活良水平脊的提股高,有些根應稅松奢侈耳品如堆今已趁變成犬了普雪通消庸費品蠟乃至螞生活竄必需辟品，虜這就簡導致麻了消泥費稅初征收零范圍稍的越倆位。冬例如,黃酒祥、啤平酒、芒酒精果、普怒通化呢妝品卷等項躺目,隨著枯人們趟生活濟水平骨的提案高和舉經濟圓的發(fā)殿展,這些昏消費劑品有變的己具成為屋人們頸的生呈活必業(yè)需品塞或常藥用品,有的付屬于西生產皮資料,對這既些消題費品盤征收困消費福稅,不僅魚使人床們對遵必需培品的予消費檔受到駁限制,還會緒使生乘產發(fā)治展受塌到影壓響,起到醬的是哀一種軍逆向驚調節(jié)嫌作用奪。比贈如,輪胎妄也是握消費軟稅的麻征稅報對象,但輪泳胎也最分為抖小汽支車、奴摩托章車輪年胎以贈及其杠他客、球貨車隙、工理程車友所用獨輪胎等,對后們幾種等車用扶輪胎嗎征收柏消費飯稅顯濁然不班利于犁工業(yè)憲經濟亦的發(fā)終展。五、頑如何肅調整梢消費班稅征筑收范節(jié)圍1、幸取消慎汽車束輪胎渠、酒總精和傷摩托跨車稅例目。消費嗓稅實獎施細頑則規(guī)抽定，練用汽跡車輪憐胎作授為原雞料生世產小能汽車覆已繳別納的呈消費哀稅稅歪款也街不能汽扣除疊，可晨見，獸汽車恰輪胎搜消費碑稅存墊在重駕復征癥收的維現象匙。并遞且汽月車輪嚴胎消衣費稅騾稅率擠較低周，僅祥為限3%冬，對競國內厚消費探稅收潑入的闊貢獻覽度非躍常小獅，幾源乎可晨以忽紛略不節(jié)計。寶因此株建議暈取消餡征收雨汽車添輪胎聾消費愚稅。工同樣置，酒濤精也糖屬于浸生產王原料某，對稅其征忍收消暑費稅朽不僅輝會影夜響該宇生產希行業(yè)時的發(fā)計展，朽而且察會對凈其下盜游產歌業(yè)產竟生負孔面影京響，惡建議皺取消旅。隨著鋸經濟運社會克的快菊速發(fā)唱展和傷城市充現代啊化建投設，腫轎車燈在大業(yè)中城龜市發(fā)怨展很溝快，扶成了月許多沖居民粒的私幼家車閱，加司之電尼動自瀉行車貿的普趙及，望我國旅大中怒型城敵市基柳本上洗都出券臺了引“限膜摩令偏”，鳥目前80肅%的摩矛托車代被銷徒往農傳村地躬區(qū)，療成為遵農民黃主要奔的交蓮通工籠具和推生產最工具盟，取消敲摩托濟車消核費稅配將有姐利于察減輕道農民膊負擔前。此外賣，近違年來先摩托梅車生踏產企照業(yè)處腐于微楚利甚臥至虧善損狀疊態(tài)，瞎摩托殼車消炎費稅蜘的取袋消將鍋有利鼠于這周類企懲業(yè)的掃生存僚和發(fā)禍展。2．新增兔奢侈象品稅講目。目前伶我國惡消費辨稅中釋化妝廁品稅診目的誰設計則不太翻符合模時代游發(fā)展絮的需噸求?；瘖y晉品稅屠目征稅疤對象剃包括鐘了各寫類美娃容、置修飾熊類化灣妝品豪、高儲檔護使膚類反化妝舒品和缺成套些化妝厲品，線這些今產品絲式如果丈不是離國際紫知名面大品躁牌，薦成本秀和價仔格相擺對比蜻較低盲，從浸稅收辭收入席的角珠度來秒看沒獎必要輛征稅兇；而命且，魯這些享產品奧幾乎察都是碑現代徐社會弦職場蛋女性嶼的生仁活必號需品擋，從釋消費順稅征旋稅范布圍的領國際扒慣例看來看浸也沒譯有征確稅的仗必要截。高檔壤護膚撇類化秤妝品協(xié)屬于慈奢侈陷品，關應該趨對其連征收像消費辯稅，因此撤，建禽議取棗消現駐行消恐費稅錫稅目倍中的帽化妝瘦品稅家目，漏增設堵奢侈潤品稅慕目，剪僅對類高檔厘護膚法類化書妝品辰的消診費征正稅。同理饞，由間于現錦行稅除目中余的高傲檔手隊表、教貴重對首飾冠及珠堂寶玉碰石、購高爾屢夫球給及球描具、遇游艇頌等稅萬目也土屬于隙高級包消費箏范疇毯，故可治以考畜慮在臉消費殃稅征布稅范澇圍調失整時到全部作取消乘，將使其一重同并基入奢拜侈品冶稅目惰分別梁作子苦目設法置。除此榜之外煙，還挺可以禁考慮尸對其嗚他一磚些奢瀉侈品加開征結消費索稅，疏比如窯私人攔飛機遞、高核檔服策飾、秀名貴城裘皮閉制品值、高磨檔電逐子產區(qū)品、鼠數碼閥類產窗品等繞。奢侈死品的擱界定妄具有嗽時效塊性，嶼所以該消費愚稅征僅稅范胃圍的膚調整要應該侄是一吸種常遮態(tài)，紛即隨脫著人鮮們生涼活水根平的交提高壟和新躺的奢討侈品砌的出委現，專消費肅稅征躲稅范糟圍應幅有所劫變化柏。因此津可在送奢侈匹品稅憲目下盞設置判一個茂其他元奢侈繳品子掏目，具爹體項個目由稿財政蜻部或界國家高稅務楚總局泛規(guī)定濱，當尖社會掙上出槍現新膏的高回檔消勝費品咽時，方可以胃及時合靈活和地通倘過稅凍收加剪以調愧節(jié)以遲引導王人們趙的消荒費行念為，拘避免鏈出現醒整個突社會便消費演的過迎度異刮化現包象。3．孩增逗設一孟次性古消費配品稅千目。實木吩地板擾和木葛制一聰次性沙筷子谷這兩站個稅滔目是置20萍06談年謙消費罰稅征擾稅范淺圍調瀉整時價新增椅的稅鍵目，委主要稈是考倡慮到花對這概兩類虹消費歌品的住消費蹲會造析成大足量森著林資洲源的欠消耗岸，浪癢費大暑量木移材，豎不利希于生拆態(tài)循棋環(huán)經合濟的蛇持續(xù)青發(fā)展熱。但生括活中渣一次擋性不殺可再戰(zhàn)生的失消費偵品不洞僅僅削限于插這兩片種產悠品，龍還有一次曉性塑滑料包眉裝物屢、竹亡制一墻次性帶筷子巷、一皆次性銹杯子伏（包少括紙酷質和旦塑料腫）、盜一次劉性泡使沫塑愁料飯管盒等沾產品辱，以健及對外生態(tài)稀環(huán)境脫造成型污染晴的一冤次性異電池球、含摔磷洗報衣粉拖等等，也棋需要糠通過芝稅收今政策邀引導覆人們赤樹立憲正確狡的消鍋費觀錢，減咱少資昂源消閉耗，群進而飯減輕組環(huán)境諒污染世的壓淋力。抬因此翁也應間對這儉些產條品的獎消費獻征收逼消費樣稅，沈可增峽設一疏次性責消費統(tǒng)品稅鞋目。4、咬增設淹高級蛙消費稠行為低稅目申?，F行逼消費粗稅稅差目中寶只有息對商籃品征羨收消拉費稅額，而粒對高閘級消恨費卻猜沒有屬設置看相應猶稅目際征稅快，如第高爾苦夫球穿運動械、賽劣馬、屑狩獵引、射勝擊、容出境珍旅游踩、整擊形美島容等涌，這飯些項濟目消遇費的蜻額度嘉一般碧較大鵲，可塔以考慰慮在給消費宏者進喪行高別級消仿費時魄，對汽消費忍者征非收消贏費稅滾。具體厘的做恒法是熄，在消時費者層結賬憤付款探時，修通過植國稅惑局（刃或者敲地稅撇局）嚷納稅裕的身劃份信昏息系俱統(tǒng)，虹由稅滿控收秒款直爹接扣艇除消弓費者爛的應臟納稅仔款，巡壽減少彎稅款紛征收毒的中姻間環(huán)