南臺科技大學會計資訊系

南臺科技大擘曾^^系

事題研究幸艮告

目前我HGAAP輿H除IFRS

之

金融股榷投資

畬it慮理差臭典探官寸

擘生：49690085割怡芳

496A0031朱^涓

496A0034何慧芳

496A0035吳佳津

496A0036竦美竹

指醇老肺：何威德老肺

中莘民域,一百年一月

目^

表目ii

IB目^iv

摘要v

第一章1

1-1研究勤檄1

1-2研究目的2

第二章依照目前閾內一般公IS^^原即公輟之虞理

（禱充^明典U除時移輟醇型期之不同）8

2-1探成本法下之曾ttJ?理12

2-1-1交易目的金融資羥之曾tht理13

2-1-2倩供出售金融資羥之曾言十虞理17

2-2探榷益法下之曾ttJ?理38

2-2-1具重大影警力39

2-2-2具控制能力50

1.禊雄榷益法（完全榷益法）50

2.曾罩榷益法（不完全榷益法）62

3.成本法64

2-3母公司主勤改建其股榷比例72

2-3-1分批取得股榷72

2-3-2期中取得80

2-3-3出售股榷98

2-4子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤113

2-4-1子公司凌放股票股利113

24-2子公司樊行新股113

24-3子公司暹行股票分割115

24-4子公司翼回JW藏股115

第三章118

表目^

表1全球前10大資本市埸IFRS遹用情形2

表2ROCGAAP、IFRS名耦封照表3

表3（成本法）:交易目的金融資羥-股票科目封照表3

表4（成本法）:交易目的金融資羥-曾言力t理差昊分析3

表5（成本法）：借供出售金融資羥-股票科目封照表4

表6（成本法）:借供出售金融資羥-股票曾ttJt理差昇4

分析

表7（禊雄耀益法）5

表8（禊雄耀益法）:具重大影警力差昇分析5

表9（禊雄耀益法）:具控制能力差昇分析雄耀益法6

表10（禊雄槿益法）:具控制能力差昇分析-曾罩耀益法6

表11（禊雄耀益法）:具控制能力差昇分析-成本法7

表12母公司主勤改建其股榷比例7

表13子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤7

表14傅統(tǒng)（非衍生性）金融資羥-股耀投資之分11

表15金融資羥之槿^及FHI名耦13

表16合伊支出之曾ttJt理50

表17出售部份投資喪失、非喪失控制能力之含rtt理104

H目^

ffl1投資公司依持股比例之衡量方式9

ffl2差昊撰^起算之方式72

摘要

由於閾內企棠輿威I^^的交易日漸頻繁，故探用IFRS

不僮能快速的輿全球金融if系接fl,甚至能提升我閾輿H除企渠的兢事

力，迤而降低域I內企渠的海外^管成本。

依行政院金管曾rr定及公怖:上市檀公司自2013年起探用IFRSU

編裂時矜輟表，而公行公司即自2015年起遹用。但由於

必須編裂前一年度的比較輟表，故上市檀公司符於2012年探用曼勒，制度，

也就是ta,企渠必須同B寺編裂IFRS及ROCGAAP的雨套時矜輟表。

IFRS雎然是同矜舉即的燮勤，但輿以往ROCGAAP的性^不太一

W,封企棠而言，必須要檢視探用不同的規(guī)定下封企棠相II的流程及資

鬣MB,收入、費用等熬列的影警。而企渠也有可能因懸不同的曾it政

策，厚致改建公司的內部作棠流程、系統(tǒng)、人景、管il管理模式，甚

至奉涉到時矜^度及箓瓷ft副等等，故公司的管il、時矜及稅矜活勤等各

盾面，最^皆有可能因此而受到IFRS影警而有所不同。

本文內容主要是金十封樽投資較易彝生之曾FHt理，罩褐探言寸。以目前

我閾ROCGAAP懸本禱充^明閾除時移輟醇型劃，共分四第J固小^曾

列示差昇性，或有相II冏題之題目，特殊名耦曾用H腕I加以^明，以求能

迅速掌握、釐清新蕾內容之差巽。

第一章^^

1-1研究勤械

我閾近年來展快速，交易亦趣禊雄,投資大聚封^的需

求亦更懸殷切，如何提供允富表逵之時矜輟表，且清楚及曾瀑的表逵各項

揭露來K助使用者優(yōu)事各項決策、促使^潸贊展及資源有效分配，或保障

投資大冢之利益，^^我n曾n?人員常矜之急。惟受境影警，營有

曾tt政策的制定已不符疇代潮流，勢必要汰善換新。

近來IFRSU除同矜輟醇型即已成懸全球資本市埸之軍一舉即，直接探

用閾除財矜輟醇型即成懸閾除資本市埸之超勢。在閾除時矜輟醇型即理事

曾1的制定下，我閾的「規(guī)劃曾1十2」傅向懸「原即曾if3」，但因截至2005

年的曾n■主醴閾內是探用美閾方式至2005年彳度才改探IFRS制度，加在

1現(xiàn)行IFRS多數(shù)承襄1973至2001年,由閾除曾It型即委具曾所(IASC)

彝布之閾除曾言十型即(IAS)。2001年起,H除曾言十型即理事曾(IASB)承接

所有|AS及其彳度^之彝展，而新彝布之舉即耦之懸IFRSo

2規(guī)即曾ft■，是指所有能封曾言十^矜起的束作用的原即、型即、法規(guī)、＜

例和道德守期等的^和，用於指醇和的束曾it■行懸的舉，^。

3原即曾ft,是指輾FT定細項的^,其曾ttJS理皆以原劃定之。因

此需要言午多的事渠判斷。

2012年僵先由上市檀公司全面探用。（依金管曾FT定及公怖之『我閾企棠

探用U除時移輟蹲型期之推勤架情』，上市（檀）公司在2012年即必須同畤

編裂符合IFRS及ROCGAAP規(guī)靶的雨套時矜輟表1）因懸政府政策上的建

勤,蹲致目前的曾tl?資SI在制令的街接上略有困轆。

1.2研究目的

卷何本事題致力於金融股椎投資新普差臭的探剖?

資本市埸之全球化已是一股不可搐之潮流，饕於閾內言午多大型之上市

（檀）公司均已前往閾外交易所坍牌交易，或於閾外彝行可斡換公司僮以募

集資金，H內企殳置海外子公司之情形亦漸普遍，相H時矜資弱,之編裂

及揭露均須符合富地規(guī)定然而臺灣懸冢多資本市埸閾家中探用IFRS敕晚

1俗耦曼軌制，2012年腐上市（檐）公司之謾渡B寺期，因此除編裂符合ROC

GAAP烷靶之時矜輟表，尚需懸2013之雨年期比較時矜輟表作舉儒，舉

倩的年度懸2012及2013,所以2012年上市傕）公司亦需編裂符合IFRS

^輟表。

之家，至2013年^施前，因我閾財移輟的不透明常令官午多外資望

之怯步，非因我閾企H管效不良，只因缺乏一致的判斷檄型而白白^

失檄曾。依照金管曾規(guī)定中，上市（槽）公司於2012年才須編裂符合IFRS之

時矜格式內容，雎然尚有黑年的^^期^，但由於是全新的烷靶,於2012

所編裂的時矜輟表不一定能完全符合其內容，另外目前金十封同矜相II人具

在瞭解IFRS金融股榷投資道［1現(xiàn)相II知也略^不足，^此，其可依

本^^所作的名言司解釋、差昊分析及相H曾tl■慮理方式作懸輔助工具。

表1全球前10大資本市土剔FRS遹用情形:

美國提^^於2014年全面探用IFRSo

日本M?耋在2011年6月前排除輿IFRS之主要差

Mo

英閾自2005年起全面探用IFRSo

法國自2005年起全面探用IFRSo

加拿大宣布自2011年起全面探用IFRSo

德§9自2005年起全面探用IFRSo

中88/香港自2007/2005年起全面接勒,IFRSo

西班牙自2005年起全面探用IFRSo

瑞士自2005年起全面探用IFRS或USGAAPo

澳洲自2005年起全面接軌IFRSo

臺灣自2013年全面探用IFRSo

資料來源：路文獻參考日期2009/11

在^始暹入本Uli-目前我HGAAP輿U除IFRS之金融股榷投資曾

tHS理差昊典探甜內容前，須先釐清新蕾內容之差巽，以方便效述。本事

題是以我HGAAP曾tfj?理懸本，禱充^明其典IFRS之不同。

表2R0CGAAP、IFRS名耦封照表

新營名耦封照表

ROCGAAPIFRS

資羥負債表財矜狀況表

損益表粽合浮利表（損益表+其他粽合損益）

棠主榷益燮勤表棠主榷益建勤表

現(xiàn)金流量表垣金流量表

資羥負債表日甄厚期結束日

資筐負僮表日彳及輟醇期^結束日接（輟醇期彳約

公平僵值公允僵值

資料來源:本^研究整理

成本法科目封照表

ROCGAAPIFRS

交易目的金融資羥-股票金融資羥-按公允僵值衡量（股票）

金融資筐rpii利益金融資羥公允11值燮勤損益

金融資羥rni損失金融資羥公允11值燮勤損益

資料來源：本^研究整理

表3（成本法）:交易目的金融資筐-股票科目封照表

差昊分析ROCGAAPIFRS

（1）入幔交易目的金融資羥-股票金融資羥-按公允僵值衡量（股票）

科目

（2）金融資羥rwi利益金融資羥公允僵值燮勤損益

科目金融資羥1陰1損失

結!§：除上述之不同外，其它曾rh?理方式均相同。

資料來源：本^研究整理

表4（成本法）:交易目的金融資羥-曾ttJ?理差巽分析

表5（成本法）：借供出售金融資羥-股票科目封照表

成本法科目望寸照表

WROCGAAPIFRS

供

出

售借供出售金融資羥-股票金融資羥-按公允僵值衡量（股票）

金

W融

M金融資羥未置現(xiàn)損益其他粽合損益-金融資羥公允僵值

資料來源：本^研究整理

表6（成本法）：借供出售金融資羥-股票曾tt慮理差累分析

差昊分析ROCGAAPIFRS

（1）入?？颇拷韫┏鍪劢鹑谫Y筐-股票金融資羥-按公允^值

衡量（股票）

（2）清算股利依我閾34虢公輟J1理輾規(guī)定

(3)FHI科目金融資羥未^現(xiàn)損益其他粽合損益-金融資

羥公允僵值燮勤

(4)FHI科目表逢股束榷益作加，成項其他粽合損益作加減

(5)減損潮IBS鷹軌行不愿軌行

步驟一:rni步驟一:rni

^整幔面金額至公平僵值(不^整幔面金額至公允

需扣除交易成本)，熬列金融11值(需扣除交易成

資羥未^^it益。本)，熬列其他粽合損

(6)出售方法步驟二:作出售分^益。

除列畤如彝生出售成本即有步驟二:作出售分^

出售損益。除列B寺必輾出售

損益。

^除上述之不同外，其它曾ttJ?理方式均相同。

資料來源：本^研究整理

表7（禊雄榷益法）

分成持有之股榷具重大影警力輿具控制能力來探尋寸，依序1寸

1.取得成本的熬定

2.收到現(xiàn)金股利

3.收到股票股利

4.內部交易之未置現(xiàn)損益IS列

5.投資成本輿股榷浮值^差之撰^

6.被投資公司彝生盈繪或黯損

7.期末探市慎法之損益

8.期末減損^

9.出售

資料來源：本^研究整理

表8（禊軸榷益法）:具重大影警力差累分析

差昊分析ROCGAAPIFRS

4.內部交易之未

益熬列-未^^部分按「的常持瓢規(guī)定

差黑股比例相乘彳及」消除。

假IJ流交易

5.投資成本輿股榷浮值

^差額之擦1.可追溯

差黑瓢規(guī)定

公平慎值法（或成本法）2.可不追溯

建更懸榷益法疇

6.被投資公司凌生盈繪原即上宜以使封^被投差額部分仍鷹畿^分

或黯損-資公司之「投資科目」撰至非控股榷益（具重

差黑及「塾款」（包括愿收幔大影警力），即使非控

被投資公司浮損而蹲致款及其他往來項目）之股榷益已懸負數(shù)。

投資公司「投資科目」幔面繪額降之懸零懸

之幔面慎值成懸負數(shù)疇限。

資料來源：本^研究整理

表9（禊雄榷益法）:具控制能力差昇分析-禊雄榷益法

差昊分析ROCGAAPIFRS

1.取得成本的IS定：參考本表15

4.內部交易之未宣琪

損益IS列：未^^部分按■勺富持輾規(guī)定

差黑股比例相乘彳及」消除。

假U流交易

5.投資成本輿股榷浮

值食商春伊晴利得

（須分撰）（不須分擦）

差泉

投資成本〈股榷浮值

6.被投資公司凌生盈

繪投資公司全額熬列非控差額部分仍鷹畿^分

或黯損-股榷益超遇其「投資科撰至非控股榷益（具重

差泉目」之差額損失。大影警力），即使非控

被投資公司浮損而蹲股榷益已懸負數(shù)。

致投資公司「投資科

目」之幔面11值成懸負

資料來源：本^研究整理

表10（^^榷益法）:具控制能力差昇分析-曾罩榷益法

差昊分析ROCGAAPIFRS

1.取得成本的熬定：

差泉同具控制能力之益法。

6.被投資公司凌生盈

繪或黯損-

差泉同具控制能力之益法。

資料來源：本^研究整理

表11（^益法）:具控制能力差昇分析-成本法

差昊分析ROCGAAPIFRS

1.取得成本的IS定：

差黑同具控制能力之禊雄榷益法。

資料來源：本^研究整理

表12母公司主勤改建其股榷比例:

2.3.1分批取得股榷:

母公司在第一次投資

疇尚未能控制子公

司，但^逐步投資取得

股榷，最彳矍逢到控股之

目的-

差黑1.追溯先前取得的股耀投資

母公司第一次投資疇皆需以收月莆日的公平

尚未能控制子公司之2.不追溯11值再衡量，輿投資

投資成本輿股^浮值成本的差累熬列常期

之差昇損益。

2.3.2分批期中取得

差黑有全部合伊法瓢全部合伊法

2.3.3出售股槿-

差黑

出售部份投資-投資公幔上仍探原來之曾FHS幔上仍探原來之^^

司若輾喪失控制能力理，慮分損益列懸富期慮理，慮分損益列懸

損益資本公稹之加、減工部

資料來源：本^研究整理

表13子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤:

ROCGAAPIFRS

2.4.4子公司^回康藏股

差累:方法(1)成本法

(2)面法輾規(guī)定

資料來源：本研究整理

第二章目前國內一般公熬曾tt原即公輟之虞理

壹:富投資公司取得被投資公司之普通股作懸投資疇:

一、按投資公司取得被投資公司普通股的持有襟的可分懸：

1、交易目的金融資羥

2、倩供出售金融資羥

3、探榷益法之晨期股榷投資

二、按入?；趴煞謶?(如圈11)

1.交易目的金融資羥:公平市慎法

一持有被投資公司普通股及有表決榷的特別股20%以下者。

2.借供出售金融資羥:公平市慎法或成本法

一持有被投資公司普通股及有表決榷的特別股20%以下者。

3.探耀益法之晨期股榷投資:按投資公司持有被投資公司之股榷比

例又可分懸下列雨槿投資檄的：

(1)具「重大影轡力」之探榷益法之晨期股榷投資

f持有普通股及有表決榷的特別股20%?50%者。

取得之入?；?按探榷益法之房期股榷投資衡量。

(2)具「控制能力」之探榷益法之晨期股榷投資

一持有普通股及有表決榷的特別股50%以上者。

取得之入?；?母公司平日寺幔上可探下列三槿方式

<1>禊雄榷益法衡量

<2>曾罩榷益法衡量

<3>成本法衡量

取得彳及之曾tH1理:按取得比例是否有重大影警力或控制能力來

決定。判斷是否具有重大影警力或控制力畤，鷹是以^潸寅^判

新，最重大的因素是持有比例。

三、期末押僵方法及時矜甄表上的表逵方式:按其投資目的而有所不同。

0%20%50%

k___________)<_____________)<_____、,_____)

YYY

1.成本法榷益法1.禊雄榷益法

2.公平僵值法2.曾軍榷益法

(1)交易目的3.成本法

(2)借供出售

Bl1投資公司依持股比例之衡量方式

資料來源堂授予

貳:晨期股橇投資按其封被投資公司之影警力大小，可分^

一、輾重大影警力：

投資公司持有被資公司有表決榷之股份低於百分之二十者,封

被投資公司通常不具重大影誓力。

但若有下列情形之一者，通常視，懸有重大影轡力：

1.投資公司持有被投資公司有表決榷之股份百分比懸最高者。

2.投資公司指派人員推聘懸被投資公司,穗、^理者。

3.投資公司依合資^管契的規(guī)定，挑有^管榷者。

4.有其他足以瞪明投資公司封被投資公司具有重大影警力之事項者。

凡履以上具有重大影警力之晨期股榷投資愿探榷益法，但若被投資公

司已宣告破羥或在法院簽督下暹行重整者，得不遹用榷益法，但破羥

或重整裁定前，富年度已褻生之損益仍愿依榷益法熬列。（參考曾It研

究樊展基金曾第五虢公輟探榷益法之房期股^投資）

二、有重大影轡力

投資公司持有被投資公司有表決榷之股榷之股份百分之二十以上

者，通常封被投資公司之^管、理財及股利政策具有重大影警力。

但有示上述其持股未具有重大影警力者，不在此限。

（參考曾n?研究彝展基金曾第五虢公輟探榷益法之晨期股榷投資）

三、有控制能力：

投資公司直接或^接持有被投資公司有表決榷之股份超遇百分之

五十者，通常封被投資公司有控制能力。

但若有下列情形之一者，仍視懸封被投資公司有控制能力：

1.輿其他投資人余勺定下，具超謾半數(shù)之有表決榷股份之能力。

2.依法令或契余力勺定，可操控公司之時矜、管il及人事方金十。

3.有榷任免董事曹（或余勺常^超謾半數(shù)之主要成具，且公司之控制

操控於董事曹（或的常^^）。

4.有榷主醇董事曾（或的常^超謾半數(shù)之投票榷,且公司之控制操

於^董事曾（或的富，徂^）。

5.其他且有控制能力者。

但有瞪^^示上述其持股未具有控制能力者，不在此限。

（參考^^研究贊展基金曾第五虢公輟探榷益法之晨期股榷投資）

股耀投資

是否有

重大影警力20%

A探榷益法之:ft期股^投資

否

是否有活絡市埸

（公^市埸）

借供出售金融資羥

（公平值值燮勤列入股柬榷益）

否

以成本衡量之金融資羥

（成本法）

資料來源季午瑞斌（初級曾it擘）

表14傅統(tǒng)（非衍生性）金融資羥-股榷投資之分^圃

2-1探成本法下之畬tt慮理

ROCGAAP之燒定：

投資公司持有被資公司有表決榷之股份低於百分之二十且不具重大

影^力疇,其曾th?理方式鷹探成本法。成本法之虞理^似現(xiàn)金基磁的翻

念，由於投瓷公司不具重大影警力，只能就被投資公司褻放的股利依持股

比例享有投資之收益。原劃上,投資幔戶保持原始成本之金額,不隨被投

資公司管之盈廚或股柬榷益之其他燮勤而改建。富投資公司出售股榷投

瓷日寺，依出售比例符投資成本^I己，按照現(xiàn)金^收數(shù)借^^金，借^差額

懸出售股榷投資損益，此即懸成本法基本慮理原即。又成本法可分懸狼羲

及JW羲1,在此懸增添曾Fh?理的可看性，一律探用JW羲成本法。

而遹用於廉羲成本法之曾rht理又可分懸交易目的金融資羥及借供

出售金融資羥。

IFRS之規(guī)定：

1狼羲成本法指:投資公司所持有之股票輾市僵且輾影警力20%以下。

JX羲成本法指:投資公司所持有之股票有市11但舞影警力20%以下。

IFRS9『金融工具』

重黠摘要:榷益工具

.金融資羥分^輿衡量之新規(guī)定

.刪除交易目的典倩供出售之金融資羥

.僮須卦以^^彳及成本衡量之金融資羥迤行減損^

金融資羥之分^輿衡量方式?jīng)Q定：

IFRS9規(guī)定,公司持有金融資羥之目的，必須在一^始就分^,依照

金融資羥的「管棠模式」及合然）現(xiàn)金流量特性去分^,分懸三大^:

一、如果收取本金典利息的現(xiàn)金流量輿管渠模式接近停統(tǒng)商棠金艮行的放

款，劃端腐於「^^彳矍成本」M,建勤謹入股柬榷益項下，不影警損益表。

（債券工具）

二、如果持有的股票腐於是交易性^,管棠模式懸投資^行，即腐依「公

1因IFRS9金十封金融股榷之衡量3&不含以^^彳度成本方式，所以不須金十封

取得之股榷作減損測It

平值」來衡量的^別，燮勤迤入損益表，影警富期時輟。

三、公司如果持有股票的目的懸「策略性投資」，即只有股利迤入損益表，

其繪的慎格建勤，或者未來慮分出售，都列在其他粽合損益項下，不暹入

富期損益，此一規(guī)定的可以有效避免公司^^人利用主覲意BI分^,操作

時甄。

表15金融資羥之槿^及名耦:

項目股票債券

1:金融資崖-按公允慎值衡量

(1)公允僵值燮勤it入損益//

ZX

(2)公允僵值建勤11?入其他粽合損益

2:金融資羥一按^^彳度成本衡量X：/

資料來源:郝強(中級含ft■擘，IFRS禱充IS羲)

2-1-1交易目的(Trading)金融U崖之畬理

鷹分^^交易目的金融資羥的有下列黑項:

1.取得的主要目的在於短期內（通常懸一他月內）出售，以彳及再M

出，重覆迤行（意即^常性出以賺取短期II差）。

2.^金融瓷筐有示近期懸短期推利。

3.未被指定懸有效避^工具的所有衍生性金融商品。

公司因其持有目的懸言十副於短期內^出，取得投資II差作懸短期掩

利，因此符交易目的金融資羥m分於短期投資-交易目的金融資崖。而其期

末押慎所熬列之未^^益表蓬於損益表下的管渠外損益項下。

以下符金十封上述第一項、作深入探尋寸。

相n^n■慮理方式:

1.取得成本的熬定：

投資公司若取得交易目的金融資羥畤,其交易成本作懸資羥成本，亦

可作懸管棠費用，因交易目的金融瓷羥性^^^常^迤^出，期末rns按

公平僵值衡量且tt入損益，故交易成本作資羥或費用雨者結果於期末損益

中均相同。原劃上即成本二^^+到逵持有前合理必要支出。

矜上交易成本大多列懸管H費用，目的懸麓化曾rt'j?理。

（1）、富交易成本作懸資羥畤:

ROCGAAP

交易目的金融資羥（^^+交易成本）XXX

愿付款項XXX

IFRS

金融資羥-按公允^值衡量（股票）（^^+交易成本）XXX

愿付款項XXX

（2）、富交易成本作懸費用疇:

ROCGAAP

交易目的金融資羥XXX

管棠費用XXX

愿付款項XXX

IFRS

金融資羥-按公允僵值衡量（股票）（^^）XXX

管渠費用XXX

鷹付款項XXX

2.收到現(xiàn)金股利：

第一年收到現(xiàn)金股利疇，保腐於上年度盈繪的分配，原即上鷹以清算

股利IS列（作懸投資成本回收），第二年彳爰以股利收入熬列。

但因交易目的金融資羥期末按公平僵值衡量，加符差額it入損益。

故第一年收到的現(xiàn)金股利^^是^言己交易目的金融資羥（清算股利）或股

利收入，於期末押11彳爰富期損益均相同（通常懸曾FHS理方便，可一律富股

利收入虞理）。

第一年：

ROCGAAP

垣金XXX

交易目的金融資羥XXX

或

琪金XXX

股利收入XXX

IFRS

現(xiàn)金XXX

金融資羥-按公允11值衡量（股票）XXX

或

現(xiàn)金XXX

股利收入XXX

第二年：

ROCGAAP

現(xiàn)金XXX

股利收入XXX

IFRS

現(xiàn)金XXX

股利收入XXX

3.收到股票股利：

不作分,佳作股數(shù)之倩忘言己^,她重新^算每股幔面慎值。

(IFRS同ROCGAAP)

4.被投資公司彝生盈繪或黯損：

富掩利疇：不作分

富廚損疇：不作分II

(IFRS同ROCGAAP)

5.期末探公平II值法押僵之損益：

期末保金融資筐於資羥負債表日按公平II值衡量，公平II值典幔

面僵值差額熬列損益，即押僵損益。富公平僵值大於瓷羥成本B寺，懸上升

利益；反之，富公平僵值小於瓷羥成本R寺即懸下跌損失。

1不作分^其理由懸:在曾th?理上，股票股利或非收益且持股比例、

股票,穗、僵值不燮

利益疇：

ROCGAAP

交易目的金融資羥XXX

金融資羥押值利益XXX

IFRS

金融資羥-按公允^值衡量（股票）XXX

金融資羥公允II值燮勤損益XXX

損失疇：

ROCGAAP

金融資筐押僵損失XXX

交易目的金融資羥XXX

IFRS

金融資羥公允僵值燮勤損益XXX

金融資羥-按公允僵值衡量（股票）XXX

6.期末減損^

不作;咸損1。

(IFRS同ROCGAAP)

7.出售疇之理方式：

ROCGAAP

步驟一:符金融資羥幔面11值^整至JS分日的公平值，差額熬列金融資

羥押僵損益。

步驟二：整彳度的金融資羥幔面慎值(=霓分日的公平僵值)輿浮售11相比

較，有差額畤熬列慮分金融資羥損失。

IS:原劃上交易目的金融資羥慮分疇不曾有損益，除非有出售成本凌生。

即出售成本=慮分金融資羥損失

(1)輾出售成本：

鷹收款項XXX

交易目的金融資羥XXX

(2)有出售成本：

1「以公平慎值衡量且公平僵值燮勤列入損益之金融資羥」因懸每年底均

愿熬列公平僵值燮勤之損益，故輾須另行IS列減損損失。

鷹收款項XXX

分金融資羥（損失）XXX

交易目的金融資羥XXX

IFRS

（1）輾出售成本:

鷹收款項XXX

金融資羥-按公允^值衡量（股票）XXX

（2）有出售成本：

鷹收款項XXX

分金融資羥（損失）XXX

金融資羥-按公允慎值衡量（股票）XXX

2-1-2借供出售金融3ft幽Available-for-saleFinancialAssets,WAFS）

之畬It慮理：

封被投資公司不具有重大影警力或持股比例未逵20%的榷益瞪券投

W,若主要目的不在賺取短期的^^差僵，亦不在於晨期控制或影警被投

資公司者，保腐借供出售的瞪券投資,其目的可能在雉持公司的流勤性，

加賺取投資收益依其性^或期持有期^之房短，10分懸流勤輿非流勤（房

期投資）二部分。

1、若投資公司頸高十在資羥負僮表日彳奏一年或一他管渠遇期內出售

者，作懸短期投資-借供出售金融資羥。

2、若^^十在瓷羥負僮表日彳奏一年或一他管棠遇期餞出售者，作^

期投資-借供出售金融資羥。

期末^^所熬列之未益表蓬在資羥負債表的股束榷益下，作

加項或;咸項。

以下招金十封房期投資-倩供出售金融資羥部分做深入探言寸。

相II^^慮理方式:

1.取得成本的IS定：

借供出售金融資羥瞞入成本1包括^格以及交易成本（但不包括

借款瞞置投資的利息支出，所以融資^^投資之利息支出愿列懸利息費

用，不得資本化富作交易成本）。成本=^^+到逵持有前合理必要支出

】若有附（含）息股，鷹借^「愿收股利」，不得列懸投資成本。但在^^上

一律以除息股看待，目的懸麓化曾rns理，因懸雨者作法最彳度結果曾一致。

（不包括借款瞞置投資的利息）。

瞞入除

ROCGAAP

［除息股］

借供出售金融資羥XXX

現(xiàn)金XXX

［含息股］借供出售金融資羥xxx(MH-含息股利）

愿收股利XXX

垣金XXX

IFRS

［除息股］

金融資羥-按公允僵值衡量（股票）XXX

垣金XXX

［含息股］

金融資羥-按公允II值衡量（股票）XXX

（Mil-含息股利）

愿收股利XXX

現(xiàn)金XXX

2.收到垣金股利：

於投資常年度收到被投資公司所II放的現(xiàn)金股利保腐於投資前的

盈繪分配（上年度盈繪），故以清算股利熬列，減少投資成本。但^迤之

股票若有附（含）息股，其附（含）息股之鷹收股利彝放B寺不作清算股利虞

理。

以彳爰各年度收到之現(xiàn)金股利，鷹先用累稹檢查法橫瞬是否含有清

算股利，輾期貸言己股利收入。

ROCGAAP

清算股利:投資彳度被投資公司分配現(xiàn)金股利之累^數(shù)，若超謾投資彳及被

投資公司之損益累^數(shù)H寺，其超謾部份耦懸清算股利。

清算股利之檢瞬：

（法一）第一年清算股利禱回：

（投資起至本期止現(xiàn)金股利累it數(shù)-投資起至上期止被投資公司損益累稹

敦）*投資比例=累稹清算股利

（法二）第二年清算股利不禱回：

（投資之第二年起至本期止現(xiàn)金股利累n■數(shù)-投資起至上期止被投資公

司損益累稹數(shù)）*投資比例=累稹清算股利

收到垣金股利：

第一年：

［除息股］

琪金XXX

借供出售金融資羥XXX

［含息股］

現(xiàn)金XXX

愿收股利XXX

第二年：

含清算股利

現(xiàn)金XXX

借供出售金融資羥XXX

股利收入XXX

不含清算股利

現(xiàn)金XXX

股利收入XXX

IFRS

清算股利及清算股利之橫瞬：

依撼美閾時矜曾tl■津期理事曾(FASB)典閾除曾11■津期理事曹

(IASB)於2002年10月矍方逢成共^^筵署儒忘^,符合作迤行US

GAAP輿IFRS的接勒,，希望使現(xiàn)有^能儒快相容。如今雨型即

接十重,即符於2009年至2010年^始遹用的第一波IFRS燮革已微

然成形。撼以蓬成的^^中，金十封彳固別時矜輟表上收到來自被投資公司

分配之現(xiàn)金股利，不^是否^收瞞前之累稹盈繪之分派，皆直接IS列懸

收入。

惟本懸，因U外常年之盈繪可在常年立即彝放股利，故投資富

年度所收到的股利可^言己「股利收入」。就此覲黠來上述之「不^是

否腐收晴前之累稹盈繪之分派，皆直接熬列懸收入」是正硅瓢^的。但

其尚未提及''皆直接熬列懸收入〃是否包含以彳爰年度被投資公司分配現(xiàn)

金股利之累it數(shù)超謾it益累^數(shù)疇之情況（清算股利）；若不包含亦未

明其彳爰^清算股利及相II椀瞬之入幔方式，故目前根撼脩文金十封此n現(xiàn)

之慮理方式尚輾明硅之答案。但是本懸其「不^是否腐收瞞前之累

稹盈繪之分派，皆直接is列懸收入」僮劍■封投資常年度收到被投資公司

凌放之現(xiàn)金股利所懸之規(guī)定方式，彳免^清算股利之橫瞬方式尚未研擦出

求不謾依撼若干方面^^出USGAAP封IFRS的重要影轡，例如：IFRS

3（企棠合伊）是朝美閾FAS141和142虢型即修FT,以及IFRS8（管

il部咒瓷哥1之揭露）是參考FAS131制FT,即是IFRS改向USGAAP

蠲。又FASB輿IASB合作迤行USGAAP輿IFRS的接軌,^止匕FASB

有可能懸雉^其USGAAP而稹趣爭取直接遹用USGAAP規(guī)定之清算

股利相II慮理方式。然而ROC方面：雎然我閾金管曾稹趣要求上市（檀）

公司探用IFRS之規(guī)定方式，但如果所收到的現(xiàn)金股利是腐投資閾內公

司之盈繪分配（腐上年度盈繪分配），符有利於IFRS之富年度盈繪分

配，所衍生^矜上的冏題尚待有II罩位商榷。

所以本H題tl■封IFRS清算股利及清算股利橫瞬之曾it理尚探取

最符合目前趣勢之方式：直接探用美閾作法。

USGAAP:

清算股利之橫瞬:

（投資起至本期止現(xiàn)金股利累言十數(shù)-投資起至主奧止被投資公司損益累稹

數(shù)）*投資比例=累稹清算股利

收到現(xiàn)金股利：

第一年：

［除息股］

現(xiàn)金XXX

股利收入XXX

［含息股］

現(xiàn)金XXX

愿收股利XXX

股利收入XXX

第二年：

含清算股利

現(xiàn)金XXX

金融資羥-按公允僵值衡量（股票）XXX

股利收入XXX

不含清算股利

現(xiàn)金