增值稅培訓(xùn)課件

增值稅1、增值稅概念類型特點(diǎn)2、增值稅的一般納稅和和小規(guī)模納稅人3、增值稅征稅范圍4、增值稅的視同銷售，特殊銷售類型5、增值稅的稅率和征收率6、增值稅優(yōu)惠政策7、增值稅營改增第一頁，共五十七頁。增值稅的概念（一）、概念1、增值稅增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。2、增值額在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價(jià)值相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的v+m部分第二頁，共五十七頁。增值稅的類型根據(jù)外購固定資產(chǎn)處理方式不同分為生產(chǎn)型增值稅：不允許抵扣任何固定資產(chǎn)2009.1.1之前。收入型增值稅：2009.1.1之后。只允許抵扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊消費(fèi)型增值稅：允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除第三頁，共五十七頁。增值稅的特點(diǎn)都是以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額

稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。

增值稅實(shí)行價(jià)外征稅.經(jīng)營者出售商品時(shí).稅款附加在價(jià)格之上轉(zhuǎn)嫁給購買者.隨著商品流通環(huán)節(jié)的延伸.稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。采購價(jià)100.進(jìn)項(xiàng)稅17.銷售價(jià)120.銷項(xiàng)稅20.4，增值稅隨著銷售轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，并不影響企業(yè)的損益。記得增值稅是價(jià)外稅按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率.而不能采取累進(jìn)稅率。對(duì)比個(gè)人所得稅第四頁，共五十七頁。增值稅和其他稅種的配合1.交叉征稅(或稱雙層次征收)模式

增值稅與消費(fèi)稅2.平行征收模式

增值稅與營業(yè)稅第五頁，共五十七頁。增值稅納稅人分類及依據(jù)納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小生產(chǎn)及勞務(wù)50萬，銷售零售80萬個(gè)人和非企業(yè)性單位，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品.屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為.可以選擇般小規(guī)模納稅人繳納增值稅。該政策于2013年5月1日

起施行。營改增后：營改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。會(huì)計(jì)核算水平能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

一般納納稅人和小規(guī)模納稅人除國家稅務(wù)總局另布規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格證取消的規(guī)定第六頁，共五十七頁。一般納稅人資格證取消

自《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）執(zhí)行開始，新認(rèn)定的一般納稅人不再發(fā)放《增值稅一般納稅人資格證書》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在其《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。而原《增值稅一般納稅人資格證書》會(huì)在納稅人辦理變更登記等業(yè)務(wù)過程中逐步收回第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記（附件3）。“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定第七頁，共五十七頁。第八頁，共五十七頁。一般納稅人資格證取消第九頁，共五十七頁。一般納稅人的簡易征收有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃、公共交通運(yùn)輸、動(dòng)漫企業(yè)等可以選擇3%簡易征收辦法繳納增值稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。注意有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃，試點(diǎn)實(shí)施后購進(jìn)或自制，按17%試點(diǎn)實(shí)施前購進(jìn)或自制，可以選擇按3%公共交通運(yùn)輸，包括輪客渡、公交客運(yùn)，軌道交通，出租車。動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)，有效期至2017年12月31日一般納科人提供電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)第十頁，共五十七頁。→般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理1.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。是指注冊資金在80萬元以下(含80萬元)、職工人數(shù)在10人以下(含10人)的批發(fā)企業(yè)期限3個(gè)月2.“其他一般納稅人”是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

（二）騙取出口退稅的；

（三）虛開增值稅扣稅憑證的；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。期限6個(gè)月第十一頁，共五十七頁。征稅范圍銷售貨物：銷售有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力熱力氣體，是有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，有償是指取得貨幣，貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益。提供加工和修理修配勞務(wù)交通運(yùn)輸勞務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（營改增）進(jìn)口貨物第十二頁，共五十七頁。視同銷售的八種行為1、將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。第十三頁，共五十七頁。視同銷售的八種行為詳解1、將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷2、銷售代銷貨物委托方的處理，在視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收、入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。⒈收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。

⒉在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方已將商品售出，并向委托方開代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入第十四頁，共五十七頁。例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，該商品成本60元/件。假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。⑴A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品6000貸：庫存商品6000②A企業(yè)收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款──B企業(yè)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：銷售費(fèi)用──代銷手續(xù)費(fèi)1000貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè)1000③收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700（11700-1000）元時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè)10700

第十五頁，共五十七頁。

⑵B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：①收到甲商品時(shí)：借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款10000②實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)10000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)1700借：代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000③歸還A企業(yè)貸款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款──A企業(yè)11700貸：銀行存款10700主營業(yè)務(wù)收入1000第十六頁，共五十七頁。視同銷售的八種行為3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；用于銷售.是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為:(1)向購貨方開具發(fā)票:(2)向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的.應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，未發(fā)生上述兩項(xiàng)悄形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貸款.則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。第十七頁，共五十七頁。視同銷售的八種行為4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目比如在建工程例］天華廠將自產(chǎn)的商品——乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程，該產(chǎn)品售價(jià)為200元／件。按規(guī)定將應(yīng)納的增值稅稅額和產(chǎn)品成本（單位生產(chǎn)成本160元）之和計(jì)入工程成本，銷項(xiàng)稅額1360元（40×200×17%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

7760

貸：產(chǎn)成品

6400

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360第十八頁，共五十七頁。視同銷售的八種行為5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；［例］某工業(yè)企業(yè)6月份將購入的原材料一批對(duì)外投資，其賬面成本200000元。作會(huì)計(jì)分錄（未考慮相關(guān)稅費(fèi)）如下：借：長期股權(quán)投資234000貸：原材料200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000第十九頁，共五十七頁。視同銷售的八種行為6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅-銷項(xiàng)稅

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

我們公司采購的貨物用于集體福利怎么處理？第二十頁，共五十七頁。混合銷售與兼營與混業(yè)經(jīng)營混合銷售指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。這里強(qiáng)調(diào)的是只發(fā)生了一項(xiàng)銷售行為但是同時(shí)涉及增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅行為，二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系特點(diǎn)：01、一項(xiàng)銷售形為即涉及到貨物，又涉及到非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

02、提供方為同一納稅人，向同一納稅人收款

03、混合銷售的原則是按經(jīng)營主業(yè)，只征收一種稅舉例：商場銷售空調(diào)的同時(shí)提供送貨上門、安裝服務(wù)，其中送貨服務(wù)在營改增之前就屬于營業(yè)稅征收范圍，這就屬于混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，貨物的銷售額和收取的服務(wù)費(fèi)一并繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅第二十一頁，共五十七頁?；旌箱N售與兼營與混業(yè)經(jīng)營兼營行為:指的是納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，既含有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也有營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是二者的發(fā)生沒有直接的關(guān)聯(lián)或從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立特點(diǎn)：非同一銷售行為形成。強(qiáng)調(diào)的是同一納稅人的經(jīng)營行為存在二種經(jīng)營項(xiàng)目。納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額第二十二頁，共五十七頁。混合銷售與兼營與混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營是指試點(diǎn)納稅人“兼有”不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。從上述概念可以看出，“混業(yè)經(jīng)營”僅適用增值稅征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)的“兼有”又名“兼業(yè)經(jīng)營”例：某一般納稅人商貿(mào)企業(yè)經(jīng)銷并窖藏黃酒，今年10月份銷售給某賓館的黃酒成本價(jià)120萬元，合同明確：銷售價(jià)150萬元（適用稅率17%）并同時(shí)提供窖藏服務(wù)收費(fèi)50萬元（適用稅率6%）（均不含稅）。企業(yè)能準(zhǔn)確核算收納稅人兼有銷售黃酒和提供倉儲(chǔ)服務(wù)，能分別核算銷售額的，分別按照適用稅率計(jì)征增值稅。第二十三頁，共五十七頁。平銷返利根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定，一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率×所購貨物適用增值稅稅率第二十四頁，共五十七頁。增值稅稅率基本稅率：17%，除列舉外，都是17%低稅率：13%。列舉。零稅率：納稅人出口貨物，除國務(wù)院規(guī)定。以上為營改增之前。13%稅率列舉:糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第二十五頁，共五十七頁。征收率對(duì)小規(guī)模納稅人采用征收率對(duì)一般納稅人銷售特定貨物，采用征收率1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%，征收率調(diào)整由國稅院決定。2、小規(guī)模納稅人(除且他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn).減按2%的征收率征收增值稅.并且只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。銷售額=含稅銷售額/(1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額x2%3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品.應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。第二十六頁，共五十七頁。征收率(二)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定1.銷售白產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅:36個(gè)月內(nèi)不得變更)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。自來水2.銷售貨物屬于下列情形之一的.暫按簡易辦法依照4%的征收率計(jì)算繳納增值稅:l)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)j人寄售的物品在內(nèi))。(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。(1)銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增但稅。I'q)關(guān)于藥品經(jīng)背企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增伯脫問題自2012年7月1門起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算嫩納增值稅。選擇簡易辦法汁算繳納增第二十七頁，共五十七頁。法定免稅項(xiàng)目1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2、避孕藥品和用具。3、古舊圖書4、直接用

于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6、由

殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7、銷售的自己使用過的物品.自己使用過的物品是指其他個(gè)人使用過的物品。其他減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、采暖費(fèi)，第二十八頁，共五十七頁。增值稅優(yōu)惠政策免征增值稅：一定標(biāo)準(zhǔn)的翻新輪胎即征即退：以垃圾為原料生產(chǎn)的電力熱力即征即退50%：利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。先征后退：煤層氣抽采相比即征即退，時(shí)間長。先征后返：征收入國庫，返還機(jī)構(gòu)為財(cái)政機(jī)關(guān)第二十九頁，共五十七頁。銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率或:銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定:銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額

向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，具體包拍手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物相金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。符合條件的運(yùn)費(fèi)，就是運(yùn)辦理公司把發(fā)票開給商，只是代收的運(yùn)費(fèi)不算。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)計(jì)入消售額第三十頁，共五十七頁。稅局核定計(jì)稅價(jià)格前提：視同銷售或納稅人銷售價(jià)格明顯偏底而無正當(dāng)理由。1、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。2、按其他納稅人最近時(shí)期間類貨物的平均銷售價(jià)格確定。3、用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下.可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成小;x(1+成本利潤率)成本利潤率10%第三十一頁，共五十七頁。特殊銷售方式以折扣方式銷售貨物概念：折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購買方需求量大等原因而給予的價(jià)格方面

的優(yōu)惠。注意點(diǎn)：以折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅

折扣要與貨物開在一張發(fā)票上，如果另開發(fā)票或在備注中注明，折扣額不得從銷售額中扣除。對(duì)比：銷售折讓.銷售折讓通常是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原國引起銷售額的減少.即銷貨方給予購貨方未予退貨狀況下的價(jià)格折讓。銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除。根據(jù)國稅函[2006J1279號(hào)文件.對(duì)于納稅人銷售貨物并向購買方開具增植稅專用發(fā)票后.由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量.或者由于市場價(jià)格下降等原因.銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。第三十二頁，共五十七頁?，F(xiàn)金折扣.現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?！咀⒁猓?yàn)楝F(xiàn)金折扣是銷售以后發(fā)生的行為，不能改變開票金額，所以不能影響銷售收入的確認(rèn)】《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

那么如何提供證明資料？部分省市就此問題曾作出具體規(guī)定，供參考。如《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（山東省青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）規(guī)定：符合國稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。

第三十三頁，共五十七頁。特殊銷售方式1、以舊換新方式銷售貨物是納稅人在銷售過程中折價(jià)收回同類貨物，并以折價(jià)款部分沖抵貨物價(jià)款的一種銷售形式。稅法規(guī)定:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外).應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷何額。2、采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，.是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算.而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算.實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理.以各自發(fā)出

的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)悅頓.以各自收到的貨物格算購貨額及進(jìn)項(xiàng)脫額。第三十四頁，共五十七頁。進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1802、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額1803、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣（買方向賣方開發(fā)票。專用收購發(fā)票）4、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。營改增機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票180第三十五頁，共五十七頁。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅常見情況1、取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的2、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)說勞務(wù)。非正常損失的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

非正常損失是指因管理不善而造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失第三十六頁，共五十七頁。發(fā)票丟失一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣

聯(lián).丟失前已認(rèn)證

相符的.購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單)，經(jīng)購買方主管脫務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。丟失前未認(rèn)證的.購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)明己報(bào)稅證明單)，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后.可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián).丟失前已認(rèn)證相符的.可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?丟失前未認(rèn)證的.可使用專用發(fā)果發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián).可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證.專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤惏l(fā)[2006]156號(hào)第三十七頁，共五十七頁。小規(guī)模納稅人核算根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計(jì)算.即指銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納脫額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.同時(shí)，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額x征收率2008年12月31日前為6%或4%.2009年l月1日起為3%第三十八頁，共五十七頁。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖款項(xiàng)或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天，進(jìn)口貨物的為進(jìn)口報(bào)關(guān)貨物的當(dāng)天。具體規(guī)定（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；第三十九頁，共五十七頁。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（8）納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；第四十頁，共五十七頁。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告[2011]40號(hào)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對(duì)發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。第四十一頁，共五十七頁。增值稅專用發(fā)票使用規(guī)范十條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。國稅發(fā)[2006]156號(hào)第四十二頁，共五十七頁。營改增簡介什么是營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅地稅繳納增值稅國稅試點(diǎn)前試點(diǎn)后第四十三頁，共五十七頁。營改增的演變過程

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開始，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。第四十四頁，共五十七頁。營改增的稅率及征收率稅率及征收率應(yīng)稅勞務(wù)17%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%交通運(yùn)輸業(yè)，郵政業(yè)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)3%征收率小規(guī)模納稅人及簡易征收零稅率免抵退稅第四十五頁，共五十七頁。增值稅應(yīng)稅范圍第四十六頁，共五十七頁。電信業(yè)營改增財(cái)稅[2014]43號(hào)電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

2014.6.1提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。第四十七頁，共五十七頁。應(yīng)稅服務(wù)范圍1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。要點(diǎn):運(yùn)輸設(shè)備出租，如船、飛機(jī)的出租區(qū)別于是否配備操作人員，沒有配備操作人員如干租/光租屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，配備了操作人員的如程租、濕租、期租屬于交通運(yùn)輸業(yè)第四十八頁，共五十七頁。光租、期租、程租、干租干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配置機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配置有機(jī)組工作人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方的調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用(如人員工資、維修費(fèi)用等)均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。簡單的說，光，干租從字面理解，就是沒有人員，才叫光，干租，只提租賃的設(shè)備無論您是船還是飛機(jī)。

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按交通運(yùn)輸業(yè)稅目?！煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅?！?wù)業(yè)第四十九頁，共五十七頁。征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸（2014年開始包括鐵路運(yùn)輸）水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)第五十頁，共五十七頁。征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、