增值稅辦稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)

《增值稅辦稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)》第一頁，共七十四頁。案例

某企業(yè)促銷一批原價(jià)為10000元的商品（購進(jìn)成本含稅價(jià)為7000元），有三個(gè)方案可供選擇：

1、讓利（折扣）20%銷售，即企業(yè)將10000元的商品以8000元的價(jià)格銷售；

2、贈(zèng)送20%的購物券，即企業(yè)在銷售10000商品的同時(shí)，另外再送2000元的購物券，持卷人可以憑購物券購買商品。

3、返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10000元商品的同時(shí)，向購買人2000元的現(xiàn)金。假設(shè)企業(yè)每銷售10000元貨物發(fā)生的所得稅前可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為600元，所得稅率為25%。第二頁，共七十四頁。第一節(jié)增值稅納稅義務(wù)人第二節(jié)增值稅的征稅范圍第三節(jié)增值稅的稅率第四節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理第七節(jié)增值稅日常業(yè)務(wù)處理中的常見問題解析主要內(nèi)容第三頁，共七十四頁。一、增值稅納稅人的分類

1.看規(guī)模大小①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為50萬元。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為80萬元。

2.看會(huì)計(jì)制度是否健全增值稅納稅義務(wù)人第四頁，共七十四頁。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以申請(qǐng)一般納稅人一般納稅人②會(huì)計(jì)制度是否健全①規(guī)模大?。赇N售額80萬或50萬）按稅率納稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)①②都滿足標(biāo)準(zhǔn)①不滿足②滿足標(biāo)準(zhǔn)①滿足②不滿足標(biāo)準(zhǔn)①②都不滿足第五頁，共七十四頁。二、一般納稅人的管理（1）國家稅務(wù)總局令第22號(hào)（2）國稅發(fā)[2010]40號(hào)

增值稅納稅義務(wù)人第六頁，共七十四頁。增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法

1、本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。2、年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

第七頁，共七十四頁。增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法

3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的。4、納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。符合條件新開業(yè)的企業(yè)應(yīng)于申請(qǐng)稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定

第八頁，共七十四頁。增值稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定和管理辦法

5、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

6、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第九頁，共七十四頁。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

1、適用范圍：

（1）小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

（2）其他一般納稅人，包括：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十頁，共七十四頁。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

2、新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。3、實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。4、輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。第十一頁，共七十四頁。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

5、輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。6、輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。第十二頁，共七十四頁。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)管理辦法

7、輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅抵扣憑證注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。第十三頁，共七十四頁。一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍二、屬于征稅范圍的特殊行為三、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目增值稅征稅范圍第十四頁，共七十四頁。

一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍

1.在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

受托加工

有形動(dòng)產(chǎn)增值稅征稅范圍第十五頁，共七十四頁。

二、屬于征稅范圍的特殊行為

1.視同銷售貨物行為

2.混合銷售行為

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

增值稅征稅范圍第十六頁，共七十四頁。

1.視同銷售貨物行為

①將貨物交付他人代銷；100100②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除

外.

增值稅征稅范圍甲乙丙第十七頁，共七十四頁。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人增值稅征稅范圍第十八頁，共七十四頁。企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部企業(yè)外購的貨物用于企業(yè)外部注意：企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅產(chǎn)品，不視同銷售；增值稅征稅范圍第十九頁，共七十四頁。某水泥廠4月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.銷售散裝水泥200噸，每噸60元，共12000元；2.將散裝水泥1000噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板；3.將散裝水泥45噸用于維修本廠職工浴室；4.通過紅十字會(huì)向某小學(xué)建設(shè)教室捐贈(zèng)水泥10噸。問：哪些行為應(yīng)納增值稅？增值稅征稅范圍第二十頁，共七十四頁。

2.混合銷售行為（1）概念混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）稅務(wù)處理方法

以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)型單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。注意：建筑業(yè)混合銷售行為銷售額的劃分問題（實(shí)施細(xì)則第六條，國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）

增值稅征稅范圍第二十一頁，共七十四頁。

國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。本公告自2011年5月1日起施行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）同時(shí)廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。增值稅征稅范圍第二十二頁，共七十四頁。

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（1）概念兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營貨物和生產(chǎn)、批發(fā)或零售及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)（2）稅務(wù)處理納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

增值稅征稅范圍第二十三頁，共七十四頁。一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔，即17％、13％和零稅率。其中，17為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；13％為低稅率，適用于部分貨物；零稅率則適用于貨物的出口。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3％。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

特別關(guān)注：財(cái)稅字[1995]52號(hào))國稅函[2009]9號(hào)增值稅稅率第二十四頁，共七十四頁。

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。第二十五頁，共七十四頁。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。第二十六頁，共七十四頁。1、有關(guān)“當(dāng)期”的規(guī)定

國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七頁，共七十四頁。

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對(duì)發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)第二十八頁，共七十四頁。

2.一般銷售的銷售額的確定（1）銷售額的范圍

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（2）含稅銷售額的換算不含稅銷售額

＝含稅（增值稅）銷售額／（1+增值稅稅率）

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十九頁，共七十四頁。3.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）折扣條件下銷售額的確定折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。注：①注意實(shí)物折扣的稅務(wù)處理（冀國稅函[2009]247號(hào)

）②折扣銷售不同與銷售折扣和銷售折讓增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十頁，共七十四頁。

冀國稅函[2009]247號(hào)

：1、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。2、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。3、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。

第三十一頁，共七十四頁。

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是為鼓勵(lì)及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折讓是指貨物售出后,是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓可以按折讓后的價(jià)格確定銷售額。

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十二頁，共七十四頁。（2）采用以舊換新方式銷售

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。（3）采取還本銷售方式銷售

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十三頁，共七十四頁。（5）包裝物押金

①包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。②納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的未逾期的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；③逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。④銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十四頁，共七十四頁。（6）舊固定資產(chǎn)及其它舊貨的銷售

一般納稅人：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)以及2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4%征稅率計(jì)算以后減半征收，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；②銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；③銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十五頁，共七十四頁。

小規(guī)模納稅人：

①銷售自己使用過的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按2%征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：含稅（增值稅）銷售額／（1+3%）×2%②銷售其他自己使用過的舊貨一律按3%征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（國稅函[2009]90號(hào)）第三十六頁，共七十四頁。4.視同銷售的銷售額的確定應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他人同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

①一般貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）

②應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）+消費(fèi)稅增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十七頁，共七十四頁。

二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。注意：（1）、（2）款的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證合法性，對(duì)于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣。

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十八頁，共七十四頁。（3）增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十九頁，共七十四頁。（4）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)、以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×扣除率7％

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十頁，共七十四頁。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（180天）3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定（2）會(huì)計(jì)制度不健全或不能提供稅務(wù)資料（3）部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇以及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的購進(jìn)的貨物）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十一頁，共七十四頁。

（4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（6）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（7）非正常損失的購進(jìn)貨物；（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意:細(xì)則第22條對(duì)個(gè)人消費(fèi)內(nèi)涵的解釋（用于交際應(yīng)酬的貨物）

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算沒有在購進(jìn)的下一環(huán)節(jié)形成銷項(xiàng)稅額第四十二頁，共七十四頁。

4.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定對(duì)于已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后又改變用途的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減.

產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物發(fā)生非常損失；生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進(jìn)后改變其用途。

注意進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十三頁，共七十四頁。（1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同；（2）注意農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出；例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)的賬面成本為1萬元的農(nóng)產(chǎn)品。（3）注意賬面成本中含運(yùn)費(fèi)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；例：企業(yè)本月非正常損失上月購進(jìn)的賬面成本為5000元（含運(yùn)費(fèi)350元）的商品。（4）注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算第四十四頁，共七十四頁。簡易辦法應(yīng)納增值稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十五頁，共七十四頁。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.進(jìn)口貨物征稅的范圍

2.進(jìn)口貨物的納稅人

3.進(jìn)口貨物的適用稅率（13%或17%）

4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十六頁，共七十四頁。納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶非固定業(yè)戶進(jìn)口固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)總分支機(jī)構(gòu)，各自稅務(wù)機(jī)關(guān)外出經(jīng)營1、銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)2、未申報(bào)，所在地補(bǔ)征報(bào)關(guān)地期限第四十七頁，共七十四頁。納稅期限按次按期1日、3日、5日、10日、15日一個(gè)月（新增一個(gè)季度）期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1—15日結(jié)清期滿之日起15日第四十八頁，共七十四頁。一、增值稅會(huì)計(jì)處理的科目設(shè)置二、增值稅會(huì)計(jì)處理的程序三、具體業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理四、輔導(dǎo)期一般納稅人的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理第四十九頁，共七十四頁。年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第五十頁，共七十四頁。年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日轉(zhuǎn)入多交上交未交轉(zhuǎn)入未交應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅第五十一頁，共七十四頁。增值稅會(huì)計(jì)處理的程序1.日常購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.按期預(yù)繳的會(huì)計(jì)處理3.增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)4.按月繳納增值稅第五十二頁，共七十四頁。進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人增值稅上繳、結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

具體業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理第五十三頁，共七十四頁。進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國內(nèi)一般采購的進(jìn)項(xiàng)稅額2.接受投資、捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額3.購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額4.進(jìn)口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額5.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額第五十四頁，共七十四頁。國內(nèi)一般采購的進(jìn)項(xiàng)稅額借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款購入貨物發(fā)生退貨后，作相反的會(huì)計(jì)分錄。登記明細(xì)賬時(shí)，用紅字登記在“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄目。第五十五頁，共七十四頁。接受投資、捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額接受投資：借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）接受捐贈(zèng)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營業(yè)外收入第五十六頁，共七十四頁。購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額借：其它業(yè)務(wù)成本（委托加工物資、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款第五十七頁，共七十四頁。進(jìn)口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額借：在途物資（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（貨款部分）銀行存款（關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）第五十八頁，共七十四頁。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額借：在途物資（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款第五十九頁，共七十四頁。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：發(fā)生非常損失；生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進(jìn)后改變其用途。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（在建工程、應(yīng)付職工薪酬）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

第六十頁，共七十四頁。銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理１．一般銷售的銷項(xiàng)稅額２．視同銷售的銷項(xiàng)稅額

第六十一頁，共七十四頁。一般銷售的銷項(xiàng)稅額借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第六十二頁，共七十四頁。特殊銷售的銷項(xiàng)稅額視同銷售（1）有實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入（2）無實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入第六十三頁，共七十四頁。有實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入將自產(chǎn)的貨物作為股利或利潤分配給股東或投資者;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi);將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于作為投資、債務(wù)重組等.借：應(yīng)付股利長期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第六十四頁，共七十四頁。無實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于贈(zèng)送他人。借：在建工程營業(yè)外支出貸：應(yīng)交