2023學(xué)年完整公開(kāi)課版收入與費(fèi)用

第12章收入和費(fèi)用學(xué)習(xí)目標(biāo):第12章收入和費(fèi)用

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解收入、費(fèi)用、生產(chǎn)成本的含義和內(nèi)容；了解費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。理解收入的內(nèi)容和特點(diǎn)；掌握收入的確認(rèn)和計(jì)量；掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收支的基本內(nèi)容和主要賬務(wù)處理；掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容和賬務(wù)處理。第12章本章重點(diǎn):第12章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)

收入的內(nèi)容和確認(rèn)條件；產(chǎn)品（或商品）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容和賬務(wù)處理；費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。第12章難點(diǎn)提示:課時(shí)分配:4課時(shí)

收入的內(nèi)容和不同類(lèi)型收入確認(rèn)方法的具體應(yīng)用。一、收入的概述12.1收入

第12章（一）收入的含義經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流入是會(huì)計(jì)的基本要素之一形成：企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的表現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無(wú)關(guān)的收入定義12.1收入第12章收入有四方面的特征：①日常活動(dòng)一般作為利得，列入營(yíng)業(yè)外收入經(jīng)常性活動(dòng)與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)如工、商企業(yè)的產(chǎn)品(或商品)銷(xiāo)售；安裝公司的安裝服務(wù)如材料出售、固定資產(chǎn)出租等②非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，不構(gòu)成收入1．收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶然的交易或者事項(xiàng)中產(chǎn)生的12.1收入

第12章①根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡式，收入的取得是一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加的（不考慮“收入-費(fèi)用”）②從“收入-費(fèi)用”的凈額來(lái)看，一項(xiàng)收入有可能是增加所有者權(quán)益，也可能是減少所有者權(quán)益2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少如抵償預(yù)收賬款如取得存款、增加應(yīng)收款3．收入可導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加12.1收入

第12章4．收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)：一方面增加企業(yè)資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)負(fù)債，不為本企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。如：代國(guó)家收取的增值稅；代客戶收取的委托代銷(xiāo)商品款；代客戶收取的門(mén)票、扣票款；代墊運(yùn)雜費(fèi)的收回等均不能列為收入。一、收入的概述12.1收入

第12章（二）收入的分類(lèi)

1．按性質(zhì)不同分類(lèi)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入商品銷(xiāo)售收入提供勞務(wù)收入銷(xiāo)售商品、產(chǎn)成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入出售原材料、包裝物收入工業(yè)性勞務(wù)：加工、裝配、安裝等非工業(yè)性勞務(wù)：運(yùn)輸、培訓(xùn)、咨詢、服務(wù)等財(cái)產(chǎn)租賃收入等使資金的利息收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入12.1收入第12章2．按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)收入（兼營(yíng)或附營(yíng)業(yè)務(wù)）工業(yè)企業(yè)的：產(chǎn)成品銷(xiāo)售、工業(yè)性勞務(wù)收入商品流通企業(yè)的：銷(xiāo)售商品收入交通運(yùn)輸業(yè)的：運(yùn)輸業(yè)務(wù)、裝卸費(fèi)收入旅店業(yè)的客房收入財(cái)產(chǎn)租賃收入如工業(yè)企業(yè)的：銷(xiāo)售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的租金收入、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入12.1收入根據(jù)收入的特征和分類(lèi)，下列項(xiàng)目不應(yīng)列為收入：（1）出售固定資產(chǎn)的收入——列入“固定資產(chǎn)清理”；（2）出售無(wú)形資產(chǎn)的收入——凈收益（或凈損失）列為營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）；（3）存款利息收入——沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；（4）出售工程物資收入——凈收益（或凈損失）計(jì)入工程成本（在建工程“賬戶）；（5）收到的罰款收入——列為營(yíng)業(yè)外收入；（6）收取押金——列為“其他應(yīng)付款”；第12章12.1收入（7）應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償款、過(guò)失人賠償款——列為“其他應(yīng)收款”賬戶，沖減資產(chǎn)損失；（8）債務(wù)重組取得的收益——營(yíng)業(yè)外收入；（9）出售交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的收入——減少“資產(chǎn)”，差額列投資收益；（10）簽訂交易合同收取的定金（或訂金）——列為預(yù)收賬款；（11）購(gòu)貨取得的現(xiàn)金折扣——計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（12）收到國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款——列為“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。第12章12.1收入（三）收入的確認(rèn)與計(jì)量1．商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量⑴商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）必須同時(shí)滿足五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入。①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方——通常以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓兜呐袛嘁罁?jù)；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量——售價(jià)已確定；④與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)——不存在貨款可能收不回的情況；⑤相關(guān)的已發(fā)生的或凈發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量——收入與成本的配比。第12章12.1收入⑵商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入的計(jì)量按照從購(gòu)貨方已收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入。①已繳或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外；②不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；③不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。第12章12.1收入（3）商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：實(shí)際工作中銷(xiāo)售收入的確認(rèn)是按銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式進(jìn)行具體應(yīng)用的，主要有：第12章一、收入的概述12.1收入第12章托收承付或委托收款方式銷(xiāo)售商品辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品發(fā)出商品時(shí)收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品收到代銷(xiāo)清單時(shí)售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的一般情況安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)安裝程序簡(jiǎn)單的發(fā)出商品時(shí)附有銷(xiāo)售退回條件的商品能合理估計(jì)退貨可能性的發(fā)出商品時(shí)不能合理估計(jì)退貨可能性的退貨期滿時(shí)訂貨銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品發(fā)出商品時(shí)12.1收入2．勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)提供勞務(wù)的收入應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的情況予以分別確認(rèn)：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入第12章完工百分比法確定可選擇的方法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例已完工作的測(cè)量已經(jīng)提供的勞務(wù)占估計(jì)提供勞務(wù)總量的比例12.1收入提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：第12章②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)①勞務(wù)的總收入、總成本（已發(fā)生和將要發(fā)生的）能夠可靠地計(jì)量③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定12.1收入（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別三種情況進(jìn)行處理：第一，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)摹匆呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（不考慮利潤(rùn)）第二，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)牡?2章按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)其成本按能夠得到補(bǔ)償?shù)奶峁﹦趧?wù)金額確認(rèn)收入差額為當(dāng)期損益第三，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)摹獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入二、商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算12.1收入（一）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售的商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入第12章明細(xì)賬戶：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶借方“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方①本期(月)發(fā)生的銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回②期末,將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售商品(或產(chǎn)品)、提供勞務(wù)等確認(rèn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額12.1收入2．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶——核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本第12章明細(xì)賬戶：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶借方“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶貸方期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期（月）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的成本①本期(月)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)②期末,將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額12.1收入3．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶——核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)第12章借方“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶貸方計(jì)算確定與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額12.1收入4．“發(fā)生商品”賬戶——核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的成本（或售價(jià)）第12章明細(xì)賬戶：按購(gòu)貨單位、商品類(lèi)別和品種設(shè)置明細(xì)賬借方“發(fā)出商品”賬戶貸方未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品的成本（或售價(jià)）①發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本②發(fā)出商品發(fā)生退回結(jié)轉(zhuǎn)的成本（或售價(jià)）期末余額：企業(yè)發(fā)出商品的成本（或售價(jià)）12.1收入（二）商品銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)流程商品銷(xiāo)售的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：第12章業(yè)務(wù)流程購(gòu)銷(xiāo)雙方達(dá)成意向結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品成本憑證、單據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理庫(kù)存商品明細(xì)核算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨提貨聯(lián)、出庫(kù)單銷(xiāo)貨發(fā)票、銀行結(jié)算單等本月計(jì)稅收入（標(biāo)準(zhǔn)）匯總表收入實(shí)現(xiàn)的處理按月匯總本月銷(xiāo)售匯總表銷(xiāo)貨：辦理手續(xù)發(fā)出商品，取得價(jià)款，形成債權(quán)等按月匯總按月匯總12.1收入（三）商品銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理1．一般商品銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理企業(yè)銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)在收入確認(rèn)時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額：借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等（實(shí)收或應(yīng)收的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——產(chǎn)品銷(xiāo)售(確認(rèn)的收入)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(應(yīng)納增值稅)銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)(代墊運(yùn)雜費(fèi))第12章12.1收入具體分為以下幾種情況：①收入已確認(rèn),收到價(jià)款的——確認(rèn)收入,收到現(xiàn)款②收入已確認(rèn)，收到商業(yè)匯票的——確認(rèn)收入，形成應(yīng)收票據(jù)③預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式收入的取得——企業(yè)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

借:預(yù)收賬款——××公司(發(fā)出商品應(yīng)計(jì)收入+應(yīng)納增值稅)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(發(fā)出商品應(yīng)計(jì)收入)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(應(yīng)納增值稅額)

第12章12.1收入④委托收款銷(xiāo)售方式收入的取得

企業(yè)銷(xiāo)售商品，以委托收款或托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)在辦妥妥托手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。收入取得及相關(guān)的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)出商品時(shí)——進(jìn)行有關(guān)明細(xì)核算企業(yè)憑有關(guān)發(fā)票賬單、運(yùn)輸憑證等向銀行辦妥手續(xù)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——××公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）企業(yè)接銀行通知，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××公司第12章12.1收入⑤銷(xiāo)售折扣的處理第12章銷(xiāo)售折扣現(xiàn)金折扣商品折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除按折扣后的售價(jià)計(jì)列銷(xiāo)售收入是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（優(yōu)惠）確認(rèn)收入時(shí)，不考慮可能產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣；實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用所以，銷(xiāo)售發(fā)生的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不影響確認(rèn)和計(jì)量。12.1收入⑥銷(xiāo)售折讓的處理第12章賬務(wù)處理收入確認(rèn)后發(fā)生的收入確認(rèn)前發(fā)生的實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，取得規(guī)范發(fā)票的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額同商業(yè)折扣處理（扣除后計(jì)收入）含義：是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而對(duì)購(gòu)貨者在售價(jià)上給予的減讓12.1收入⑦已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品1/不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品不能確認(rèn)收入；2/按其成本列為“發(fā)出商品”；3/應(yīng)交增值稅按規(guī)定確認(rèn)。第12章12.1收入2．委托代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理（1）視同買(mǎi)斷方式第12章含義：委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷(xiāo)貨款；受托方自定價(jià)出售，實(shí)際集價(jià)與協(xié)議價(jià)差額歸受托方所有（未售商品可以退還）受托方委托方交付代銷(xiāo)商品時(shí)收到代銷(xiāo)清單應(yīng)收未收的貨款賬務(wù)處理列為“發(fā)出商品”實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，確認(rèn)收入列為“應(yīng)收賬款”收到代銷(xiāo)商品商品出售后，按實(shí)際收入列為代管物資，不作為商品購(gòu)進(jìn)確認(rèn)收入，并向委托方出具代銷(xiāo)清單可增設(shè)“受托代銷(xiāo)商品”和“受托代銷(xiāo)商品款”賬戶進(jìn)行核算12.1收入（2）收取手續(xù)費(fèi)方式第12章含義：受托方按代銷(xiāo)商品的數(shù)額向委托方收取手續(xù)費(fèi)，受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格出售受托方委托方交付代銷(xiāo)商品時(shí)收到代銷(xiāo)清單支付的手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理列為“發(fā)出商品”實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，確認(rèn)收入列為“銷(xiāo)售費(fèi)用”應(yīng)收未收賬款收到的代銷(xiāo)商品列為“應(yīng)收賬款”列為代管物資收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)付未付的代銷(xiāo)商品款列為“應(yīng)付賬款”列為“其他業(yè)務(wù)收入”12.1收入需要說(shuō)明：小規(guī)模納稅人企業(yè)銷(xiāo)售收入與上述一般納稅人企業(yè)的核算是基本一致的，有所區(qū)別的是：第12章③按征收率和不含稅收入計(jì)算確定的應(yīng)交增值閣,不必列為“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”(收取或應(yīng)收的含稅收入)①銷(xiāo)售所開(kāi)出的發(fā)票為普通發(fā)票②普通發(fā)票所列貨款需要按征收率(3%)換算為不含稅的賬務(wù)處理為:借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[含稅收入÷(1+征收率)]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(不含稅收入×征收率)12.1收入（四）銷(xiāo)售商品成本的賬務(wù)處理企業(yè)銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）時(shí)——根據(jù)銷(xiāo)售憑證進(jìn)行明細(xì)核算第12章月份終了按發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法匯總本月已銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）的數(shù)量確定本月已銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）的實(shí)際成本賬務(wù)處理為：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品[本月銷(xiāo)售的商品（產(chǎn)品）]發(fā)出商品(本月滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品)12.1收入（五）營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理企業(yè)銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)及其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的除增值稅以外的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，一般是在月終根據(jù)匯總的收入計(jì)算確定的，并予以結(jié)轉(zhuǎn)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加等第十一章12.1收入（六）銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理第12章前提：雙方認(rèn)可時(shí)間：商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售后原因：由于質(zhì)量、品種規(guī)格等不符合要求銷(xiāo)售退貨實(shí)物處理：收到退貨、辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算12.1收入?yún)^(qū)別情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①收入確認(rèn)前發(fā)生的退貨——辦理成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫(kù)存商品——×××貸：發(fā)出商品——××公司（×××）②收入確認(rèn)后發(fā)生的退貨——不論當(dāng)年，還是以前年度銷(xiāo)售的一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，同時(shí)，對(duì)其銷(xiāo)售成本、稅金及附加進(jìn)行沖減。對(duì)于銷(xiāo)售成本、稅金及附加的沖減有兩種方法：第一，從當(dāng)月同種類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)額中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量，得出當(dāng)月銷(xiāo)售的凈數(shù)量（額），然后據(jù)以結(jié)算本月銷(xiāo)售成本、稅金及附加等。第12章12.1收入第二，單獨(dú)計(jì)算本月退回商品的成本、稅金及附加。即對(duì)當(dāng)月的退回商品按其數(shù)量和確定的單位成本，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本，并根據(jù)其計(jì)稅依據(jù)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅金及附加。③在資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的銷(xiāo)售貨退回——應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行核算，調(diào)整報(bào)告年度的損益及利潤(rùn)分配等。第12章三、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的核算12.1收入企業(yè)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)取得收入，發(fā)生的成本分兩種情況進(jìn)行核算：1．屬主營(yíng)業(yè)務(wù)——通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶進(jìn)行核算。2．屬其他業(yè)務(wù)——通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶進(jìn)行核算。第12章12.1收入企業(yè)提供勞務(wù)收入應(yīng)根據(jù)提供勞務(wù)交易結(jié)果的情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：（一）當(dāng)年投入并完成勞務(wù)收入——同商品銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理基本一致，可比照處理。（二）跨年度的勞務(wù)收入——此類(lèi)勞務(wù)收入，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，并計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的勞務(wù)成本。主要賬務(wù)處理有：第12章12.1收入①預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)（預(yù)收工程款）：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)生提供勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等③期末按完工百分比確認(rèn)收入時(shí)：

本期確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)完成程度-以前期已確認(rèn)的收入

借：預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一般為營(yíng)業(yè)稅）第12章12.1收入④結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本：

本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本期末勞務(wù)的完成程度-以前期已確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本第12章12.1收入（一）其他業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置第12章其他業(yè)務(wù)是除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要包括材料銷(xiāo)售出租無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、包裝物等租賃業(yè)務(wù)運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)12.1收入1．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶——核算其他業(yè)務(wù)取得的各項(xiàng)收入第12章借方“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入年終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)賬戶：按其他業(yè)務(wù)收入的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬12.1收入2．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶——核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用第12章借方“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶貸方各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶年終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)賬戶：按其他業(yè)務(wù)成本的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬12.1收入（二）其他業(yè)務(wù)收支的賬務(wù)處理1．其他業(yè)務(wù)收入的取得（1）銷(xiāo)售材料、包裝物出租等的收入。此類(lèi)其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按增值稅規(guī)定計(jì)稅。賬務(wù)處理為：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）出租固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。此類(lèi)其他業(yè)務(wù)收入一般應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定計(jì)稅。賬務(wù)處理為：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入第12章12.1收入2．其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生(1)銷(xiāo)售材料的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等(2)出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和支付的相關(guān)費(fèi)用:借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)折舊）累計(jì)攤銷(xiāo)（出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）注意:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi),是列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。第12章一、費(fèi)用的概述12.2費(fèi)用第12章費(fèi)用發(fā)生過(guò)程：日常活動(dòng)中發(fā)生的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出會(huì)計(jì)要素之一與收入相對(duì)應(yīng)12.2費(fèi)用（一）費(fèi)用的特點(diǎn)第12章費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出、資產(chǎn)的耗費(fèi)或負(fù)債的增加其本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡式，作為經(jīng)濟(jì)利益流出的費(fèi)用，最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益12.2費(fèi)用（二）費(fèi)用的分類(lèi)第12章1．按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)期間費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用成本項(xiàng)目銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用12.2費(fèi)用第12章2．按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)費(fèi)用要素外購(gòu)材料費(fèi)用外購(gòu)燃料費(fèi)用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用工資費(fèi)用及福利費(fèi)（職工薪酬）折舊費(fèi)利息支出稅金其他支出二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量12.2費(fèi)用費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的原則要求：第一,劃分收益性支出與資本性支出第12章兩類(lèi)支出效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)，如購(gòu)建固定資產(chǎn)支出、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)支出等資本性支出收益性支出保證正確地計(jì)量資產(chǎn)，正確計(jì)算成本、確定利潤(rùn)劃分目的效益僅涉及本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）資本化費(fèi)用化12.2費(fèi)用第二,以權(quán)益發(fā)生制為基礎(chǔ)第12章只要屬于本期的費(fèi)用,不論其是否支付,均應(yīng)列為本期費(fèi)用含義:也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制,解決確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)要點(diǎn)對(duì)不屬于本期的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)支付,也不應(yīng)作為本期的費(fèi)用如應(yīng)計(jì)借款利息、應(yīng)計(jì)提折舊等如預(yù)計(jì)三年的房屋租賃費(fèi)12.2費(fèi)用第三，考慮配比性原則第12章含義:也稱(chēng)配比性要求,即收入的取得要與相應(yīng)的費(fèi)用配比要點(diǎn)③該種商品的收入或該類(lèi)收入,應(yīng)該與考慮為該種或該類(lèi)收入而發(fā)生的費(fèi)用①為取得本期收入而發(fā)箋費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用②收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn),被消耗或出售的資產(chǎn),以及勞務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以確認(rèn)為費(fèi)用;如果收入將在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn),相應(yīng)的費(fèi)用也應(yīng)遞延到未來(lái)期間12.2費(fèi)用根據(jù)上述原則要求，費(fèi)用確認(rèn)有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1．按費(fèi)用與收入的因果關(guān)系加以確認(rèn)——與本期收入有因果關(guān)系的耗費(fèi)，都應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用第12章具體表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因素關(guān)系時(shí)間上的一致性2．按合理、系統(tǒng)的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)(1)各項(xiàng)費(fèi)用要在期間、種類(lèi)、消耗對(duì)象上進(jìn)行系統(tǒng)歸類(lèi)；(2)選擇合理的方法在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算：如實(shí)際利率法、固定資產(chǎn)折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法；(3)選擇合理的方法在各種消耗對(duì)象上進(jìn)行分?jǐn)?。如工時(shí)比例法、定額比例法、產(chǎn)量法等。12.2費(fèi)用3．難以明確產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益情況的，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第12章均直接確認(rèn)為費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的支出即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益12.2費(fèi)用（三）費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算成本和費(fèi)用第12章調(diào)整為實(shí)際成本合理計(jì)算分?jǐn)偝杀荆ㄟM(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）采用定額成本、計(jì)劃成本（或售價(jià)全額）所以：均為實(shí)際成本會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的成本、費(fèi)用企業(yè)月終計(jì)算確定的成本、費(fèi)用三、生產(chǎn)成本的核算12.2費(fèi)用（一）產(chǎn)品成本核算的要求和一般程序第12章要求和一般程序主要包括：1．正確劃分各種費(fèi)用支出的界限產(chǎn)品成本核算過(guò)程本月產(chǎn)品成本歸集分配成本費(fèi)用完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本遵循受益原則由前到后③劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限①劃清收益性支出與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限②劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限④劃清本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限12.2費(fèi)用2．選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計(jì)算方法第12章產(chǎn)品成本計(jì)算方法輔助方法基本方法品種法分批法分步法分類(lèi)法定額法企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的要求選擇確定12.2費(fèi)用3．成本核算的一般程序第12章本期的③將歸集各成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品）的成本費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配①對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量②按成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品）歸集和分配各種成本、費(fèi)用④計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)產(chǎn)品成本的12.2費(fèi)用（二）產(chǎn)品成本核算的賬務(wù)處理1．賬戶設(shè)置（1）“生產(chǎn)成本”賬戶——核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本核算內(nèi)容包括：生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品)、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具、制造設(shè)備等第12章借方“生產(chǎn)成本”賬戶貸方生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接人工月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品(包括材料、工具、設(shè)備等)的實(shí)際成本期末余額：尚未加工完成的在產(chǎn)品成本12.2費(fèi)用明細(xì)核算：第12章“生產(chǎn)成本”賬戶二級(jí)賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車(chē)間和成本計(jì)算對(duì)象（品種、批別、生產(chǎn)步驟等）輔助生產(chǎn)車(chē)間明細(xì)賬（成本計(jì)算單）成本項(xiàng)目專(zhuān)欄成本項(xiàng)目總分類(lèi)賬戶12.2費(fèi)用（2）“制造費(fèi)用”賬戶——核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用第12章借方“制造費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額明細(xì)核算：明細(xì)賬專(zhuān)欄總分類(lèi)賬戶生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)費(fèi)用項(xiàng)目制造費(fèi)用季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)可能有余額(借方或貸方)12.2費(fèi)用需要說(shuō)明:①企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，應(yīng)設(shè)置“勞務(wù)成本”賬戶進(jìn)行核算；②房地開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將“生產(chǎn)成本”賬戶改為“開(kāi)發(fā)成本”賬戶，用于核算其開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的成本；③輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，可以在“制造費(fèi)用”賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，也可以直接并入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。第12章12.2費(fèi)用2．基本賬務(wù)處理（1）直接材料費(fèi)用的發(fā)生：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品(直接材料)

制造費(fèi)用——××車(chē)間管理費(fèi)用等貸：原材料等（2）直接人工費(fèi)用的發(fā)生：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品(直接人工)

制造費(fèi)用——××車(chē)間管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬等第12章12.2費(fèi)用（3）期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品(制造費(fèi)用)貸：制造費(fèi)用——××車(chē)間（4）月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本：借：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品（××產(chǎn)品）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品

第12章四、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的核算特點(diǎn)期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用與產(chǎn)品成本比較，期間費(fèi)用的特點(diǎn)是：第12章與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系不同與生產(chǎn)產(chǎn)品不直接相關(guān)一般是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供正常的條件的支出與費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期有關(guān)，不影響或不分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到以后各期直接體現(xiàn)在當(dāng)期損益不列入生產(chǎn)成本與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，抵扣在當(dāng)期損益之中而產(chǎn)品生產(chǎn)成本完工入庫(kù)計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶，出售轉(zhuǎn)出“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，然后于期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益12.2費(fèi)用（二）期間費(fèi)用的業(yè)務(wù)流程期間費(fèi)用的一般業(yè)務(wù)流程如下圖：第12章業(yè)務(wù)流程部門(mén)提出支出申請(qǐng)逐級(jí)審批確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生、辦理支付、結(jié)轉(zhuǎn)取得憑證制證入賬憑證、資料發(fā)票、賬單、付款結(jié)算憑單用款申請(qǐng)、請(qǐng)購(gòu)單等記賬憑證賬務(wù)處理費(fèi)用發(fā)生的處理本年利潤(rùn)逐級(jí)審批報(bào)支審批意見(jiàn)審批意見(jiàn)按月匯總12.2費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用在賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)上是有區(qū)別的：第12章產(chǎn)品生產(chǎn)成本制造費(fèi)用直接材料直接人工“生產(chǎn)成本”賬戶“庫(kù)存商品”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶“本得利潤(rùn)”賬戶完工入庫(kù)出售期末結(jié)轉(zhuǎn)余額列入“資產(chǎn)負(fù)債表”發(fā)生額列入“利潤(rùn)表”銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用發(fā)生期間“本年利潤(rùn)”賬戶列入“利潤(rùn)表”12.2費(fèi)用（三）銷(xiāo)售費(fèi)用的核算1．銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容第12章銷(xiāo)售費(fèi)用企業(yè)銷(xiāo)售商品、材料提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用包括為銷(xiāo)售商品、材料和提供勞務(wù)支付的費(fèi)用專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中的包裝物使用費(fèi)展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)保損失人員經(jīng)費(fèi)（職工薪酬）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)、維持經(jīng)費(fèi)等隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本出借包裝物攤銷(xiāo)12.2費(fèi)用2．銷(xiāo)售費(fèi)用的賬務(wù)處理第12章借方“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期本無(wú)余額明細(xì)核算：采用多欄式（專(zhuān)用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算12.2費(fèi)用（1）直接支付發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，應(yīng)在支付時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——××費(fèi)貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)賬形成的銷(xiāo)售費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生月份記：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——××費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——工資累計(jì)折舊等第12章12.2費(fèi)用（四）管理費(fèi)用的核算1．管理費(fèi)用的內(nèi)容第12章生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為組織和管理管理費(fèi)用而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用12.2費(fèi)用第12章工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)董事會(huì)、廠部發(fā)生或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)用主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)生產(chǎn)車(chē)間和廠部發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等管理人員、職工薪酬辦公費(fèi)、差旅費(fèi)物料消耗、水電費(fèi)低值易耗品攤銷(xiāo)12.2費(fèi)用2．管理費(fèi)用的賬務(wù)處理第12章借方