任務(wù)1生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試

審計(jì)實(shí)務(wù)手機(jī)講：李馨

郵箱：1024205012@目錄任務(wù)14.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試項(xiàng)目十四生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)任務(wù)14.2存貨項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)14.3營業(yè)成本審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求：了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動流程及相應(yīng)憑證、記錄了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制能完成生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試

存貨通常被企業(yè)用來作為調(diào)節(jié)利潤的手段，美國法爾莫公司就是采用偽造記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量等手段高估存貨，并采取把虛增的存貨分配與未盤點(diǎn)的藥店的做法，順利通過了審計(jì)人員對存貨的盤點(diǎn)。事實(shí)上，法爾莫公司已瀕臨破產(chǎn)。案例導(dǎo)入：

業(yè)務(wù)循環(huán)概述一、任務(wù)14.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試什么是業(yè)務(wù)循環(huán)？處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。主要包括這幾個(gè)循環(huán)二、業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)思路/稻殼兒WELCOMETOHERE生產(chǎn)與存貨成本流轉(zhuǎn)流程圖期初入庫余：存貨1原材料—甲

—乙

—丙期初：生產(chǎn)領(lǐng)用余：存貨2生產(chǎn)成本—A

—B

—C期初：完工入庫余：存貨3產(chǎn)成品—A

—B

—C發(fā)出銷售主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)損益本年利潤工資費(fèi)用三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要業(yè)務(wù)流程計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本產(chǎn)成品入庫及儲存發(fā)出產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備生產(chǎn)計(jì)劃部門/技術(shù)部門/調(diào)度部門生產(chǎn)部門財(cái)務(wù)部門倉庫、質(zhì)檢部倉庫財(cái)務(wù)部門生產(chǎn)通知單（生產(chǎn)計(jì)劃單、成本計(jì)劃單、材料需求報(bào)告）領(lǐng)發(fā)料憑證（領(lǐng)料單、材料發(fā)出匯總表、限額領(lǐng)料單、原材料出庫單）產(chǎn)成品驗(yàn)收單、產(chǎn)成品入庫單倉庫工序進(jìn)程單、產(chǎn)量記錄單、人工記錄單、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移單成本計(jì)算單（人工匯總分配表、材料分配表、制造費(fèi)用分配表）產(chǎn)成品出庫單盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)表、盤點(diǎn)標(biāo)簽存貨貨齡分析表三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵單據(jù)1生產(chǎn)通知單（生產(chǎn)指令）2領(lǐng)發(fā)料憑證3產(chǎn)量和工時(shí)記錄4工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表5材料費(fèi)用分配表6制造費(fèi)用分配匯總表7成本計(jì)算單8產(chǎn)成品入庫單和出庫單10存貨盤點(diǎn)指令、盤點(diǎn)表9存貨明細(xì)賬11存貨貨齡分析表四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)（二）發(fā)出原材料1、生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批（生產(chǎn)加工指令單）2、生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)3、倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先連續(xù)編號原材料出庫單4、原材料出庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證5、倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、數(shù)量等信息輸入存貨管理系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，信息系統(tǒng)更新4、（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)1、生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單2、生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購單或銷售部門對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求分析等信息，編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃書簽發(fā)事先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單3、生產(chǎn)計(jì)劃部門編制的生產(chǎn)通知單，須經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效4、生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門組織成本計(jì)算、以及生產(chǎn)計(jì)劃部門按編號歸檔管理四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)（四）核算產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫單、編制成本記錄，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的生產(chǎn)記錄日報(bào)表核對材料耗用2、會計(jì)主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬3、存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，并按一定方法分配，由此生出成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表，生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計(jì)主管審核后更新系統(tǒng)4、每月末生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。4、（三）生產(chǎn)產(chǎn)品1、生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人2、生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫3、倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填制預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單4、產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)部門核對、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證5、經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉庫管理員將入庫單信息輸入存貨管理系統(tǒng)。（五）產(chǎn)成品入庫及儲存1、入庫時(shí)，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，清點(diǎn)數(shù)量，并填寫連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單2、倉庫簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門（入庫單簽字）3、倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品特性分類存放，并填制標(biāo)簽四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)（六）發(fā)出產(chǎn)成品1、產(chǎn)成品的發(fā)出需由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行，并填寫事先連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)通知單2、裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制事先連續(xù)編號的產(chǎn)成品出庫單3、出庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)交倉庫；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)交送顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)4、完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉庫經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，信息系統(tǒng)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬（七）存貨盤點(diǎn)四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)（八）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表及相關(guān)部門提供存貨狀況的信息，結(jié)合存貨盤點(diǎn)對存貨狀況的調(diào)查結(jié)果，對出現(xiàn)毀損、滯銷、跌價(jià)等降低存貨價(jià)值的情況進(jìn)行分析計(jì)算，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理人員編制盤點(diǎn)指令，安排適當(dāng)人員對存貨實(shí)物進(jìn)行定期盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對，調(diào)查差異并調(diào)整生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要憑證和會計(jì)記錄企業(yè)下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)步迷們組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造、會計(jì)部門組織成本計(jì)算生產(chǎn)通知單企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單等領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人出勤內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)的公式數(shù)量原始記錄產(chǎn)量記錄單人工匯總分配表材料分配表制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算表感謝聆聽！審計(jì)實(shí)務(wù)手機(jī)講：李馨

郵箱：1024205012@目錄任務(wù)14.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試項(xiàng)目十四生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)任務(wù)14.2存貨項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)14.3營業(yè)成本審計(jì)五、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制1職責(zé)分離控制2授權(quán)審批控制3憑證和記錄控制4獨(dú)立稽核制度五、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制010203存貨的內(nèi)部控制職工薪酬的內(nèi)部控制成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制1適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離主要體現(xiàn)在各部門的職責(zé)分離，如采購、倉儲、發(fā)運(yùn)這三個(gè)部門分置，以及記錄與復(fù)核職業(yè)分工等2正確的授權(quán)審批一般授權(quán)：材料發(fā)出、購入等特殊授權(quán)：主要針對數(shù)額較大的項(xiàng)目或特殊事件3充分的憑證和記錄4憑證的預(yù)先編號（防止漏記）5限制資產(chǎn)接觸（二）成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制1直接材料的內(nèi)部控制（1）授權(quán)批準(zhǔn)，主要看領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)（2）完善的復(fù)核制度，主要看成本計(jì)算單上的金額和數(shù)量是否得到復(fù)核（3）定期核對，主要針對材料費(fèi)用匯總表上的材料計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，是否與成本計(jì)算單一致2直接人工的內(nèi)部控制（1）計(jì)件工資制下，主要控制活動為定期核對：一方面將實(shí)際產(chǎn)量記錄與工時(shí)臺賬核對；另一方面將成本計(jì)算單與人工費(fèi)用分配表核對（2）計(jì)時(shí)工資制下，主要控制活動為定期核對：一方面將實(shí)際工時(shí)記錄與工時(shí)臺賬核對；另一方面將成本計(jì)算單與人工費(fèi)用分配表核對（二）成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制3制造費(fèi)用的內(nèi)部控制（1）定期核對（2）復(fù)核制度一方面對成本計(jì)算單與制造費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行定期對賬；另一方面將制造費(fèi)用分配表進(jìn)行復(fù)核，測試其分配標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)4產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的內(nèi)部控制（1）定期核對，核對在產(chǎn)品盤存表，檢查數(shù)量是否相符；核對成本計(jì)算單，檢查金額是否相符（2）完備的復(fù)核制度，計(jì)算總成本與單位成本，并進(jìn)行演算（3）測試成本分配標(biāo)準(zhǔn)（三）職工薪酬的內(nèi)部控制工薪賬項(xiàng)均已適當(dāng)授權(quán)記錄的工薪是實(shí)際發(fā)生的，而非虛構(gòu)的所有已發(fā)生的工薪指出已記錄工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶人事、考勤、工薪發(fā)放和記錄之間職責(zé)分離職工薪酬內(nèi)部控制12534

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估六、/稻殼兒WELCOMETOHERE

存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目，且通常是構(gòu)成營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目，存貨存放于不同的地點(diǎn)，對其實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難1存貨是主要項(xiàng)目、存放地點(diǎn)多

存貨具有多樣性增加了審計(jì)難度，尤其是一些具有特殊技術(shù)或品質(zhì)的存貨；存貨本身性質(zhì)變化也使得估價(jià)困難。2存貨種類多、核算方法多樣

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試七、控制測試檢查觀察查閱詢問

在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，只有注冊會計(jì)師認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。存貨的控制測試具體內(nèi)容例如：針對虛假存貨1觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否進(jìn)行了適當(dāng)分離2觀察存貨的入庫程序3檢查驗(yàn)收單編號的連續(xù)性4觀察存貨發(fā)出程序5檢查領(lǐng)料憑證的編號連續(xù)性6存貨定期盤點(diǎn)存貨控制測試工作底稿示例存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)測試表存貨控制測試工作底稿示例控制測試匯總表成本的控制測試具體內(nèi)容例如1檢查授權(quán)生產(chǎn)的證據(jù)2檢查生產(chǎn)經(jīng)理是否復(fù)核生產(chǎn)通知單3檢查管理當(dāng)局復(fù)核生產(chǎn)報(bào)告和工時(shí)調(diào)節(jié)表的證據(jù)4檢查管理當(dāng)局對標(biāo)準(zhǔn)成本和間接費(fèi)用的分配率和分配標(biāo)準(zhǔn)的審批5利用IT審