會計基本概念與權(quán)責(zé)發(fā)生制會計

Ch3會計基本概念與權(quán)責(zé)發(fā)生制會計伍利娜第一頁，共五十四頁。本章內(nèi)容會計基本概念收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用了解結(jié)賬過程用流動比率和負(fù)債比率評價企業(yè)

第二頁，共五十四頁。一、會計的基本概念

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會計基本概念的功能： 為具體會計原則（準(zhǔn)則）制訂奠定基礎(chǔ)。

第三頁，共五十四頁。會計基本概念

會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)第四頁，共五十四頁。會計基本概念

（歷史）成本原則收入（實現(xiàn)）原則（收入與費用）配比原則一致性原則第五頁，共五十四頁。會計基本概念

保守性原則（穩(wěn)健性原則）重要性原則第六頁，共五十四頁。會計主體假設(shè)目的：界定會計核算與報告的“空間”范圍。強調(diào)：會計核算與報告的對象必須是一個獨立組織。不包括：企業(yè)的業(yè)主、其他個人或組織。注意：會計主體與法律主體并非一一對應(yīng)。說明：一般講的是企業(yè)（尤其是公司主體），但事實上，當(dāng)然也包括非企業(yè)性的獨立主體，如政府機構(gòu)、慈善機構(gòu)、學(xué)校、醫(yī)院等。第七頁，共五十四頁。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

目的：界定會計核算與報告的“時間”范圍。強調(diào)：組織在可預(yù)計的未來按現(xiàn)時模式經(jīng)營作用：正常交易的條件第八頁，共五十四頁。會計分期（會計期間）假設(shè)為什么要進行會計分期？●如果不分期間，企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果只能到終止經(jīng)營時方可核算而得?！穹制诘幕驹蚴?，企業(yè)外部及內(nèi)部決策都需要“及時”的信息。第九頁，共五十四頁。會計分期（會計期間）假設(shè)（續(xù)）現(xiàn)行的會計分期方法：——“正式”的會計期間（年度）——“中期”報告（半年、季、月）第十頁，共五十四頁。貨幣計量假設(shè)

目的：統(tǒng)一計量尺度。表層含義：會計旨在反映企業(yè)業(yè)已發(fā)生的一切能夠用貨幣計量的交易及事項。深層含義：假設(shè)作為計量手段的貨幣，其自身的價值即“幣值”是相對穩(wěn)定不變的，否則，日常的計量將難于正常進行。第十一頁，共五十四頁。（歷史）成本原則

目的：統(tǒng)一會計上資產(chǎn)價值的記錄標(biāo)準(zhǔn)。含義： （1）企業(yè)通過“交易”所取得的任何資產(chǎn)，都應(yīng)該按該項資產(chǎn)取得時所支付的價格計價入帳。 （2）不得隨意改變。第十二頁，共五十四頁。收入（實現(xiàn)）原則

收入實現(xiàn)，是指由于銷售貨物或提供服務(wù)而產(chǎn)生的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)（應(yīng)收賬款）的流入。原則上，“銷售”業(yè)務(wù)完成（發(fā)生）的基本標(biāo)志應(yīng)該是交易對象“所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移。其具體要求是：發(fā)出商品（提供勞務(wù)）并收訖價款（或取得索取價款的憑據(jù)）。

第十三頁，共五十四頁。（收入與費用）配比原則

目的：為了適當(dāng)?shù)睾怂愠觥疤囟ㄆ陂g”的利潤。

方法：將相關(guān)聯(lián)的收入與費用在同一會計期間入帳。首先確定特定收入項目應(yīng)歸屬的期間及應(yīng)確認(rèn)的金額；然后將為產(chǎn)生該項收入而發(fā)生的費用相應(yīng)地在該期確認(rèn)（包括期間及金額上的“配比”）。第十四頁，共五十四頁。（收入與費用）配比原則（續(xù)）支出：企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需資源所付出的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的現(xiàn)金等值。費用：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費。

第十五頁，共五十四頁。（收入與費用）配比原則（續(xù)）“支出”與“費用”關(guān)系：從企業(yè)整個壽命期來看，所有“支出”基本上都會成為“費用”。資本性支出收益性支出第十六頁，共五十四頁。（收入與費用）配比原則（續(xù)）支出

效用未耗資產(chǎn)效用已耗

費用第十七頁，共五十四頁。（收入與費用）配比原則（續(xù)）當(dāng)期收入與當(dāng)期費用配比：直接配比，即與一項具體的收入相配比，如銷售成本間接配比，即無法與某項具體收入相配比，但確與當(dāng)期經(jīng)營活動相聯(lián)系與本期收入無直接或間接聯(lián)系，但也無法與未來哪個或哪些確切的期間收入相聯(lián)系（即無助于實現(xiàn)未來收入或未來收入很難衡量確定）的成本，應(yīng)確認(rèn)為本期費用如研究與開發(fā)支出、員工培訓(xùn)支出、廣告費用、自然災(zāi)害損失等。第十八頁，共五十四頁。一致性原則動機：保持前后各期會計信息的可比性。要求：會計主體一旦選定了一種特定的會計處理方法，那么，在以后的同類事項的會計處理過程中，就不得隨意變更；若變更，須有正當(dāng)理由，并須在財務(wù)報告中說明變更的情況、原因、以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。不要求：“一致性”原則并不要求不同類型的業(yè)務(wù)采用相同的會計方法。第十九頁，共五十四頁。穩(wěn)健性原則

基本原則：當(dāng)會計處理面臨不確定性時，寧愿低估而不是夸大凈收益和凈資產(chǎn)（凈權(quán)益）。具體要求：只有在絕對確定（即有把握）時，才能確認(rèn)收入（從而增加凈資產(chǎn)）；只要有合理的可能性，就要確認(rèn)費用（從而減少凈資產(chǎn)）。第二十頁，共五十四頁。穩(wěn)健性原則舉例A公司與B公司于2000年10月16日簽定了銷售合同，合同金額為560萬元，計劃于次年一季度交貨。那么，A公司可否于2000年確認(rèn)該項銷售收入？第二十一頁，共五十四頁。穩(wěn)健性原則舉例（續(xù)）2000年12月31日，甲公司作為投資持有的某公司發(fā)行的股票的市價為15000元，其原帳面價值（成本）為19000元。那么，2000年12月31日是否應(yīng)該確認(rèn)該項可能發(fā)生、也可能不發(fā)生甚至轉(zhuǎn)為盈利（股價反彈至19000元以上）的4000元損失？第二十二頁，共五十四頁。重要性慣例

重要性慣例：會計旨在向用戶提供重要的財務(wù)信息。對于非重要事項，會計處理不必拘泥于上述“原則”。第二十三頁，共五十四頁。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制計量利潤的兩種方法：現(xiàn)金收付制–以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制–收入和費用的確認(rèn)以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為標(biāo)準(zhǔn)，不論款項是否收付。實際發(fā)生款項支付第二十四頁，共五十四頁?，F(xiàn)金收付制的問題投入與回報不相稱為盈余管理提供了機會第二十五頁，共五十四頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制——收入確認(rèn)

收入實現(xiàn)原則商品已經(jīng)提供或服務(wù)已經(jīng)完成與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量第二十六頁，共五十四頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制——費用確認(rèn)配比原則：是指營業(yè)收人和與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配合。它要求一個會計期間內(nèi)的各項收人和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)、計量。因果配比：有所得必有所費直接因果關(guān)系間接因果關(guān)系時間配比：同一會計期間內(nèi)作為費用，遵循謹(jǐn)慎性原則第二十七頁，共五十四頁。三、調(diào)整程序（Adjustmentprocess）到期末，某些收入和費用尚未被記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，為了正確計量和確認(rèn)會計期內(nèi)收入和費用，以正確確定當(dāng)期的收益，并確保資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)賬戶有正確的余額，必須進行會計調(diào)整（Accountingadjustments）特點：主動做期末進行為調(diào)整賬項在日記賬中所做的分錄，稱為“調(diào)整分錄”（adjustingentries）。編制調(diào)整分錄的意義——使會計期末的財務(wù)狀況得到更為公允的反映。第二十八頁，共五十四頁。調(diào)整分錄主要有三種類型：遞延項目（deferral）：對企業(yè)已預(yù)先支付或預(yù)先收到現(xiàn)金的一項資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整應(yīng)計項目（accrual）：與遞延項目相反，對與企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前應(yīng)記錄的費用和收入相關(guān)的一項資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整折舊（depreciation）：對長期資產(chǎn)的損耗的調(diào)整其他還有：無形資產(chǎn)攤銷、壞帳準(zhǔn)備調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第二十九頁，共五十四頁。調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用

調(diào)整事項：非“原始”（初始）的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。其特征是：——由“跨期業(yè)務(wù)”引起；——無顯而易見的資料證明。第三十頁，共五十四頁。（一）預(yù)付費用（prepaidexpense）指已預(yù)先（inadvance）支付現(xiàn)金，但以后才使用資源或獲得服務(wù)的各種費用，如預(yù)付租金、預(yù)付保險費、物料用品等。它們屬于資產(chǎn)，而不是費用，因為它們提供未來利益又稱“遞延費用”（deferredexpense），我國稱“待攤費用”調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十一頁，共五十四頁。例：預(yù)付租金（prepaidrent）的調(diào)整假設(shè)前述旅游公司在4月1日預(yù)付給光華三個月的租金，每月$1000，共$3000對于旅游公司而言，則4月1日支付現(xiàn)金時分錄為：預(yù)付租金3000現(xiàn)金30004月30日編制調(diào)整分錄：租金費1000預(yù)付租金1000“預(yù)付租金”賬戶期末余額為$2000調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十二頁，共五十四頁。（二）預(yù)收收入（unearnedrevenue）指款項已預(yù)先收取，但尚未向?qū)Ψ焦┴浕蛱峁﹦趧?wù)而未實現(xiàn)的收入，即顧客的預(yù)付款，如預(yù)收房租等。預(yù)收收入屬于負(fù)債，因企業(yè)欠顧客商品或服務(wù)期末，應(yīng)把本期已提供商品或勞務(wù)，從而已實現(xiàn)的收入部分記入本期收入賬戶調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十三頁，共五十四頁。例：預(yù)收收入的調(diào)整假設(shè)前述旅游公司在4月1日預(yù)付給光華三個月的租金，每月$1000，共$3000對于光華公司而言，則4月1日收到現(xiàn)金時分錄為：現(xiàn)金3000預(yù)收收入（預(yù)收帳款）30004月30日編制調(diào)整分錄：預(yù)收收入（預(yù)收帳款）1000租金收入1000調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十四頁，共五十四頁。（三）應(yīng)計費用（accruedexpense）指到期末已經(jīng)發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的各種費用，我國稱為“預(yù)提費用”。如應(yīng)付未付工薪、租金、水電費、利息等期末，必須將已發(fā)生但尚未支付的部分計提記入費用賬戶，同時記入相關(guān)的負(fù)債賬戶（應(yīng)付××賬戶）調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十五頁，共五十四頁。例：應(yīng)計費用的調(diào)整假設(shè)前述旅游公司從4月1日開始預(yù)先使用光華房屋三個月，每月$1000，共$3000，7月1日付款。對于旅游公司而言，4月30日編制調(diào)整分錄：租金費1000應(yīng)付租金10005月30日、6月30日同上。7月1日支付現(xiàn)金時分錄為：應(yīng)付租金3000現(xiàn)金3000調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十六頁，共五十四頁。（四）應(yīng)計收入（accruedrevenue）指本期已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到現(xiàn)金的各種收入，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。期末，必須將已實現(xiàn)但尚未收到現(xiàn)金的部分記入資產(chǎn)（應(yīng)收××）賬戶，同時記入相關(guān)收入賬戶。調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十七頁，共五十四頁。例：應(yīng)計收入的調(diào)整假設(shè)前述旅游公司從4月1日開始預(yù)先使用光華房屋三個月，每月$1000，共$3000，7月1日付款。對于光華而言，4月30日編制調(diào)整分錄：應(yīng)收租金1000租金收入10005月30日、6月30日同上。7月1日收到現(xiàn)金時分錄為：現(xiàn)金3000應(yīng)收租金3000調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十八頁，共五十四頁。（五）固定資產(chǎn)折舊（depreciation）資本性支出：使許多會計期間受益的支出，發(fā)生時記入資產(chǎn)賬戶。如購買的土地、房屋、機器設(shè)備、運輸及辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)（plantassets，廠房設(shè)備資產(chǎn)）。固定資產(chǎn)（土地除外）隨著使用而不斷損耗（wearout，ordepreciate），其價值逐漸減少而轉(zhuǎn)為費用將固定資產(chǎn)的成本在其壽命期內(nèi)進行分配，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用的過程稱為計提折舊調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第三十九頁，共五十四頁。假定旅游公司4月3日賒購辦公設(shè)備共計價款為$16500，則分錄為：辦公設(shè)備16500應(yīng)付賬款16500假定辦公設(shè)備壽命為5年，則每個月應(yīng)計提的折舊額為$275（$16500/5/12）4月30日調(diào)整分錄為：折舊費—辦公設(shè)備275累計折舊—辦公設(shè)備275調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第四十頁，共五十四頁。累計折舊（accumulateddepreciation）是固定資產(chǎn)的備抵（抵銷）賬戶（contraaccount），正常余額在貸方賬面價值（bookvalue）固定資產(chǎn)的原始成本減去累計折舊注意：不要混淆累計折舊與折舊費折舊費是計入當(dāng)期的折舊額，屬于損益表；累計折舊是所有已計提的折舊費的總和，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中從相關(guān)固定資產(chǎn)成本中減去。調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第四十一頁，共五十四頁。

賬戶類型調(diào)整分錄類型借方貸方預(yù)付費用費用資產(chǎn)預(yù)收收入負(fù)債收入應(yīng)計費用費用負(fù)債應(yīng)計收入資產(chǎn)收入折舊費用備抵資產(chǎn)調(diào)整程序——權(quán)責(zé)發(fā)生制的進一步運用第四十二頁，共五十四頁。四、結(jié)賬結(jié)賬（Closingthebooksoraccounts）會計期末的最后一個步驟，為下一會計期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄做準(zhǔn)備第四十三頁，共五十四頁。帳戶的基本類型

——永久性帳戶與臨時性帳戶永久性賬戶（permanentaccounts）又稱實賬戶（realaccounts）：為“無限”個會計期間（亦即企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的全過程）連續(xù)使用的帳戶。其特征是：為資產(chǎn)負(fù)債表項目開設(shè)；期末不必結(jié)轉(zhuǎn)，而是保留余額；期末余額即為下期的期初余額。第四十四頁，共五十四頁。帳戶的基本類型

——永久性帳戶與臨時性帳戶（續(xù)）臨時性賬戶（temporaryaccounts）又稱虛賬戶（nominalaccounts）：僅為“一個”會計期間使用的帳戶。其特征是：為利潤表項目開設(shè)；期末須結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；新的會計期間重新開設(shè)新帳。

第四十五頁，共五十四頁。結(jié)帳結(jié)帳：計算出各帳戶的期末余額，即：期初余額+本期增加發(fā)生額–本期減少發(fā)生額=期末余額；保留永久性帳戶的期末余額。

第四十六頁，共五十四頁。結(jié)帳（續(xù)）將臨時性（暫記性）帳戶的期末余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后帳戶無余額。結(jié)轉(zhuǎn)的目的有二：使每個帳戶反映“會計期間”的收入、費用或利潤；通過逐步結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算出“會計期間”的利潤，并最終反映出由于利潤實現(xiàn)（或虧損發(fā)生）導(dǎo)致的對所有者權(quán)益的影響。

第四十七頁，共五十四頁。結(jié)帳（續(xù)）

結(jié)轉(zhuǎn)的主要內(nèi)容：——收入的結(jié)轉(zhuǎn)：借：銷售收入（等收入類帳戶）貸：本年利潤（或稱“收益匯總”）第四十八頁，共五十四頁。結(jié)帳（續(xù)）——費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：銷售成本（等費用類帳戶）——利潤的結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：留存收益（或“利潤分配