財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與外幣管理知識(shí)分析概述

外幣會(huì)計(jì)第一頁，共三十四頁。第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述一.外幣與本幣（一）外幣與外匯1.外幣

外國(guó)貨幣2.外匯外幣有價(jià)證券

外幣支付憑證第二頁，共三十四頁。

（二）本幣（記賬本位幣）

在會(huì)計(jì)核算時(shí)所采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣稱為“記賬本位幣”。西方會(huì)計(jì)界稱其為“功能性貨幣”，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中涉及的貨幣。會(huì)計(jì)上的外幣即為非記賬本位幣。

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境CAS19規(guī)定：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三頁，共三十四頁。（三）選擇記帳本位幣的原則①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算；③融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。第四頁，共三十四頁。

（四）境外經(jīng)營(yíng)單位本位幣的選擇①境外經(jīng)營(yíng)單位所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同境內(nèi)經(jīng)營(yíng)單位活動(dòng)的延伸；

②境外經(jīng)營(yíng)單位與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)單位的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較大比重；③境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響境內(nèi)經(jīng)營(yíng)單位的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回；④境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還其現(xiàn)有及可預(yù)期債務(wù)。第五頁，共三十四頁。二、匯率及匯兌損益（一）匯率1.匯率的標(biāo)價(jià)①按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法定量外幣定量本國(guó)貨幣匯率銀行掛牌匯率外匯市場(chǎng)匯率買入?yún)R率賣出匯率中間匯率2.匯率的分類第六頁，共三十四頁。②按外匯付款期限不同匯率即期匯率遠(yuǎn)期匯率匯率固定匯率浮動(dòng)匯率③按匯率固定與否第七頁，共三十四頁。（二）匯兌損益1.概念企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)處理時(shí)，由于采用不同的匯率將外幣金額折算成本位幣金額而產(chǎn)生的差額。第八頁，共三十四頁。匯兌損益按形成原因分按是否在本期實(shí)現(xiàn)分1.外幣折算匯兌損益：因外幣債權(quán)、債務(wù)發(fā)生時(shí)與結(jié)算時(shí)的匯率不同而產(chǎn)生的折算差額。2.外幣兌換匯兌損益：當(dāng)以一種貨幣實(shí)際兌換成另一種貨幣時(shí)，由于二者價(jià)值上的差異而產(chǎn)生的損益。3.期末外幣調(diào)整匯兌損益：期末將外幣賬戶按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，由于歷史匯率與期末匯率不同產(chǎn)生的差額。1.已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益：指產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報(bào)表編制日前已完成結(jié)算，匯兌損益金額已最終確定。2.未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益：產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報(bào)表編制前尚未完成結(jié)算，匯兌損益金額未最終確定。4.報(bào)表折算匯兌損益：將以外幣編制的報(bào)表折算為記賬本位幣，由于不同的報(bào)表項(xiàng)目使用的折算匯率不同而所產(chǎn)生的損益。2.匯兌損益的類型第九頁，共三十四頁。匯兌損益外幣兌換匯兌損益

外幣交易匯兌損益報(bào)表折算匯兌損益外幣折算匯兌損益

外幣調(diào)整匯兌損益交易日和結(jié)算日在同一期間

交易日和結(jié)算日在不同期間已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益

未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益第十頁，共三十四頁。三、外幣業(yè)務(wù)11外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)非本位幣報(bào)表折算跨國(guó)企業(yè)報(bào)表合并第十一頁，共三十四頁。第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易會(huì)計(jì)涉及的問題1.發(fā)生外幣交易時(shí)，按即期匯率折算為記賬本位幣2.會(huì)計(jì)期末，按期末匯率調(diào)整外幣賬戶余額。3.計(jì)算匯兌損益并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第十二頁，共三十四頁。二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法（一）單一交易觀會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：銷售收入和購(gòu)貨成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率；由于匯率變動(dòng)形成的匯兌差額作為收入和成本的調(diào)整數(shù)，不記入?yún)R兌損益。

交易日：按交易日匯率折算入帳處理方法

報(bào)表日：按報(bào)表日匯率調(diào)整收入、成本

結(jié)算日：先按結(jié)算日匯率進(jìn)行調(diào)整，再結(jié)算

將商品購(gòu)銷及隨后的賬款結(jié)算視為一項(xiàng)交易，而商品購(gòu)銷及隨后的賬款結(jié)算被認(rèn)為是這項(xiàng)交易的兩個(gè)階段。第十三頁，共三十四頁。（二）兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：銷售收入和購(gòu)貨成本取決于結(jié)交易發(fā)生日的匯率；由于匯率變動(dòng)形成的匯兌差額記入?yún)R兌損益，不調(diào)整已入賬的收入和成本。①交易日：按交易日匯率折算入帳

處理方法②期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)債務(wù)，計(jì)算匯兌損益③結(jié)算日：按結(jié)算日匯率結(jié)算將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，即將商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)和隨后貨款的結(jié)算看作兩筆獨(dú)立的交易。第十四頁，共三十四頁。損益表未實(shí)現(xiàn)匯兌損益處理方法①當(dāng)期確認(rèn)法②遞延法損益表資產(chǎn)負(fù)債表交易結(jié)算時(shí)第十五頁，共三十四頁。（一）外幣統(tǒng)賬制16三、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法對(duì)每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

適用大多數(shù)企業(yè)

條件按本位幣設(shè)置賬戶，外幣登記備查賬第十六頁，共三十四頁。（二）外幣分賬制

企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)匯兌損益。條件按外幣幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益適用外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

第十七頁，共三十四頁。18四、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（一）我國(guó)外幣交易的核算原則采用交易發(fā)生日的即期匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。按期末匯率將各外幣賬戶的期末余額折合成本位幣金額將折算后余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬第十八頁，共三十四頁。（二）帳務(wù)處理1.外幣交易日的帳務(wù)處理借：銀行存款貸：實(shí)收資本－美元戶（即期匯率，不得采用合同匯率）A.收到外幣投資借：銀行存款（即期匯率）貸：短期借款－美元戶B.收到外幣借款①收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：第十九頁，共三十四頁。借：應(yīng)收帳款（即期匯率）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－美元戶C.銷售業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（即期匯率）－美元戶第二十頁，共三十四頁。借：原材料貸：應(yīng)付帳款（即期匯率）

A.采購(gòu)業(yè)務(wù)②付出外幣業(yè)務(wù)：－美元戶B.償還外幣借款借：短期借款（即期匯率）貸：銀行存款借：應(yīng)付帳款（即期匯率）貸：銀行存款

－美元戶－美元戶第二十一頁，共三十四頁。借：銀行存款（即期匯率）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（賣出匯率）－美元③外幣兌換業(yè)務(wù)：－兌換損益－人民幣

借：銀行存款（買入?yún)R率）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（即期匯率）－美元－人民幣－兌換損益A.從銀行購(gòu)入外匯B.向銀行出售外匯第二十二頁，共三十四頁。①外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款……貨幣性負(fù)債：長(zhǎng)/短期借款，應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款……1.按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整2.折算金額與原本位幣賬戶金額的差額記入?yún)R兌損益方法2.期末帳務(wù)處理第二十三頁，共三十四頁。例：長(zhǎng)城公司為增值稅一般納稅人，2010年3月31日外幣賬戶余額如下表所示：項(xiàng)目外幣賬戶余額(萬美元)匯率人民幣賬戶余額(萬元)銀行存款8007.05600應(yīng)收賬款4007.02800應(yīng)付賬款207.01400第二十四頁，共三十四頁。長(zhǎng)城公司2010年4月發(fā)生的外幣交易如下：(1)3日，將100萬美元兌換人民幣存入銀行。當(dāng)日匯率為l美元=7.0元人民幣，銀行買入?yún)R率為1美元=6.9元人民幣。(2)10日，進(jìn)口一批原材料，價(jià)款400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日匯率為1美元=6.9元人民幣。另外以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。(3)14日，出口一批商品，銷售價(jià)為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。第二十五頁，共三十四頁。(4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款是14日出口銷售發(fā)生的。(5)25日，以每股10美元價(jià)格購(gòu)入美國(guó)里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣。(6)30日，當(dāng)日匯率為1美元=6.7元人民幣。第二十六頁，共三十四頁。單位：萬元

（1）

借：銀行存款——人民幣戶

690（100×6.9）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

10

貸：銀行存款—美元戶

700（100×7）（2）借：原材料

3260（400×6.9+500）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）537.2

貸：應(yīng)付賬款

—美元戶

2760

銀行存款——人民幣戶

1037.2 （3）借：應(yīng)收賬款

—美元戶

4140（600×6.9）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4140（4）

借：銀行存款—美元戶

2040（300×6.8）

貸：應(yīng)收賬款

—美元戶

2040（5）借：交易性金融資產(chǎn)

68

（10×10000×6.8）

貸：銀行存款—美元戶

68

第二十七頁，共三十四頁。外幣賬戶4月30日匯兌損益(萬元人民幣)銀行存款(美元戶)990×6.7－（800×7.0－100×7.0+300×6.8－10×6.8）=-375應(yīng)收賬款(美元戶)700×6.7－（400×7.0+600×6.9－300×6.8）=-210應(yīng)付賬款(美元戶)420×6.7－（20×7.0+400×6.9）=-86借：應(yīng)付賬款86

財(cái)務(wù)費(fèi)用499

貸：銀行存款375

應(yīng)收賬款210第二十八頁，共三十四頁。②外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，預(yù)付賬款非貨幣性負(fù)債：預(yù)收賬款其他非貨幣性項(xiàng)目：所有者權(quán)益仍采用資產(chǎn)取得日的即期匯率（歷史匯率）折算，不改變?cè)泿け疚粠沤痤~。（對(duì)于按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按期末即期匯率折算為記帳本位幣，再與原本位幣存貨成本進(jìn)行比較）方法A.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目第二十九頁，共三十四頁。例：2010年12月5日，某企業(yè)以3000歐元的價(jià)格從德國(guó)進(jìn)口A商品10件，貨款已付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=10元人民幣借：庫存商品300000

貸：銀行存款——?dú)W元戶30000012月31日，匯率為1歐元=9.8人民幣。商品已售出4件，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格為2900歐元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9480元（3000×6×10－2900×6×9.8）借：資產(chǎn)減值損失9480

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9480

第三十頁，共三十四頁。采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”包含了公允價(jià)值變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）方法B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如：交易性金融資產(chǎn)→股票）折算后的記帳本位幣金額差額當(dāng)期損益原本位幣賬戶的金額作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”第三十一頁，共三十四頁。例：某企業(yè)2010年12月5日以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入甲公司B股20000股作為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。2010年12月31日甲公司B股的市場(chǎng)價(jià)格為2.2美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.55元人民幣。12月5日，資產(chǎn)的入賬價(jià)值為304000元（20000×2×7.6）借：交易性金融資產(chǎn)304000

貸：銀行存款——美元戶30400012月31日，上述資產(chǎn)的人民幣金額為332200元（20000×2.2×7.55），與原賬面價(jià)值304000元的差額為28200元。借：交易性金融資產(chǎn)28200

貸：公允價(jià)