企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

項(xiàng)目十一企業(yè)所得稅第一頁(yè)，共八十五頁(yè)。稅額計(jì)算基礎(chǔ)知識(shí)申報(bào)繳納項(xiàng)目流程第二頁(yè)，共八十五頁(yè)。1.能熟練掌握企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容；2.能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅稅額；3.能妥善辦理企業(yè)所得稅的申報(bào)和繳納工作。學(xué)習(xí)目標(biāo)第三頁(yè)，共八十五頁(yè)。

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。征稅對(duì)象是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅是我國(guó)稅制中的一個(gè)重要稅種，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。任務(wù)一企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容第四頁(yè)，共八十五頁(yè)。征稅對(duì)象是所得額所得額的計(jì)算與成本、費(fèi)用關(guān)系密切征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的特點(diǎn)第五頁(yè)，共八十五頁(yè)。一、納稅義務(wù)人

（一）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。第六頁(yè)，共八十五頁(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。第七頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復(fù)課稅，對(duì)居民企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第八頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、企業(yè)所得稅的稅率稅率適用企業(yè)基本稅率25%居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

低稅率20%(實(shí)征10%）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

第九頁(yè)，共八十五頁(yè)。一、應(yīng)納稅所得額的確定二、應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二企業(yè)所得稅的計(jì)算第十頁(yè)，共八十五頁(yè)。應(yīng)納稅所得額＝收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額①應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額(會(huì)計(jì)利潤(rùn))±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額②請(qǐng)注意應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的關(guān)系。

應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。公式為：

先從公式①來(lái)分析闡述應(yīng)納稅所得額的確定：一、應(yīng)納稅所得額的確定第十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。1.收入確定的基本規(guī)定(9個(gè)方面)(一)收入總額的確定(1)銷售貨物收入（2)提供勞務(wù)收入

(3)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(5)利息收入

(6)租金收入

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(8)接受捐贈(zèng)收入

(9)其他收入一、應(yīng)納稅所得額的確定第十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。2.不征稅收入(一)收入總額的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定

從性質(zhì)上講，不征稅收入不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，而屬于特殊扶持和特殊優(yōu)惠照顧措施，具有鼓勵(lì)性質(zhì)：（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入第十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。3.免稅收入(一)收入總額的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入（1）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：直接投資取得的投資收益（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)上市流通股票≤12個(gè)月取得的投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利性組織的收入第十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。1.基本扣除項(xiàng)目(4項(xiàng)內(nèi)容)(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定成本

是指銷售商品(產(chǎn)品、材料等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。包括直接成本和間接成本。費(fèi)用

是指每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金

是指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。損失

即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。一、應(yīng)納稅所得額的確定第十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。2.工資薪金支出(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇員關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅前據(jù)實(shí)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。第十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。3.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（限額扣除）

工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)扣福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)扣教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)扣；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定第十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。某企業(yè)2010年的實(shí)發(fā)工資為300萬(wàn)元，撥繳職工教育經(jīng)費(fèi)26萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)80萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，計(jì)算可抵扣的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別為多少？解答：按稅法規(guī)定職工福利費(fèi)可抵扣部分限額=300*14%=42萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)可抵扣部分限額=300*2%=6萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)可抵扣部分限額=300*2.5%=7.5萬(wàn)元實(shí)際職工福利費(fèi)80>42萬(wàn)元，實(shí)際可抵扣部分為42萬(wàn)元實(shí)際工會(huì)經(jīng)費(fèi)5<6萬(wàn)元，實(shí)際可抵扣部分為5萬(wàn)元實(shí)際職工教育經(jīng)費(fèi)26>7.5萬(wàn)元，實(shí)際可抵扣部分為7.5萬(wàn)元第十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依法為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)依法為職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定第十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定5.利息支出向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

6.借款費(fèi)用支出（1）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用準(zhǔn)予扣除（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依折舊或攤銷額分期扣除第二十頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定A企業(yè)2008年1月1日從B企業(yè)拆借資金元，年利率為10%，2008年全年A企業(yè)向B企業(yè)共支付利息230000元，而同期銀行貸款利率計(jì)算的利息是200000元，A企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息是多少？？實(shí)例第二十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。7.匯兌損益(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，據(jù)實(shí)扣除。第二十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。第二十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定魯中醫(yī)藥公司2008年度銷售收入為元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為520000元（能提供有效憑證），520000×60%＝312000元，61833650×5‰=309168.25元，則該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為：6183365×5‰=309168.25元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)520000－6183365×5‰＝210831.75元。

實(shí)例第二十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定9.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定實(shí)例魯中醫(yī)藥公司2008年度銷售收入為元，其廣告費(fèi)支出為元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為元，則魯中醫(yī)藥公司當(dāng)年度廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為61833650×15%＝9275047.5元，有124952.50元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。第二十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。第二十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定11.租賃費(fèi)

經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。第二十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除。第二十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定14.公益性捐贈(zèng)支出

所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)。自2008年1月1日起，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。第三十頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定魯中醫(yī)藥公司2008年全年利潤(rùn)總額為元，在該年度公益性捐贈(zèng)支出元，魯中醫(yī)藥公司就此項(xiàng)公益性捐贈(zèng)支出扣除限額為3117600×12%＝374112元，有625888元不能稅前扣除。實(shí)例第三十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定15.資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準(zhǔn)予扣除企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得不從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。第三十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定16.其他依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

第三十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。(三)不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定（9項(xiàng)）一、應(yīng)納稅所得額的確定2．企業(yè)所得稅稅款3．稅收滯納金1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)納稅人因接受權(quán)益性投資而向向投資者支付的股息、紅利，不得扣除。納稅人因違反稅法規(guī)定而繳納的稅收滯納金，不得扣除。第三十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。(三)不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定（9項(xiàng)）一、應(yīng)納稅所得額的確定4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的罰款，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，以及企業(yè)間的違約罰款，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。第三十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。(三)不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定（9項(xiàng)）一、應(yīng)納稅所得額的確定6．贊助支出

5．超過(guò)稅法規(guī)定允許扣除的公益性捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出納稅人公益性捐贈(zèng)支出超出稅法規(guī)定的部分，以及用于公益性捐贈(zèng)范圍以外的其他捐贈(zèng)支出，不得扣除。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除。

第三十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。(三)不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定（9項(xiàng)）一、應(yīng)納稅所得額的確定7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出主要指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

8.不符合規(guī)定的其他費(fèi)用第三十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。(三)不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定（9項(xiàng)）一、應(yīng)納稅所得額的確定9．與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出除上述各項(xiàng)支出以外，與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出，如自然災(zāi)害損失等，不得扣除。第三十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。(四)虧損彌補(bǔ)一、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說(shuō)的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。

第三十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。(四)虧損彌補(bǔ)一、應(yīng)納稅所得額的確定一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開(kāi)計(jì)算。

虧損彌補(bǔ)的兩個(gè)含義第四十頁(yè)，共八十五頁(yè)。(四)虧損彌補(bǔ)A企業(yè)2000——2006年度應(yīng)納稅所得額分別為：-100、-30、20、20、20、30、40萬(wàn)元，則2000年度的虧損額100萬(wàn)元，到2005年時(shí)仍未彌補(bǔ)完（-100＋20＋20＋20＋30＝-10萬(wàn)元），但達(dá)到了5年的彌補(bǔ)期限，2005年后，2000年未彌補(bǔ)完的虧損10萬(wàn)元不再?gòu)浹a(bǔ)。2006年的所得彌補(bǔ)完2001年的虧損后，尚余應(yīng)納稅所得額10（40－30）萬(wàn)元。

一、應(yīng)納稅所得額的確定實(shí)例第四十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。(五)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、應(yīng)納稅所得額的確定資本性支出只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式扣除范圍：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第四十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

-減免稅額-抵免稅額公式如下：1.直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（不征稅收入+免稅收入+各項(xiàng)扣除+允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）2.間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+稅收調(diào)整項(xiàng)目金額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額：（1）稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的（2）稅法扣除項(xiàng)目第四十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。某企業(yè)為居民企業(yè)，2012年12月末有關(guān)資料如下：產(chǎn)品銷售收入6000萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本3000萬(wàn)元，上繳消費(fèi)稅350萬(wàn)元，銷售費(fèi)用200萬(wàn)元，管理費(fèi)用150萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入450萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)支出300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出180萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)2012年年末的企業(yè)所得稅稅額。解答：利潤(rùn)總額=6000-3000-350-200-150-80+450-300+500-180=2690（萬(wàn)元）無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，所以利潤(rùn)總額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=2690*25%=672.5（萬(wàn)元）第四十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)算方法實(shí)例企業(yè)為居民納稅人，2008年取得銷售收入2500萬(wàn)元，銷售成本1100萬(wàn)元。發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元），管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元），計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元，撥付職工公費(fèi)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支付職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。要求：計(jì)算A企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額。第四十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－3500×15%＝75（萬(wàn)元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝9（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬(wàn)元）（5）“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得＝3＋29－150×18.5%＝4.25（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4.25＝270.85（萬(wàn)元）該企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額＝270.85×25%＝67.71（萬(wàn)元）。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般計(jì)算方法解答第四十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)境外所得已納稅額的扣除企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)來(lái)自境外所得依法征收所得稅時(shí)，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除。境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：第四十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

(二)境外所得已納稅額的扣除第四十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。魯中醫(yī)藥公司應(yīng)納稅所得額為4149272.25元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為130萬(wàn)元，B國(guó)稅率為35%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納30萬(wàn)元和

45.5萬(wàn)元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例(二)境外所得已納稅額的扣除第四十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（l）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝（4149272.25＋＋）×25%＝1737318.06（元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額：A國(guó)扣除限額＝1737318.06×[1500000÷（4149272.25＋＋）]＝375000（元）

B國(guó)扣除限額＝1737318.06×[1300000÷（4149272.25＋＋）]＝325000（元）在A國(guó)繳納的所得稅為300000元，低于扣除限額375000元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為455000萬(wàn)元，高于扣除限額325000元，其超過(guò)扣除限額的部分130000元不能扣除。（3）在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅：應(yīng)納稅額＝1737318.06-300000-325000＝1112318.06（萬(wàn)元）解答(二)境外所得已納稅額的扣除第五十頁(yè)，共八十五頁(yè)。某居民企業(yè)2012年在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為246.77萬(wàn)元，該企業(yè)在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)機(jī)構(gòu)的稅后所得為28萬(wàn)元，A國(guó)所得稅稅率為30%；在B國(guó)機(jī)構(gòu)的稅后所得為24萬(wàn)元，B國(guó)所得稅稅率為20%。在A、B兩國(guó)已分別繳納所得稅12萬(wàn)元和6萬(wàn)元。假設(shè)兩國(guó)應(yīng)稅所得額的計(jì)算和我國(guó)稅法相同。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。第五十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。（l）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額＝246.77＋28/(1-30%）＋24/(1-230%）＝316.77（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額＝316.77×25%=79.1925（萬(wàn)元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額：A國(guó)扣除限額＝79.1925×[40÷316.77]＝10（萬(wàn)元）

B國(guó)扣除限額＝79.1925×[30÷316.77]＝7.5（萬(wàn)元）在A國(guó)實(shí)際繳納12萬(wàn)元，高于抵扣限額，只能抵扣10萬(wàn)元，超過(guò)限額部分2萬(wàn)元當(dāng)年不得抵扣。在B國(guó)實(shí)際繳納6萬(wàn)元，低于抵扣限額7.5萬(wàn)元，可全額抵扣。（3）在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額：79.1925-10-6=63.1925（萬(wàn)元）第五十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。黃河有限責(zé)任公司是居民企業(yè)，2012年境內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：1）取得銷售收入2500萬(wàn)元；2）銷售成本1100萬(wàn)元；3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元），管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元、新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；4）銷售稅金160萬(wàn)元，含增值稅120萬(wàn)元；5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元，含公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款36.24萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元；第五十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。6）連續(xù)12月以上的權(quán)益性投資收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅；7）計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)23萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目的年度應(yīng)納所得稅額第五十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。某居民企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額700萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查有下列支出已經(jīng)列支（1）當(dāng)年應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款的利息支出為36.5萬(wàn)元，其中：向非金融機(jī)構(gòu)借款300萬(wàn)元，利率5%，同期同類銀行借款利率4.5%；（2）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的“三新”研發(fā)費(fèi)為235萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。第五十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2011年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

全年取得產(chǎn)品銷售收入5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本40000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本694萬(wàn)元；取得購(gòu)買國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；繳納非增值稅稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益34萬(wàn)元；取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中公益性捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。第五十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬(wàn)元，視同銷售收入400萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待支出20萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元A.16.2B.16.8C.27D.28第五十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。某境內(nèi)公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2013年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元，境外分公司應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。2013年度該企業(yè)匯總納稅時(shí)實(shí)際在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。A.40B.42.5C.45D.47.5第五十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的征收方式

企業(yè)所得稅征收方式：①查賬征收②核定征收(三)查賬征收

查賬征收適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況，并能正確計(jì)算稅款的企業(yè)。比如：增值稅一般納稅人。由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如不符合稅法規(guī)定，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。第五十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。(三)核定征收(1)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬薄的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的。適用范圍(2)只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的。(3)只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。二、應(yīng)納稅額的征收方式第六十頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的征收方式(三)核定征收(4)收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的。

適用范圍(5)賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的。(6)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

第六十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的征收方式(三)核定征收2．核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。1．定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。第六十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。第六十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的征收方式(三)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（見(jiàn)表11-

1）第六十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算表6—1應(yīng)稅所得率表行

業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂(lè)業(yè)15-30其他行業(yè)10-30第六十五頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)例A公司2007年度自行申報(bào)收入80萬(wàn)元，成本費(fèi)用76萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，認(rèn)為其收入準(zhǔn)確，成本費(fèi)用無(wú)法查實(shí)，該行業(yè)應(yīng)稅所得率為12%，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：80×12%＝9.6（萬(wàn)元）第六十六頁(yè)，共八十五頁(yè)。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算解答在上例中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，認(rèn)為其成本費(fèi)用準(zhǔn)確，收入無(wú)法查實(shí)，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為：76÷（1－12%）×12%＝10.36（萬(wàn)元）。第六十七頁(yè)，共八十五頁(yè)。某批發(fā)企業(yè)，2010年度自行申報(bào)營(yíng)業(yè)收入總額350萬(wàn)元、成本費(fèi)用總額370萬(wàn)元，當(dāng)年虧損20萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè)申報(bào)的收入總額無(wú)法核定，成本費(fèi)用核算正確。假定對(duì)該企業(yè)采取核算征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應(yīng)稅所得額（）第六十八頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括：免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等第六十九頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、稅收優(yōu)惠(一)免征、減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植（2）農(nóng)作物新品種的選育（3）中藥材的種植（4）林木的培育和種植（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集（7）遠(yuǎn)洋捕撈（8）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目減半征稅：（1）花卉、茶以及其他飲料、香料作物的種植（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠

第七十頁(yè)，共八十五頁(yè)。2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得三免三減半企業(yè)從事上述規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的不享受上述優(yōu)惠（依照上述規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠）三、稅收優(yōu)惠(一)免征、減征優(yōu)惠第七十一頁(yè)，共八十五頁(yè)。3.符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得三免三減半符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等優(yōu)惠方式同2在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓規(guī)定同24.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得≤500萬(wàn)元的部分免稅；＞500萬(wàn)元的部分，減半征稅三、稅收優(yōu)惠(一)免征、減征優(yōu)惠第七十二頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、稅收優(yōu)惠(二)高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征稅；指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件第七十三頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、稅收優(yōu)惠(三)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征稅符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬(wàn)元②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬(wàn)元

第七十四頁(yè)，共八十五頁(yè)。三、稅收優(yōu)惠(四)加計(jì)扣除優(yōu)惠1、三新研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除50%或按成本的150%攤銷研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷2、安置殘疾人員所支付的