消費(fèi)稅法概述

消費(fèi)稅法第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的納稅主體和征稅范圍第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算與征收第一頁(yè)，共七十九頁(yè)。消費(fèi)稅法本章重點(diǎn)1、了解消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)，掌握其與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系2、掌握消費(fèi)稅的納稅人、納稅范圍3、了解消費(fèi)稅的稅率4、掌握消費(fèi)稅的計(jì)算方法5、了解消費(fèi)稅的征收管理第二頁(yè)，共七十九頁(yè)。第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口法律規(guī)定的特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售特定消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。第三頁(yè)，共七十九頁(yè)。西周時(shí)“以九賦斂財(cái)賄”，其中就有商稅和貨稅。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期開征的“關(guān)市之賦”第四頁(yè)，共七十九頁(yè)。新中國(guó)作為獨(dú)立稅種的消費(fèi)稅是在1994年1月1日為配合稅制改革正式開征的。目前，我國(guó)調(diào)整消費(fèi)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范主要為：《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》國(guó)務(wù)院1993年12月13日發(fā)布?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)政部1993年12月25日發(fā)布?！断M(fèi)稅征收范圍注釋》、《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》國(guó)家稅務(wù)總局1993年12月27日發(fā)布?！蛾P(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅改革的通知》財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2006年3月發(fā)布。現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范,是2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五頁(yè)，共七十九頁(yè)。（一）特點(diǎn)：1、征稅對(duì)象的選擇性2、征收環(huán)節(jié)的單一性3、適用稅率的差別性4、征收方法的靈活性5、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性

二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)及與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系（二）與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系征稅范圍不同與價(jià)格關(guān)系不同納稅環(huán)節(jié)不同計(jì)稅方法不同都是對(duì)貨物征稅對(duì)從價(jià)定率征消費(fèi)稅的商品，計(jì)稅依據(jù)與增值稅相同第六頁(yè)，共七十九頁(yè)。三、消費(fèi)稅改革的意義游艇、高爾夫球及球具、高檔手表石油制品征稅范圍，木制一次性筷子、實(shí)木地板,大小排量汽車限制高消費(fèi)行為促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源大幅提高香煙消費(fèi)稅限制對(duì)人類健康有危害消費(fèi)行為第七頁(yè)，共七十九頁(yè)。第二節(jié)

消費(fèi)稅的納稅主體和征稅范圍

1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。4、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾）。一、消費(fèi)稅的征稅范圍（P126）第八頁(yè)，共七十九頁(yè)。二、納稅主體在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。第九頁(yè)，共七十九頁(yè)。消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人第十頁(yè)，共七十九頁(yè)。【例題·單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說(shuō)法，正確的是（）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.化妝品的批發(fā)商是消費(fèi)稅的納稅人D.郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人是收件人【答案】D第十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)、增值稅應(yīng)稅服務(wù)對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（5）批發(fā)的卷煙納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收原則上實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征的辦法，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次課征，但個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品適用特殊規(guī)定，比如，我國(guó)對(duì)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還要加征一道消費(fèi)稅第十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。第十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。雙環(huán)節(jié)征稅特別關(guān)注消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的兩個(gè)特殊規(guī)定

1.雙環(huán)節(jié)征稅：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)各征一道消費(fèi)稅（1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，按照銷售額和銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅。（2）批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。2.納稅環(huán)節(jié)后移：金銀首飾納稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)第十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人關(guān)注的問(wèn)題：①納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅②納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%關(guān)注的問(wèn)題：①納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅②卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅第十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅。即屬于增值稅一般納稅人的卷煙批發(fā)企業(yè)按不含稅銷售額的5%繳納消費(fèi)稅，同時(shí)要按17%稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)卷煙的進(jìn)項(xiàng)稅額，能取得合法抵扣憑證的可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而計(jì)算繳納增值稅。第十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。納稅環(huán)節(jié)后移金銀首飾（包括金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)按照5%稅率征收消費(fèi)稅。零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾具體規(guī)定第十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。要素規(guī)定注釋征稅范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅稅率5%對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅第十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。要素規(guī)定注釋計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋17%或3%）特殊規(guī)定金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售按銷售額全額征收消費(fèi)稅金銀首飾連同包裝物銷售無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅第十九頁(yè)，共七十九頁(yè)?！纠}2?多選題】下列關(guān)于零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的表述中，正確的有（）。

A.在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾B.納稅人在零售環(huán)節(jié)銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)，適用的消費(fèi)稅稅率為5%C.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅D.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅【答案】BCD【解析】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的還有鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。第二十頁(yè)，共七十九頁(yè)?！纠}1?單選題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2014年2月珠寶部取得零售收入23.4萬(wàn)元，其中金銀首飾零售收入14.04萬(wàn)元（包括以舊換新銷售金銀首飾的市場(chǎng)零售價(jià)5.85萬(wàn)元）。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾的含稅作價(jià)金額為3.51萬(wàn)元，該商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。該商場(chǎng)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅共（）萬(wàn)元。（不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）A.4.4B.3.85C.3.34D.4【答案】C【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（14.04-5.85）÷（1＋17%）×5%＋2.34÷（1＋17%）×5%=0.45（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=（23.4-5.85）÷（1＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%=2.89（萬(wàn)元）該商場(chǎng)上述業(yè)務(wù)共應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅=0.45＋2.89=3.34（萬(wàn)元）。第二十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。1、煙36%-56%

2、酒及酒精5%-20%

3、化妝品30%

4、貴重首飾及珠寶玉石5%-10%

5、鞭炮焰火15%

6、成品油0.8-1.4

7、汽車輪胎3%8、摩托車3%-10%9、小汽車1%-40%10、高爾夫球及球具稅率為10％；11、高檔手表稅率為20％；12、游艇稅率為10％；13、木制一次性筷子稅率為5％；14、實(shí)木地板稅率為5％。三、稅目和稅率（表P127）

第二十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。（一）煙子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。第二十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。第二十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。（二）酒及酒精子目：1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。果啤屬于啤酒稅目。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。第二十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。第二十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。荊門市九尊食尚現(xiàn)釀鮮啤第二十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。（三）化妝品含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩?！纠}·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A.香水、香水精B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC第二十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。第二十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。（四）貴重首飾及珠寶玉石金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。第三十頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。（五）鞭炮、焰火不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。第三十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。稅目子目復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤(rùn)滑油6.航空煤油7.燃料油用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定第三十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。（七）汽車輪胎含汽車、摩托車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅。（八）小汽車子目：1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。第三十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。（2010年）A.電動(dòng)汽車B.卡丁車C.高爾夫車D.小轎車【答案】D（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。第三十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本稅目只涉及符合長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。第三十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。【例題1·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【答案】A【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。（2008年舊題新解）A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口的小汽車【答案】ABD第三十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。納稅人兼營(yíng)不同稅率的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算，如未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。成套消費(fèi)品，即使能分別核算也從高稅率。*應(yīng)注意問(wèn)題稅率的形式及適用范圍定額稅率：成品油、啤酒、黃酒復(fù)合稅率：白酒、卷煙比例稅率：除兩類之外的應(yīng)稅消費(fèi)品第四十頁(yè)，共七十九頁(yè)。注意不征收消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定。①舞臺(tái)、喜劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品；②體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品；③電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品；④農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。第四十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。【例題·單選題】下列關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅的說(shuō)法，符合現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定的是（）。A.金首飾的進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅B.銀首飾的出廠銷售應(yīng)納消費(fèi)稅C.鉆石飾品的批發(fā)應(yīng)納消費(fèi)稅D.金基合金鑲嵌首飾的零售應(yīng)納消費(fèi)稅【答案】D第四十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。例1：某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求。其經(jīng)營(yíng)范圍為糧食白酒、薯類白酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)前，公司推出了“組合禮品酒”的促銷活動(dòng)，將許多種酒組成成套酒銷售。該月共取得不含增值稅銷售收入45萬(wàn)元，與上月銷售大體相同，但稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)核定稅款時(shí)比上月稅款明顯增加。什么原因？糧食白酒消費(fèi)稅率20%，果汁酒消費(fèi)稅率10%?，F(xiàn)組合后應(yīng)納稅4520%＝9（萬(wàn)元）第四十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)納稅。2、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他的在移送時(shí)納稅。四、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)3、委托加工：委托方受托方代收代繳若受托方為個(gè)體戶則自己交納4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)第四十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。新增減稅免稅：

1、達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車減征30％

2、子午線輪胎免征消費(fèi)稅。五、消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策第四十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。

第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算與征收稅率形式比例稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率定額稅率從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合稅率復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率白酒、卷煙成品油、啤酒、黃酒第四十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅公式從量定額啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅白酒、卷煙銷售額、銷售數(shù)量銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額銷售額×比例稅率第四十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。（一）一般生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額構(gòu)成：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款：包含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)款價(jià)外費(fèi)用：與增值稅價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定相同若涉及包裝物押金：與增值稅中包裝物押金的涉稅處理相同[例]一、從價(jià)定率的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額消費(fèi)稅稅率與增值稅相同第四十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。某輪胎廠經(jīng)營(yíng)各種輪胎，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)準(zhǔn)備降低成本。某年4月，銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中包括包裝物價(jià)值200元。該廠領(lǐng)導(dǎo)要求財(cái)務(wù)人員采取措施減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。該如何采取措施？第四十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。答：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（250800+30000）/（1+17%）*9%=240000*9%=21600元例：一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款含稅250800元，另付設(shè)計(jì)改裝費(fèi)30000元。該輛汽車應(yīng)征消費(fèi)稅為？（消費(fèi)稅率為9%）第五十頁(yè)，共七十九頁(yè)。（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅其他方面依法納稅納稅規(guī)定生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)及贊助、廣告等方面第五十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；

（2）管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

（3）提供勞務(wù)；

（4）饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。第五十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。例：某公司生產(chǎn)各種化妝品、高檔護(hù)膚品，某年5月，該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護(hù)膚品價(jià)值30萬(wàn)元，為了促銷，該公司決定將一批化妝品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、用化妝品、護(hù)膚品做成禮盒，送給協(xié)作企業(yè)，價(jià)值3萬(wàn)元；2、企業(yè)贊助當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)晚會(huì)用化妝品價(jià)值5萬(wàn)元；3、發(fā)送廣告樣品，化妝品、護(hù)膚品，價(jià)值0.4萬(wàn)元；4、將化妝品分配給本公司投資者共計(jì)價(jià)值2萬(wàn)元；5、銷售化妝品10萬(wàn)元。進(jìn)行申報(bào)時(shí)，該公司會(huì)計(jì)計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝1030%＝3（萬(wàn)元）而稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝330%＋530%＋0.430%＋230%＋1030%＝6.12（萬(wàn)元）第五十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。某酒廠2010年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、銷售藥酒100箱，取得不含增值稅價(jià)款50000元，已收款發(fā)貨；2、將自產(chǎn)藥酒用于勾兌加工新型藥酒，其成本價(jià)4000元；3、將自產(chǎn)藥酒10箱用于招待客人，以作廣告宣傳。該產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)可參考，已知每箱成本價(jià)480元；請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)如何計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅？(消費(fèi)稅稅率10%，成本利潤(rùn)率5%)1、應(yīng)納消費(fèi)稅=50000*10%=5000(元)2、不納稅3、應(yīng)納消費(fèi)稅=480*（1+5%）/（1-10%）*10%*10=560(元)第五十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。某酒廠2008年6月將自產(chǎn)的滋補(bǔ)藥酒100箱以福利形式發(fā)放給職工，由于該產(chǎn)品是新開發(fā)項(xiàng)目，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格可參考，每箱滋補(bǔ)藥酒的生產(chǎn)成本為560元，請(qǐng)問(wèn)如何計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅？(成本利潤(rùn)率5%，消費(fèi)稅稅率10%)組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65333元增值稅銷項(xiàng)稅額=65333*17%=11106.61元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=65333*10%=6533.3元第五十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算（1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；

（2）無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額征稅方式消費(fèi)稅增值稅成本利潤(rùn)率從價(jià)定率（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數(shù)量征消費(fèi)稅成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額10%復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率第五十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。（三）委托加工的消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1–消費(fèi)稅率）定義：納稅要求：由受托方代收代繳（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外），委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。銷售額的確定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工消費(fèi)品沒(méi)有同類價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算委托方提供加工材料的實(shí)際成本向委托方收取的全部費(fèi)用包括代墊的輔助材料成本第五十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）計(jì)稅銷售額的確定沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格公式如下：第五十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。二、實(shí)行從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量的確定：銷售的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送數(shù)量；委托加工的，為收回的數(shù)量。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額第五十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。三、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率銷售的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送數(shù)量；委托加工的，為收回的數(shù)量。第六十頁(yè)，共七十九頁(yè)。三、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率一般生產(chǎn)銷售的：銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用自產(chǎn)自用的：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

委托加工的：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第六十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。某企業(yè)委托酒廠加工藥酒1萬(wàn)箱，該藥酒無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的每箱原料成本2萬(wàn)元，受托方墊付輔料成本0.15萬(wàn)元，另收取加工費(fèi)0.4萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅？組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）=（2+0.15+0.4）*10000/（1-10%）=28333元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=28330*10%=2833元第六十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：

納稅人外購(gòu)的應(yīng)稅的消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)算對(duì)最后消費(fèi)品征稅時(shí)，可把前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅扣除。四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除第六十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。扣稅范圍規(guī)定：（1）除酒及酒精、成品油(石腦油、潤(rùn)滑油除外)、小汽車、游艇、高檔手表外，其余九個(gè)目均可抵扣，且必須在同一稅目范圍內(nèi)扣除（2）只有連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅時(shí)才能扣除。外購(gòu)的已稅珠寶玉石、玉石為原料生產(chǎn)的、改在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，一律不得扣除外購(gòu)或委托加工收回的貨物已納的稅款。第六十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。例：

某酒廠(一般納稅人)以自產(chǎn)的特制白酒2000斤用于廠慶活動(dòng)，每斤白酒的成本為12元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。則應(yīng)納消費(fèi)稅（成本利潤(rùn)率為10%）：從量計(jì)稅：2000＊0.5＝1000（元）從價(jià)計(jì)稅：[12＊2000*（1＋10%）+2000*0.5]＊20%/（1－20%）＝6850（元）共交消費(fèi)稅7850元。應(yīng)交增值稅＝[12＊2000*（1＋10%）+2000*0.5]＊17%/（1－20%）＝5822.5（元）

第六十五頁(yè)，共七十九頁(yè)?？鄱愑?jì)算：實(shí)耗扣稅法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＝期初庫(kù)存消費(fèi)品的買價(jià)＋本期購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)的買價(jià)－期末庫(kù)存消費(fèi)品的買價(jià)第六十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。扣稅環(huán)節(jié)允許扣除的外購(gòu)消費(fèi)品已納稅額只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口的消費(fèi)品，需要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。注意第六十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。

2、納稅人由委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可扣除已納稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第六十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。例：某廠某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、生產(chǎn)化妝品15萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元外銷給其他廠，其余10萬(wàn)元直接用于本廠進(jìn)一步加工化妝品。2、銷售化妝品12萬(wàn)元，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款未收到。3、委托加工收回需進(jìn)一步加工的化裝品的價(jià)值6萬(wàn)元，由加工單位代扣代繳消費(fèi)稅1.8萬(wàn)元，該廠期初無(wú)該類庫(kù)存化妝品，期末庫(kù)存的該類化妝品2萬(wàn)元。4、銷售化裝品10萬(wàn)元，貨已發(fā)出，貨款已收訖。月末，該廠會(huì)計(jì)計(jì)算消費(fèi)稅如下：1530%＋1230%＋1030%＝11.1（萬(wàn)元）稅務(wù)機(jī)關(guān)指出有兩處多計(jì)算了消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額＝530%＋1230%＋1030%－（6－2）30%＝6.9（萬(wàn)元）第六十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格不含稅700萬(wàn)元，出售數(shù)量為0.5萬(wàn)大箱。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30％，卷煙的消費(fèi)稅率為36％，增值稅不計(jì)。A廠向受托方支付代收代繳的消費(fèi)稅:(100+75)/(1-30%)×30％＝75銷售卷煙后應(yīng)納消費(fèi)稅：700×36％+150×0.5-75＝252利潤(rùn)＝700-100-75-75-95-252-252×10％＝77.8萬(wàn)元第七十頁(yè)，共七十九頁(yè)。應(yīng)納消費(fèi)稅：700×36％+150×0.5＝327利潤(rùn)：700-100-170-327-327×10％＝70.3若完全自行加工第七十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。

1、從量定額：根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量

單位稅額2、從價(jià)定率：要按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率3、復(fù)合計(jì)稅：從價(jià)與從量一起計(jì)算應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量單位稅額

+（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第七十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。[例]某企業(yè)某月進(jìn)口糧食白酒2噸，每噸到岸價(jià)格2萬(wàn)元，假定關(guān)稅稅率為2%，求進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=2×1000×2×0.5+（2×2+4×2％+2×1000×2×0.5

）×10000/（1-20％）×20％＝12200元第七十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。某進(jìn)出口公司2009年3月進(jìn)口小轎車120輛，每輛到岸價(jià)為7萬(wàn)元人民幣。該公司當(dāng)月以每輛18萬(wàn)元的價(jià)格銷售給當(dāng)?shù)仄嚿虉?chǎng)80輛，并開具專用發(fā)票，以每輛25萬(wàn)元的價(jià)格銷售給某事業(yè)單位一輛。小轎車的進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%。根據(jù)以上資料，計(jì)算公司應(yīng)納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅率為