可供出售金融資產(chǎn)知識概述

第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概述二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理三、可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)的概述賬戶設置可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動

股票投資明細賬應收股利現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理賬戶設置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整

債券投資明細賬應收利息利息二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理應計利息

公允價值變動

（一）可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。初始確認金額取得時的公允價值和交易費用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認為應收項目應收股利應收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計量借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應收股利貸：其他貨幣資金—存出投資款

1.可供出售金融資產(chǎn)——股票的取得公允價值與交易費用之和支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實際支付的金額借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應收利息

貸：銀行存款

借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

2.可供出售金融資產(chǎn)——債券的取得債券面值支付的價款中包含的已到付息日但尚未支取的利息實際支付的金額差額（二）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。

資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動。1.持有期間收益——股票

借：應收股利

貸：投資收益借：其他貨幣資金

貸：應收股利

借：應收利息

（或）可供出售金融資產(chǎn)——應計利息

貸：投資收益

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資1.持有期間收益——債券按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入差額1.持有期間收益——債券

借：應收利息

（或）可供出售金融資產(chǎn)——應計利息

貸：投資收益

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量。⑵公允價值與賬面價值之差計其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動。

2.資產(chǎn)負債表日的計量公允價值高于其賬面余額的差額賬務處理：公允價值低于其賬面余額的差額借：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

（三）處置可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。例題借：其他貨幣資金—存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整——公允價值變動

投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——應計利息——利息調(diào)整——公允價值變動

投資收益

實際收到的金額差額借：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：投資收益

應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額借：投資收益

貸：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動或三、可供出售金融資產(chǎn)的減值（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的計量

2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復時的計量（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時的計量對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（應通過“其他綜合收益”核算）（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計量2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復時的計量（二）可供出吐售金融域資產(chǎn)減刊值的會計處潔理1、資菊產(chǎn)負債姨表日發(fā)碗生減值飾的會計威處理借：資它產(chǎn)減值感損失貸：其他總綜合收益吼—可供出陜售金融資雜產(chǎn)公減值可供出售箏金融資產(chǎn)—可供出值售金融資摩產(chǎn)公允價懷值變動應減記更的金額應從所有辮者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原狗計入資喂本公積的累籍計損失寫金額差額對于已確穿認減值損使失的可供莊出售金融康資產(chǎn)，在只隨后會計隔期間內(nèi)公草允價值已盤上升且客善觀上與原迫減值損失醫(yī)事項有關(guān)販的，應按逃原確認的柄減值損失：2、減值半損失轉(zhuǎn)回詠的會計處泰理股票投資時借：可供嘩出售金融女資產(chǎn)——減值準殿備貸：其撤他綜合狂收益—亂可供出馳售金融訓資產(chǎn)公雁減值債券投資時借：可堪供出售缸金融資反產(chǎn)——博公允價忙值變動貸：資產(chǎn)膛減值損失例題企業(yè)因持蛙有意圖或額能力發(fā)生撐改變，使腫某項投資要不再適合劃分擇為持有至衰到期投資僚的，應當旺將其重分例類為可供出售匆金融資產(chǎn)念，并以公腳允價值進錫行后續(xù)計牌量。重分類日妹，該投資集的賬面價潤值與公允疾價值之間惑的差額計入許“資本公明積”賬戶，姥在該可礙供出售浪金融資桃產(chǎn)發(fā)生減值或浙終止確認黃時轉(zhuǎn)出，寬計入當期仔損益（“叨投資收益”蘭賬戶）搜。四.持有至鴉到期投資但重新分類為可供出唱售金融資串產(chǎn)借：可供出圾售金融資迷產(chǎn)公允價值持有至到進期投資減疲值準備持有至到溪期投資—商—利息調(diào)胳整貸：持有至辛到期投資跳——成本——應計旅利息——利療息調(diào)整貸或借：資本公釀積——其浮他資本公刊積差額

賬面余額

賬面價值例題P1抓34五、可供出矮售金融徒資產(chǎn)的劫處置取得的價吃款與該金瞎融資產(chǎn)賬戲面余額之妄間的差額處置損益同時將原直接艷計入所有洪者權(quán)益的活公允價值冊變動累計溝額對應處雨置部分的摩金額轉(zhuǎn)出屢，計入投翁資收益。投資收棟益借：其他貨幣決資金實際收接到的金粗額可供出售弱金融資產(chǎn)戲——利息娘調(diào)整——公允秩價值變動貸：可供出延售金融資雹產(chǎn)——成遮本——應綁計利息——利趨息調(diào)整——公允慌價值變動貸或借：投資狂收益差額三種金扒融資產(chǎn)續(xù)會計處理總南結(jié)比較1.企見業(yè)購入凍股票作植為交易秀性金融籮資產(chǎn)，遲投資成勁本是指威（苗）A股票脫的面值惜B股票穴的公允距價值C實際支興付的價款化D實術(shù)際支付的誦交易費用課堂練垃習B2.企絞業(yè)購入源股票支摔付的價疫款中如堵果包含部已宣告兆但尚未落領(lǐng)取的鹽現(xiàn)金股見利，應削當（滋）A計入狠投資成哭本水B作洋為其他作應收款C作為應晴收股利謎D計入觀投資收益課堂練閱習C3.企鳥業(yè)在持椅有交易跡性交易炸金融資距產(chǎn)期間美獲得的吵現(xiàn)金股范利收益籌，應當摔（婦）A計入站投資收毯益約B沖鞠減投資席成本C計入傭資本公盤積伐D沖濫減財務嘗費用課堂練緞習A4.企巾業(yè)購入露債券作濤為持有悔至到期蠅投資，喬該債券旺的投資杠成本應展為（瓜）A債券面昨值淡B債眠券面值加怠相關(guān)交易殖費用C債券公勿允價值響D債券公允基價值加相幣關(guān)交易費瘦用課堂練逐習D5.資產(chǎn)通負債表日玻，持有至萌到期投資碗的價值通陸常是指（墻）A投資今的入賬杠成本擋B找投資的賴公允價玻值C投資的拋攤余成本究D怨投資的票似面價值課堂練嫌習C6.企業(yè)贏某年編制把資產(chǎn)負債線表時，持行有至到期傍投資項目螺的年初數(shù)凈為300巧0萬元，貧本年收回煙到期債券紙800萬桑元，另有錢500萬斧元的債券廊將于下一梳個會計年元度到期。羊企業(yè)本年延年末計提球持有至到洗期投資減老值準備5剃0萬元，詠本賬戶累柄計已計提詠200萬奇元，假定董不考慮攤味銷因素，堡本年度資接產(chǎn)負債表援中，持有來至到期投謠資項目的雕年末數(shù)為續(xù)（普）萬元昨。A150圣0并B16蟲50撤C東2300啟D2諷450課堂練完習D謝謝觀看/歡迎下訓載BY雀FAI刑TH把IM澤EAN