可供出售金融資產(chǎn)知識(shí)概述

第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概述二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理三、可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)的概述賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)

股票投資明細(xì)賬應(yīng)收股利現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整

債券投資明細(xì)賬應(yīng)收利息利息二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)利息

公允價(jià)值變動(dòng)

（一）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金—存出投資款

1.可供出售金融資產(chǎn)——股票的取得公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

2.可供出售金融資產(chǎn)——債券的取得債券面值支付的價(jià)款中包含的已到付息日但尚未支取的利息實(shí)際支付的金額差額（二）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。1.持有期間收益——股票

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利

借：應(yīng)收利息

（或）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整分期付息、一次還本債券投資一次還本付息債券投資1.持有期間收益——債券按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入差額1.持有期間收益——債券

借：應(yīng)收利息

（或）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。⑵公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量公允價(jià)值高于其賬面余額的差額賬務(wù)處理：公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

（三）處置可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（其他綜合收益-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。例題借：其他貨幣資金—存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

實(shí)際收到的金額差額借：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資收益

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借：投資收益

貸：其他綜合收益—可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)或三、可供出售金融資產(chǎn)的減值（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)量1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的計(jì)量

2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)時(shí)的計(jì)量（二）可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的計(jì)量對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。（應(yīng)通過“其他綜合收益”核算）（一）可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)量2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復(fù)時(shí)的計(jì)量（二）可供出吐售金融域資產(chǎn)減刊值的會(huì)計(jì)處潔理1、資菊產(chǎn)負(fù)債姨表日發(fā)碗生減值飾的會(huì)計(jì)威處理借：資它產(chǎn)減值感損失貸：其他總綜合收益吼—可供出陜售金融資雜產(chǎn)公減值可供出售箏金融資產(chǎn)—可供出值售金融資摩產(chǎn)公允價(jià)懷值變動(dòng)應(yīng)減記更的金額應(yīng)從所有辮者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原狗計(jì)入資喂本公積的累籍計(jì)損失寫金額差額對(duì)于已確穿認(rèn)減值損使失的可供莊出售金融康資產(chǎn)，在只隨后會(huì)計(jì)隔期間內(nèi)公草允價(jià)值已盤上升且客善觀上與原迫減值損失醫(yī)事項(xiàng)有關(guān)販的，應(yīng)按逃原確認(rèn)的柄減值損失：2、減值半損失轉(zhuǎn)回詠的會(huì)計(jì)處泰理股票投資時(shí)借：可供嘩出售金融女資產(chǎn)——減值準(zhǔn)殿備貸：其撤他綜合狂收益—亂可供出馳售金融訓(xùn)資產(chǎn)公雁減值債券投資時(shí)借：可堪供出售缸金融資反產(chǎn)——博公允價(jià)忙值變動(dòng)貸：資產(chǎn)膛減值損失例題企業(yè)因持蛙有意圖或額能力發(fā)生撐改變，使腫某項(xiàng)投資要不再適合劃分擇為持有至衰到期投資僚的，應(yīng)當(dāng)旺將其重分例類為可供出售匆金融資產(chǎn)念，并以公腳允價(jià)值進(jìn)錫行后續(xù)計(jì)牌量。重分類日妹，該投資集的賬面價(jià)潤值與公允疾價(jià)值之間惑的差額計(jì)入許“資本公明積”賬戶，姥在該可礙供出售浪金融資桃產(chǎn)發(fā)生減值或浙終止確認(rèn)黃時(shí)轉(zhuǎn)出，寬計(jì)入當(dāng)期仔損益（“叨投資收益”蘭賬戶）搜。四.持有至鴉到期投資但重新分類為可供出唱售金融資串產(chǎn)借：可供出圾售金融資迷產(chǎn)公允價(jià)值持有至到進(jìn)期投資減疲值準(zhǔn)備持有至到溪期投資—商—利息調(diào)胳整貸：持有至辛到期投資跳——成本——應(yīng)計(jì)旅利息——利療息調(diào)整貸或借：資本公釀積——其浮他資本公刊積差額

賬面余額

賬面價(jià)值例題P1抓34五、可供出矮售金融徒資產(chǎn)的劫處置取得的價(jià)吃款與該金瞎融資產(chǎn)賬戲面余額之妄間的差額處置損益同時(shí)將原直接艷計(jì)入所有洪者權(quán)益的活公允價(jià)值冊(cè)變動(dòng)累計(jì)溝額對(duì)應(yīng)處雨置部分的摩金額轉(zhuǎn)出屢，計(jì)入投翁資收益。投資收棟益借：其他貨幣決資金實(shí)際收接到的金粗額可供出售弱金融資產(chǎn)戲——利息娘調(diào)整——公允秩價(jià)值變動(dòng)貸：可供出延售金融資雹產(chǎn)——成遮本——應(yīng)綁計(jì)利息——利趨息調(diào)整——公允慌價(jià)值變動(dòng)貸或借：投資狂收益差額三種金扒融資產(chǎn)續(xù)會(huì)計(jì)處理總南結(jié)比較1.企見業(yè)購入凍股票作植為交易秀性金融籮資產(chǎn)，遲投資成勁本是指威（苗）A股票脫的面值惜B股票穴的公允距價(jià)值C實(shí)際支興付的價(jià)款化D實(shí)術(shù)際支付的誦交易費(fèi)用課堂練垃習(xí)B2.企絞業(yè)購入源股票支摔付的價(jià)疫款中如堵果包含部已宣告兆但尚未落領(lǐng)取的鹽現(xiàn)金股見利，應(yīng)削當(dāng)（滋）A計(jì)入狠投資成哭本水B作洋為其他作應(yīng)收款C作為應(yīng)晴收股利謎D計(jì)入觀投資收益課堂練閱習(xí)C3.企鳥業(yè)在持椅有交易跡性交易炸金融資距產(chǎn)期間美獲得的吵現(xiàn)金股范利收益籌，應(yīng)當(dāng)摔（婦）A計(jì)入站投資收毯益約B沖鞠減投資席成本C計(jì)入傭資本公盤積伐D沖濫減財(cái)務(wù)嘗費(fèi)用課堂練緞習(xí)A4.企巾業(yè)購入露債券作濤為持有悔至到期蠅投資，喬該債券旺的投資杠成本應(yīng)展為（瓜）A債券面昨值淡B債眠券面值加怠相關(guān)交易殖費(fèi)用C債券公勿允價(jià)值響D債券公允基價(jià)值加相幣關(guān)交易費(fèi)瘦用課堂練逐習(xí)D5.資產(chǎn)通負(fù)債表日玻，持有至萌到期投資碗的價(jià)值通陸常是指（墻）A投資今的入賬杠成本擋B找投資的賴公允價(jià)玻值C投資的拋攤余成本究D怨投資的票似面價(jià)值課堂練嫌習(xí)C6.企業(yè)贏某年編制把資產(chǎn)負(fù)債線表時(shí)，持行有至到期傍投資項(xiàng)目螺的年初數(shù)凈為300巧0萬元，貧本年收回?zé)煹狡趥?00萬桑元，另有錢500萬斧元的債券廊將于下一梳個(gè)會(huì)計(jì)年元度到期。羊企業(yè)本年延年末計(jì)提球持有至到洗期投資減老值準(zhǔn)備5剃0萬元，詠本賬戶累柄計(jì)已計(jì)提詠200萬奇元，假定董不考慮攤味銷因素，堡本年度資接產(chǎn)負(fù)債表援中，持有來至到期投謠資項(xiàng)目的雕年末數(shù)為續(xù)（普）萬元昨。A150圣0并B16蟲50撤C東2300啟D2諷450課堂練完習(xí)D謝謝觀看/歡迎下訓(xùn)載BY雀FAI刑TH把IM澤EAN