會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)四川省廣播電視大學(xué)制作人：薛從彬2004.5.9第一頁(yè)，共四十一頁(yè)。第一章總論通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要認(rèn)真了解會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)環(huán)境、內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)、原則、程序及內(nèi)容；應(yīng)深入理解會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)環(huán)境、內(nèi)部控制制度的關(guān)系；掌握并能夠應(yīng)用會(huì)計(jì)處理方法選擇的內(nèi)容。第二頁(yè)，共四十一頁(yè)。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)法規(guī)體系與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的概念

就是用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，應(yīng)用文字、圖表等形式，對(duì)全部會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)的內(nèi)容、會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)工作。第三頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)

1.明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員責(zé)任

2.設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系

3.設(shè)計(jì)科學(xué)適用的會(huì)計(jì)核算制度

4.設(shè)計(jì)系統(tǒng)嚴(yán)密的監(jiān)控制度第四頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本要求是：

1.應(yīng)與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)

2.應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)

3.應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)

4.應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理要求相適應(yīng)

5.應(yīng)與社會(huì)各方所需會(huì)計(jì)信息要求相適應(yīng)第五頁(yè)，共四十一頁(yè)。四，會(huì)計(jì)法規(guī)體系縱向看：1.會(huì)計(jì)法律2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)

3.會(huì)計(jì)規(guī)章

橫向看：會(huì)計(jì)核算方面的法規(guī)，會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面的法規(guī)，會(huì)計(jì)工作管理方面的法規(guī)。第六頁(yè)，共四十一頁(yè)。五，會(huì)計(jì)法規(guī)體系和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)法規(guī)體系和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是總體與具體的關(guān)系

2.會(huì)計(jì)法規(guī)體系是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的依據(jù)

3.企業(yè)會(huì)計(jì)制度是貫徹會(huì)計(jì)法律的保證第七頁(yè)，共四十一頁(yè)。六，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

1.實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

2.維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，增強(qiáng)自我約束機(jī)制

3.健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

4.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

5.保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整第八頁(yè)，共四十一頁(yè)。第二節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)范圍與內(nèi)容

一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)

是在充分研究企業(yè)組織形式的基礎(chǔ)上，以建立科學(xué)的內(nèi)部核算與控制基督制度為目標(biāo)的，滿足多方面要求的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

主要有：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，成本會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。第九頁(yè)，共四十一頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)環(huán)境性假設(shè)：

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

2、持續(xù)經(jīng)

營(yíng)企業(yè)所處的具體環(huán)境：1、企業(yè)組織形式2、企業(yè)規(guī)模3、企業(yè)所處的行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

第十頁(yè)，共四十一頁(yè)。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)既包括國(guó)家頒布的企業(yè)必修執(zhí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，又包括企業(yè)自行設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。企業(yè)在依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系設(shè)計(jì)自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)要考慮：企業(yè)組織形式，企業(yè)規(guī)模，企業(yè)所處的行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。第十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則與程序

一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則1.保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2.滿足企業(yè)管理需要3.堅(jiān)持成本效益原則4.體現(xiàn)內(nèi)部控制要求第十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序

1.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)準(zhǔn)備工作

2.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作

3.成本會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

4.會(huì)計(jì)制度的實(shí)施第十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、編寫會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)注意處理的幾個(gè)關(guān)系：

1.集中領(lǐng)導(dǎo)與分機(jī)級(jí)管理的關(guān)系

2.統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系

3.科學(xué)性和簡(jiǎn)易性的關(guān)系

4.不斷改革與相對(duì)穩(wěn)定的關(guān)系

5.理論與實(shí)際的關(guān)系第十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。第五節(jié)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度

一、內(nèi)部控制制度的概念

內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系，相互制約的一種管理制度。第十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、內(nèi)部控制制度的作用

1.保證貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

2.保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整

3.保證會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)信息的正確

4.保證各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)第十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則1.合理分工原則2.內(nèi)部牽制原則3.審核檢查原則4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任原則5.成本效益原則第十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。四、內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)內(nèi)部控制制度，一般由以下幾部分內(nèi)部控制制度構(gòu)成：組織機(jī)構(gòu)控制制度，不相容職務(wù)分離制度，授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，信息質(zhì)量控制制度，預(yù)算控制制度，實(shí)物安全控制制度，文件記錄控制制度，業(yè)績(jī)報(bào)告控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。第十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。第二章會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的目標(biāo)、原則和會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的種類與內(nèi)容；報(bào)表和合并利潤(rùn)表設(shè)計(jì)的原理；能夠應(yīng)用現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)的原理；了解附表和附注設(shè)計(jì)的原理。第十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)總論一、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)全面揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理當(dāng)局、現(xiàn)在的和潛在的投資者及債權(quán)人、政府管理部門以及其他信息使用者，提供盡可能準(zhǔn)確、充分、通用、對(duì)決策有用的信息。而企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表就是向信息使用者傳遞上述會(huì)計(jì)信息的重要手段和途徑，就是反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。第二十頁(yè)，共四十一頁(yè)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的目標(biāo)：以最簡(jiǎn)明扼要的形式，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的信息。第二十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、會(huì)計(jì)報(bào)表種類的設(shè)計(jì)1.按會(huì)計(jì)報(bào)表是否對(duì)外保送或公告，可分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。2.按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間，可以分為定期報(bào)表和非定期報(bào)表。3.按會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容的不同，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。4.按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映內(nèi)容重要性程度不同可以分為主表和附表5.按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映主體不同，可分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。第二十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則（一）報(bào)表指標(biāo)體系完整（二）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合（三）具有可比性與一貫性（四）便于編制與分析四、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容包括：報(bào)表名稱與編號(hào)，報(bào)表日期，編制單位，幣種與金額單位，文字，會(huì)計(jì)信息指標(biāo)體系和附注。第二十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)一、資產(chǎn)負(fù)債表格式的設(shè)計(jì)（一）帳戶式與報(bào)告式帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)項(xiàng)目列在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列在報(bào)表的右方，從而使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目自上而下排列。第二十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。（二）備抵式與直接式在備抵式下，有關(guān)項(xiàng)目的金額是經(jīng)過(guò)抵件后以其凈額列示出來(lái)的。如“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等。在直接式下，有關(guān)項(xiàng)目的金額直接以其余額填列。如“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等。第二十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要就是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)大類，其各大類又可根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分。三、資產(chǎn)負(fù)債表排列次序的設(shè)計(jì)（一）資產(chǎn)在資產(chǎn)內(nèi)部，各類別可以根據(jù)其重要性程度的不同排列，也可以根據(jù)其流動(dòng)性（變現(xiàn)能力）的不同排列。

第二十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。（二）負(fù)債與所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益一般應(yīng)該按照償還順序排列，即需要先償還的排列在前面，后償還的排列在后面。負(fù)債內(nèi)部，一般按負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行排列。所有者權(quán)益內(nèi)部，一般按永久性程度進(jìn)行排列。第二十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)一、利潤(rùn)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)（一）本期營(yíng)業(yè)觀下的項(xiàng)目設(shè)計(jì)在本期營(yíng)業(yè)觀下，利潤(rùn)表只反映本期的、由營(yíng)業(yè)產(chǎn)生的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，而對(duì)非經(jīng)常項(xiàng)目、前期損益等非本期的、非營(yíng)業(yè)的收入、費(fèi)用所形成的利潤(rùn)則不列入利潤(rùn)表，將其列入利潤(rùn)分配表。即按本期營(yíng)業(yè)觀，利潤(rùn)表包括的項(xiàng)目主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)第二十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益與所得稅等。（二）損益滿計(jì)觀按照損益滿計(jì)觀，利潤(rùn)表除了需要包括按本期營(yíng)業(yè)觀編制時(shí)所包括的項(xiàng)目之外，還需要包括營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的利潤(rùn)表采用的是損益滿計(jì)觀。第二十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、利潤(rùn)表格式的設(shè)計(jì)利潤(rùn)表的格式一般存在兩種，即單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入加在一起，然后將所有的費(fèi)用加在一起，通過(guò)一次計(jì)算得出當(dāng)期損益。多步式利潤(rùn)表是通過(guò)若干步驟計(jì)算得出當(dāng)期損益。第三十頁(yè)，共四十一頁(yè)。第四節(jié)現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表，必須先明確編制的基礎(chǔ)，一般均為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。第三十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量一般以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的規(guī)模、方向和結(jié)構(gòu)，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力，分析企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量的項(xiàng)目受現(xiàn)金流量表編制方法和各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)的影響。第三十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）直接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（二）間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。第三十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。第五節(jié)附表及內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)一、附表的設(shè)計(jì)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的附表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的附表主要有存貨表、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表與在建工程表、外幣資金情況表等。（二）利潤(rùn)表的附表企業(yè)利潤(rùn)表的附表主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。第三十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)（一）內(nèi)部報(bào)表的特點(diǎn)特點(diǎn)主要為：內(nèi)容更具針對(duì)性，以滿足特點(diǎn)管理部門或人員的特定要求；它的指標(biāo)更具多陽(yáng)性，以突出其分析與評(píng)價(jià)的作用；它的編制時(shí)間更具靈活性。（二）內(nèi)部報(bào)表的種類內(nèi)部報(bào)表主要有日?qǐng)?bào)表和定期報(bào)表。日?qǐng)?bào)表有：貨幣資金變動(dòng)情況表，商品進(jìn)銷存報(bào)表等；定期報(bào)表有存貨表、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表、在建工程表、外幣資金情況表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表等。第三十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。第六節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本前提（一）合并范圍凡是能夠被母公司控制的被投資企業(yè)均納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。（二）對(duì)子公司權(quán)益性投資的核算方法。（三）會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一。（四）對(duì)子公司以外幣編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。第三十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。二、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作（一）設(shè)計(jì)匯總企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)資料的有關(guān)報(bào)表（二）規(guī)范子公司應(yīng)提供的資料一般通過(guò)提供各種可直接填寫的表格來(lái)規(guī)范。（三）規(guī)范子公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要有：正確使用會(huì)計(jì)科目，及時(shí)對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)處理和加強(qiáng)對(duì)帳。第三十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的不同之處在于需要增加若干項(xiàng)目，以滿足反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的需要。這些項(xiàng)目主要有：1.合并價(jià)差項(xiàng)目2.少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目3.外幣報(bào)表折算差額第三十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。(二）合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表與個(gè)別利潤(rùn)表的差異在于：當(dāng)納入合并范圍的子公司為非全資子公司時(shí)，由于子公司的凈利潤(rùn)已還原為各項(xiàng)收入與支出并入母公司的各項(xiàng)收入與支出中，即子公司的全部?jī)衾麧?rùn)均已納入母公司凈利潤(rùn)中，而母公司只應(yīng)擁有與其持股比