債權(quán)債務(wù)結(jié)算核算崗位培訓(xùn)教材

第3章債權(quán)債務(wù)結(jié)算核算崗位第一頁，共三十三頁。第一節(jié)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算一、應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容1.概念：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2.核算：應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第二頁，共三十三頁。商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。例如：商業(yè)折扣可用百分比來表示，如5%、10%、20%等。商品打折行為。（1）商業(yè)折扣第三頁，共三十三頁。例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款222300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32300

例題：A向B公司銷售1000件商品，100元/件，成本60元/件，為鼓勵(lì)多購(gòu)買商品A公司給予B公司10%的商業(yè)這口，開出增值稅專用發(fā)票注明的金額為90000元，商品已發(fā)出，貨款存入銀行。第四頁，共三十三頁?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。符號(hào)表示2/10，1/20，n/30解釋：10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部?jī)敻丁＠阂还P銷售額5000元的賒銷，客戶自發(fā)票日10天內(nèi)可以以4900元銷賬，超過10天在20天內(nèi)，可以以4950元銷賬，超過20天最遲在30天內(nèi)必須全數(shù)付款5000元。（2）現(xiàn)金折扣第五頁，共三十三頁。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。總價(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第六頁，共三十三頁。例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700貨款在10天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（總價(jià)款×2%）借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700第七頁，共三十三頁。例：甲公司，17%的稅率，3月3日向乙公司銷售商品100件，2000元/件，實(shí)際售價(jià)1800元/件，款尚未收到。為及早收回貨款，甲公司合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10,1/20,n/30。（1）若乙在3月10日付款（2）若乙在3月20日付款（3）若乙在3月30日付款第八頁，共三十三頁。應(yīng)收賬款的核算（1）銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（4）收回代墊的費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第九頁，共三十三頁。

二、應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的核算1.壞賬的概念壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(rèn)（1）債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。第十頁，共三十三頁?！皦馁~準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”及“其他應(yīng)收款”的備抵調(diào)整賬戶?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（1）直接轉(zhuǎn)銷法平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。（2）備抵法平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備。3.壞賬損失的核算第十一頁，共三十三頁。（1）賬齡分析法：按欠賬時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。（2）應(yīng)收賬款余額百分比法：年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。公式：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額=應(yīng)收賬款期末余額*計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備實(shí)提額=壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額+（-）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（3）銷貨百分比法：年末按全年賒銷收入的一定比例提取。（4）個(gè)別認(rèn)定法：估計(jì)壞賬損失的方法第十二頁，共三十三頁。壞賬準(zhǔn)備的核算（1）企業(yè)預(yù)提壞賬時(shí)借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（2）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（3）已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備或：借：銀行存款同時(shí)：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（4）沖銷多提的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第十三頁，共三十三頁。例：某企業(yè)第一年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000第二年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第十四頁，共三十三頁。第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1200000×3‰＝3600壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額3000元，表明壞賬準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第十五頁，共三十三頁。第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額8,600元，表明壞賬準(zhǔn)備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實(shí)提數(shù)為：3900－8600＝－4700結(jié)果為負(fù)數(shù)表明，因壞賬準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過本年應(yīng)提數(shù)，故本年不但不需再提取壞賬準(zhǔn)備，而且需沖回多出的節(jié)余額。借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700第十六頁，共三十三頁。結(jié)論：若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額沖回。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。第十七頁，共三十三頁。例題：1、04年來，甲公司的應(yīng)收賬款余額為1000000元，按10%提取壞賬。2、05年，甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬30000元3、05年末，甲公司應(yīng)收賬款余額1200000元。4、06年4月，收到去年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元存入銀行。5、06年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為1300000元第十八頁，共三十三頁。1、借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準(zhǔn)備1000002、借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款300003、借：資產(chǎn)減值損失50000貸：壞賬準(zhǔn)備500004、借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款200005、借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：資產(chǎn)減值損失10000第十九頁，共三十三頁。第三節(jié)預(yù)付賬款和預(yù)收賬款的核算一、預(yù)付賬款概念：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的貨款。主要賬務(wù)處理：1、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、收到所購(gòu)物資時(shí)借：材料采購(gòu)/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款3、補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4、退回時(shí)做相反分錄第二十頁，共三十三頁。注意：（1）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付賬款則是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付賬款不并入應(yīng)收賬款，而是并入應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋骸邦A(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”雖然都是資產(chǎn)類科目，但“應(yīng)收賬款”核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而“預(yù)付賬款”則是由購(gòu)貨引起的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)是以其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，“應(yīng)付賬款”核算的是由購(gòu)貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故“預(yù)付賬款”如不單獨(dú)設(shè)賬，應(yīng)并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。（2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因銷貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二十一頁，共三十三頁。支付預(yù)付賬款：例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850貸：銀行存款48502.主要賬務(wù)處理：第二十二頁，共三十三頁。注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：原材料500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415貸：預(yù)付賬款415第二十三頁，共三十三頁。例：某公司預(yù)付給供貨方的材料款共計(jì)20000元。收到材料和專用發(fā)票時(shí)，全部貨款為20000元，稅金為3400元，應(yīng)補(bǔ)付3400元。預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款20000貸：銀行存款20000收料時(shí)：借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3400貸：預(yù)付賬款23400補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款3400貸：銀行存款3400第二十四頁，共三十三頁。一、其他應(yīng)收款概念：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。核算內(nèi)容：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款2、應(yīng)收出租包裝物的租金3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4、備用金5、存出保證金6、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入第三節(jié)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的核算注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。第二十五頁，共三十三頁。二、備用金制度及其核算1.定額備用金概念：定額備用金是指根據(jù)使用部門和人員工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。（先支付備用，后現(xiàn)金補(bǔ)足）定額備用金核算：備用金定額撥付時(shí)

借：其他應(yīng)收款—備用金貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金第二十六頁，共三十三頁。辦理報(bào)銷，補(bǔ)足備用金定額時(shí)

不通過“備用金”賬戶核算取消備用金時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款—備用金第二十七頁，共三十三頁。例1：某企業(yè)對(duì)基本生產(chǎn)車間所需備用金采用定額備用金制度，當(dāng)基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出而補(bǔ)足其備用金定額時(shí)，應(yīng)借記的科目是：（）A、其他應(yīng)收款B、其他應(yīng)付款C、制造費(fèi)用D、生產(chǎn)成本答案：C第二十八頁，共三十三頁。例2：計(jì)算分析題正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為1800元。5月14號(hào)用現(xiàn)金購(gòu)買零配件800元，其備用金剩下1000元，次日到財(cái)務(wù)科報(bào)銷，會(huì)計(jì)編制付款憑證，出納補(bǔ)給現(xiàn)金800元，這樣維修科備用金又達(dá)到1800元。會(huì)計(jì)分錄：（只做報(bào)銷分錄）

借：管理費(fèi)用800貸：庫存現(xiàn)金800第二十九頁，共三十三頁。2.非定額備用金概念：非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人不按固定定額持有的備用金。其特點(diǎn)是“按需預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清”。非定額備用金核算：（1）向有關(guān)部門或個(gè)人與付款時(shí)借：其他應(yīng)收款—備用金