審計目標與審計范圍講義

第五章審計目標與審計范圍第一節(jié)審計總目標一、審計總目標的演變注冊會計師審計主要經歷了詳細審計、資產負債表審計和會計報表審計三階段，審計目標也隨之發(fā)生了變化。階階段捕目標傳特征耗詳細審計坊以查錯防弊捕為主要審計府目標懼審計的功能寧主要是防護蛛性。審計的炮方法是對會草計記錄逐筆瘦審查。伸資產負債表雷審計撥以判斷財務葬狀況和償債血能力為主要仁審計目標。嫩審計的功能石從防護性發(fā)戒展到公證性包。查錯防弊亂目標依然存畫在，但已退豈居第二位。償會計報表審施計騰以驗證會計佛報表的公允對性為主要審節(jié)計目標。帝審計目標不束再局限于查往錯防弊和為攪社會提供公嘩證,而是向惡管理領域深河入和發(fā)展。赤審計由靜態(tài)柴審計發(fā)展到場動態(tài)審計,匠并增加了管魚理審計的內萬容。二、我國獨立審計總目標審計總目標(會計報表審計目標)―→會計報表的認定―→具體審計目標―→審計程序―→審計證據―→審計結論―→審計意見―→審計總目標（合法性、公允性）我國獨立審計總目標就是指會計報表審計目標，具體體現在審計報告意見段中的二句話：我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。合法性是指被審計單位會計報表的編制“是否符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》及相關會計制度的規(guī)定”；公允性是指被審計單位會計報表“在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況”。第二節(jié)審計具體目標及其確定一、被審計單位的認定認定，也稱陳述，指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明（陳述）。下面就是這五大認定的涵義：喚認定種類戲性質及內容嗎例：資產負蛙債表中所列秩存貨為10筆0萬元惑存在或發(fā)生鳥存在是指資縫產負債表所近列的各項資枝產、負債、樓權益在特定追日期（資產兇負債表日）榮是存在的；矩發(fā)生是指利撞潤表所列的點各項收入和嫩費用在特定知期間（會計餓期間）已確憂實發(fā)生。癢報表所列存咐貨是存在存完整性諒在會計報表淡中所有應該委列示的所有撞交易和項目括都已列入。障所有的存貨粒都已登記入覽帳。即除了控這100萬賴元存貨外，跪沒有了其它素存貨。寧權利和義務洽權利是指在醉某一特定日領期，各項資煩產確屬公司浸所擁有的權農利，義務是元指在某一特供定日期，各暈項負債確屬虹公司所必須顏償還的義務肚。斤這100萬碧元確實歸公磨司所有。慰估價或分攤努是指各項資逼產、負債、物所有者權益殊、收入和費郊用等要素均劃已按適當金鏟額列入會計王報表中。是伶否適當取決唉于金額的確巧定是否遵守蜓一般公認會德計原則和是竊否存在數學寶或文書處理她方面的錯誤昌。該認定包螞括三方面內錘容：總值估窗價、凈值估待價、計算精秩確性。暑存貨的計價貴是符合會計室準則的，且板余額為10臉0萬元。坊表達與披露新是指會計報湖表上的特定漲組成要素已萌被適當地加壞以分類、說襯明和披露。丑存貨未作抵書押等，存貨堪的使用未受摔到限制等其般它不需要披藝露、說明的漠事項且存貨熟都以恰當分右類。二、審計具體目標的確定審計總目標是對會計報表的整體合法性和公允性發(fā)表意見，但針對報表的每一項目審計時要更具體，更明確。審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。在審計實務中，一般審計目標見下表：一般審計目標護管理當局的油認定勾具體審計目耳標眼一般審計目朋標連含義店

晉總體合理性患它是指注冊杏會計師須先當根據他所掌條握的有關被蘋審計單位的嚼全部信息，凝評價某賬戶絡余額的合理工性。總體合臥理性測試的很目的，在于聯幫助注冊會忍計師評價賬闖戶余額中是通否有重要錯現報。忙存在或發(fā)生憶真實性策即不夸張。發(fā)完整性援完整性捧即不遺漏。哨權利和義務盒所有權學即所列金額皮確為被審計抽單位所擁有吵。孟估價或分攤淚估價傅所列金額均亦經正確估價獎和計量。訊截止虎即接近資產躬負債表日的掀交易已記入變恰當的期間宅。截止測試搭的目標是確嶄定交易是否乒記入恰當的臥期間。惑機械準確性奸該目標所關棗心的是有關解賬表資料、歸數字、計算存、加總及勾腳稽關系的正擊確性。遞表達與披露陜披露石恰當地反映席了賬戶余額智和相應的披這露要求。柱分類餅即所列金額奧分類恰當，厘其目標在于舌確定每個項熱目和每個賬穩(wěn)戶記錄是否兔在財務報表柄中恰當列示巴。第三節(jié)審計過程與審計目標的實現【學習要領】掌握各階段的主要工作。審計過程，是指審計工作從開始到結束的整個過程，一般包括三個主要的階段：血審計過程帽主要工作魔審計計劃階東段尿①調查了解洋被審計單位慣的基本情況礙；

形②與被審計史單位簽訂審帝計業(yè)務約定岡書；

汗③初步評價音被審計單位悅的內部控制箏制度；

披④確定重要嗎性；

線⑤分析審計誕風險；

酬⑥編制審計錄計劃。只實施審計階瞇段棚①對被審計惹單位內部控礦制制度的建堡立及遵守情飲況進行符合懂性測試，并壞根據測試結呀果修訂審計拘計劃；

收②對會計報今表項目的數隆據進行實質寸性測試，并麻根據測試結距果進行評價崗和鑒定。編審計完成階口段犁①整理、評液價執(zhí)行審計覆業(yè)務中收集處到的審計證概據；

磨②復核審計扒工作底稿；

桌③審計期后撐事項；

種④匯總審計炕差異，并提味請被審計單肚位調整；

渾⑤形成審計遺意見，編制每審計報告。

驅⑥提出管理寬建議書。第四節(jié)審計業(yè)務約定書與審計范圍一、審計業(yè)務約定書概念：審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托單位共同簽署的，以此確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面合同。性質：審計業(yè)務約定書具有經濟合同的性質，一經約定雙方簽字認可，即成為會計師事務所與委托人之間在法律上生效的契約。簽約前應的工作厭工作定具體內容臣1.明確審蘭計業(yè)務的性劇質和范圍漁雙方對審計甲業(yè)務的性質線（是年度報粘表審計還是瞇驗資）、范嬸圍（審查何赤時的或全公綱司還是部分性）取得一致適看法。茫2.初步了裝解被審計單府位的基本情效況（不是具培體情況）方包括：業(yè)務芹性質、經營肢規(guī)模和組織替結構；經營亦情況和經營勇風險；以前慶年度接受審辱計的情況；浩財務會計機幻構及工作組桌織；其他與猾簽訂審計業(yè)冰務約定書相漢關的事項（杏如，被審計劉單位簡史、領主要管理人嗚員的管理經險驗及正直品果行、委托人烤聘用審計人磚員的意向。傘）窯3.評價審爽計組織的勝斃任能力框①評價執(zhí)行遼審計的能力占（確定審計更小組的關鍵搭成員和考慮置在審計過程屋中向外界專抹家尋求協(xié)助提的需要）；

諒②評價獨立冠性；

良③評價保持向應有謹慎的雀能力。如果聲審計組織不窮具備勝任能頂力，應當拒獎絕接受委托獎。劣4.商定審置計收費雙包括收費金扮額和付費方田式（在審計胞前或后一次竹性支付還是姑按審計進度牧支付等）泡5.明確被熊審計單位應撲協(xié)助的工作跑提供全部審潤計資料和輔鳳助審計審計業(yè)務約定書的內容審計業(yè)務約定書甲方：ABC有限責任公司乙方：徐永濤會計師事務所茲由甲方委托乙方進行2003年度會計報表審計，經雙方協(xié)商，達成以下約定：一、業(yè)務范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方2003年12月31日資產負債表以及2003年度的利潤表和現金流量表進行審計。乙方將按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價ABC公司管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映，并在此基礎上對上述會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與義務甲方的責任是：建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關的信息。甲方的義務是：1．及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料。2．為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。3．按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。4．在2004年×月×日之前提供審計所需的全部資料。三、乙方的責任和義務乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，并對出具的審計報告負責。乙方的義務是：1．按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又有可能在審計中未予發(fā)現的情況。因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。2．對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或經甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。3．審計工作結束后，乙方將根據情況對甲方會計處理、內部控制制度及其他事項等提出改進意見。4．在2004年×月×日之前出具審計報告。四、審計收費乙方應收本約定審計事項的費用，按照乙方實際參加本項審計業(yè)務的各級職別工作人員所花費時間及《××收費規(guī)定》的計費標準確定，預計為人民幣××元。甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的××％，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如因審計工作遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實情后，酌情調增審計費用。五、審計報告的使用責任乙方向甲方出具的審計報告一式×份．這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當的責任與乙方無關。六、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。本約定自2004年×月×日起生效，并在本約定事項全部完成日之前有效。七、約定事項的變更由于出現不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、違約責任甲乙雙方按照《中華人民共和國經濟合同法》的規(guī)定承擔違約責任。九、甲乙雙方對其他有關事項的約定甲方：ABC有限責任公司乙方：××會計師事務所（簽章）（簽章）代表：（簽章）代表：（簽章）2004年2月10日2004年2月10日二、審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領域及內容。凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的