醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座

北京市衛(wèi)生經(jīng)濟學會副會長中國衛(wèi)生經(jīng)濟學會財會分會副秘書長北京市小區(qū)衛(wèi)生服務管理教授團體教授

參加“兩制”修訂、財務制度講解編寫工作

社會兼職

Tel-mail:cwei214@

2023/4/241醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第1頁結合《醫(yī)院財務制度》重點講解：成本核實（醫(yī)院）財務報表解讀與分析2023/4/242醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第2頁3《醫(yī)院財務制度》主要內(nèi)容2023/4/243醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第3頁醫(yī)院財務制度（16章82條）總則單位預算管理收入管理支出管理成本管理收支結余管理流動資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)管理無形資產(chǎn)及創(chuàng)辦費管理對外投資管理負債管理凈資產(chǎn)管理財務清算財務匯報與分析財務監(jiān)督附則442023/4/244醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第4頁5三、《醫(yī)院財務制度》主要內(nèi)容2023/4/245醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第5頁醫(yī)院財務制度（16章82條）總則單位預算管理收入管理支出管理成本管理收支結余管理流動資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)管理無形資產(chǎn)及創(chuàng)辦費管理對外投資管理負債管理凈資產(chǎn)管理財務清算財務匯報與分析財務監(jiān)督附則662023/4/246醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第6頁第五章成本管理（共十一條）

——成本管理定義——成本管理目標——成本核實及標準——成本核實對象——科室成本、項目成本、病種成本、診次和床日成本——成本范圍——成本分析與成本控制2023/4/247醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第7頁成本管理定義《醫(yī)院財務制度》第二十六條要求：成本管理是指醫(yī)院經(jīng)過成本核實和分析，提出成本控制辦法，降低醫(yī)療成本活動。2023/4/248醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第8頁醫(yī)院成本管理目標

《醫(yī)院財務制度》第二十七條要求：成本管理目標是全方面、真實、準確反應醫(yī)院成本信息，強化成本意識，降低醫(yī)療成本，提升醫(yī)院績效，增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中競爭力。2023/4/249醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第9頁成本核實及標準《醫(yī)院財務制度》第二十八條要求：成本核實是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生各種花費按照核實對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本過程成本核實意義在于：成本核實信息是制訂醫(yī)療服務價格和建立基本醫(yī)療保險結算制度主要依據(jù)；成本核實工作是醫(yī)院科學管理主要伎倆；成本核實工作是完善分配制度、實施員工激勵管理主要前提。2023/4/2410醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第10頁成本核實標準

《醫(yī)院財務制度》第二十八條要求：成本核實應遵照正當性、可靠性、相關性、分期核實、權責發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、主要性等標準。2023/4/2411醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第11頁床日和診次成本核實病種成本核實醫(yī)療服務項目成本核實科室成本核實成本核實對象普通應以科室、診次和床日為核實對象三級醫(yī)院及其它有條件醫(yī)院還應以醫(yī)療服務項目、病種等為核實對象進行成本核實《醫(yī)院財務制度》第二十九條要求：2023/4/2412醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第12頁醫(yī)療成本范圍1、人員經(jīng)費：醫(yī)院支付給職員工資、獎金、津貼、補助和其它工資性支出以及職員福利費和對個人和家庭補助支出等。2、耗用衛(wèi)生材料及藥品費：醫(yī)療經(jīng)營過程中實際消耗醫(yī)療耗材、輔助材料和藥品、燃料原價、運輸、裝卸等費用。固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費：固定資產(chǎn)折舊、租賃費、修理修繕費和低值易耗品攤銷。提取醫(yī)療風險基金：用于支付醫(yī)院購置醫(yī)療風險保險發(fā)生支出或實際發(fā)生醫(yī)療事故賠償資金。其它費用：醫(yī)院為開展醫(yī)療活動和管理組織醫(yī)療而支付辦公費、取暖費、水電費、差旅費等。2023/4/2413醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第13頁成本核實范圍+

財政項目補助支出所形成固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷+

科教項目補助支出所形成固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷《醫(yī)院財務制度》第二十九條要求：2023/4/2414醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第14頁不應計入1.不屬于醫(yī)院成本核算范圍其它核實主體及其經(jīng)濟活動所發(fā)生支出2.為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)資本性支出3.對外投資支出4.各種罰款、贊助和捐贈支出5.有經(jīng)費起源科研、教學等項目支出6.在各類基金中列支費用7.國家要求不得列入成本其它支出成本范圍《醫(yī)院財務制度》第三十四條要求：2023/4/2415醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第15頁科室成本核實《醫(yī)院財務制度》第三十條要求：科室成本核實是指將醫(yī)院業(yè)務活動中所發(fā)生各種花費以科室為核實對象進行歸集和分配，計算出科室成本過程2023/4/2416醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第16頁科室全成本核實步驟第一步：科室分類第二步：科室直接成本歸集第三步：公攤費用分配第四步：間接成本科室成本分攤2023/4/2417醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第17頁臨床服務類：直接為病人提供醫(yī)療服務，并能表達最終醫(yī)療結果、完整反映醫(yī)療成本科室

服務對象1234

行政后勤類：除臨床、醫(yī)技輔助科室之外從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務工作科室醫(yī)療技術類：為臨床服務類科室及病人提供醫(yī)療技術服務科室醫(yī)療輔助類：服務于臨床服務類和醫(yī)療技術類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務科室服務級次第一步：科室分類（第三十條）2023/4/2418醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第18頁編碼科室名稱編碼科室名稱一、臨床服務類科室10101五官科門診10502婦產(chǎn)科病房10102五官科病房10601心血管門診10201外科門診10602心血管病房10202外科病房10701神經(jīng)內(nèi)科門診10301內(nèi)科門診10702神經(jīng)內(nèi)科病房10302內(nèi)科病房……10401干保門診……二、醫(yī)療技術類科室201醫(yī)學影像中心205物理治療科202臨檢中心206輸血科…………三、醫(yī)療輔助類科室302病案科306電工班303醫(yī)學工程處307汽車班…………四、行政后勤類科室401醫(yī)療質量控制部408醫(yī)保辦402會計室409離退休辦公室…………編碼規(guī)則:

編碼第一位數(shù)字表示科室分類1表示臨床服務類科室2表示醫(yī)療技術類科室3表示醫(yī)療輔助類科室4表示行政后勤類科室大類科室中所包含科室按照從1開始次序排序直到最終一個科室下級科室編碼以上級科室編碼為前綴進行編碼。比如五官科編碼為101，其下級科室五官科門診編碼為10101，五官科病房編碼為10102科室劃分2023/4/2419醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第19頁經(jīng)過健全組織機構，按照規(guī)范統(tǒng)計要求及報送程序，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室成本科室成本歸集（第三十條）間接成本為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生不能直接計入、需要按照一定標準和標準分配計入各項支出直接成本科室為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生能夠直接計入或采取一定方法計算后直接計入各種支出2023/4/2420醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第20頁第二步：直接成本歸集《醫(yī)院會計制度》要求：醫(yī)療業(yè)務成本科目應設置“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“提取醫(yī)療風險基金”、“其它費用”等一級明細科目，并按照各詳細科室進行明細核實，歸集臨床服務、醫(yī)療技術、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生，能夠直接計入各科室或采取一定方法計算后計入各科室直接成本。比如：人員支出計入借：醫(yī)療業(yè)務成本-人員經(jīng)費-基本工資

-住院科室-內(nèi)科貸：“應付職員薪酬”2023/4/2421醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第21頁第三步：公攤費用分配水電費

取暖費辦公費招待費物業(yè)管理費。。。。。。2023/4/2422醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第22頁分攤系數(shù)討論人員系數(shù)面積系數(shù)收入系數(shù)工作量系數(shù)。。。。。。2023/4/2423醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第23頁1、按人員系數(shù)分配（1）辦公費：按照人員系數(shù)進行分配2023/4/2424醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第24頁（2）水費有水統(tǒng)計科室水電費直接歸集（若用水大戶又無統(tǒng)計者應取其預計值）；無水費統(tǒng)計科室水費歸集分兩步進行。2023/4/2425醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第25頁A．無水統(tǒng)計科室水費之和＝醫(yī)院水費總計-有水統(tǒng)計科室水費之和B．某無水統(tǒng)計科室水費＝無水統(tǒng)計科室水費之和無水統(tǒng)計科室2023/4/2426醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第26頁2、按服務量分配（1）印刷費：按照服務量進行分配（該項目在接收該服務科室進行分配）2023/4/2427醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第27頁3、按面積分配

（1）取暖費：按照科室面積進行分配

2023/4/2428醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第28頁提取折舊(1)房屋折舊(2)設備折舊

2023/4/2429醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第29頁(1)房屋折舊A．將全院房屋建筑按類別分別計算總值后，計提折舊2023/4/2430醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第30頁[注]計提折舊：鋼結構按50年，鋼筋混凝土結構按50年，磚混結構按30年，磚木結構按30年，其它結構按8年。使用時間超出以上期限者，不計入總值（不參加計提）2023/4/2431醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第31頁房屋折舊B．將各科室房屋建筑面積按建筑類別分別統(tǒng)計，計算房屋建筑購置費分配系數(shù)。2023/4/2432醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第32頁2023/4/2433醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第33頁房屋折舊C．將各類房屋購置費按各科室分配系數(shù)分配到各科室，并按科室匯總。某科室分配到房屋累計折舊=(∑gi/∑g)×(P1/50)+(∑hi/∑h)×(P2/50)+(∑zi/∑z)×(P3/30)+(∑mi/∑m)×(P4/30)+(∑ji/∑j)×(P5/8)+(∑qi/∑q)×(P6/8)2023/4/2434醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第34頁(2)設備折舊對各科室實際設備按設備類別（《醫(yī)院財務制度》分26類）及各類總值計算折舊

：2023/4/2435醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第35頁醫(yī)療專用設備

2023/4/2436醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第36頁普通設備類：

其它固定資產(chǎn)：

2023/4/2437醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第37頁科室直接成本：分配后各科室成本與直接計入科室成本累計即組成科室直接成本。

科室直接成本=科室直接計入成本

+科室分配計入成本2023/4/2438醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第38頁第四步：間接科室成本分攤直接科室，又稱項目科室，是指直接為病人提供服務科室。包含各臨床門診和臨床住院科室。

間接科室，又稱輔助科室，是為直接科室提供服務科室，包含行政科室、后勤科室、醫(yī)療輔助科室、醫(yī)療技術科室、藥品經(jīng)營科室、藥品輔助科室。2023/4/2439醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第39頁階梯分攤法支出項目累計臨床科室輔助科室內(nèi)科外科消毒室洗衣房科室支出44001000800600洗衣房（600）150350100小計900消毒室（900）350550累計440015002900科室成本分攤通常按照受益標準進行，即“誰受益、誰分攤”2023/4/2440醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第40頁行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術類科室臨床服務類科室（門診、住院）A1A2A32023/4/2441醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第41頁科室成本分攤（第三十條）行政后勤類科室醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療技術類科室臨床服務類科室一級分攤二級分攤三級分攤各類科室成本應本著相關性、成本效益關系及主要性標準，按照分項逐層分步結轉方法進行分攤，最終將全部成本轉移到臨床類科室（門診、住院）

分攤參數(shù)可采取人員百分比、內(nèi)部服務量、工作量等分攤參數(shù)可采取人員百分比、內(nèi)部服務量、工作量等分攤參數(shù)可采取工作量、業(yè)務收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等2023/4/2442醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第42頁間接成本分攤程序成本一級分攤成本二級分攤成本三級分攤2023/4/2443醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第43頁(一)成本一次分攤某科室分攤到行政后勤科室成本=行政后勤科室成本×2023/4/2444醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第44頁直接成本科室一級成本各科室一級成本=該科室直接成本+∑全部行政后勤類科室分攤至該科室成本

2023/4/2445醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第45頁(二)成本二次分攤醫(yī)療輔助科室按各自工作量分攤成本，依據(jù)輔助科室提供服務對象，將各輔助科室成本分攤到臨床門診、臨床住院科室和醫(yī)療技術科室。2023/4/2446醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第46頁比如：供給室成本按消毒供給物料百分比（價值）分攤。某科室所分攤到供給室成本＝供給室總成本（一級成本）

2023/4/2447醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第47頁各科室二級成本=該科室一級成本+∑全部醫(yī)療輔助類科室分攤至該科室成本直接成本科室二級成本2023/4/2448醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第48頁(三)成本三次分攤

（醫(yī)技科室成本分攤）醫(yī)技科室按各自工作量分攤，依據(jù)醫(yī)技科室提供服務對象，將各醫(yī)技科室成本分攤到臨床門診或臨床住院科室。2023/4/2449醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第49頁比如：檢驗室按檢驗收入分攤某科室所分攤到檢驗科室成本＝檢驗科室總成本（二級成本）2023/4/2450醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第50頁各科室三級成本=該科室二級成本+∑全部醫(yī)療技術類科室分攤至該科室成本直接成本科室三級成本

（科室全成本）2023/4/2451醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第51頁計算診次、床日成本某門診科室診次成本＝（一）診次成本2023/4/2452醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第52頁計算診次、床日成本某住院科室床日成本＝（二）床日成本2023/4/2453醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第53頁編號成本報表名稱編制期成本醫(yī)01表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度成本醫(yī)02表醫(yī)院臨床服務類科室全成本表月度、年度成本醫(yī)03表醫(yī)院臨床服務類科室全成本組成份析表月度、年度成本報表格式2023/4/2454醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第54頁

成本項目科室名稱人員經(jīng)費(1)衛(wèi)生材料費(2)藥品費（3）固定資產(chǎn)折舊（4）無形資產(chǎn)攤銷(5)提取醫(yī)療風險基金(6)其它費用(7)累計(8)=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）臨床服務類科室1臨床服務類科室2…小計醫(yī)療技術類科室1醫(yī)療技術類科室2…小計醫(yī)療輔助類科室1醫(yī)療輔助類科室2…小計醫(yī)療業(yè)務成本累計管理費用本月總計醫(yī)院各科室直接成本表

2023/4/2455醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第55頁

成本項目科室名稱人員經(jīng)費(1)衛(wèi)生材料費(2)藥品費（3）固定資產(chǎn)折舊（4）無形資產(chǎn)攤銷(5)提取醫(yī)療風險基金(6)其它費用(7)累計(8)=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本直接成本間接成本全成本臨床服務類科室1臨床服務類科室2

…科室全成本累計醫(yī)院臨床服務類科室全成本表2023/4/2456醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第56頁科室名稱內(nèi)科…各臨床服務類科室累計成本項目金額%金額%人員經(jīng)費衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷提取醫(yī)療風險基金其它費用（##）(**)科室全成本累計（100%）(100%)科室收入收入-成本床日成本-----診次成本-----醫(yī)院臨床服務類科室全成本組成份析表2023/4/2457醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第57頁項目成本《醫(yī)院財務制度》第三十一條醫(yī)療服務項目成本核實是以各科室開展醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本過程。核實方法是將臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室醫(yī)療成本向其提供醫(yī)療服務項目進行歸集和分攤，分攤參數(shù)可采取各項目收入比、工作量等。2023/4/2458醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第58頁

醫(yī)療項目成本核實范圍

參加項目成本核實科室為直接醫(yī)療類科室和醫(yī)療技術類科室。參加項目成本核實醫(yī)療項目為全部醫(yī)療收費項目。包含醫(yī)療技術類科室本科室執(zhí)行醫(yī)療收費項目和醫(yī)療服務類科室本科開單本科室執(zhí)行醫(yī)療收費項目。參加項目成本核實成本范圍是不包含單收費材料和藥品成本，成本項目依據(jù)衛(wèi)生局頒發(fā)標準。

2023/4/2459醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第59頁

醫(yī)療項目成本核實范圍

參加項目核實每類科室醫(yī)療成本組成份為兩類：醫(yī)療服務類科室=科室二級成本-單獨計費藥品及衛(wèi)材醫(yī)療技術類科室=科室二級成本-單獨計費藥品及衛(wèi)材2023/4/2460醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第60頁醫(yī)療項目成本核實流程圖

2023/4/2461醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第61頁項目成本計算項目成本步驟為：

（一）計算項目直接成本（二）項目間接成本分攤1、分攤系數(shù)確實定2、間接成本分攤（三）項目年成本/單位項目成本2023/4/2462醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第62頁（一）直接成本搜集

可直接計入成本:能夠直接計入在醫(yī)療項目上成本（人工費、專用設備折舊、材料費等），直接計入1、直接耗材費2、人力成本3、專用設備折舊費2023/4/2463醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第63頁（二）不可直接計入成本：設置分配系數(shù)，計算計入

分攤系數(shù)討論普通來說,成本分攤系數(shù)包含收入分配系數(shù)、工作量分配系數(shù)和操作時間分配系數(shù)。

2023/4/2464醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第64頁1、收入分配系數(shù)收入分配系數(shù)是指某服務項目年醫(yī)療收入占該項目所在科室總醫(yī)療收入百分比。計算公式以下：某服務項目成本=（該科室二次分攤后成本-該科室全部醫(yī)療服務項目直接成本－能夠單獨收費藥品及材料成本）2023/4/2465醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第65頁2、工作量分配系數(shù)

工作量分配系數(shù)是指某服務項目工作量占該項目所在成本科室總工作量百分比。計算公式以下：某服務項目成本=（該科室二次分攤后成本-該科室全部醫(yī)療服務項目直接成本－能夠單獨收費藥品及材料成本）

2023/4/2466醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第66頁3、操作時間分配系數(shù)

操作時間分配系數(shù)是指某項目標操作時間占該項目所在成本科室總操作時間百分比。計算公式以下：某服務項目成本=（該科室二次分攤后成本-該科室全部醫(yī)療服務項目直接成本－能夠單獨收費藥品及材料成本）2023/4/2467醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第67頁項目標單位成本項目標單位成本=該項目標年成本/該項目標年服務量2023/4/2468醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第68頁

病種成本核實是以病種為核實對象，按一定流程和方法歸集相關費用計算病種成本過程核實方法是將為治療某一病種所花費醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加病種成本核實（第三十二條）2023/4/2469醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第69頁成本分析第三十五條：醫(yī)院應依據(jù)成本核實結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提升成本效率2023/4/2470醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第70頁項目1月2月3月4月5月6月診次收入330.18321.40301.93312.95278.45289.24診次成本386.45291.35279.08261.13233.85236.58診次收益-56.2730.0522.8551.8244.6052.65某醫(yī)院門診診次收入、成本、收益趨勢表期間：.1-.6金額單位：元2023/4/2471醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第71頁

直接醫(yī)療科室成本組成份析

固定成本：20.75%變動成本：79.25%

單位收入：1478.01單位變動成本：971.96

2023/4/2472醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第72頁

保本工作量＝

固定成本————————————單位貢獻毛益貢獻毛益＝業(yè)務收入－變動成本單位貢獻毛益＝單位收費水平－單位變動成本1、本量利分析概念變動成本與固定成本應用2023/4/2473醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第73頁備注：y:總成本，a:固定成本，b:變動成本，x:工作量，y=a+bxX工作量坐標Y經(jīng)濟坐標0a（固定成本）b（變動成本）總收入保本收入

800保本工作量

2500000保本點｝表示經(jīng)營贏利空間大小1、本量利分析概念變動成本與固定成本應用2023/4/2474醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第74頁成本控制第三十六條要求：醫(yī)院應在確保醫(yī)療服務質量前提下，利用各種管理方法和辦法，按照預定成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中花費進行控制2023/4/2475醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第75頁優(yōu)化資源配置數(shù)量、質量測算依據(jù)勞動密集？？？設備購置論證招標采購驗收入庫設備效率考評（規(guī)模經(jīng)濟）庫存管理：存量、效期采購管理：批量、步驟彈性成本/可收費否（成本節(jié)約）零基預算過程控制跑冒滴漏約束性成本（成本防止）成本控制2023/4/2476醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第76頁AddYourTitlehere成本核實領導小組醫(yī)院成本核實組織機構人事處醫(yī)學工程其它統(tǒng)計室醫(yī)輔部門信息中心藥材科總務處成本核實辦公室2023/4/2477醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第77頁組長：院領導組員：財務處、人事處、總務處、信息中心等部門責任人

明確各部門在成本核實中職能范圍，協(xié)調各部門關系，對本單位成本核實實施中重大問題快速做出決議，確保工作順利進行依據(jù)成本核實辦公室提供成本數(shù)據(jù)和分析匯報，提出經(jīng)營管理方面提議，逐步實現(xiàn)將成本數(shù)據(jù)利用到各項管理之中不停改進醫(yī)院內(nèi)部硬件設施、信息系統(tǒng)、物資配送和其它管理方式，提升成本數(shù)據(jù)準確性將醫(yī)院成本核實結果與醫(yī)院預算管理、績效考評相結合，并制訂醫(yī)院預算管理、績效考評制度建立醫(yī)院成本管理、成本控制流程和相關工作制度2023/4/2478醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第78頁

每個月進行成本數(shù)據(jù)核實并編制、報送成本報表為確保成本核實和管理工作開展，對各部門進行相關培訓負責相關成本資料整理、歸檔，以及成本數(shù)據(jù)建立、查詢和更新工作撰寫成本分析匯報，并結合實際調查研究，分析成本變動原因，為醫(yī)院管理、決議提供參考參加成本核實、管理及各項考評制度制訂，組織監(jiān)督實施

依據(jù)醫(yī)院規(guī)模和業(yè)務量大小，在財務處下設對應成本核實崗位（三級醫(yī)院設置2-3名成本會計，二級醫(yī)院設置1-2

名成本會計）。在其它相關部門要設置兼職成本核實員制訂醫(yī)院內(nèi)部成本核實實施細則及檢驗、監(jiān)督制度制訂成本會計、成本核實員崗位責任制負責搜集、處理成本數(shù)據(jù)并產(chǎn)出報表，同時進行成本分析建立成本核實工作內(nèi)部控制制度2023/4/2479醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第79頁部門職責人事處負責本院各部門人員及工資變動情況統(tǒng)計和報送總務處負責本院各部門水（含冷、熱水及污水）、電、煤、氣、科室面積及內(nèi)部服務工作量統(tǒng)計和報送?？倓諑旆控撠煴驹焊鞑块T材料、低值易耗品消耗統(tǒng)計和報送醫(yī)學工程處負責本院各部門衛(wèi)生材料、醫(yī)用低值易耗品及配件消耗數(shù)量統(tǒng)計和報送藥材科負責各部門藥品領用統(tǒng)計和報送醫(yī)輔部門負責各部門實際領用或發(fā)生費用統(tǒng)計和報送如：供給室、血庫、氧氣站、洗衣房等統(tǒng)計室負責與成本相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計和報送信息中心負責成本核實系統(tǒng)與相關信息系統(tǒng)銜接其它部門負責其它與成本核實相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計和報送2023/4/2480醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第80頁數(shù)據(jù)輸入數(shù)據(jù)處理數(shù)據(jù)輸出

收入數(shù)據(jù)

成本數(shù)據(jù)

內(nèi)部服務

成本歸集三級分攤

成本報表成本數(shù)據(jù)流2023/4/2481醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第81頁第十四章財務匯報與分析（共四條）財務匯報是指反應醫(yī)院一定時期財務情況和業(yè)務開展結果總括性書面文件，2023/4/2482醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第82頁醫(yī)院財務匯報——資產(chǎn)負債表——收入支出總表——業(yè)務收入支出明細表——財政補助收支明細情況表——基本建設收入支出表——現(xiàn)金流量表——凈資產(chǎn)變動表——相關附表（成本報表）——會計報表附注——財務情況說明書2023/4/2483醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第83頁【財務分析】醫(yī)院應經(jīng)過相關指標對醫(yī)院財務情況進行分析【匯報和審計】醫(yī)院應該按月度、季度、年度向主管部門（或舉行單位）和財政部門報送財務匯報。醫(yī)院年度財務匯報應經(jīng)過注冊會計師審計【清查盤點】醫(yī)院在辦理年度決算前，應對財產(chǎn)物資、債權、債務進行全方面清查盤點，并編制盤存表，對盤盈、盤虧、報廢、毀損等應按本制度要求及時處理財務匯報與分析2023/4/2484醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第84頁財務分析基本方法通常使用財務分析方法主要包含：

比較分析法、趨勢分析法、比率分析法綜合分析法等2023/4/2485醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第85頁86（一）比較分析法

是將兩個或兩個以上有內(nèi)在聯(lián)絡和含有可比性經(jīng)濟數(shù)字指標進行對比分析，測算出相互間差異，找出產(chǎn)生差異原因一個分析方法。

與計劃預算比與本醫(yī)院歷史比與同類醫(yī)院比2023/4/2486醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第86頁87

舉例：收支結余變動情況分析單位：萬元項目上年實際本年實際增減金額%業(yè)務收支結余10870111002302.12財政項目補助結轉（余）155017001509.68科教項目補助結轉（余）1720198026015.12總收支結余14140147806404.532023/4/2487醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第87頁88（二）趨勢分析法是將不一樣時期同一指標進行對比，找出指標發(fā)展趨勢，進而分析改變原因。用于進行趨勢分析數(shù)據(jù)既能夠是絕對值，也能夠是比率或百分比數(shù)據(jù)。2023/4/2488醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第88頁89

舉例：單位:萬元項目2XX12XX22XX32XX42XX5醫(yī)療收支結余196.11215.41230.19247.53268.26其它收支結余50.3553.2160.1957.8758.752023/4/2489醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第89頁90（三）比率分析法是把財務報表中相互關聯(lián)兩個或多個項目加以對比，計算出比率，據(jù)以評價醫(yī)院財務情況和財務結果一個方法。比率分析法往往要借助于比較分析和趨勢分析方法。

上述各方法有一定程度重合。在實際工作當中，財務比率分析方法應用最廣。

2023/4/2490醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第90頁醫(yī)院財務分析參考指標指標類型指標名稱一、預算管理指標（一）預算執(zhí)行率（二）財政專題撥款執(zhí)行率二、結余和風險管理指標（一）業(yè)務收支結余率（二）資產(chǎn)負債率（三）流動比率三、資產(chǎn)運行指標（一）總資產(chǎn)周轉率（二）應收賬款周轉天數(shù)（三）存貨周轉率四、成本管理指標（一）每門診人次收入、每門診人次成本及門診收入成本率（二）每住院人次收入、每住院人次成本及住院收入成本率（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗五、收支結構指標（一）人員經(jīng)費支出比率（二）公用經(jīng)費支出比率（三）管理費用率（四）藥品、衛(wèi)生材料支出率（五）藥品收入占醫(yī)療收入比重六、發(fā)展能力指標（一）總資產(chǎn)增加率（二）凈資產(chǎn)增加率（三）固定資產(chǎn)凈值率2023/4/2491醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第91頁財務報表分析資產(chǎn)質量分析貶值資產(chǎn)：部分債權，部分存貨，純攤銷處理性資產(chǎn)。增值資產(chǎn)：大部分存貨，經(jīng)營性資產(chǎn)，部分對外投資，表中無價值表外資源。貨幣資金：不貶不增。2023/4/2492醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第92頁資本結構及其質量分析資本結構含義：（1）股本結構（凈資產(chǎn)結構）（2）債務與凈資產(chǎn)結構2023/4/2493醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第93頁資本結構及其質量分析或有負債及其披露：或有負債：擔保、未決訴訟、承諾。2023/4/2494醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第94頁對資產(chǎn)負債表基本分析資產(chǎn)結構：關重視大改變項目以及財務后果資本結構償債能力：短期、長久2023/4/2495醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第95頁關注結余質量——三方面（1）結余實現(xiàn)過程質量：收入質量；費用質量（2）結余結構質量（3）結余結果—結余對應資產(chǎn)質量2023/4/2496醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第96頁醫(yī)院結余確實定標準：權責發(fā)生制會計結余（在結余表上）不等于結余對應貨幣凈增加2023/4/2497醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第97頁現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表：反應醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金流入和流出報表。編制目標：是為會計報表使用者提供醫(yī)院一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出信息，方便于會計報表使用者了解和評價醫(yī)院獲取現(xiàn)金能力，并據(jù)以預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量。2023/4/2498醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第98頁作用：一是有利于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉能力；二是有利于預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量；三是有利于分析醫(yī)院收益質量及影響現(xiàn)金凈流量原因，掌握醫(yī)院業(yè)務活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量，能夠從現(xiàn)金流量角度了解結余質量，為分析和判斷醫(yī)院財務前景提供信息?，F(xiàn)金流量表2023/4/2499醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第99頁現(xiàn)金：指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及能夠隨時用于支付存款。現(xiàn)金流量：是指現(xiàn)金流入和流出?，F(xiàn)金凈流量：是指現(xiàn)金流入與流出差額。100現(xiàn)金及現(xiàn)金流量2023/4/24100醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第100頁2023/4/24101醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第101頁依據(jù)醫(yī)院運行活動性質和現(xiàn)金流量起源，將醫(yī)院一定時間產(chǎn)生現(xiàn)金流量分為三類：（一）業(yè)務活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量102現(xiàn)金流量分類2023/4/24102醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第102頁（一）業(yè)務活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量業(yè)務活動是指醫(yī)院投資活動和籌資活動以外全部交易和事項。從業(yè)務活動定義能夠看出，業(yè)務活動范圍很廣，它包含了除投資活動和籌資活動以外全部交易和事項。103現(xiàn)金流量表2023/4/24103醫(yī)院財務制度講解成本核算財務分析專家講座第103頁104現(xiàn)金流量表業(yè)務活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入項目：業(yè)務活動產(chǎn)生現(xiàn)金流出項目：開展醫(yī)療服務活動收到現(xiàn)金發(fā)生人員經(jīng)費支付現(xiàn)金財政基本支出補助收到現(xiàn)金購置藥品支付現(xiàn)金財政非資本性項目補助收到現(xiàn)金購置衛(wèi)生材料支付現(xiàn)金從事科教項目活動收到除財政補助以外現(xiàn)金使用財政非資本性項目補助支付現(xiàn)金收到其它與業(yè)務活動相關現(xiàn)金使用科教項目收入支付現(xiàn)金支付其它與業(yè)務活動相關現(xiàn)金2023/4/24104醫(yī)院財務制