我國上市公司的內(nèi)部審計研究-以萬福生科為例

無錫太湖學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文我國上市公司的內(nèi)部審計研究—以萬福生科為例第1章緒論1.1研究背景伴隨著安然、世通等財務(wù)丑聞事件的曝光，不斷引發(fā)世人對內(nèi)部審計的思考，內(nèi)部審計的重要性逐漸浮上水面，一個公司能否在激烈的競爭環(huán)境下生存取決于內(nèi)部審計部門的嚴(yán)格把關(guān)。我國內(nèi)部審計開始于上世紀(jì)90年代，一直發(fā)展至今。雖然我國在引進(jìn)先進(jìn)的理論技術(shù)方面做得比較全面，但是如何將理論與實踐更好地結(jié)合，這方面我國公司做得卻是不盡人意，無法真正地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。許多公司對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠全面，使得內(nèi)審缺失應(yīng)有的獨(dú)立性，由于內(nèi)部審計人員處理審計業(yè)務(wù)的素質(zhì)不高和能力不強(qiáng)等，因此往往在處理財務(wù)實務(wù)中不能得到很好的應(yīng)用。因此，面對公司內(nèi)部審計存在諸多的問題，應(yīng)該及時采取措施，以改善公司經(jīng)營管理，降低經(jīng)營風(fēng)險。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外公司內(nèi)部審計的發(fā)展時間較早，擁有豐富的理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗。正是由于內(nèi)部審計可以讓公司實現(xiàn)效益最大化和風(fēng)險最小化的目標(biāo)，許多公司紛紛建立內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在整個公司經(jīng)營管理中的比重越來越大。伴隨著內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮，對公司財務(wù)實務(wù)處理中的貢獻(xiàn)也越多，而且國外公司對于內(nèi)部審計部門的設(shè)立比較早，而且職權(quán)分配較合理，使得公司越來越依賴于內(nèi)部審計分析的結(jié)果。因此，國外公司為了避免在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷出現(xiàn)新的內(nèi)部審計問題造成公司經(jīng)營的損失，而不斷進(jìn)行深入的研究，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，在內(nèi)部審計領(lǐng)域做出了很多的貢獻(xiàn)。FogartyandKalbers（2000）提出了內(nèi)部審計職業(yè)維度范圍，并認(rèn)為獨(dú)立性、自主性和遵循性為內(nèi)部審計的主要特征[1]。郭代榮（2003）指出西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，并且內(nèi)部審計得到公司的重視，重要的是西方公司在審計策略上采取團(tuán)隊合作的方式，使得決策更具有準(zhǔn)確性，進(jìn)一步確保揭露公司潛在的風(fēng)險和有效率地達(dá)到公司既定的目標(biāo)[2]。William.E.Perry（1999）指出不僅需要通過內(nèi)部審計師努力的工作，還需要有效的工作相配合，才能提高內(nèi)部審計的服務(wù)水平，達(dá)到內(nèi)部審計部門為公司創(chuàng)造的價值[3]。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國對于內(nèi)部審計的研究起步較晚，于上世紀(jì)80年代興起。在20世紀(jì)80年代以后，由于我國加速對外開放和加入WTO，使得我國經(jīng)濟(jì)得以迅速發(fā)展。在受到國外內(nèi)部審計的影響后，我國內(nèi)部審計協(xié)會的專家和學(xué)者紛紛學(xué)習(xí)先進(jìn)的專業(yè)知識和技術(shù)，結(jié)合我國實際情況，專研出適合我國公司發(fā)展的審計知識和技術(shù)，并將其更好的在全國范圍內(nèi)推廣，這也得到眾多公司的響應(yīng)。雖然我國在內(nèi)部審計領(lǐng)域的發(fā)展還處于初步階段，公司內(nèi)部審計理論和技術(shù)相對落后于西方國家，但是相信我國今后的經(jīng)濟(jì)狀況會給內(nèi)部審計的發(fā)展帶來契機(jī)，進(jìn)一步實現(xiàn)公司的價值。隨著國際形勢的不斷變化，我國經(jīng)濟(jì)地迅速發(fā)展，促使上市公司不得不轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，知道不能一味地依靠傳統(tǒng)的財務(wù)收支監(jiān)督系統(tǒng)，而是利用系統(tǒng)的科學(xué)的內(nèi)部審計體系來指引公司的管理，可以指導(dǎo)公司整體的發(fā)展，降低財務(wù)風(fēng)險，獲得高額收益。賈燁琳（2013）提出我國公司內(nèi)部審計獨(dú)立性的發(fā)展受到限制，公司管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠，導(dǎo)致對工作不夠重視，無法真正理解內(nèi)審的重要性，就無法區(qū)分財務(wù)部門和審計部門的職能，造成財務(wù)數(shù)據(jù)失真，不利于公司的發(fā)展[4]。陽秋林、陽志成、熊娟（2012）認(rèn)為內(nèi)部審計作為我國審計體系中的重要組成部分，不僅要對公司的管理者負(fù)責(zé)，幫助公司管理者做出合理可行的決策，確保會計數(shù)據(jù)真實，還要監(jiān)督公司經(jīng)營是否嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定，不得偏離社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道[5]。肖卉（2012）指出財務(wù)審計已慢慢退出我國現(xiàn)代公司發(fā)展的舞臺，取而代之的是管理審計，管理審計不僅可以降低公司潛在的風(fēng)險，而且可以保障公司管理者所作出的決策是合理可行的。內(nèi)部審計可以運(yùn)用在多方面，取決于哪方面的內(nèi)部審計更能為公司健康發(fā)展保駕護(hù)航[6]。1.2.3國內(nèi)外現(xiàn)狀評述從查閱國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)資料來看，西方國家在內(nèi)部審計領(lǐng)域還是比較成功的，尤其是發(fā)達(dá)國家將內(nèi)部審計直接應(yīng)用在公司經(jīng)營管理上，有效性的解決公司存在的問題，這樣面對層出不窮的公司管理問題也能迎刃而解。雖然我國已具備完整的內(nèi)部審計理論，但是在實際操作實務(wù)上欠缺經(jīng)驗，加上公司對內(nèi)部審計的認(rèn)識不深和內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高，所以內(nèi)部審計在我國的發(fā)展比較緩慢。因此，面對我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型時期，為了改善金融危機(jī)遺留下來的影響，我國上市公司應(yīng)該深入探究內(nèi)部審計的作用，發(fā)揮其最大功效。相信處在萌芽發(fā)展階段的內(nèi)部審計，定能在我國茁壯成長。1.3研究意義公司若想在激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭中立于不敗之地，就得需要內(nèi)部審計的監(jiān)督機(jī)制來全程了解公司的運(yùn)行。所以，如何將公司內(nèi)部審計的職能發(fā)揮最大化，使其可以在公司管理和內(nèi)部控制方面發(fā)揮有效的作用具有重要的意義。第一，有利于增加公司自身的價值，減少舞弊事件發(fā)生的頻率，有效控制公司資金收支及保障資產(chǎn)安全；第二，有利于完善公司內(nèi)部審計制度，提高人員知識和技能水平；第三，有利于改善公司內(nèi)部審計導(dǎo)向缺陷，避免會計資料的失真；第四，有利于公司管理者重視內(nèi)部審計，使得公司內(nèi)審文化得以提高，從而達(dá)到公司利潤最大化。1.4公司內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢1.4.1內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計從其產(chǎn)生到如今，經(jīng)歷了三個階段：古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計。雖然我國內(nèi)部審計的雛形早已出現(xiàn)，但是并沒有引起廣泛關(guān)注，發(fā)展一直是走走停停[7]。（1）古代內(nèi)部審計在西周周王朝時期就設(shè)有內(nèi)審相關(guān)的官職，來行使會計稽核和控制的權(quán)利，而且隨著私有制的出現(xiàn)，財產(chǎn)所有者委派自己信任的第三方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，從而就產(chǎn)生了古代的內(nèi)部審計。（2）近代內(nèi)部審計19世紀(jì)末20世紀(jì)初，資本主義發(fā)展進(jìn)入壟斷階段。許多壟斷公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)分布廣，且業(yè)務(wù)復(fù)雜程度加深，不得不需要建立一個專門的部門去進(jìn)行監(jiān)督與核查公司的經(jīng)營活動是否合理有效，能否達(dá)到公司預(yù)期目標(biāo)等工作，這一定程度上加速了內(nèi)部審計的發(fā)展。（3）現(xiàn)代內(nèi)部審計20世紀(jì)40年代以后，公司內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化。為了適應(yīng)市場發(fā)展，公司管理者希望能夠降低成本、提高收益，使得許多公司對設(shè)立內(nèi)部審計部門的要求更為迫切。70年代以后，像績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等新型審計發(fā)展起來，逐步淡化財務(wù)審計的作用，而且內(nèi)部審計受到公司的重視，也帶動著內(nèi)部審計人員處理業(yè)務(wù)的能力提高，向著實現(xiàn)公司盈利的目標(biāo)而努力。1.4.2我國內(nèi)部審計的發(fā)展（1）緊隨時代發(fā)展潮流，推動內(nèi)部審計工作路線科學(xué)化我國公司應(yīng)持著科學(xué)的態(tài)度來看待國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的走向，內(nèi)部審計工作思路不是一成不變，要依托公司發(fā)展的走向來相應(yīng)改變內(nèi)部審計工作的方向，不應(yīng)該教條主義，盲目采取過去的經(jīng)驗來解決問題[8]。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，我國公司應(yīng)該充分利用轉(zhuǎn)型帶來的機(jī)遇，發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。當(dāng)代的內(nèi)部審計已不再以監(jiān)督職能為核心，更多的是向管理審計發(fā)展，在管理審計的幫助下，公司能夠更順利的進(jìn)行經(jīng)營治理工作，為提高經(jīng)濟(jì)效益和實現(xiàn)組織目標(biāo)提供動力。（2）改進(jìn)相關(guān)機(jī)制制度，推進(jìn)內(nèi)部審計制度建設(shè)科學(xué)化一個國家需要法律制度作為揚(yáng)善懲惡的基準(zhǔn)，正如公司審計的發(fā)展也是需要內(nèi)部審計機(jī)制來指引，確保公司發(fā)布的政策可以有效的推廣，避免員工弄虛作假，收受回扣現(xiàn)象的發(fā)生，一掃公司發(fā)展道路的障礙，營造良好的工作氛圍。我國的內(nèi)部審計法律體系還不夠完善，建立健全內(nèi)部審計法律體系為首要任務(wù)。內(nèi)部審計法律的推行，不僅可以讓公司管理更加合理有序，還可以提高員工工作的士氣，賞罰分明，更有利于工作的發(fā)展。（3）充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，推進(jìn)內(nèi)部審計工作方法科學(xué)化隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，許多暗箱操作手段越來越隱蔽，內(nèi)部審計工作需要不斷深入才能迅速發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，規(guī)范公司內(nèi)部審計管理流程，提升內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量。面對諸如此類的問題，需要公司去探索科學(xué)的方法。可以在公司內(nèi)部每月末對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查并公開，數(shù)據(jù)的透明度可以讓整個公司人員了解到資金的收支情況，還可以通過內(nèi)部審計外包，讓更具有專業(yè)知識的機(jī)構(gòu)來實施，確保內(nèi)部審計資料的真實性和可行度。我國上市公司的內(nèi)部審計研究——以萬福生科為例第2章內(nèi)部審計內(nèi)容概述一個上市公司若是存在財務(wù)漏洞的問題，一個關(guān)鍵的因素應(yīng)該是公司自身的內(nèi)部審計運(yùn)行不夠嚴(yán)格，才會有人趁機(jī)抓住財務(wù)漏洞，進(jìn)行非法賺取收入，“萬福生科”亦是如此。2.1內(nèi)部審計的概念2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計的定義為：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，為了增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)[9]?？傊瑑?nèi)部審計就是為了改善公司經(jīng)營管理，降低財務(wù)風(fēng)險，增加公司價值和實現(xiàn)公司盈利目標(biāo)而設(shè)立的。2.2內(nèi)部審計的職能作用2.2.1監(jiān)督作用監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。（1）有利于防止公司暗箱操作，弄虛作假行為，推動公司健康發(fā)展，（2）有助于加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督和提高財務(wù)管理水平，（3）配合國家紀(jì)檢檢查部門工作，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動[10]。2.2.2鑒證作用隨著公司規(guī)模地不斷擴(kuò)大，旗下的分公司大多都擁有自主權(quán)，管理者出于股東利益著想，公司內(nèi)部審計可以為本部及其下屬公司在財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)效益方面做出公正、準(zhǔn)確的鑒證。2.2.3防護(hù)作用為建立健全公司內(nèi)部審計制度和保證公司資產(chǎn)的安全，公司內(nèi)部審計部門通過審計的方法，發(fā)現(xiàn)并改正內(nèi)部審計制度存在的缺陷與不足，降低經(jīng)營風(fēng)險和提高公司效益。2.2.4促進(jìn)作用（1）促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。一旦發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的問題，及時做出對策改正缺陷，（2）促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，不定時地對公司下屬公司進(jìn)行審計，規(guī)范下屬公司的合法經(jīng)營和財務(wù)會計工作。2.3內(nèi)部審計的重要性2.3.1有利于建立現(xiàn)代公司制度一個公司的各個部門間協(xié)調(diào)運(yùn)作，往往與公司管理制度掛鉤。依據(jù)內(nèi)部審計部門提供的資料可以核查出公司運(yùn)行中的漏洞，采取有效措施，改善公司管理狀況。通過內(nèi)部審計部門的反復(fù)審查，更加有利于現(xiàn)代公司制度的建立[11]。2.3.2有利于提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力面對激烈的市場競爭，工作人員的綜合能力也是衡量公司成敗的指標(biāo)之一。公司內(nèi)部審計的工作是需要團(tuán)隊協(xié)作完成的，對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求高。在內(nèi)部審計的把關(guān)下，不僅僅是對公司內(nèi)部運(yùn)作的監(jiān)督，更是配合先進(jìn)的理論技術(shù)對專業(yè)審計人員的能力進(jìn)一步提升，給公司提高核心競爭力帶來好處。2.3.3有助于進(jìn)行有效地財務(wù)管理內(nèi)部審計部門的設(shè)立，有助于加強(qiáng)公司的財務(wù)管理，降低財務(wù)風(fēng)險，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整與真實。內(nèi)部審計部門的工作就是要嚴(yán)格控制公司資金流向，抓住公司經(jīng)營活動的中心，核查財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性，完成業(yè)務(wù)指標(biāo)，為實現(xiàn)公司目標(biāo)，營造良好的經(jīng)營環(huán)境提供保障。2.3.4有利于嚴(yán)格控制公司各項經(jīng)濟(jì)活動一個公司的經(jīng)營活動涉及的范圍廣，采購、銷售、投資等，對公司的各項開支是否合理，資金管理是否規(guī)范，預(yù)算是否超支等都是需要內(nèi)部審計部門的核查，保證公司內(nèi)部經(jīng)營的合理，達(dá)到各項開支的有效把關(guān)，拒絕鋪張浪費(fèi)[12]。2.3.5有利于加強(qiáng)公司日常經(jīng)營管理內(nèi)部審計部門可以算是公司的核心部門，全面了解公司的基本情況，對于公司內(nèi)部的漏洞容易發(fā)現(xiàn)，專業(yè)人員可以對內(nèi)部審計的問題提出有效的建議，而且內(nèi)部審計更可以站在公司股東的角度來解決問題，實現(xiàn)成本風(fēng)險最小化，利潤最大化，從而加強(qiáng)公司日常經(jīng)營管理。2.4內(nèi)部審計與內(nèi)部控制2.4.1內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指公司為了實現(xiàn)既定目標(biāo)，保護(hù)公司資產(chǎn)安全，保證公司運(yùn)營政策可以真正實施，降低未來風(fēng)險來提高經(jīng)營效率，而制定的一系列措施與程序。2.4.2內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相互作用，缺一不可的關(guān)系[13]。（1）兩者相互滲透：內(nèi)部審計依靠內(nèi)部控制制度，來制定公司內(nèi)部審計規(guī)章規(guī)范來完成目標(biāo)，而公司管理者通過查看內(nèi)部控制有效性的同時，促進(jìn)公司內(nèi)部控制環(huán)境的改善。（2）兩者相互促進(jìn)：內(nèi)部審計通過發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的缺陷，來幫助管理者完善內(nèi)部控制環(huán)境，而在良好的內(nèi)部控制下，有利于內(nèi)部審計的發(fā)展，助于提高內(nèi)審的工作效率。（3）兩者相互需要：沒有完整的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計工作無法很好地展開，無法保證數(shù)據(jù)真實，而沒有內(nèi)部審計的監(jiān)督，無法加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，造成內(nèi)部控制效果不佳。2.4.3內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的把關(guān)，可以揭露內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對公司成本進(jìn)行有效控制：（1）改善內(nèi)部控制的環(huán)境，規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險（2）實時監(jiān)控內(nèi)部控制的運(yùn)行，降低生產(chǎn)成本誤差（3）評價內(nèi)部控制潛在的風(fēng)險，提出合理的審計建議（4）有效防止內(nèi)部控制失效，建立健全公司監(jiān)控機(jī)制。第3章萬福生科財務(wù)造假案3.1萬福生科公司概況萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（簡稱：萬福生科）是一家總部位于湖南省常德市的農(nóng)副產(chǎn)品深加工公司。公司成立于2003年5月8日，法定代表人為龔永福。2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板成功上市。萬福生科以“信為人之本，德為商之魂”作為公司的核心價值觀。在經(jīng)營過程中，萬福生科曾多次獲得榮譽(yù)證書，在業(yè)界獲得廣泛好評[14]。3.2萬福生科財務(wù)造假案回顧“金稻谷的霉變”引發(fā)社會的關(guān)注。2012年7月，萬福生科的董事長龔永福曾信誓旦旦地說：“作為一名成功的民營公司的創(chuàng)始人，我可以負(fù)責(zé)任并且自豪的說，公司的業(yè)績是真實的”。然而，事隔兩個月后，萬福生科收到深監(jiān)所的立案調(diào)查。縱然萬福生科造假技術(shù)如何嫻熟，卻也是“天網(wǎng)恢恢疏而不漏”，最終萬福生科的財務(wù)造假事件浮上水面，成為創(chuàng)業(yè)板財務(wù)造假的第一案。3.3萬福生科財務(wù)造假手段3.3.1虛增營業(yè)收入2012年10月，萬福生科發(fā)布關(guān)于2012年度中報重大更正的公告，承認(rèn)本公司存在虛增營業(yè)收入1.8億元，虛增營業(yè)利潤和利潤總額3991萬元，造成凈利潤高達(dá)4023萬元的現(xiàn)象，這樣的做法嚴(yán)重違反會計法的規(guī)定，嚴(yán)重扭曲萬福生科的盈虧狀況。這種現(xiàn)象不僅僅只是在2012年度才出現(xiàn)的，從2008年到2011年的年度財務(wù)數(shù)據(jù)中都有記載虛假的數(shù)據(jù)，四年內(nèi)累計虛增營業(yè)收入7.4億元，虛增凈利潤1.6億元左右，其中四年實際的凈利潤僅為2000萬元左右，大多數(shù)的凈利潤數(shù)額都是虛構(gòu)的，通過財務(wù)造假手段獲得額外高收入。表3-1“萬福生科”營業(yè)收入數(shù)據(jù)調(diào)整情況單位：萬元主要財務(wù)指標(biāo)報告期1-6月調(diào)整前報告期1-6月調(diào)整后調(diào)整金額比上年同期增減（%）調(diào)整后營業(yè)收入26,990.528,216.9418,773.58-64.61%營業(yè)利潤2,554.87-1,436.533,991.4-147.60%利潤總額2,874.01-1,117.373,991.38-132.66%凈利潤2,655.32-1,367.844,023.16-143.78%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理從表3-1可以看出，萬福生科2012年上半年實際的營業(yè)收入為8216萬元，在2012年度中報披露收入為26990萬元，虛增營業(yè)收入近70%，比上年同期減少64.60%；在中報實際的凈利潤是-1367萬元，在披露中卻是2655萬元，虛增利潤近67%，比上年同期減少143.78%。試問“萬福生科”是通過什么樣的方式來擴(kuò)大銷售渠道，來增加營業(yè)收入？在查閱有關(guān)“萬福生科”的資料中可以知道，其主要是通過虛構(gòu)客戶和虛構(gòu)合同的方式來增加營業(yè)收入，使得公司可以獲得高額的利潤。虛構(gòu)客戶萬福生科為了增加營業(yè)收入，虛構(gòu)了5名客戶情況，這樣給萬福生科的收入來源提供證據(jù)，不易被人察覺金額的虛假。具體虛增營業(yè)收入情況如下表3-2所示。表3-2“萬福生科”營業(yè)收入前五名客戶情況單位：萬元客戶名稱調(diào)整前客戶名稱調(diào)整后主營收入調(diào)整前占主營收入比例（%）調(diào)整前主營收入調(diào)整后占主營收入比例（%）調(diào)整后湘盈糧油湘盈糧油1,694.206.28%1,694.2020.58%祁東佳美億德糧油1,415.615.25%634.007.70%傻牛食品祁東佳美1,380.395.12%222.802.71%中意糖果中意糖果1,341.954.97%118.731.44%懷化小丫丫焦作菲愛特1,340.644.97%90.701.10%合計7,172.7926.59%2,760.4233.54%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理上表可知，“萬福生科”虛增了客戶銷售數(shù)據(jù)。在2012年中報前五名客戶中，中意糖果和焦作菲愛特的銷售額實際為118萬元和90萬元，但是“萬福生科”的人員偷梁換柱，用懷化小丫丫替換了焦作菲愛特，虛增金額分別為1,223萬元和1,250萬元，高出實際近10倍、14倍的數(shù)額。而且，排名第三的傻牛食品廠和第五的懷化小丫丫在2012年中報調(diào)整后并沒有排上名次，說明這兩個客戶的實際銷售收入是低于90萬元，但是在披露公告里的傻牛食品和懷化小丫丫的主營收入金額卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于90萬元，這明顯是“萬福生科”惡意虛構(gòu)客戶信息，來增加銷售收入。虛構(gòu)合同一紙合同能夠使公司的業(yè)務(wù)來源更加合理，更有保障。萬福生科為了讓營業(yè)收入顯得合理，令人信服，就虛構(gòu)了5份交易合同，其中有東莞市樟木頭華源糧油的合同2份和湖南傻牛食品的合同3份。3.3.2虛增在建工程根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”可知，一旦虛增銷售收入，就必須保證資產(chǎn)也是同等比例的增加，不然就會被察覺數(shù)據(jù)造假的貓膩。在建工程是一項長期資產(chǎn)，無法準(zhǔn)確的保證工程資金投入量的多少，所以“萬福生科”便利用這漏洞過多虛增收益。表3-3“萬福生科”在建工程數(shù)據(jù)調(diào)整情況單位：萬元項目賬面余額調(diào)整前賬面余額調(diào)整后調(diào)整金額供熱車間改造工程7,368.706,001.001,367.70淀粉糖擴(kuò)張工程2,809.33677.032,132.30污水處理工程4,201.20201.204,000.00數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理如表3-3“萬福生科”在建工程情況所示，其主要有供熱車間改造工程、淀粉糖擴(kuò)張工程和污水處理工程這三個項目。而變化最大的污水處理工程，調(diào)整前后金額竟相差4,000萬元，可想而知，其項目為虛增利潤做出多大的貢獻(xiàn)。會計的真實性要求各個公司的財務(wù)數(shù)據(jù)必須做到真實合理，不得弄虛作假，當(dāng)年的期初余額必須與上一年的期末余額保持一致?！叭f福生科”2012年期初金額表面上與上一年一致，可是對工程項目的細(xì)分金額卻不能一一對應(yīng)，那怎么能夠?qū)⒆詈蟮暮嫌嫈?shù)據(jù)達(dá)到一致呢？更奇怪的是，2012年中報反映的在建工程中三個項目進(jìn)度存在嚴(yán)重的問題，“萬福生科”也沒給出合理的解釋，更令人質(zhì)疑其公司全部數(shù)據(jù)的可靠性，具體情況可以參考下表3-4.表3-4在建工程工程進(jìn)度情況單位：萬元項目名稱期末余額2011年工程進(jìn)度（%）2011年期末余額2012年工程進(jìn)度（%）2012年供熱車間改造工程5,43980%7,36950%淀粉糖擴(kuò)張工程20890%2,80930%污水處理工程20150%4,20150%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2011年年報和2012年中報更正后整理仔細(xì)看著這張表，會發(fā)現(xiàn)一個嚴(yán)重的漏洞，就是在2011年對淀粉糖擴(kuò)張工程投入208萬元，工程進(jìn)度為90%，可是同樣的一個工程，在2012年的投入金額是2011年的10倍，工程進(jìn)度卻僅僅為30%，更奇怪的是污水處理工程2012年的投入量是上一年的20倍，進(jìn)度與上一年持平，供熱車間改造工程亦是如此。這難免會令人產(chǎn)生困惑，這么高的投入金額卻沒有看見成效，那這投入的大量金額豈不是不翼而飛了？一個公司的手段再高明，也終會被人識破破綻。3.3.3虛增預(yù)付賬款預(yù)付賬款不僅包括采購貨款，工程造價款，還應(yīng)有日常經(jīng)營支出的款項。2011年末，“萬福生科”的預(yù)付款項比上年末增長了499.44%，對此，公司的回應(yīng)是“主要原因是公司募集資金投資項目全面啟動，增加預(yù)付設(shè)款項所致”，關(guān)鍵是，上半年末預(yù)付工程款應(yīng)該是減少的，那為什么報表上的預(yù)付款項卻是增加的？有人解釋說，是預(yù)付了日常經(jīng)營活動的款項。但是，參考“萬福生科”的歷史數(shù)據(jù)，顯示預(yù)付賬款在經(jīng)營活動方面產(chǎn)生不了過多的款項，也不存在由于季節(jié)性因素而加大預(yù)付賬款，所以說，“萬福生科”是有目的性的虛構(gòu)數(shù)據(jù)。具體數(shù)據(jù)情況可以參考表3-5：表3-5“萬福生科”預(yù)付賬款金額前四名客戶情況單位：萬元與本公司關(guān)系單位名稱調(diào)整前單位名稱調(diào)整后金額調(diào)整前金額調(diào)整后非關(guān)聯(lián)方童大權(quán)湖南廣宇建設(shè)1,002.71694.00非關(guān)聯(lián)方湖南廣宇建設(shè)上?；C(jī)械廠694.00410.40非關(guān)聯(lián)方陳華忠國家糧食儲備局西安處521.08306.00非關(guān)聯(lián)方陳剛長沙榮欣糧油機(jī)械439.47171.92合計3,789.262,714.32數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理“萬福生科”2012年中報中的預(yù)付賬款的實際數(shù)為2,714.32萬元，披露數(shù)為3,789.26萬元，虛增了1,074.94萬元，具體數(shù)據(jù)可以參考表3-5.在上列表格中，這些單位都是與“萬福生科”沒有任何關(guān)聯(lián)，就是說并不是交易密切的合作伙伴，造假不易被人發(fā)現(xiàn)。然而，在2012年中報中，調(diào)整前的童大權(quán)名下的預(yù)付賬款為1,002.71萬元，未結(jié)算原因是預(yù)付工程、設(shè)備款，工程尚在建設(shè)中，可是參考“萬福生科”的招股書可以知道，童大權(quán)并不是歸為設(shè)備供應(yīng)商一類，卻是屬于糧食供應(yīng)商，這應(yīng)該不是歸類錯誤的問題，而是“萬福生科”人員借此機(jī)會，張冠李戴，為了可以更好地提高預(yù)付款項[15]。3.3.4虛增應(yīng)收賬款表3-6“萬福生科”應(yīng)收賬款前五名單位情況單位：萬元單位名稱調(diào)整前單位名稱調(diào)整后金額調(diào)整前占應(yīng)收賬款總額的比例調(diào)整前（%）金額調(diào)整后占應(yīng)收賬款總額的比例調(diào)整后（%）湘原貿(mào)易軍供糧油129.009.51%120.2527.2%雙佳農(nóng)牧桃源聯(lián)通108.678.01%14.053.24%樂哈哈武陵天成92.156.80%10.922.51%南海娥興梅尼超市91.616.76%9.972.30%炎健商貿(mào)步步高90.876.70%8.812.03%合計512.2937.78%164.0037.77%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)“萬福生科”2012年中報更正后整理在表3-6所示，應(yīng)收賬款調(diào)整前的五名單位在更正后的公告里并沒有看見，而且更正后的五家單位應(yīng)收賬款總額164萬元低于更正前總額512.29萬元，差額為348.29萬元，令人產(chǎn)生疑問的是，差距如此大的金額竟然沒有引起占應(yīng)收賬款總額比例的變動，如此調(diào)整實在奇怪，難免有造假的嫌疑。“萬福生科”種種的造假手段都是為了掩飾個人獲取公司額外利潤的欲望，但是“紙是包不住火的”。“萬福生科”的內(nèi)部到底存在什么樣的漏洞，才會令人有機(jī)可乘？無錫太湖學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文我國上市公司的內(nèi)部審計研究——以萬福生科為例第4章萬福生科內(nèi)部審計的缺陷4.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱從上文第三章可知，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相互作用，缺一不可的關(guān)系。正是由于沒有完善的內(nèi)部控制環(huán)境，才會導(dǎo)致公司內(nèi)部審計無法發(fā)揮真正的作用。“萬福生科”存在著“一人集權(quán)”的現(xiàn)象。董事長龔永福和其妻子楊榮華擁有公司股份占59.98%，所以公司的控制權(quán)完全被龔永福夫妻掌握，造成了公司“一人集權(quán)”的管理結(jié)構(gòu)?！叭f福生科”雖然設(shè)立了董事會和監(jiān)事會，但是在公司的經(jīng)營管理中，董事會的領(lǐng)導(dǎo)功能和監(jiān)事會的監(jiān)督功能無法發(fā)揮，實施其職權(quán)，可以說董事會與監(jiān)事會是形同虛設(shè)，對公司的管理不會產(chǎn)生一定的影響力[16]。相關(guān)資料顯示，公司上市后或多或少都存在虛增銷售收入、虛構(gòu)在建工程，虛增利潤等違法行為。參考公司2011年的年度報告可以了解到，公司在2011年共召開了6次董事會，設(shè)立的獨(dú)立董事每次都會參加董事會，作為管理經(jīng)驗和專業(yè)知識過硬的獨(dú)立董事卻在董事會上沒有對公司的各項決策提出反對或者改進(jìn)的意見，這難免會奇怪，不可能一個公司的決策都是合理的，獨(dú)立董事并沒有利用他們的經(jīng)驗對公司管理做出回應(yīng)，所以說容易發(fā)現(xiàn)重大財務(wù)造假的獨(dú)立董事并沒有履行其對公司負(fù)責(zé)的義務(wù)，更甚是獨(dú)立董事根本就沒有關(guān)注過公司的財務(wù)問題，因此，對于此次財務(wù)造假問題，他們并沒有發(fā)揮其職權(quán)，進(jìn)行抑制與糾正?！叭f福生科”內(nèi)部控制環(huán)境十分薄弱。正是由于公司沒有完善的內(nèi)部控制制度，不論是虛增收入、虛增在建工程還是虛增預(yù)付賬款，都可以反映出公司經(jīng)營管理的松懈，造成公司財務(wù)操作流程出現(xiàn)紕漏。4.2公司內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性公司內(nèi)部審計的獨(dú)立性主要是以下三個方面：第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性，公司的內(nèi)部審計部門不應(yīng)該是隸屬于某個部門，而是只對公司的管理人負(fù)責(zé)，使得公司管理層可以第一時間獲得經(jīng)營效率的信息。第二，內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計部門的人員只能對內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，不得越部門負(fù)責(zé)，只能在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)秉著客觀公正的原則，不徇私舞弊，不為一己私利來完成任務(wù)。第三，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，不負(fù)責(zé)除內(nèi)部審計工作以外的其他業(yè)務(wù)，而應(yīng)以獨(dú)立的監(jiān)管人的身份去審核和監(jiān)督公司的各項經(jīng)營工作，關(guān)鍵是內(nèi)部審計人員獨(dú)立性要得到公司領(lǐng)導(dǎo)人的支持與重視[17]?！叭f福生科”的內(nèi)部審計嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致公司的經(jīng)營管理流程沒有得到實時監(jiān)控，使得被人有機(jī)可乘，肆意收受利益而無人知曉，可想而知，內(nèi)部審計的獨(dú)立性是多么的重要。4.2.1公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立不獨(dú)立公司內(nèi)部審計工作作為公司重要的監(jiān)督管理工作，內(nèi)部審計部門設(shè)立的合理性至關(guān)重要。為了保證公司內(nèi)部審計工作的順利開展，公司內(nèi)部審計部門具有一定的獨(dú)立權(quán)限是必須的，而且公司的其他部門需與內(nèi)部審計部門融洽配合，才能確保審計工作的開展。但是公司內(nèi)部審計部門與公司的其他部門屬于平級關(guān)系，使得內(nèi)部審計的獨(dú)立權(quán)限無法保證，這樣就造成了公司內(nèi)部審計部門在開展業(yè)務(wù)過程中處處受到限制，不利于對公司各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管。4.2.2公司內(nèi)部審計環(huán)境薄弱由于“萬福生科”管理者對公司內(nèi)部審計工作認(rèn)識存在歧視，不重視內(nèi)部審計部門例查公司的經(jīng)濟(jì)活動行為，所以公司管理者才會將公司的審計工作外包給其他代理審計機(jī)構(gòu)，借此機(jī)會里外配合。所以說公司管理者對公司內(nèi)部審計工作有抵觸情緒，因而對公司內(nèi)部審計工作支持力度不強(qiáng)。4.2.3公司內(nèi)部審計人員缺乏獨(dú)立性現(xiàn)階段我國公司內(nèi)部審計工作人員的工作范圍都會受到公司管理部門的影響，在公司內(nèi)部審計工作人員的管理上出現(xiàn)了審計職責(zé)缺乏獨(dú)立性、審計人員安排存在隨意性。這勢必會影響到公司內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，而且對內(nèi)部審計工作質(zhì)量也會產(chǎn)生不良影響。4.3內(nèi)部審計制度不完善綜合參考“萬福生科”的相關(guān)公司制度、管理體制可以發(fā)現(xiàn)，其在建立健全現(xiàn)代公司內(nèi)部審計制度方面存在許多不完善的地方，這也為其財務(wù)造假埋下隱患。原因有二，一是“萬福生科”的內(nèi)部審計部門權(quán)責(zé)不明確，在公司經(jīng)營管理中，對于內(nèi)部審計部門的設(shè)立都存在不合理現(xiàn)象，所以在職權(quán)方面就會令人混淆，不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其職權(quán)。其次是公司管理不科學(xué)，“萬福生科”一人集權(quán)的管理結(jié)構(gòu)，使得公司管理權(quán)都掌握在一人手中，其董事長的管理專業(yè)性不強(qiáng)，所以對于公司的各項經(jīng)濟(jì)工作流程不能做到很全面，管理不科學(xué)。4.4內(nèi)部審計部門人員綜合素質(zhì)不高許多公司對內(nèi)部審計人員的認(rèn)識等同于財務(wù)專業(yè)人員，這明顯是錯誤的意識。首先，從內(nèi)部審計人員的調(diào)查結(jié)果來看，普遍存在的問題是內(nèi)部審計人員的學(xué)歷層次不高，專業(yè)大多為財務(wù)專業(yè)，而具有內(nèi)部審計師職業(yè)資格的人員數(shù)量相當(dāng)?shù)?，培?xùn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)水平不高，所以我國上市公司的內(nèi)部審計人員發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足市場的需求。其次，從我國的實際情況來看，內(nèi)部審計人員的道德水平普遍不高。在我國，內(nèi)部審計工作地位不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在處理審計業(yè)務(wù)時，很容易受領(lǐng)導(dǎo)的影響，致使審計人員缺乏客觀性、公正性。而且我國的內(nèi)部審計人員缺乏敬業(yè)精神，領(lǐng)導(dǎo)的影響很大，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做就怎么做，缺乏工作原則，不懂如何為公司經(jīng)營把關(guān)。最后，很多內(nèi)部審計人員為了個人利益，借職權(quán)之便，將公司的機(jī)密信息透露給其他人員并收取相關(guān)利益，從事違法行為，使公司蒙受巨大損失[18]。第5章萬福生科內(nèi)部審計的治理措施5.1完善內(nèi)部控制環(huán)境公司內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司管理的重要手段，內(nèi)部控制完善與否，直接關(guān)系到一個公司的興衰成敗。“萬福生科”財務(wù)造假案說明，不完善的內(nèi)部控制環(huán)境容易發(fā)生違法的行為。所以，建立健全有效的內(nèi)部控制環(huán)境有利于保證公司經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)效率、公司資產(chǎn)的安全性以及財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境，不僅僅只是制定內(nèi)部控制制度，更重要的是如何有效的執(zhí)行內(nèi)部控制職能，才可以更好配合內(nèi)部審計部門，來推動上市公司的發(fā)展。“萬福生科”多年來的財務(wù)造假事件不被曝光，反映出其監(jiān)管系統(tǒng)存在缺陷，財務(wù)信息準(zhǔn)確性存在一定的偏差。信息披露的準(zhǔn)確與否，直接影響到市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、投資者的利益，“萬福生科”應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)以披露信息準(zhǔn)確性為中心的體系建設(shè)，強(qiáng)化公司的各個部門的義務(wù)，全方位地提升財務(wù)信息質(zhì)量，保證公司能夠及時、準(zhǔn)確、完整的披露相關(guān)信息，提升財務(wù)信息的透明度，為健康有序的公司發(fā)展出份力。5.2加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性5.2.1公司管理層重視內(nèi)部審計要做好內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性，一個公司領(lǐng)導(dǎo)者的重視是非常重要的。要是內(nèi)部審計部門在“萬福生科”的管理團(tuán)隊領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計職能，對出具的財務(wù)報表提出建設(shè)性的意見，定能使公司朝著更高更遠(yuǎn)的方向發(fā)展。5.2.2成立具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為了確保公司內(nèi)部審計工作的順利開展，首先必須充分考慮公司經(jīng)營實際狀況，進(jìn)而成立專業(yè)的公司內(nèi)部審計部門。面對成立“萬福生科”的內(nèi)部審計部門的問題上，必須保證內(nèi)部審計部門具有一定的工作權(quán)限的獨(dú)立性。而且在公司規(guī)章準(zhǔn)則上應(yīng)明確要求，在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，不能受到公司其他部門的影響，能夠獨(dú)立對內(nèi)部審計工作進(jìn)行客觀公正的開展，能夠?qū)窘?jīng)營管理過程中的各項經(jīng)濟(jì)活動實時監(jiān)控，防止萌發(fā)阻礙公司發(fā)展的因素。5.2.3完善相關(guān)獨(dú)立性制度一個公司的領(lǐng)導(dǎo)核心便是制度，以制度作為管理的標(biāo)桿。正是由于“萬福生科”沒有將公司的規(guī)章制度真正地執(zhí)行，才會導(dǎo)致在公司管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。若是將公司的經(jīng)營管理制度執(zhí)行到位，可以避免再次出現(xiàn)財務(wù)紕漏的狀況。首