固定資產(chǎn)投資項目價款結(jié)算審計的方法

固定資產(chǎn)投資項目價款結(jié)算審計的方法

一、以工程建設(shè)程序為主線安排審計實施工作程序和步驟審計人員在接受被審計單位提供的固定資產(chǎn)投資項目報審資料后，要按工程建設(shè)程序，將審計資料按勘察資料、工程設(shè)計資料、招標(biāo)投標(biāo)文件及施工承包合同書、主要材料采購和進場檢驗資料、工程施工資料（包括隱蔽工程簽證，工程變更簽證資料及施工日志等）、工程監(jiān)理資料、竣工驗收資料及決算書等先后順序，仔細閱讀這些資料，對該項目從設(shè)計、招標(biāo)、投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、竣工驗收及決算各個環(huán)節(jié)，做到全面了解，特對于別項目立項依據(jù)、合同工程建設(shè)范圍、工程實際完成情況等要有所掌握，形成項目基本情況審計工作底稿。二、施工承包合同管理的審查工程承包內(nèi)容是否完善，是影響工程結(jié)算價款的重要因素。目前，我國建筑市場管理機構(gòu)還不夠完善，工程承包合同雙方普遍缺乏法律意識。施工承包合同中雙方對合同的工期、材料價格調(diào)整方式、使用何種費率、開工竣工日期、臨時工程、結(jié)算方式、有關(guān)違約賠償損失的約定等影響工程價款的要素未能加以重視，有的合同內(nèi)容不完全按照招標(biāo)投標(biāo)文件約定，有的則完全背離招投標(biāo)實質(zhì)性內(nèi)容，導(dǎo)致工程結(jié)算方式不完全受招標(biāo)文件約束，工程價款結(jié)算方式往往按有利于施工承包單位進行計算。另外有的限額以內(nèi)的工程項目是通過施工承包合同直接發(fā)包給施工單位，它是以一種非競爭方式確認的合同承包方式，工程價款結(jié)算方式往往帶有雙方主觀隨意性，缺乏客觀公正性。所以審計人員對合同審查尤為重要，具體審查主要內(nèi)容包括：（一）確定工程結(jié)算范圍。合同所規(guī)定的工程施工范圍是決定工程造價的主要因素。工程范圍確定了，結(jié)算工程量也就可以大體確定。只有準(zhǔn)確界定工程施工范圍，才能順利地進行工程結(jié)算。（二）審核合同中的施工工期。對工期不按合同要求完成的項目，如涉及工期索賠，審計人員應(yīng)審查施工日志、監(jiān)理日志、確定開工，竣工日期，分清延期施工責(zé)任，哪怕只比合同規(guī)定的日期延遲一天，也可能造成工程結(jié)算價款的變化。（三）施工的承包方式。承包方式不同工程造價的結(jié)算方式也不同，承包方式是多種多樣，有的實行一次性承包，包死工程造價，不另計算材料調(diào)價，風(fēng)險一次性打入結(jié)算，即固定總價合同；有的則采用可調(diào)價格合同，對材料價格調(diào)整、費率計取，結(jié)算時隨調(diào)整系數(shù)的變化而變化。所以審計人員要分清承包方式，同時要對合同承包方式的合理性、公正性進行審查。三、核查工程建設(shè)項目承包內(nèi)容和范圍，杜絕重復(fù)項目列報的產(chǎn)生審計人員要重點審查工程項目招標(biāo)、投標(biāo)、合同所約定施工內(nèi)容一致性，對施工單位實際完成的工程內(nèi)容與合同約定內(nèi)容進行比較，確定其增減范圍和內(nèi)容，形成工程項目招投標(biāo)及合同審查情況審計工作底稿。審計人員要以招標(biāo)文件及施工圖紙為依據(jù)對施工單位提出工程項目增量要嚴格把關(guān)，防止由于不熟悉施工圖紙內(nèi)容而導(dǎo)致多計增加工程項目結(jié)算價款。例如某施工承包單位以原設(shè)計施工圖紙中有的水電安裝設(shè)備、主材（如配電箱、衛(wèi)生器具等）故意不見，以未列入投標(biāo)預(yù)算為由提出工程變更增加，審計人員經(jīng)核實以后，以重復(fù)列報為由予以核減。四、審計人員要掌握工程施工內(nèi)容與預(yù)算定額項目內(nèi)容和工程量計算規(guī)則，做到不錯套、多套定額子目，或未按工程量計算規(guī)則計算工程量在投資審計實踐中，對需用定額計價結(jié)算工程價款的項目，審計人員要防止施工承包單位報送決算時，錯套定額子目，將基價較低工程定額項目套用基價較高定額項目，或?qū)⑺卸~項目已含施工內(nèi)容又單列出來重復(fù)計算，從而導(dǎo)致施工單位多計工程價款。如審計人員在審計時，發(fā)現(xiàn)某施工單位按2000年《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額安徽省綜合估價表》規(guī)定應(yīng)套用“04-066現(xiàn)澆鋼筋砼有梁板\板下肋梁”定額子目錯套為“04-025單梁\連續(xù)梁\框架梁”定額子目，前者定額基價為7581.33元/10M3，后者定額基價為10034.1元/10M3，每立方米工程量高套定額基價245.28元，審計人員對此進行調(diào)整，對由此多計價款予以核減；又如某施工單位工程決算時列報鋼筋砼柱基礎(chǔ)定額子目后又列報基礎(chǔ)土方工程項目，按2000年《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額安徽省綜合估價表》規(guī)定“鋼筋砼柱基礎(chǔ)”定額已綜合了挖土、運土、回填土工程內(nèi)容，基礎(chǔ)定額基價中已包含基礎(chǔ)土方工程內(nèi)容，審計人員對重復(fù)計算的基礎(chǔ)土方工程價款應(yīng)予以核減。另外有些施工單位在計算工程量時不按計算規(guī)則進行計算，故意多計工程量多報結(jié)算價款。如審計人員發(fā)現(xiàn)某施工單位決算中將在土建的混凝土工程中，梁、板、柱搭接處重復(fù)計算，多計工程價款。五、審計人員要對工程設(shè)計變更、經(jīng)濟簽證等變更資料認真核實，確認其真實性和合理性審計人員要對工程設(shè)計變更、經(jīng)濟簽證等變更資料認真核實。由于建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理人員在現(xiàn)場簽證與實際情況往往相差較大，簽證工作不規(guī)范，或個別現(xiàn)場管理人員有意作假，搞虛假簽證。審計人員在確認工程變更簽證真實性基礎(chǔ)上對其合理性、合規(guī)性進行審核，認真審核簽證現(xiàn)場，對出現(xiàn)不合理變更簽證應(yīng)予以核減。另外某些施工單位在計算變更工程價款時只計算變更增加項目而漏減扣除項目。如某房建工程項目在外墻增開一扇塑鋼窗，施工單位決算中只計算增加的一扇塑鋼窗價款，卻未扣除原圖紙中的墻體部分等，為此審計人員應(yīng)合理確認工程變更所涉及的工程增加和減少，防止多報工程結(jié)算價款現(xiàn)象發(fā)生。六、審計人員要嚴格審查施工單位決算中所列材料設(shè)備價款，防止施工單位多計材料或設(shè)備價款工程價款審計中發(fā)現(xiàn)，施工單位多報主材及設(shè)備價款現(xiàn)象也較為常見，如對原招投標(biāo)文件約定的材料設(shè)備價款，某些施工單位不按投標(biāo)文件約定計價而采用較高的市場價計算，多報工程結(jié)算價款，審計人員應(yīng)按投標(biāo)文件中所列材料或設(shè)備價款計入，防止施工單位多計價款；對招投標(biāo)時材料及設(shè)備價款實行暫定價的，某些施工承包單位，現(xiàn)場安裝時未按圖紙設(shè)計要求的廠家、型號施工，而采用報價較低的類似材料或設(shè)備安裝，待工程決算時按圖紙材料計價，造成多計材料設(shè)備價款。審計人員對此應(yīng)詳細核查工程現(xiàn)場簽證資料及原材料及設(shè)備的型號廠家，通過調(diào)查、函證等方式確認其實際采購價格，防止施工單位多計價款。七、審查項目取費標(biāo)準(zhǔn)不同時期，不同工程量，工程項目所對應(yīng)取費不一樣。如何正確取用項目的取費標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵在于審計人員對單位工程項目工期、