增值稅的核算課件

一、一般納稅人

（一）賬戶的設(shè)置一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。略借方貸方借或貸余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（一般納稅人）（二）會(huì)計(jì)處理1.進(jìn)項(xiàng)稅額

按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額)，可以從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷(xiāo)項(xiàng)稅額)中抵扣。企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅有關(guān)規(guī)定如下：使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等（固定資產(chǎn)），購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。支付的增值稅應(yīng)計(jì)入其成本。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除:

(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

(2)完稅憑證;(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算)

借：材料采購(gòu)6000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)l020000貸：銀行存款7020000【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算)進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13％=26(萬(wàn)元)借：材料采購(gòu)1740000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000貸：銀行存款2000000

【例3】B企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未支付。

借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付賬款351000

【例4】C企業(yè)購(gòu)入基建工程所用物資一批，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)100000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。C企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資117000貸：應(yīng)付賬款117000【例5】D企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10000元，增值稅額1700元，款項(xiàng)己用銀行存款支付。借：制造費(fèi)用10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款117002.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況：(1)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失;(2)將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(A.轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;B.轉(zhuǎn)用于免稅項(xiàng)目;C.轉(zhuǎn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）。購(gòu)進(jìn)貨物改變用途通常是指購(gòu)進(jìn)的貨物在沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如在建工程領(lǐng)用原材料、企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門(mén)領(lǐng)用原材料等。會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（在建工程、應(yīng)付職工薪酬）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【例1】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅額1700元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700【例2】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫(kù)存商品一批，其實(shí)際成本80000元，損失外購(gòu)材料的增值稅11900元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢91900貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11900【例3】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8500元。

借：在建工程58500貸:原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

【例4】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。

借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850

3.銷(xiāo)項(xiàng)稅額（1）正常銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計(jì)算確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上應(yīng)填列價(jià)款與增值稅額，如果開(kāi)具普通發(fā)票的，發(fā)票金額為含稅金額，應(yīng)按公式“銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)”還原為不含稅銷(xiāo)售額，并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【例1】K企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000【例2】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800（2）視同銷(xiāo)售

按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷(xiāo)售貨物，需計(jì)算交納增值稅?！纠?】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2574000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)374000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000【例2】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17%。借：在建工程251000貸：庫(kù)存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000

4.出口退稅

企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）【例】A進(jìn)出口企業(yè)將甲商品出口，原購(gòu)入該批商品的進(jìn)價(jià)為1000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170000元。借：其他應(yīng)收款170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）170000

5.交納增值稅

企業(yè)交納當(dāng)期的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠磕称髽I(yè)以銀行存款交納本月增值稅100000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）100000貸：銀行存款1000006.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)

交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出來(lái)交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅如果當(dāng)月是多交的增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)因此，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。

【例】某企業(yè)本月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交稅金60000元。要求：月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月未交或多交的增值稅。

本月“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目的余額為：84770+24578-20440-60000＝28908(元)該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出來(lái)交增值稅)28908貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅28908下月企業(yè)補(bǔ)交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅28908貸：銀行存款28908

二、小規(guī)模納稅企業(yè)（一）小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)(1)小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；(2)小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷(xiāo)售額的一定比例計(jì)算；(3)小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。因此,小規(guī)模納稅企業(yè)是采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，在確定不含稅銷(xiāo)售額時(shí),應(yīng)當(dāng)按照下列公式還原:不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷(xiāo)售額*征收率(3%)（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算方法

(1)小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本;(2)