所得稅匯算清繳輔導

企業(yè)（個人）所得稅匯算清繳政策培訓培訓內(nèi)容1、所得稅政策講解2、所得稅納稅申報表填報重點提示第二部分應稅收入的確認第三部分扣除項目的確認第四部分資產(chǎn)的稅務處理第五部分稅收優(yōu)惠第一部分2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述所得稅政策講解目錄第一部分2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述一、匯算清繳定義及其范圍1二、匯算清繳的期限2三、匯算清繳報送的資料3主要內(nèi)容一、匯算清繳定義及其范圍匯算清繳的定義：納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳的范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。二、匯算清繳的期限匯算清繳的期限：自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)（5月31日之前）辦理年度申報、提供有關資料、結清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。二、匯算清繳的期限匯算清繳的期限：納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定加收滯納金。三、匯算清繳報送的資料1、查賬征收企業(yè)應報送：（1）中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》及其附表；（2）財務報表；（3）備案事項相關資料；（4）按跨省總分機構企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應附報《中華人民共和國匯總納稅分支機構分配表》；（5）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（6）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》（7）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。（8）應使用年報申報軟件申報，并把打印出來的紙質(zhì)報表蓋上企業(yè)公章和法定代表人后與附報資料一同報送。匯算清繳報送的資料包括：匯算清繳報送的資料除上述應報送資料外，納稅人在進行年度所得稅匯算清繳時還應區(qū)分不同情況報送以下紙質(zhì)資料：1、審批、審核、備案事項應報送資料（具體參見寧波市地方稅務局公告2010年第2號）2、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實行申報扣除制度。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未按規(guī)定申報的損失，不得在稅前扣除。（具體參見寧波市地方稅務局公告2011年第4號：寧波市地方稅務局關于貫徹實施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告）（所得稅摘編第115頁起）

第二部分應稅收入的確認1一、銷售貨物收入2二、提供勞務收入3三、讓渡資產(chǎn)使用權收入6六、視同銷售收入5五、核定征收企業(yè)收入主要內(nèi)容4四、其他收益7七、不征稅收入8八、免稅收入一、銷售貨物收入（一）銷售貨物收入確認的原則（參見國稅函〔2008〕875號）：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（二）銷售貨物收入確認的條件：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：一、銷售貨物收入合同簽訂收入金額可靠計量銷售成本可靠核算商品售出商品銷售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移。對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。收入的金額能夠可靠地計量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

國稅函[2008]875號企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

會計準則收入的規(guī)定

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)

(5)相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（三）收入實現(xiàn)時間的確認（三）收入實現(xiàn)時間的確認符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，例如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認3、融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。——國家稅務總局公告2010年第13號增值稅、營業(yè)稅免（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。問答第6頁第32點問：某商場購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商品時可抵用，只需付50元現(xiàn)金。此種情形如何確認所得稅收入？答：具體確認時，銷售1000元商品時按1000元確認銷售收入，并結轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時，按50元確認收入，并按實結轉(zhuǎn)成本。（比100元做銷售費用好）問答第6頁第36點問：現(xiàn)金折扣可以稅前扣除嗎？稅前扣除合法憑據(jù)是什么？答：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第（五）項第二款規(guī)定，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。符合國稅函[2008]875號文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認的有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務真實發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實列支。（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（增值稅要視同銷售見匯編P116第三點、個人所得稅不征見匯編P57第一條）6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。增值稅也是如此，但是會計處理有點不同，會計上要一次性確認收入二、提供勞務收入（一）提供勞務收入確認的條件：P9第三點提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。收入的金額可靠計量；交易的完工進度可靠確認；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。（二）當期勞務收入與勞務成本的確認（二）當期勞務收入與勞務成本的確認：企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉(zhuǎn)為當期勞務成本。補充：在稅務處理上，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

勞務成本、工程施工等應按此規(guī)定處理。（勞務成本；工程施工、工程結算等科目的使用）（三）各類勞務收入的確認（三）各類勞務收入的確認：1.安裝費。根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；2.宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入；3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入；5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（接下頁）（三）各類勞務收入的確認6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入；7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入；8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、特許權使用費收入以及租金收入。（一）利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（二）特許權使用費收入特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。與會計的差異調(diào)整通過附表三第5行。會計處理還是需要按照權責發(fā)生制原則確認收入。（三）租金收入確認（三）租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

——國稅函〔2010〕79號四、其它收益確認（1）關于債務重組收入確認問題企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。（2）關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（3）關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

——國稅函〔2010〕79號四、其它收益確認（4）財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第五條第二款規(guī)定“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”（5）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。（見匯編P1第五條）四、其它收益確認（6）企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題（國家稅務總局公告2010年第19號）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。另有規(guī)定：債務重組所得（匯編P33頁）、政策性搬遷收入。問答第10頁第57點問：《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》中規(guī)定“一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅?！痹摴嬷小傲碛幸?guī)定”包括那些情形？答：該公告中“另有規(guī)定”指特殊重組政策和政策性搬遷收入政策，即：特殊重組和政策性搬遷收入仍按原規(guī)定執(zhí)行。債務重組所得（匯編P33頁）一般性稅務處理：應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)；特殊性稅務處理：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%）（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的80%）（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。發(fā)生債務重組所產(chǎn)生的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得可以要求在5個納稅年度內(nèi)，均勻計入各年度應納稅所得額。政策性搬遷收入（國稅函〔2009〕118號）一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉(zhuǎn)讓收入。二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。問答第2頁第6點問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入在企業(yè)所得稅年報中何處填寫？答：企業(yè)已按執(zhí)行的會計制度或會計準則作收入處理的，通過事前備案后，作納稅調(diào)減；企業(yè)會計上未作收入處理的，通過事前備案后，不需要進行納稅調(diào)整。企業(yè)搬遷或處置收入如不符合暫緩收入確認條件或未辦理備案事項的，應作為應稅收入申報。企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅調(diào)整事項均暫在企業(yè)所得稅年報附表三－納稅調(diào)整項目明細表的第19行“18.其他”項目處理。六、視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入；企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置?！獓惡?008〕828號六、視同銷售收入境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售內(nèi)部處置資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結構或性能改變資產(chǎn)用途在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外問答第10頁第59點問：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資超過賬面價值的部分是否需要繳納所得稅呢？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。非貨幣性資產(chǎn)出資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，以非貨幣性資產(chǎn)出資超過賬面價值的部分應根據(jù)以上規(guī)定繳納所得稅。七、不征稅收入（一）不征稅收入的范圍行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。2、行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。3、其他不征稅收入各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。1、財政撥款（二）不征稅收入的確認（二）不征稅收入的確認（不講）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（二）不征稅收入的確認對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。財稅[2011]70號：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（二）不征稅收入的確認上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。問：安置殘疾人增值稅退稅2011年度起是按應稅收入、免稅收入還是不征稅收入？（問答第12頁第66點）答：安置殘疾人增值稅退稅2011年度起暫按免稅收入處理。甬地稅一函[2010]20號文件附件一企業(yè)所得稅熱點政策問答第24個問答“關于安置殘疾人增值稅退稅2011年起暫按不征稅收入處理”的規(guī)定作廢。問答第13頁第6點問：個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）取得的財政補助資金收入是否征收個人所得稅？答：對個體工商戶、獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的財政補助資金收入暫比照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定執(zhí)行。八、免稅收入免稅收入范圍企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。問答第8頁第45點問：投資集團從享受減免所得稅的被投資方取得的分紅如何計算所得稅？答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。八、免稅收入非營利組織資格認定（不講）企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。上述所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。八、免稅收入非營利組織免稅資格認定（不講）申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；（三）稅務登記證復印件；（四）非營利組織登記證復印件；（五）申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況；（六）具有資質(zhì)的中介機構鑒證的申請前會計年度的財務報表和審計報告；（七）登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結論；（八）財政、稅務部門要求提供的其他材料。

——財稅〔2009〕123號

國債利息收入一、關于國債利息收入稅務處理問題（匯編第26頁）

（一）國債利息收入時間確認

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

（二）國債利息收入計算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。國債利息收入（三）國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

二、關于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務處理問題

（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。國債利息收入（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。三、關于國債成本確定問題

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本；

四、關于國債成本計算方法問題

企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。鐵路建設債券利息收入財稅[2011]99號經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得中國鐵路建設債券利息收入有關企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。二、中國鐵路建設債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

問答第2頁第3問企業(yè)在注銷前，對未付清的貨款是否需要確認收入？問：某企業(yè)自2009年12月開業(yè)以來，一直未有銷售收入，現(xiàn)在準備辦理注銷，但還有一筆購進的貨物未付貨款。請問，企業(yè)在注銷前，對這筆未付清的貨款是否需要確認收入？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括其他收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)《稅收征管法實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷之前，如果有應付貨款未付清，應將其并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷稅務登記前，向稅務機關結清應納稅款。

第三部分扣除項目的確認一、稅前扣除的原則1二、具體扣除項目2三、不得扣除的項目3四、其他4主要內(nèi)容真實相關合理企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅前扣除一、稅前扣除的原則二、具體扣除項目（一）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（一）工資薪金支出工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除?？缒甓劝l(fā)放的工資薪金必須在當年計提，并明確到個人。納稅人咨詢：個人在國家法定節(jié)假日加班取得兩倍或三倍的加班工資，是否屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼？國稅總局納稅服務司表示：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，《個人所得稅法》第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。因此，加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼津貼，應并入工薪收入依法征稅。

問答第7頁第39點問：盡管勞動法規(guī)定“勞動者達到退休年齡，勞動合同終止”，但大量企業(yè)返聘已退休人員仍與與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議）。能否根據(jù)事實合同作為按工資、薪金在稅前列支的證據(jù)？答：1、由于離退休人員達到退休年齡后，不再繳納社會保險費，因此總局在2011年27號令中取消了國稅函[2006]526號文件中“單位是否為離退休人員繳納社會保險費”的判斷條件。根據(jù)各地反映，盡管勞動法規(guī)定“勞動者達到退休年齡，勞動合同終止”，但大量企業(yè)返聘已退休人員仍與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議）。結合總局文件精神，各地在具體執(zhí)行中可從實際合同出發(fā)進行判定。2、結合《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（2011年第27號）和國稅函[2006]526號文件規(guī)定，同時符合下列條件的應認定為工資、薪金所得，否則認定為勞務報酬所得：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。（一）工資薪金支出差旅費補貼從2011年起按照企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定發(fā)放的企業(yè)差旅費補貼在期間費用中扣除，超過財政部門規(guī)定標準發(fā)放的應按照規(guī)定繳納個人所得稅。個稅政策個稅匯繳：投資者（業(yè)主）的工資不得稅前扣除。費用扣除標準在計算全年應納稅所得額時，投資者本人扣除費用標準需要分段計算，即前八個月的費用扣除標準為每月2000元，后四個月的費用扣除標準為每月3500元，全年扣除額為30000元（見問答第13頁第8點）。勞保支出扣除標準每人年1000元。（1）投資者（業(yè)主）工資不得發(fā)放，發(fā)放要扣除。（2）定額扣除費用可通過管理費用列支，不需要合法的憑證（可憑領款憑證列支）。（3）涉及一個投資者投資多個企業(yè)的，確定一家作為費用扣除的企業(yè)。對投資者（業(yè)主）、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營的經(jīng)營者，按照國家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，可從應納稅所得額中扣除。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應納稅額的計算問題匯編第56頁個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（見附件二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。其2011年度應納稅額的計算方法如下：

前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額

納稅人應在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應納稅額，進行匯算清繳。2011年某查賬征收個人獨資企業(yè)會計利潤為55000元，其中包含投資者工資50000元，假設無其他納稅調(diào)整事項，計算其2011年應納個人所得稅稅額。全年應納稅所得額=55000+50000-（2000*8+3500*4）=75000前8個月應納稅額=（75000×35%-6750）×8/12=13000元后4個月應納稅額=（75000×30%-9750）×4/12=4250元全年應納稅額=13000+4250=17250元在2011年的個人所得稅申報表里如何填報？（二）職工福利費支出2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！獓惡?009〕3號（二）職工福利費支出企業(yè)職工福利費包括：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。通訊費、通訊補貼稅前扣除（1）通訊費補貼（每人每月300元），允許在計算“工資、薪金所得項目”個人所得稅前扣除，從應付福利費中列支。（2）企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除?！斊蟆?009〕242號提示：職工食堂經(jīng)費補貼應有建立食堂收支明細賬。發(fā)放實物福利，涉及大額發(fā)票，應附小票。問答第7頁第38點問：我企業(yè)內(nèi)部設有職工食堂，每年撥入一定數(shù)額的補貼經(jīng)費給食堂使用，每年有幾十萬節(jié)余，請問企業(yè)能否按撥款金額在稅前職工福利費列支？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。企業(yè)撥給內(nèi)部食堂的錢款，只是企業(yè)資金在不同內(nèi)設部門間存放，并不是實際發(fā)生費用，企業(yè)食堂節(jié)余也說明了這一點情況。因此，企業(yè)食堂經(jīng)費補貼節(jié)余應做納稅調(diào)整，應按撥付并實際耗用金額作為企業(yè)當年度發(fā)生的福利費支出按限額扣除。

2011年度企業(yè)在職職工夏季清涼飲料費的稅前扣除費用標準如何？

問答第14頁第10點答：2011年度企業(yè)在職職工夏季清涼飲料費的允許稅前扣除標準為：高溫作業(yè)工人每人每月200元；非高溫作業(yè)工人每人每月160元；一般工作人員每人每月130元。發(fā)放時間為四個月(6月、7月、8月、9月)。對企業(yè)在上述標準內(nèi)發(fā)放給在職職工的夏季清涼飲料費，不計入工資、薪金所得項目，暫不征稅；對企業(yè)超過上述標準發(fā)放給在職職工的夏季清涼飲料費以及其它以夏季清涼飲料費等名目發(fā)放給職工的補貼、津貼，均應并入當月工資、薪金所得項目計征個人所得稅。

問答第5頁第28點、問答第15頁第19點問：企業(yè)發(fā)放的幼托保育費能否在稅前列支？答：1、根據(jù)國稅函[2009]3號文件的精神，企業(yè)按有關規(guī)定給予職工的幼托保育費可在職工福利費的其他福利費項目列支。2、甬財政事[2001]269號文件規(guī)定：“一、凡符合計劃生育要求的職工，可憑據(jù)在一方單位享受補貼，補貼標準為：第一胎二足歲半以下108元/月，二足歲半—三足歲半（幼小小班）90元/月，三足歲半—四足歲（小班）76元/月，四足歲半—五足歲半（中班）66元/月，五足歲半—六足歲半（大班）54元/月。第二胎按上述標準減少20%.各縣（市）、區(qū)可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況制定補貼標準。對企業(yè)職工個人取得的上述標準內(nèi)的幼托保育費，不作為職工個人收入所得，不征個人所得稅。問答第6頁第34點問：企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出納入職工福利費范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，不得稅前扣除。對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可否在稅前扣除？企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，暫定可按照職工福利費相關規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)給離退休人員發(fā)生的費用要符合企業(yè)的相關制度、不以避稅為目的。

但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，則按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。在預提費用中等核銷。福利費中列支的職工醫(yī)療費用是否可在稅前扣除？問：企業(yè)給職工報銷醫(yī)療費用能否在稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條關于職工福利費扣除問題規(guī)定，《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費（稅法釋義中也可以計入勞動保護支出）、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

根據(jù)上述文件規(guī)定，如果企業(yè)建立了普遍適用的報銷制度，那么企業(yè)給職工報銷的、獲得醫(yī)療保險補償以外的部分可以在福利費中扣除。問：企業(yè)職工傷亡而發(fā)生的慰問費用如何稅前扣除？因公傷亡的醫(yī)療、補償費用能否在稅前扣除？

答：企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補助費、撫恤費應在職工福利費中列支；企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金可以直接在稅前扣除。職工發(fā)生與企業(yè)無關的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補助費用應在職工福利費中列支。企業(yè)應取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金相關證據(jù)。對企業(yè)員工或其家屬因上述原因取得的賠償金暫不征收個人所得稅。關于福利費、撫恤金、救濟金征稅問題根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號文規(guī)定：生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。撫恤金是指個人因公傷亡，或因意外事故造成生活困難，而取得的一部分經(jīng)濟補償。救濟金是指國家各級民政部門支付給個人的生活困難補助費。符合上述條件的福利費、撫恤金、救濟金不征個人所得稅。

下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金所得計征個人所得稅：一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；二是從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助；三是單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

（三）職工教育經(jīng)費支出除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。（三）職工教育經(jīng)費支出企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關職工教育的其他開支。

——財建〔2006〕317號（四）工會經(jīng)費支出企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?；鶎庸?jīng)費的使用范圍包括：（參照總工發(fā)〔1998〕22號）2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。因此，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費需憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

——國家稅務總局公告2010年第24號自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。-國家稅務總局公告（2011年第30號）（五）社會保險費企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。補充養(yǎng)老保險職工工資總額的計算應與基本養(yǎng)老保險計算基數(shù)、人員一致。問答第6頁第30條企業(yè)為員工一次性補繳的社會保險費和住房公積金是否可以稅前扣除？問：企業(yè)為員工一次性補繳的社會保險費或住房公積金是否可以稅前扣除？答：企業(yè)按規(guī)定補繳的應由企業(yè)負擔的社會保險費或住房公積金，且存入員工的社會保險費或住房公積金帳戶的，可以在補繳年度稅前扣除。（六）業(yè)務招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）年度前發(fā)生的業(yè)務招待費支出，可并入取得第一筆銷售收入年度發(fā)生的業(yè)務招待費支出統(tǒng)一按稅法規(guī)定計算扣除，不足扣除部分不得結轉(zhuǎn)以后年度扣除。對開辦期間發(fā)生的稅法有明確扣除范圍和標準的費用（如業(yè)務招待費、廣告費等），年終匯繳時應區(qū)分費用性質(zhì)，按稅前扣除標準計算扣除。（逐筆或者一次性）銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。問答第7頁第37點問：根據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，業(yè)務招待費按照營業(yè)（銷售）收入的5‰與業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%之中較小的金額在稅前扣除。但是業(yè)務招待費中還有發(fā)票不合格等需要納稅調(diào)整的事項，請問如何進行納稅調(diào)整？答：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費納稅調(diào)增額應包括取得不符合規(guī)定的發(fā)票全額和其它發(fā)生額40%的金額。問答第7頁第40點、問答第14頁第13點問：查補收入可否作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額的基數(shù)？答：查補收入可作計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)。問答第3頁第7題貨運貨代等營業(yè)稅實行差額征收的企業(yè)計算業(yè)務招待費、廣告宣傳費限額扣除時，其年度銷售收入如何確定？問：貨運貨代等營業(yè)稅實行差額征收的企業(yè)計算業(yè)務招待費、廣告宣傳費限額扣除時，其年度銷售收入如何確定？答：《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）有關附表一（1）《收入明細表》填報說明中注明“第1行”銷售（營業(yè)）收入合計“：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。（七）廣告費和業(yè)務宣傳費P34第十六點企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《寧波市地方稅務局關于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（甬地稅一〔2009〕98號）規(guī)定，企業(yè)年度銷售未完工產(chǎn)品的收入允許作為當年度稅前扣除業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、境外傭金的計算依據(jù)；開發(fā)產(chǎn)品確認完工后，已在以前年度作為上述費用扣除計算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入部分不得重復計算扣除。廣告費和業(yè)務宣傳費對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。（八）捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈支出，具體范圍包括：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。捐贈支出企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。接受捐贈企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，均應按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

——財稅〔2010〕69號（九）企業(yè)手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（九）企業(yè)手續(xù)費及傭金支出企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（應列資本公積）企業(yè)發(fā)生的名義上為其它費用，實質(zhì)仍為手續(xù)費及傭金的支出應該按照實質(zhì)重于形式的原則，視同手續(xù)費及傭金支出規(guī)定列支。企業(yè)手續(xù)費及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。如拍賣傭金企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。不能以凈額反映企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。注意1：企業(yè)必須分清資本性支出與費用化開支的界限。凡是應該計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，不得計入當期的銷售費用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。某工業(yè)企業(yè)擬通過競拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2011年2月18日該企業(yè)通過競拍成功獲取土地40畝，其土地價款為1億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應該支付土地拍賣傭金200萬元給拍賣公司。這200萬元的拍賣傭金，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，應該計入“無形資產(chǎn)——土地使用權”，構成土地價值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M用而于稅前扣除。如果該企業(yè)將200萬元的拍賣傭金計入了2011年的當期費用，按照財稅[2009]29號文規(guī)定，是不可以稅前扣除的。注意2：企業(yè)必須如實核算收入與支出，不得將應該支付的手續(xù)費及傭金直接沖減服務協(xié)議或合同金額。某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與××營銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為3億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：營銷代理公司將商品房銷售款3億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司也支付銷售傭金600萬元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。但是，如果營銷代理公司將銷售傭金600萬元從應該支付的商品房銷售款3億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司2.94億元，房產(chǎn)公司按照2.94億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定，房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進行處理的，明顯存在涉稅風險。（十）利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。（十）利息支出一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題（匯編第1頁第1條）根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

同期同類貸款利率如何理解？問：企業(yè)的利息支出如何在稅前扣除？（問答第7頁第42點）答：企業(yè)向金融企業(yè)（包括小額貸款公司）借款的利息支出可以稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款的利息支出，憑合法憑證，比照前款規(guī)定稅前扣除。問：個體工商戶、個人獨資合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）利息支出如何扣除？（問答第13頁第9點）答：企業(yè)向金融機構（包括小額貸款公司）借款的利息支出可以稅前扣除。企業(yè)向非金融機構及個人借款利息支出，憑合法憑證，比照前款規(guī)定稅前扣除。個人所得稅匯繳企業(yè)：2010年按10%確定，2011年有所變化。問答第4頁第21點問：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，把商業(yè)匯票低于票面金額背書轉(zhuǎn)讓，差價能扣除嗎？答：企業(yè)作為財務費用，并憑合法憑證在稅前扣除。關聯(lián)方利息支出企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。金融企業(yè)，為5：1其他企業(yè)，為2：1

企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。關聯(lián)關系自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同；合法有效憑證。問答第11頁第63點問：關聯(lián)企業(yè)間有購銷關系，購方以預付款的方式向銷方支付巨額資金，遠遠超過購貨款，達到替銷貨方融資的目的，實質(zhì)上是一項借款業(yè)務，如何認定預付款金額和期限？答：根據(jù)企業(yè)間簽訂的合同來判斷預付款的金額和期限，關聯(lián)企業(yè)間的資金往來利息收取問題，若業(yè)務沒有造成國家總體稅負的減少，不進行特別納稅調(diào)整。投資未到位利息支出企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題

《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

——國稅函〔2009〕312號（十一）準備金支出未經(jīng)核定的準備金支出（不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出）不得扣除。國稅函〔2009〕202號規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。目前已明確的允許稅前扣除的準備金支出：1、保險公司的相關準備金支出2、保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災風險準備金3、證券類、期貨類相關準備金支出4、金融企業(yè)提取的貸款損失準備（延續(xù)至2013年12月31日）5、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金（延續(xù)至2013年12月31日，匯編第15頁）6、中小企業(yè)信用擔保機構相關準備金支出注：執(zhí)行期限：2008年1月1日—2010