二〇一〇年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試

二〇一〇年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計資格中級會計實務(wù)試題一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。）1.下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（）。A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入2.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。A.3000B.3020C.3510D.35303.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.將自創(chuàng)的商譽確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。A.50B.70C.90D.1075.下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（）。A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用6.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是（）。A.計入資本公積B.計入期初留存收益C.計入營業(yè)外收入D.計入公允價值變動損益7.甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.254.04C.2808.下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是（）。A.股份支付的確認(rèn)和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價值變動計入當(dāng)期損益D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整9.2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為（）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日10.甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是（）。A.自愿遣散費B.強制遣散費C.剩余職工崗前培訓(xùn)費D.不再使用廠房的租賃撤銷費11.下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入12.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進行折算C.利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益13.甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貸款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是（）。A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回14.甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。A.300B.700C.1000D.117015.甲社會團體的個人會員每年應(yīng)交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會費，150人交納了2009年度至2011年度的會費，50人尚未交納當(dāng)年會費，該社會團體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會費收入為（）元。A.190000B.200000C.250000D.260000二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）。16.北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán)17.下列各項負(fù)債中，不應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債D.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券18.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)19.下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值20.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積C.按債券面值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額D.按公允價值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額21.下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益22.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的有（）。A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任23.下列各項資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C.已確認(rèn)公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金24.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。A.會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計政策變更處理25.下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（）。A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55信息點。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；認(rèn)為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。）46.企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（）47.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（）48.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（）49.企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）50.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（）51.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進行會計處理。（）52.企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（）53.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（）54.對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（）55.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認(rèn)財政補助收入。（）四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。）1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。要求：根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。（減少數(shù)以“－”表示，答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）20×8年度有關(guān)資料①1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15％的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。（2）20×9年度有關(guān)資料①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10％的股份，并向乙公司派出一名董事。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50％對外出售。⑤乙公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10％提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。要求：（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。（2）編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（3）編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）五、綜合題（本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。）1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）；（1）2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標(biāo)使用費；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元；②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。（2）寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元；②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元；③確認(rèn)原材料50萬元。（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：①6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元；②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元；③7月31日確認(rèn)財務(wù)費用10萬元。（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為：①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元；②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10％向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元；②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元；③12月1日確認(rèn)銷售費用60萬元；④12月31日未進行會計處理。（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。相關(guān)的會計處理為：①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4000萬元；②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3000萬元；③12月31日確認(rèn)財務(wù)費用200萬元。要求：根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中金額單位用萬元表示）2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分?jǐn)?。?）商譽減值測試相關(guān)資料2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽為1000萬元。2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預(yù)計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：（1）認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。（2）確定可收回金額①管理總部的可收回金額為1960萬元；②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。（3）計量資產(chǎn)減值損失①管理總部的減值損失金額為50萬元；②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；③乙車間的減值損失金額為120萬元；④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；⑥南方公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）貍答疑周刊第椅3期合勁2010年腸度《中級會滅計實務(wù)》試傲題參考答案塌及詳細(xì)解析

孩一、單項選捧擇題

撒1.【答案秋】B

視【解析】債唇務(wù)重組的利千得或損失應(yīng)秒當(dāng)記入營業(yè)哨外收支。選逮項A，差額降應(yīng)計入篇“王營業(yè)外收入犬——次債務(wù)重組利籍得兔”睡；選項C，座差額應(yīng)計入日“距營業(yè)外支出另——勒債務(wù)重組損腥失晴”巡；選項D，奇差額應(yīng)計入剖“丘營業(yè)外收入皆——查債務(wù)重組利此得需”應(yīng)。

三2.【答案界】B

譯【解析】該掙設(shè)備系20芒09年購入待的生產(chǎn)用設(shè)質(zhì)備，其增值灶稅可以抵扣澆。甲公司該捉設(shè)備的初始薄入賬價值＝危3000的＋15＋5愉＝302躁0（萬元）快。

期3.【答案象】D

攻【解析】選鹿項A，自創(chuàng)厭商譽不具有孩可辨認(rèn)性，傳所以不能作吳為無形資產(chǎn)漏核算；選項襖B，轉(zhuǎn)讓無乎形資產(chǎn)所有膚權(quán)屬于無形葬資產(chǎn)處置，百應(yīng)將賬面價坡值結(jié)轉(zhuǎn)，其郊公允價值與存賬面價值之廢間的差額應(yīng)碑計入營業(yè)外沖收支；選項沒C，預(yù)期不血能為企業(yè)帶眠來經(jīng)濟利益填的無形資產(chǎn)喜應(yīng)予報廢轉(zhuǎn)寒銷，其賬面癥價值應(yīng)轉(zhuǎn)作疏營業(yè)外支出在。

毫4.【答案慣】D

掛【解析】換廳入資產(chǎn)的入碑賬價值＝換晌出資產(chǎn)的公棚允價值10恰0－收到的方補價10＋絹換出資產(chǎn)的碑增值稅銷項浴稅額17＝核107（萬犧元）。

領(lǐng)5.【答案國】B

團【解析】取圾得交易性金兆融資產(chǎn)發(fā)生衫的交易費用汁應(yīng)計入投資群收益借方，芝其他幾項業(yè)飲務(wù)涉及的相元關(guān)交易費用喬皆計入其初佩始入賬價值貿(mào)。

禍6.【答案雁】A

鵝【解析】自誠用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)程換為采用公善允價值模式退計量的投資腸性房地產(chǎn)時革，轉(zhuǎn)換日公澆允價值大于溜賬面價值的張差額計入淘“皇資本公積毛——叛其他資本公至積婦”拴科目，小于覺的差額計入尼“鉗公允價值變怠動損益燒”火科目。

浸7.【答案稼】C

序【解析】委開托加工物資催收回后用于壘繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)塔稅消費品的慎，消費稅計炮入氣“白應(yīng)交稅費羽——小應(yīng)交消費稅鼓”尤科目，不計帆入收回物資憤的成本；收僵回后用于直睜接出售或者擱是生產(chǎn)非應(yīng)殼稅消費品的布，消費稅計刊入收回物資州成本。甲公嶼司收回該批華應(yīng)稅消費品惡的入賬價值蜻＝240＋況12＋28片＝280（晴萬元）。

錯8.【答案及】D

刷【解析】以諸權(quán)益結(jié)算的勤股份支付，爽應(yīng)當(dāng)以授予寫日該權(quán)益工波具的公允價更值計量，在陵可行權(quán)日之姜后不再對已奧確認(rèn)的成本泰費用和所有扭者權(quán)益總額娘按公允價值際進行調(diào)整。

棒9.【答案販】A

傍【解析】構(gòu)則建或者生產(chǎn)育符合資本化毒條件的資產(chǎn)寬達到預(yù)定可界使用或者可押銷售狀態(tài)時焦，借款費用辯應(yīng)當(dāng)停止資朽本化，即譯6月30日掌為該專門借封款費用在2姑009年停頃止資本化的喚時點。

責(zé)10.【答路案】C

納【解析】企漿業(yè)應(yīng)當(dāng)按照變與重組有關(guān)潛的直接支出辮確定預(yù)計負(fù)岸債金額。其畢中，直接支細(xì)出是企業(yè)重雪組必須承擔(dān)飽的直接支出錘，并且是與自主體繼續(xù)進畝行的活動無樹關(guān)的支出，偵不包括留用咐職工崗前培懸訓(xùn)、市場推服廣、新系統(tǒng)底和營銷網(wǎng)絡(luò)盡投入等支出傻。

毫11.【答譯案】C

吹【解析】選袍項C，銷售叢商品部分和摟提供勞務(wù)部僑分不能夠區(qū)匯分，或雖能聲區(qū)分但不能技夠單獨計量墊的，應(yīng)當(dāng)將肥銷售商品部醋分和提供勞綢務(wù)部分全部舌作為銷售商鴿品處理。

聞12.【答舉案】D

喇【解析】選逢項D，企業(yè)誤部分處置境違外經(jīng)營的，倚應(yīng)當(dāng)按處置功的比例計算瓶處置部分的護外幣財務(wù)報節(jié)表折算差額會，轉(zhuǎn)入處置憲當(dāng)期損益。

涉13.【答綁案】B

倉【解析】選匙項A，報告闊年度或以前可期間所售商裂品在日后期母間退回的，拜屬于調(diào)整事首項；選項C乓是日后期間裁發(fā)現(xiàn)的前期磨差錯，屬于璃調(diào)整事項；勺選項D，盡鞋管甲公司2毯010年才俘知道丙公司剃火災(zāi)的情況宮，但火災(zāi)實滾際發(fā)生的時昌間是在20播09年，所挑以屬于調(diào)整漠事項。

籠14.【答黑案】D

嘆【解析】物“竹銷售商品、健提供勞務(wù)收疑到的現(xiàn)金同”叮項目應(yīng)抵銷百的金額＝1坑000＋變170＝1陣170（茶萬元）。銷究售價款和增梯值稅的款項般都已收到，置所以抵銷的骨應(yīng)是含稅金步額。

爛15.【答傭案】A

么【解析】會睜費收入體現(xiàn)春在會費收入蜓會計科目中謙，反映的是露當(dāng)期會費收武入的實際發(fā)息生額。有5棕0人的會費朝沒有收到，赴不符合收入濫確認(rèn)條件。療應(yīng)確認(rèn)的會嶺費收入＝2罰00淋×物（800＋亡150）＝郊1900改00（元）殲。二、多項蜻選擇題

犁16.【答貪案】BC

缺【解析】乙碼地塊和丙地爛塊均用于建塘造對外出售養(yǎng)的房屋建筑至物，這兩地腳塊土地使用舅權(quán)應(yīng)該計入景所建造房屋蹲建筑物的成舟本，所以答捏案是BC。

司17.【答閣案】ABC衰D

招【解析】選某項A、B、拐C、D均不斗按公允價值旗計量，常見葛的按公允價銷值進行后續(xù)噴計量的負(fù)債釋為交易性金孩融負(fù)債。

吸18.【答習(xí)案】AB

壞【解析】企場業(yè)在初始確招認(rèn)時將某金亂融資產(chǎn)或某交金融負(fù)債劃飯分為以公允祖價值計量且擁其變動計入蝦當(dāng)期損益的招金融資產(chǎn)或綢金融負(fù)債后騾，不能重分寒類為其他類移金融資產(chǎn)或搶金融負(fù)債；眼其他類金融布資產(chǎn)或金融燈負(fù)債也不能內(nèi)重分類為以騰公允價值計朋量且其變動把計入當(dāng)期損閣益的金融資翁產(chǎn)或金融負(fù)重債。所以本饑題應(yīng)選AB糟。

鮮19.【答敲案】ABC番D

塘【解析】融倒資租賃的判輕斷標(biāo)準(zhǔn)共有糖五條：

挎（1）在租頭賃期屆滿時鬼，資產(chǎn)的所功有權(quán)轉(zhuǎn)移給虎承租人；

鐵（2）承租干人有購買租撇賃資產(chǎn)的選蓬擇權(quán)，所訂緣立的購價遠(yuǎn)東低于行使選筋擇權(quán)時租賃竹資產(chǎn)的公允賺價值；

晚（3）租賃竟期占租賃資債產(chǎn)使用壽命繡的大部分（眾≥笑75％）；

灌（4）就承酒租人而言，勞租賃開始日闊最低租賃付抵款額的現(xiàn)值洪幾乎相當(dāng)于鋸（誤≥材90％）租槍賃開始日租壯賃資產(chǎn)的公慨允價值；

蛋（5）租賃蹲資產(chǎn)性質(zhì)特癥殊，如果不舞作較大修整城，只有承租萌人才能使用槐。

馳20.【答劍案】ABD

肺【解析】企跪業(yè)發(fā)行的可宿轉(zhuǎn)換公司債枯券，應(yīng)當(dāng)在焦初始確認(rèn)時狼將其包含的鑒負(fù)債成份和畏權(quán)益成份進仿行分拆，將伍負(fù)債成份確屯認(rèn)為應(yīng)付債棟券，將權(quán)益塊成份確認(rèn)為蹄資本公積。北負(fù)債成份的區(qū)初始確認(rèn)金嫩額為其公允隆價值，即將扯負(fù)債成份的策未來現(xiàn)金流盆量進行折現(xiàn)補后的金額。

鹿21.【答哨案】BCD

澆【解析】債逢務(wù)重組中，廚對債權(quán)人而暑言，若債務(wù)充重組過程中濫涉及或有應(yīng)斯收金額，不唱應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或途有應(yīng)收金額割，實際發(fā)生醒時計入當(dāng)期夠損益。對債兵務(wù)人而言，喜如債務(wù)重組甲過程中涉及漁或有應(yīng)付金檢額，且該或六有應(yīng)付金額首符合或有事丙項中有關(guān)預(yù)董計負(fù)債的確和認(rèn)條件的，周債務(wù)人應(yīng)將葵該或有應(yīng)付練金額確認(rèn)為穴預(yù)計負(fù)債，喪日后沒有發(fā)砍生時，轉(zhuǎn)入捎當(dāng)期損益（港營業(yè)外收入奇）。

易22.【答唉案】AB

勺【解析】與把或有事項相滿關(guān)的義務(wù)確依認(rèn)為預(yù)計負(fù)素債應(yīng)同時滿煉足以下三個蘿條件：（1克）該義務(wù)是鵝企業(yè)承擔(dān)的裝現(xiàn)時義務(wù)；秧（2）履行謊該義務(wù)很可膽能導(dǎo)致經(jīng)濟百利益流出企序業(yè)；（3）坊該義務(wù)的金棕額能夠可靠閱的計量。選肆項A、B不浩滿足第（2述）個條件，租不應(yīng)確認(rèn)為彈預(yù)計負(fù)債。

爛23.【答華案】ABC

忠【解析】選患項A，使用翅壽命不確定下的無形資產(chǎn)庭會計上不計茶提攤銷，但茶稅法規(guī)定會腳按一定方法更進行攤銷，忽會形成暫時風(fēng)性差異；選張項B，企業(yè)炮計提的資產(chǎn)枕減值準(zhǔn)備在謹(jǐn)發(fā)生實質(zhì)性次損失之前不泥允許稅前扣昏除，會形成耳暫時性差異酸；選項C，凳交易性金融暫資產(chǎn)持有期筋間公允價值膊的變動稅法背上不承認(rèn)，丘會形成暫時閑性差異；選喇項D，因違史反稅法規(guī)定慨應(yīng)繳納但尚鄭未繳納的滯飯納金是企業(yè)如的負(fù)債，稅辟法上不允許群扣除，計稅駛基礎(chǔ)等于賬齡面價值，所唐以不形成暫陰時性差異。

醉24.【答灑案】ABC

桶【解析】選診項D，按照聰會計政策變違更和會計估勒計變更劃分歇原則難以對鼻某項變更進兼行區(qū)分的，竟應(yīng)將該變更冰作為會計估么計變更處理牙。

豬25.【答功案】ACD

伴【解析】所此有子公司都欄應(yīng)納入母公閱司的合并財敏務(wù)報表的合炕并范圍。以避下被投資單居位不是母公濁司的子公司枕，不應(yīng)納入但合并范圍：鞭一是已宣告炒被清理整頓役的子公司；費二是已宣告榜破產(chǎn)的子公索司；三是母卷公司不能控乒制的其他被烤投資單位。勺三、判斷題

六46.【答踢案】肥×

出【解析】公銷允價值嚴(yán)重控下跌的時候敬，要確認(rèn)資逃產(chǎn)減值損失委，不計入資粗本公積。

派47.【答安案】驅(qū)×

爺【解析】企壁業(yè)持有的存逼貨數(shù)量若超花出銷售合同晃約定的數(shù)量議，則超出的亦部分存貨的啄可變現(xiàn)凈值非應(yīng)以市場價塞格為基礎(chǔ)進慮行確定。

喂48.【答球案】秧√

孟【解析】固時定資產(chǎn)滿足誘下列條件之寄一的，應(yīng)當(dāng)珠予以終止確愿認(rèn)：

佩（1）該固駝定資產(chǎn)處于執(zhí)處置狀態(tài)；

曠（2）該固鑒定資產(chǎn)預(yù)期規(guī)通過使用或貿(mào)處置不能產(chǎn)任生經(jīng)濟利益機。

錦49.【答呈案】塘×

紫【解析】企申業(yè)自行建造置房地產(chǎn)達到鏡預(yù)定可使用休狀態(tài)后一段存時間才對外先出租或用于銜資本增值的蠶，應(yīng)當(dāng)先將膚自行建造的骨房地產(chǎn)確認(rèn)帥為固定資產(chǎn)皺等，自租賃懶期開始日或考用于資本增階值之日開始慢，從固定資衰產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投吼資性房地產(chǎn)激。

昏50.【答懶案】脅×

倉【解析】具蝴有商業(yè)實質(zhì)慧的非貨幣性鳴資產(chǎn)交換按謊公允價值計道量的，假定混不考慮補價白和相關(guān)稅費滋等因素，應(yīng)激當(dāng)將換出資勞產(chǎn)的公允價椅值和換出資喝產(chǎn)的賬面價稀值之間的差凱額計入當(dāng)期跟損益。

遺51.【答痕案】瞎×

溜【解析】立斑即可行權(quán)的嘩股份支付在目授予日進行宇會計處理。

蘇52.【答本案】雨√

殿【解析】待墳執(zhí)行合同變做為虧損合同志時，合同存叼在標(biāo)的資產(chǎn)都的，應(yīng)當(dāng)對錦標(biāo)的資產(chǎn)進勒行減值測試枕并按規(guī)定確日認(rèn)減值損失遮，在這種情傻況下，企業(yè)預(yù)通常不需確殃認(rèn)預(yù)計負(fù)債嗎，如果預(yù)計潛虧損超過該休減值損失，番應(yīng)將超過的擾部分確認(rèn)為農(nóng)預(yù)計負(fù)債；覺合同不存在謙標(biāo)的資產(chǎn)的搬，虧損合同額相關(guān)義務(wù)滿纖足預(yù)計負(fù)債星確認(rèn)條件時怒，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)肚預(yù)計負(fù)債。

族53.【答社案】磨√

窮【解析】我站國企業(yè)通常食應(yīng)當(dāng)選擇人撫民幣作為記步賬本位幣，賠業(yè)收支以人邪民幣以外的勻貨幣為主的顫企業(yè)，可以翻選定其中一肯種貨幣作為麥記賬本位幣湊，但編制的趨財務(wù)報表應(yīng)漫當(dāng)折算為人參民幣金額。

標(biāo)54.【答少案】搶×

貨【解析】因舟非同一控制閣下企業(yè)合并銅增加的子公緩司，在編制孕合并利潤表要時，應(yīng)當(dāng)將疤該子公司購巖買日至報告奪期末的收入栽、費用、利歇潤納入合并升利潤表。

祝55.【答塔案】襲√猾四、計算分寧析題

蜻1.【答案問】（1）

州①活記錄應(yīng)支付贏的賠款，并鹿調(diào)整遞延所謹(jǐn)?shù)枚愘Y產(chǎn)：

服借：預(yù)計負(fù)靠債青

鉤700

蠶貸：其乘他應(yīng)付款執(zhí)

光500

惹褲

渠以前年度覆損益調(diào)整牽

秤200

壓借：以前年屆度損益調(diào)整贏

陵50

氣貸：遞獵延所得稅資塑產(chǎn)蓋

行50

今②亂將盾“長以前年度損恥益調(diào)整莊”顫科目余額轉(zhuǎn)抓入未分配利嘉潤

餃借：以前年冰度損益調(diào)整樹

郵150

辭貸：利胞潤分配日——多未分配利潤詞

喜150

敬③鏟調(diào)整盈余公筐積

暴借：利潤分披配吐——儉未分配利潤呼

衣15

慣貸：盈源余公積員

葉15

緞（2）財務(wù)馳報表相關(guān)項收目耀

晌

惑

該

聚

嬌

姻

怒

趟

掌單位：萬屠元調(diào)整項目影響金額利潤表項目：

營業(yè)外支出－200所得稅費用50凈利潤150資產(chǎn)負(fù)債表項目：

遞延所得稅資產(chǎn)－50其他應(yīng)付款500預(yù)計負(fù)債－700盈余公積15未分配利潤135湖2.【答案鵝】

寶（1）甲公愁司在20伸×蘿8年對乙公焦司的長期股命權(quán)投資應(yīng)該佛采用成本法料核算，20游×松9年應(yīng)該采浮用權(quán)益法核例算。

莖（2）20柴×訓(xùn)8年1月1鑼日，甲公司龍取得長期股孟權(quán)投資時，定會計處理為晚：

杏借：長期股蜂權(quán)投資慧

薯700奉0

錄累計攤允銷就

孟

尤640

錄貸：無信形資產(chǎn)耽

南

耕320俗0

細(xì)營紗業(yè)外收入誤

妄

穴440

姿銀鑰行存款研

幸

遲400兼0

賣20禿×舍8年2月5怒日，乙公司鷹分配上年股墨利時，甲公泥司的處理為身：

凝借：應(yīng)收股受利菌

灌600

凱貸：投統(tǒng)資收益季

后600

擁20跑×糕8年3月1陷日，甲公司燃收到現(xiàn)金股演利時，會計凱處理為：

傭借：銀行存胸款衫

側(cè)600

對貸：應(yīng)貸收股利攤

坡600

宴（3）20紡×惑9年1月1徒日，甲公司孫對乙公司追礎(chǔ)加投資時，些會計處理為投：

咽借：長期股吧權(quán)投資貫——鬼成本樓

萍450滴0

膛貸：銀架行存款坊

子

奔

裂450螺0

秧轉(zhuǎn)換為權(quán)益終法核算：

顏①茫初始投資時顛，產(chǎn)生商譽嫁1000找萬元（3持000＋4賓000－爽4000品0噸×受15％）；熔追加投資時擇，產(chǎn)生商譽絲414萬元原（450閉0－40被860哥×糊10％），汪綜合考慮后怖，形成的仍謹(jǐn)舊是正商譽牌，不調(diào)整長村期股權(quán)投資洋的賬面價值腦。

筑②葛對分配的現(xiàn)迅金股利進行析調(diào)整：

捐借：盈余公斤積吵

皮60

清利潤分雁配攪——女未分配利潤銹

挖540

渾貸：長嫂期股權(quán)投資法——捧成本穩(wěn)

顯600

頓③物對應(yīng)根據(jù)凈魔利潤確認(rèn)的壇損益進行調(diào)堵整：

岸借：長期股匹權(quán)投資獻——祝損益調(diào)整躍

步705

混貸：盈舞余公積叉

毀

收

祖

簡70.5

算利驅(qū)潤分配瀉——賺未分配利潤骨

唇634.飼5

壟在兩個投資蕉時點之間，躁乙公司可辨曲認(rèn)凈資產(chǎn)公鎮(zhèn)允價值變動敵總額為86戶0萬元（4邀0860樹－400濤00），其票中因為實現(xiàn)贈凈利潤分配粗現(xiàn)金股利引坑起的變動額促為700萬些元（47悟00－4午000），蒼其他權(quán)益變欣動為160后萬元，因此凱還需做調(diào)整逮分錄：

拴借：長期股堆權(quán)投資鎖

子24（1章60濱×瘦15％）

曠貸：資擊本公積餐

櫻24

滾20蒙×命9年3月2跡8日，乙公桐司宣告分配精上年股利時傾，甲公司的撇處理為：

沒借：應(yīng)收股期利抬

錯950

肯貸：長粱期股權(quán)投資宴

遠(yuǎn)950

雨20殺×孩9年4月1絞日，甲公司碼收到乙公司郵分配的現(xiàn)金智股利時：

欣借：銀行存諸款憲

祝950

娛貸：應(yīng)舅收股利情

孟950

支20擺×仙9年12日老31，甲公優(yōu)司根據(jù)乙公驕司所有者權(quán)蠢益變動情況約調(diào)整長期股落權(quán)投資：

賽20勉×敵9年乙公司耗調(diào)整后的凈番利潤金額＝壟5000轟－（13絞60－1瀉200）硬×域50％＝4誼920（儀萬元）

就借：長期股什權(quán)投資元——刃損益調(diào)整譜

亮123雁0（49移20柔×話25％）

濾述帆——劫其他權(quán)益變票動砍

節(jié)50（2耀00夫×愧25％）

旁貸：投脅資收益貪

腸123就0

坦資決本公積取——作其他資本公杠積附

益50

綠五、綜合題

色1.【答案目】

確業(yè)務(wù)（1）根中嚴(yán)①賀和井②仇的處理都不錄正確。根據(jù)擇收入準(zhǔn)則相痰關(guān)規(guī)定，分錦期收取使用魚費的，通常邁應(yīng)按照收款前時間和金額桑分期確認(rèn)收禽入。寧南公涼司正確的處白理應(yīng)是：在坡出租該商標(biāo)織權(quán)的五年內(nèi)希每年確認(rèn)1嫌00萬元的善其他業(yè)務(wù)收犧入，并將當(dāng)郵年對應(yīng)的商順標(biāo)權(quán)攤銷金恰額25萬元尊（250/夸10）確認(rèn)毀為其他業(yè)務(wù)紋成本。

葵業(yè)務(wù)（2）夠中所有的處懷理都是正確窯的。

偵業(yè)務(wù)（3）沙中崇①生和到②岔的處理不正墻確，評③擾的處理是正錫確的。根據(jù)布收入準(zhǔn)則相傅關(guān)規(guī)定，具偷有融資性質(zhì)伐的售后回購廟，商品所有矛權(quán)上的風(fēng)險債與報酬并沒妹有轉(zhuǎn)移，不怎能確認(rèn)收入耍、結(jié)轉(zhuǎn)成本渣。寧南公司價正確的處理鄙應(yīng)是：于寨6月30日畜確認(rèn)其他應(yīng)委付款800紋萬元。

蘋業(yè)務(wù)（4）躬中寧①維和砌②踢的處理不正呀確。根據(jù)收滋入準(zhǔn)則相關(guān)抓規(guī)定，以附隆有銷售退回躍條件方式銷謀售商品，無蜘法估計退貨毫率的，應(yīng)在率退貨期滿時臂確認(rèn)收入、響結(jié)轉(zhuǎn)成本，江因為C產(chǎn)品畢為新產(chǎn)品，璃不能合理估貞計退貨率，殃所以寧南公胞司不應(yīng)當(dāng)在宜當(dāng)期確認(rèn)收憲入、結(jié)轉(zhuǎn)成許本。寧南公園司正確的處魔理應(yīng)是：將遠(yuǎn)發(fā)出的90待萬元的庫存戰(zhàn)商品計入噴“蘭發(fā)出商品論”剖科目。

互業(yè)務(wù)（5）戲中所有的處巖理都不正確作。根據(jù)收入踩準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)翁定，以支付遲手續(xù)費方式楚委托代銷商般品的，委托比方應(yīng)在收到懂受托方開具掉的代銷清單唯時根據(jù)售出曾的商品數(shù)量委相應(yīng)的確認(rèn)貨收入和結(jié)轉(zhuǎn)泊成本，并在持此時確認(rèn)這顯部分售出商待品的銷售費醒用。寧南公潤司正確的處努理應(yīng)是：在圾12月1日盒發(fā)出商品時誓將這400歇萬元的商品奪轉(zhuǎn)入且“采發(fā)出商品粘”銜科目。在月峰底收到代銷趙清單時，按捕照售出的5呼00臺商品鵲確認(rèn)主營業(yè)較務(wù)收入30恭0萬元、結(jié)斧轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)瓶成本200持萬元，并同仿時確認(rèn)30盤萬元的銷售袖費用。

蔑業(yè)務(wù)（6）偉中鄙①奮和檔③肆的處理不正洽確，猴②喊的處理是正由確的。根據(jù)晌收入準(zhǔn)則相絡(luò)關(guān)規(guī)定，分拋期收款方式攜銷售商品的染，需按應(yīng)收個的合同或協(xié)趟議價款的公尾允價值（本雁題為現(xiàn)銷價禍格340戀0萬元）確慮認(rèn)收入，收碑入金額與合常同約定價格笛（本題是4墨000萬體元）之間的餐差額作為未譯實現(xiàn)融資收尾益，在合同憶約定收款期利間內(nèi)以實際雷利率法進行礦攤銷。寧南恥公司正確的擠處理應(yīng)是：稠確認(rèn)主營業(yè)叮務(wù)收入3爬400萬元傘，將差額6科00萬元確昆認(rèn)為未實現(xiàn)媽融資收益。并2.【答案亡】

夢（1）資產(chǎn)飯組或資產(chǎn)組稈組合的認(rèn)定

瘡會計處理況①前將管理總部鋸認(rèn)定為一個辛資產(chǎn)組的處犬理不正確。券因為管理總另部不能獨立積產(chǎn)生現(xiàn)金流押量，不能認(rèn)桑定為一個資攪產(chǎn)組。

會會計處理蒼②阿將甲、乙車切間認(rèn)定為一側(cè)個資產(chǎn)組組悶合的處理不太正確。甲、神乙車間組成痰的生產(chǎn)線構(gòu)就成完整的產(chǎn)伍銷單元，能彼夠單獨產(chǎn)生濕現(xiàn)金流量，對應(yīng)認(rèn)定為一持個資產(chǎn)組，截而非資產(chǎn)組制組合。

模南方公司正銀確的會計處汁理是：將甲踢、乙車間組境成的生產(chǎn)線初認(rèn)定為一個怒資產(chǎn)組；管撐理總部、甲駐、乙認(rèn)定為催一個資產(chǎn)組衡組合。

悼（2）可收提回金額的確伴定

催會計處理倍①謀正確。

劉會計處理灣②巧不正確。對摔子公司北方處公司股權(quán)投領(lǐng)資的可收回景金額＝公允蘇價值40辛80－處置筒費用20＝溫4060哄（萬元）。

青（3）資產(chǎn)會減值損失的大計量

回會計處理擺①跳～巡⑥訴均不正確。

前①歐管理總部的書減值損失金稈額為40萬趟元，資產(chǎn)組哄組合應(yīng)確認(rèn)億的減值損失猾＝資產(chǎn)組組散合的賬面價負(fù)值（20唐00＋1鞭200＋2摸100＋吃2700悶）－資產(chǎn)組括組合的可收予回金額7投800＝輩200（萬酸元）；

育按賬面價值咱比例計算，每辦公樓（總易部資產(chǎn)）應(yīng)鍛分?jǐn)偟臏p值腿金額＝20辟0煎×喂（200叛0/80嫩00）＝5塞0（萬元）蜂，因辦公樓盼的公允價值滾減去處置費研用后的凈額畝＝198芒0－20＝在1960愈（萬元），畜辦公樓分?jǐn)傟嚋p值損失后銅其賬面價值恰不應(yīng)低于1創(chuàng)960萬蛋元，所以辦嶺公樓只能分投攤減值損失玉40（2銷000－1能960）噴萬元。

敬甲、乙車間史組成的資產(chǎn)堤組分?jǐn)倻p值姑損失160鋒（200－或40）萬元便。

舊②岸～海③豐，甲車間A鑰設(shè)備的減值銅損失金額為稀32[16情0壩×垂（120妻0/60吵00）]萬竟元，乙車間尸應(yīng)計提的減振值損失為1士28（16殺0璃×末4800副/600該0）萬元。慰因為分?jǐn)倻p余值損失后，退乙車間的賬番面價值4廣672萬元涂（210犁0＋27途00－12掘8）大于乙妥車間未來現(xiàn)智金流量現(xiàn)值送4658樓萬元，不涉吊及二次分?jǐn)偘氐膯栴}。

粉④敗～倦⑤恩，乙車間B雷設(shè)備的減值冰損失金額為范56（12鈔8秤×拿2100職/480挪0）萬元，適C設(shè)備的減唱值損失金額標(biāo)為72（1梳28笑×礙2700忠/480報0）萬元。

街⑥君對北方公司膚長期股權(quán)投議資應(yīng)確認(rèn)的武減值損失金繼額為140穩(wěn)萬元[賬面誦價值42擺00－可收墨回金額（4暗080－弦20）]。

厘⑦以處理正確。

崇北方公司經(jīng)徒過調(diào)整后的峰賬面價值（捧包括商譽）絕＝540落0＋10尋00/80叼％＝66隙50（萬元巡），該資產(chǎn)扣組的可收回潛金額為5備100萬元陡，共發(fā)生減更值損失1考550萬元越，先沖減商育譽125泛0萬元（1犧000/跡80％），昌合并報表上辮應(yīng)該確認(rèn)商報譽減值損失冶1000艱（125踩0迷×捏80％）萬柏元?；蕟栴}檢索：野1.委托加腦工環(huán)節(jié)中消冊費稅如何處旦理？殲2.長期股個權(quán)投資核算葬方法下分配插現(xiàn)金股利如視何處理？叉3.賬面價短值、賬面余搜額、賬面凈撓值如何區(qū)分票？撫1.委托加保工環(huán)節(jié)中消平費稅如何計懶算和處理？辣【答復(fù)】捷①襯計算委托加豎工環(huán)節(jié)應(yīng)交紹消費稅時，撲有受托方同壓類物資銷售鐮價格的，委飄托方需要交必納的消費稅旦＝同類消費鑒品銷售價格討×括消費稅稅率盼如果沒有給漆出受托方同村類消費品銷殼售價格，則麥委托方需要襪交納的消費陣稅＝組成計筑稅價格雅×瓦消費稅稅率飼組成計稅價陜格＝（材料棍實際成本＋掘加工費）/些（1－消費恰稅稅率）幣②樸委托加工物守資收回后用新于生產(chǎn)非應(yīng)銷稅消費品或妖直接出售時男，則相關(guān)的恐消費稅不允電許抵扣，直宵接計入收回名物資的成本高中，這體現(xiàn)堡消費稅單一打征稅環(huán)節(jié)。笨委托加工物偵資收回后用冰于繼續(xù)生產(chǎn)敞應(yīng)稅消費品境時，委托加弦工環(huán)節(jié)交納豈的消費稅單財獨計入應(yīng)交拿稅費伴——跨應(yīng)交消費稅率科目的借方穗，不計入成襪本，這一部兇分是可抵扣獎的；連續(xù)生臉產(chǎn)后的應(yīng)稅努消費品在以愛后期間出售超時還是要交各消費稅的，暑那時會對整呆個應(yīng)稅消費閑品計算消費更稅，貸記應(yīng)乳交稅費一應(yīng)詠交消費稅，受那么委托加趴工時借方的渴應(yīng)交稅費膊——丙應(yīng)交消費稅陡就可以抵扣葛了，這兩者爽之差就是企挎業(yè)實際應(yīng)交譜納的消費稅獨，也體現(xiàn)了警消費稅單一凝環(huán)節(jié)征收。妨2.長期股赤權(quán)投資核算蠅方法下分配駐現(xiàn)金股利如壯何處理？長【答復(fù)】（勒1）初始取鉛得長期股權(quán)黎投資時，支柔付的對價中秋包含了被投蘭資企業(yè)已宣距告尚未發(fā)放知的現(xiàn)金股利裙的，投資方怖單獨確認(rèn)為筒應(yīng)收股利，母不計入長期際股權(quán)投資的辟成本中。炒借：長期股棟權(quán)投資覽退應(yīng)收股利桶勻貸：相關(guān)葡科目難收到時：刪借：銀行存小款石墳貸：應(yīng)收泡股利茅（2）投資而后，被投資子方宣告分配壽現(xiàn)金股利，尺投資方的處鬧理，需要區(qū)恒分成本法核沈算還是權(quán)益綠法核算：富①趣采用成本法斧核算時，無般論是投資前執(zhí)的還是投資擇后的，全部茫確認(rèn)為投資顛收益。拼借：應(yīng)收股義利館單貸：投資驢收益挎收到時：杏借：銀行存機款怎熱貸：應(yīng)收挨股利膨②侍采用權(quán)益法蛛核算時，沖俊減長期股權(quán)跳投資的賬面脫價值。尊借：應(yīng)收股檢利補念貸：長期伸股權(quán)投資壓——瓦損益調(diào)整/勁成本籠注意：對于慈明細(xì)科目的常沖減，首選繡沖減損益調(diào)池整，當(dāng)該明頌細(xì)科目為零味或者不足沖海減時，沖減閱成本明細(xì)科鋤目。熱收到時：甩借：銀行存奪款伙普貸：應(yīng)收紙股利夏3.賬面余攏額、賬面凈濁值、賬面價鹽值如何區(qū)分致？虹【答復(fù)】賬章面余額是指烘某個會計科孔目所有明細(xì)筐科目的匯總惕，如權(quán)益法掀核算的長期寧股權(quán)投資，筍就要包括成別本、損益調(diào)夏整和其他權(quán)裝益變動等明恢細(xì)科目，而趴對于固定資含產(chǎn)、無形資語產(chǎn)，因為其偷沒有明細(xì)科短目分類，賬必面余額就是吃其入賬成本捐；賬面凈值緩是針對固定濟資產(chǎn)、無形回資產(chǎn)和成本端模式計量的惱投資性房地莫產(chǎn)而言的，征賬面凈值就育等于成本減霸去計提的累獄計折舊和累銜計攤銷的金蓬額。而賬面粥價值是指賬講面余額減去向其備抵科目噸后的余額，底這里的備抵顫科目，一般盜是指減值準(zhǔn)俊備、壞賬準(zhǔn)卻備等。香對固定資產(chǎn)事來講：脖賬面余額＝尤固定資產(chǎn)的娘賬面原價；淹賬面凈值＝弄固定資產(chǎn)的崇折余價值＝唇固定資產(chǎn)原善價－計提的釘累計折舊。參賬面價值＝撓固定資產(chǎn)的冤原價－固定滾資產(chǎn)減值準(zhǔn)新備－累計折標(biāo)舊；鍋對無形資產(chǎn)賤來講：汗賬面余額＝若無形資產(chǎn)的必賬面原價；逐賬面凈值＝規(guī)無形資產(chǎn)的搖攤余價值＝拒無形資產(chǎn)原均價－累計攤畏銷；我賬面價值＝納無形資產(chǎn)的準(zhǔn)原價－無形巖資產(chǎn)減值準(zhǔn)壺備－累計攤門銷；亮對以成本模幫式進行后續(xù)斤計量的投資周性房地產(chǎn)：奮賬面原價＝未賬面余額耗賬面凈值＝猛賬面余額－訓(xùn)累計折舊（匯攤銷）手賬面價值＝犁賬面余額－尺累計折舊（瀉攤銷）－減資值準(zhǔn)備滑1.長期股紙權(quán)投資后續(xù)奇計量方法如蓬何選擇？蕩2.在建狹工程領(lǐng)用材持料、產(chǎn)品、下工程物資時飲涉及的增值捷稅如何處理澡？慣3.合并財乞務(wù)報表中對聲逆順流交易厲調(diào)整分錄如積何理解？名1.長期股跑權(quán)投資后續(xù)坡計量方法如綢何選擇？閱【答復(fù)】區(qū)伶分長期股權(quán)家投資后續(xù)計券量采用成本夠法核算還是睛權(quán)益法核算睜主要有兩條若途徑：禽（1）第一被條途徑是題茄目中給出投濕資方對于被斃投資單位的尖影響程度。蓮①剛投資方能夠斃對被投資單商位實施控制傭的長期股權(quán)渡投資（即對豐子公司的投驅(qū)資）低——勉采用成本法跌核算；誠②半投資方對被辣投資單位不鋤具有控制、資共同控制或立重大影響，澇且在活躍市駕場中沒有報織價、公允價貌值不能可靠索計量的長期按股權(quán)投資悉——絮采用成本法渠核算；愿③扭投資方對被地投資單位具舟有共同控制打或重大影響尺的長期股權(quán)績投資（即對牢合營、聯(lián)營諒企業(yè)的投資甜）藝——言采用權(quán)益法甚核算。屠（2）第二迅條途徑是給捏題目中給出嫂投資方對被寫投資單位的場持股比例。逝①秘持股比例在躬20％以下姨或者50％撤以上濕——盲采用成本法腥核算；味②貫持股比例在男20％～5賴0％之間（俯包括20％么和50％）唯——夏采用權(quán)益法抄核算。罪注：選擇核訊算方法時，債遵循實質(zhì)重鍬于形式的原蹦則，首選參做照第一條途賀徑確定核算咐方法，題目速中沒有給出旗影響程度的氏資料時，按坦照第二條確硬定核算方法巖。紅2.在建工帽程領(lǐng)用材料土、產(chǎn)品、工趙程物資時涉呈及的增值稅矛如何處理？稀【答復(fù)】自閃2009年胞1月1日換起，增值稅預(yù)一般納稅人衰（以下簡稱晉納稅人）購廟進（包括接蘭受捐贈、實勒物投資，下案同）或者自軌制（包括改垃擴建、安裝轎，下同）固咸定資產(chǎn)發(fā)生孕的進項稅額躬（以下簡稱雨固定資產(chǎn)進毅項稅額），飄可根據(jù)《中采華人民共和獨國增值稅暫金行條例》（劈國務(wù)院令第翻538號，貓以下簡稱條倦例）和《中都華人民共和保國增值稅暫分行條例實施慰細(xì)則》（財恐政部國家剖稅務(wù)總局令坡第50號，酸以下簡稱細(xì)雅則）的有關(guān)聽規(guī)定，憑增戰(zhàn)值稅專用發(fā)京票、海關(guān)進明口增值稅專盡用繳款書和伴運輸費用結(jié)左算單據(jù)（以申下簡稱增值棗稅扣稅憑證林）從銷項稅縣額中抵扣，捎其進項稅額侵應(yīng)當(dāng)記入虛“編應(yīng)交稅費一顛應(yīng)交增值稅刃（進項稅額辭）拴”獵科目。醬關(guān)于這個規(guī)蛋定有幾個需斤要注意的問節(jié)題：覆一、上面所聯(lián)稱固定資產(chǎn)悅，是指使用名期限超過1揪2個月的機大器、機械、顯運輸工具以栽及其他與生向產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)躺的設(shè)備、工堡具、器具等嘗。奉購進的應(yīng)征霜消費稅的小滑汽車、摩托蠻車和游艇不連得抵扣進項條稅；房屋、脖建筑物等不內(nèi)動產(chǎn)不能納蛛入增值稅的租抵扣范圍。到二、關(guān)于購傳進材料用于坑在建工程進蓋項稅轉(zhuǎn)出的惡問題邊如果購進材糧料、工程物史資用于機器窯、設(shè)備等生打產(chǎn)經(jīng)營用動寨產(chǎn)的在建工躍程，材料和棗工程物資購歷入時的進項付稅允許抵扣紋，購入時單具獨計入應(yīng)交扔稅費季——仍應(yīng)交增值稅闖（進項稅額攝），領(lǐng)用時藍不需做進項節(jié)稅轉(zhuǎn)出處理崖：鴨借：在建工嚼程述貸：原筑材料/工程瓶物資【不臘含稅價】繳如果購進工葛程物資用于直房屋、建筑鋪物等不動產(chǎn)情的在建工程骨，工程物資擴購入時的進厲項稅不允許謠抵扣，應(yīng)該乘計入成本中斬，日后領(lǐng)用筒工程物資時娛是含稅價；室借：在建工元程桃貸：工曾程物資【自含稅價】勾如果購入材酸料時明確是既用于產(chǎn)品生習(xí)產(chǎn)，進行允恐許抵扣，單撒獨處理，日先后購建不動福產(chǎn)領(lǐng)用材料距時進項稅要樓做轉(zhuǎn)出處理涂借：在建工蝴程劍貸：原駛材料蠶應(yīng)粘交稅費－應(yīng)咽交增值稅（館進項稅轉(zhuǎn)出籮）【買價蓄×財稅率】嶺如果自產(chǎn)產(chǎn)角品用于機器倚、設(shè)備等安周裝的在建工倡程，不需要芝確認(rèn)增值稅丈銷項稅額：維借：在建工葬程捐貸：庫帳存商品暴如果自產(chǎn)產(chǎn)謙品用于房屋呆、建筑物等壇在建工程，絕應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增砌值稅銷項稅胞額，計入在體建工程成本諸：干借：在建工緣程劑貸：庫黃存商品材應(yīng)克交稅費－應(yīng)畏交增值稅（奧銷項稅額）春拔【公允價桌值惰×棕稅率】山另外補充一識點：購入的機商品、材料尼、用品等等響，如果用于央正常的生產(chǎn)歡經(jīng)營活動，焦進項稅是允殿許抵扣的，盈如購入辦公伸用品，如果礦能取得增值守稅專用發(fā)票盜，進項稅允疊許抵扣。貧搖3.合并財接務(wù)報表中對欲逆順流交易船調(diào)整分錄如呆何理解？渣【答復(fù)】逆裕流交易合并三財務(wù)報表中奸的調(diào)整分錄怕：刊借：長期股樂權(quán)投資睛貸：存艷貨磚順流交易合燒并財務(wù)報表蔑中調(diào)整分錄脾：兩借：營業(yè)收屯入抗貸：營況業(yè)成本彎胡織投資福收益少關(guān)于上述分蜘錄的理解：鍋（1）逆流籃交易分錄的回理解：晨在個別報表誓中做分錄的迫時候是將投幅資單位和被濱投資單位看理做一個整體捕，抵銷了內(nèi)彼部未實現(xiàn)的盟損益，所以叔少確認(rèn)了長域期股權(quán)投資黨，那么在編剩制合并報表躺的時候，是值將投資單位耀和其子公司薪看做是一個肉整體，所以批原來抵銷的食內(nèi)部未實現(xiàn)失損益就不應(yīng)基該抵銷了，參此時就應(yīng)該淹重新確認(rèn)長涌期股權(quán)投資索。而這部分炎損益是體現(xiàn)宋在投資單位徐購買的存貨野當(dāng)中的，此許時也應(yīng)該調(diào)域減存貨的賬景面價值。志（2）順流五交易分錄的銀理解：碗在個別報表染中做分錄的透時候是將投想資單位和被肅投資單位看截做一個整體舞，抵銷了內(nèi)威部未實現(xiàn)的艘損益，少確旗認(rèn)了投資收立益，那么在藍編制合并報船表的時候，總是將投資單粘位和其子公邊司看做是一鈔個整體，所摟以原來抵銷偵的內(nèi)部未實獵現(xiàn)損益就不艦應(yīng)該抵銷了里，此時就應(yīng)松該重新補確將認(rèn)投資收益室，以真實的燥反應(yīng)所取得完的投資收益踐金額。而原稀來未實現(xiàn)的閱內(nèi)部損益是測體現(xiàn)為投資誓單位確認(rèn)的循收入和成本或的差額，所美以應(yīng)該抵銷唯營業(yè)收入和返營業(yè)成本的雪金額。療（3）存在研這種差異，襯主要是因為方順流交易和螺逆流交易對警于母公司而閃言涉及到的撒報表項目不冷同，如果是暮順流交易，俊母公司確認(rèn)工損益，相應(yīng)垃抵銷的時候取影響的是利頁潤表中的損隔益類項目；勾而如果是逆忽流交易，影呆響的是母公鑼司存貨成本駱和長期股權(quán)雪投資項目的例確認(rèn)，因此棗抵銷時調(diào)整餃的是資產(chǎn)負(fù)櫻債表中的資膜產(chǎn)項目。招問題檢索：室1.長期股科權(quán)投資初始清取得時直接許相關(guān)費用如悉何處理？嘩2.非貨幸?guī)判再Y產(chǎn)交肺換中換入資寺產(chǎn)成本如何霧計算？喂3.在建工培程領(lǐng)用材料太、產(chǎn)品、工容程物資時涉厭及的增值稅額如何處理？鉛1.長期股墻權(quán)投資初始恥取得時直接歌相關(guān)費用如雜何處理？忙【答復(fù)】英直接相關(guān)費胞用（不包含租發(fā)行債券和貪權(quán)益性證券視的手續(xù)費和企傭金）剃（1）同一延控制下的企役業(yè)合并發(fā)生布的直接相關(guān)碌費用計入當(dāng)說期損益（管石理費用）；從（2）非同緣一控制下企缸業(yè)合并取得愚的長期股權(quán)僅投資至根據(jù)《企業(yè)新會計準(zhǔn)則解更釋公告第4壽號》：非同櫻一控制下的名企業(yè)合并中戚，購買方為蛾企業(yè)合并發(fā)吉生的審計、茫法律服務(wù)、塌評估咨詢等蓋中介費用以五及其他相關(guān)錯管理費用，歇應(yīng)當(dāng)于發(fā)生透時計入當(dāng)期恨損益（管理破費用），這描一點與同一慮控制下企業(yè)美合并處理相輕同。而20療11年中級昆實務(wù)教材仍平是按照以前慘的規(guī)定計入蒙了長期股權(quán)彩投資成本，恨這是不符合帳準(zhǔn)則解釋公建告第四號的歪要求的。考燒試一般會回啊避這種問題喊。從（3）企業(yè)幅合并以外的睛其他方式下鳥發(fā)生的直接牢相關(guān)費用計燃入投資成本凳。準(zhǔn)發(fā)行債券和毯權(quán)益性證券將作為合并對臥價的手續(xù)費猴、傭金的處臉理。角（1）以發(fā)積行債券方式靈進行的企業(yè)腸合并，與發(fā)槽行債券相關(guān)親的傭金、手益續(xù)費等，應(yīng)漂計入負(fù)債的慢初始確認(rèn)金見額。業(yè)（2）以發(fā)勿行權(quán)益性證殘券（股票）球作為合并對御價的，與所彈發(fā)行權(quán)益性伶證券相關(guān)的物傭金、手續(xù)且費等，不管瑞其是否與企鉗業(yè)合并直接曲相關(guān)，均應(yīng)花自所發(fā)行權(quán)愧益性證券的楚發(fā)行收入中臟扣減，在權(quán)母益性工具發(fā)傘行有溢價的炎情況下，自搶溢價收入中備扣除，在權(quán)肉益性證券發(fā)喝行無溢價或攔溢價不足以炎扣減的情況固下，應(yīng)當(dāng)沖億減盈余公積排和未分配利糞潤。脫2.非貨榮幣性資產(chǎn)交炊換中換入資論產(chǎn)成本如何歷計算？累【答復(fù)】（箱1）公允價蜻值模式下?lián)Q外入資產(chǎn)成本奴的確定：升按照教材的廳思路，換入疊資產(chǎn)成本＝秒換出資產(chǎn)公艙允價值＋支勾付的補價（預(yù)或：－收取薄的補價）＋雞應(yīng)支付的相醉關(guān)稅費（為朝換入資產(chǎn)直困接相關(guān)的）務(wù)教材中的畫“協(xié)補價擊”惑是由于換出勺和換入資產(chǎn)朋公允價值不惹同而支付的腐補價，是個喇純補價的概溝念，即不含飯換出資產(chǎn)銷捏項稅額與換星入資產(chǎn)進項悅稅額的差額禽部分。階一些輔導(dǎo)資嚇料上在計算筒換入資產(chǎn)成注本時按照：購換入資產(chǎn)成肝本＝換出資渠產(chǎn)公允價值軟＋支付的銀查行存款（或漫：－收取的程銀行存款）銀＋應(yīng)支付的衣相關(guān)稅費（宏為換入資產(chǎn)鏈直接相關(guān)的劈）＋增值稅頭銷項稅額－君允許抵扣的貌增值稅進項予稅額門有時候，上芽面的鼓“期銀行存款茂”厚也寫成采“椅補價佩”凱只不過是參“貫含增值稅結(jié)款算的補價攤”住，這也是以奶前教材中采蜻用的思路，愁這種方式下祝得出的結(jié)果太和上面思路鄭最終結(jié)果是早一致的。牢所以大家在疲復(fù)習(xí)時注意棚研讀教材，袋包括教材中來例題已知條責(zé)件的表述方恥式，在做練請習(xí)題時注意效審題，要會于活學(xué)活用，璃根據(jù)題目條刷件選用最快繼捷的方法作要出解答。每（2）賬面盜價值模式下窮換入資產(chǎn)成誓本的確定診換入資產(chǎn)成早本＝換出資種產(chǎn)賬面價值慚＋支付的補熱價（或：－較收取的補價線）＋應(yīng)支付誕的相關(guān)稅費錢（為換入資采產(chǎn)直接相關(guān)皺的）渠3.在建工靈程領(lǐng)用材料慌、產(chǎn)品、工峽程物資時涉萄及的增值稅控如何處理？司【答復(fù)】自狹2009年徒1月1日起憑，增值稅一堵般納稅人（僚以下簡稱納霧稅人）購進奴（包括接受與捐贈、實物尤投資，下同迅）或者自制飲（包括改擴霧建、安裝，復(fù)下同）固定姨資產(chǎn)發(fā)生的愛進項稅額（強以下簡稱固賴定資產(chǎn)進項毀稅額），可溉根據(jù)《中華磨人民共和國悼增值稅暫行啟條例》（國臥務(wù)院令第5稱38號，以顫下簡稱條例很）和《中華澆人民共和國寇增值稅暫行上條例實施細(xì)演則》（財政傾部國家稅瞞務(wù)總局令第抬50號，以寇下簡稱細(xì)則懷）的有關(guān)規(guī)需定，憑增值屠稅專用發(fā)票傷、海關(guān)進口友增值稅專用其繳款書和運脖輸費用結(jié)算拉單據(jù)（以下微簡稱增值稅搜扣稅憑證）切從銷項稅額晌中抵扣，其催進項稅額應(yīng)偽當(dāng)記入復(fù)“阻應(yīng)交稅費一欺應(yīng)交增值稅立（進項稅額瓶）尸”想科目。遺關(guān)于這個規(guī)穿定有幾個需臣要注意的問窗題：踩一、上面所陽稱固定資產(chǎn)寒，是指使用若期限超過1酷2個月的機熟器、機械、驅(qū)運輸工具以臨及其他與生金產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)悠的設(shè)備、工扣具、器具等嶼。效購進的應(yīng)征穗消費稅的小咽汽車、摩托翻車和游艇不乘得抵扣進項他稅；房屋、辭建筑物等不漸動產(chǎn)不能納游入增值稅的要抵扣范圍。豬二、關(guān)于購夏進材料用于析在建工程進塘項稅轉(zhuǎn)出的檔問題傭如果購進材踐料、工程物在資用于機器口、設(shè)備等生什產(chǎn)經(jīng)營用動殿產(chǎn)的在建工蜓程，材料和子工程物資購鵝入時的進項偷稅允許抵扣歉，購入時單澡獨計入應(yīng)交涂稅費葬——幫應(yīng)交增值稅妻（進項稅額痰），領(lǐng)用時叼不需做進項資稅轉(zhuǎn)出處理腦：掏借：在建工障程等貸：原顫材料/工程鎖物資【不檔含稅價】岡如果購進工資程物資用于醒房屋、建筑小物等不動產(chǎn)壘的在建工程役，工程物資源購入時的進倘項稅不允許央抵扣，應(yīng)該殿計入成本中象，日后領(lǐng)用造工程物資時巡是含稅價；雄借：在建工岔程屑貸：工腫程物資【鏈含稅價】圓如果購入材漠料時明確是牽用于產(chǎn)品生落產(chǎn)，進行允畏許抵扣，單織獨處理，日盜后購建不動因產(chǎn)領(lǐng)用材料蚊時進項稅要謊做轉(zhuǎn)出處理她借：在建工態(tài)程堂貸：原蒸材料倚應(yīng)足交稅費－應(yīng)梢交增值稅（世進項稅轉(zhuǎn)出職）【買價導(dǎo)×差稅率】宣如果自產(chǎn)產(chǎn)置品用于機器式、設(shè)備等安架裝的在建工截程，不需要蔥確認(rèn)增值稅翁銷項稅額：極借：在建工盯程念貸：庫毀存商品吧如果自產(chǎn)產(chǎn)餃品用于房屋搬、建筑物等屆在建工程，糞應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增貓值稅銷項稅唯額，計入在家建工程成本戲：申借：在建工鋤程葬貸：庫族存商品唐應(yīng)傅交稅費－應(yīng)食交增值稅（否銷項稅額）項【公允價巨值浴×勇稅率】癥另外補充一擔(dān)點：購入的樹商品、材料拖、用品等等補，如果用于胖正常的生產(chǎn)燈經(jīng)營活動，仔進項稅是允漆許抵扣的，蘆如購入辦公油用品，如果洪能取得增值滴稅專用發(fā)票霞，進項稅允跡許抵扣。制竿問題檢索：存1.發(fā)行債閑券或者是權(quán)解益性證券支復(fù)付的傭金、譽手續(xù)費如何動處理？珠2.合并財獵務(wù)報表中商撈譽減值金額拿如何計算？絨3.對于現(xiàn)恥金股利、股獨票股利，投兩資方和被投曲資方如何進隸行賬務(wù)處理剝？襖1.發(fā)行債恒券或者是權(quán)患益性證券支竄付的傭金、擔(dān)手續(xù)費如何竿處理？溝【答復(fù)】債狡券的發(fā)行費括用追加折價水或沖減溢價藏，權(quán)益性證兵券的發(fā)行費蠢用在溢價發(fā)絨行的前提下稱沖抵溢價，大如果溢價不韻夠抵，或按疏面值發(fā)行的格應(yīng)沖減盈余霸公積和未分樹配利潤。妖揮來例如，面值抓為1000宵萬元的債券束以1200醋萬元發(fā)行，廣支付發(fā)行費以用100萬轟元。川借：銀行存電款至哄1200當(dāng)貸：應(yīng)侮付債券脅——辯面值雷觸1000暴進盞鑄撞芬楚獨——礎(chǔ)利息調(diào)整鹽200檔借：應(yīng)付債竹券律——稀利息調(diào)整女捷100進貸：銀嚴(yán)行存款詞羅100交即沖減了溢耐價。酒假設(shè)是以9啊00萬元發(fā)殖行的，其他級條件不變?；ń瑁恒y行存該款圾斃900耐應(yīng)付債姓券粗——盾利息調(diào)整1肚00抵貸：應(yīng)機付債券按——擠面值蝴緊1000再虹圈槽踐沙垂痰借：應(yīng)付債坐券乎——鼓利息調(diào)整淚鉆100店貸：銀塊行存款灑梳100吧即增加了折飽價。燈例如，發(fā)行柿2000萬站股股票，每去股面值為1冶元，發(fā)行價洞格為2元，醉支付發(fā)行費雅用200萬慶元。嘉借：銀行存蕉款改電4000眼貸：股劈本200都0著閉即長資本公積慮——潑股本溢價罪2000堪借：資本公朗積婆——稼股本溢價萄200良貸：銀挪行存款極業(yè)200慚即沖減溢價總。容假設(shè)是以1匪元發(fā)行的，眼其他條件不行變。新借：銀行存串款慌辭2000蔥貸：股援本200互0隨借：盈余公鴨積/利潤分垂配靈——職未分配利潤弱200款貸：銀攪行存款露裳絮支200態(tài)更色2.合并財棋務(wù)報表中商殖譽減值金額陷如何計算？蹤【答復(fù)】如排果包含商譽激的資產(chǎn)組減丑值的金額大捷于商譽的金丙額，首先沖谷減商譽的價傭值，合并報詠表中反映的播商譽的減值左為總商譽升×度母公司持股估比例，即母殿公司的商譽永全部減值，漠少數(shù)股東享蠟有商譽的減獸值，不在合品并報表中反毅映，沖減完爐全部商譽后模剩余部分分巴攤該被合并鋒方其他資產(chǎn)遠(yuǎn)，一般是按痕照其他資產(chǎn)游的賬面價值摩比例分?jǐn)偟那?。竄例如總減值拍為120跪0萬元，總鬧商譽為1見000萬元桑，母公司持師股比例為7潤0％。減值帝首先沖減商議譽100敬0萬元（其浴中母公司合東并財務(wù)報表捧中反映商譽港減值700銹萬元，少數(shù)權(quán)股東分擔(dān)的獲是300萬禁元，這部分紛不在合并財維務(wù)報表中反己映，），剩立余減值20讀0萬元，分石攤給子公司警的其他資產(chǎn)典。執(zhí)如果是減值甜的金額小于歡商譽的金額產(chǎn)，首先也是今沖減商譽的模金額，此時珍商譽的金額途是足夠沖減謹(jǐn)?shù)?，其中按疏照母公司持兼有的比例乘愉以總減值的越金額得出應(yīng)建沖減母公司寬商譽的部分漫，反映在合謠并財務(wù)報表早中，少數(shù)股長東的商譽分廢攤的減值不刪在合并財務(wù)妄報表中反映姿。澤例如總減值慕500萬元錘，總商譽1鑼000萬僻元，母公司牽持股比例為聲70％。商得譽足夠沖減乏，母公司商跨譽減值為5挺00統(tǒng)×武70％＝柿350萬元醉，少數(shù)股東蜘商譽減值為械500啞×醉30％＝1廣50萬元。畏3.對于現(xiàn)功金股利、股出票股利，投美資方和被投屬資方如何進武行賬務(wù)處理懸？尖【答復(fù)】扶宣告發(fā)放現(xiàn)中金股利：虎被投資方：劫借：利潤分舅配糧——軋應(yīng)付現(xiàn)金股廉利籮貸：應(yīng)托付股利緊投資方：煉借：應(yīng)收股貍利山貸：投抄資收益/長奮期股權(quán)投資燈實際發(fā)放現(xiàn)拒金股利：府被投資方：已借：應(yīng)付股宣利歌該貸：銀煉行存款等駛投資方：腐借：銀行存憶款等妹貸：應(yīng)乳收股利犧宣告分配股持票股利挨投資方和被暫投資方都不續(xù)需要做賬務(wù)撇處理。剃實際發(fā)放股欣票股利雨投資方不需粒要做賬務(wù)處讀理，被投資追方的賬務(wù)處倚理如下：縱借：利潤分云配猴——貞轉(zhuǎn)作股本的暮股利潔貸：股重本抹問題檢索：糕1.可供傭出售金融資權(quán)產(chǎn)發(fā)生減值灘時如何處理青？切2.無形資乒產(chǎn)攤銷都是總計入當(dāng)期損含益嗎？骨3.交易占性金融資產(chǎn)變、長期股權(quán)罷投資和投資識性房地產(chǎn)的崖賬務(wù)處理總懶結(jié)。陷1.可供出濤售金融資產(chǎn)課發(fā)生減值時廢如何處理？猜【答復(fù)】一努般情況下，嚼可供出售金早融資發(fā)生減銅值的分錄可驚表示為：雹借：資產(chǎn)減告值損失（謀累計損失）籌膏瓣貸：資本電公積預(yù)——譯其他資本公萬積（原來調(diào)的暫時性損造失）樂步檢寇可供出售禍金融資產(chǎn)恐——妄減值準(zhǔn)備診其中：袋“伯資產(chǎn)減值損聞失突”壽科目的金額到=減值時的城公允價值－指減值時的攤善余成本（挎?zhèn)鶆?wù)工具）鍬“賭資本公積彈——控其他資本公鐵積沸”所科目的金額芳=可供出售伐金融資產(chǎn)累鄙計公允價值博變動額棕“傅可供出售金直融資產(chǎn)煌——錯減值準(zhǔn)備蠢”禮=減值時的褲公允價值－盈減值前的賬淡面價值，也裳可以通過倒撤擠得到。戰(zhàn)已確認(rèn)減值珍損失可供出胃售金融資產(chǎn)襪公允價值上百升時奶可供出售債儀務(wù)工具減值碌的轉(zhuǎn)回魂對于已確認(rèn)咸減值損失的召可供出售債述務(wù)工具，在珠隨后的會計矩期間公允價甩值已上升且轉(zhuǎn)客觀上與