創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理與稅收籌劃

閱讀材料創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理與稅收籌劃1案例導(dǎo)入案例1-1中南日用化學品公司資本預(yù)算分析[[][]案例根據(jù)PettyKeown，ScottMartin《BasicFinancialManagement》第6版，第215頁的資料改編。2021年4月14日上午，中南日用化學品公司正在召開會議，討論新產(chǎn)品開發(fā)及其資本支出預(yù)算等有關(guān)問題。中南公司成立于1990年，是由中潔化工廠和南宏化工廠合并而成。合并之時，中潔化工廠主要生產(chǎn)“彩虹”牌系列洗滌用品，它是一種低泡沫、高濃縮粉狀洗滌劑；南宏化工廠主要生產(chǎn)“波浪”牌系列洗滌用品，它具有泡沫豐富、去污力強等特點。兩種產(chǎn)品在東北地區(qū)的銷售市場各占有一定份額。兩廠合并后，仍繼續(xù)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，并保持各自的商標。1995年，這兩種洗滌劑的銷售收入是合并前的3倍，其銷售市場已經(jīng)從東北延伸到全國各地。面對日益激烈的商業(yè)競爭和層出不窮的科技創(chuàng)新，中南公司投入大量資金進行新產(chǎn)品的研究和開發(fā)工作，經(jīng)過二年不懈努力，終于試制成功一種新型、高濃縮液體洗滌劑——長風牌液體洗滌劑。該產(chǎn)品采用國際最新技術(shù)、生物可解配方制成，與傳統(tǒng)的粉狀洗滌劑相比，具有以下幾項優(yōu)點：(1)采用長風牌系列洗滌劑漂洗相同重量的衣物，其用量只相當于粉狀洗滌劑的1/6或1/8；(2)對于特別臟的衣物、洗衣量較大或水質(zhì)較硬的地區(qū)，如華北、東北，可達最佳洗滌效果，且不需要事前浸泡，這一點是粉狀洗滌劑不能比擬的；(3)采用輕體塑料瓶包裝，使用方便，容易保管。參加會議的有公司董事長、總經(jīng)理、研究開發(fā)部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理等有關(guān)人員。會上，研究開發(fā)部經(jīng)理首先介紹了新產(chǎn)品的特點、作用；研究開發(fā)費用以及開發(fā)項目的現(xiàn)金流量等。研究開發(fā)部經(jīng)理指出，生產(chǎn)長風牌液體洗滌劑的原始投資為2500000元，其中新產(chǎn)品市場調(diào)查研究費500000元，購置專用設(shè)備、包裝用品設(shè)備等需投資2021000元。預(yù)計設(shè)備使用年限15年，期滿無殘值。按15年計算新產(chǎn)品的現(xiàn)金流量，每年300000元，與公司一貫奉行經(jīng)營方針相一致，在公司看來，15年以后的現(xiàn)金流量具有極大的不確定性，與其預(yù)計誤差，不如不予預(yù)計。研究開發(fā)部經(jīng)理解釋由于新產(chǎn)品投放后會沖擊原來兩種產(chǎn)品的銷量，因此長風牌洗滌劑投產(chǎn)后增量現(xiàn)金流量每年250000萬元。【思考與討論】1、你認為該接受還是放棄這個項目，如何判斷？2、如果新投資為銀行借款，利率10%，是該接受還是放棄這個項目？案例1-2通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款某公司2021年3月在北京注冊成立，注冊資金2021萬元人民幣。該公司的主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，年營業(yè)額達1000萬元人民幣。按照5%的營業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營業(yè)稅；按照10%的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬元左右。稅收籌劃解決方案：1通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財稅2021年208號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達到其員工總數(shù)30%，可以免繳三年營業(yè)稅、三年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對招收員工的學歷知識水平的要求不會太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過30%的下崗失業(yè)人員，就可以免繳三年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。2通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財稅2021年93號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊退役士官達到其員工總數(shù)的30%，企業(yè)可以免繳三年營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊退役士官作為其員工，就可以在三年內(nèi)免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。【思考與討論】1、結(jié)合案例分析稅收籌劃給企業(yè)尤其是新成立企業(yè)帶來的好處。2、試分析稅收籌劃和避稅的區(qū)別？2創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)計劃與管理2.1企業(yè)財務(wù)基本概念資金緊張是創(chuàng)業(yè)企業(yè)的共同問題，為了生存和發(fā)展，創(chuàng)業(yè)企業(yè)必須高效率的使用資金資源，為此，財務(wù)計劃和管理就成為創(chuàng)業(yè)者的必備知識和技能。2.1.1(1)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。(2)負債，是指由于過去的交易或事項所引起的公司、企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，這種義務(wù)需要公司、企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟利益的流出。(3)所有者權(quán)益，是公司、企業(yè)投資人對公司、企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是公司、企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。(4)收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。(5)費用，是公司、企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的各種耗費，是經(jīng)濟利益的流出。(6)利潤，是公司、企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果，也就是收入與費用相抵后的差額。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。(7)流動資產(chǎn)，是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。(8)固定資產(chǎn)，指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。(9)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分析結(jié)構(gòu)。(10)流動負債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。2.1.2(1)權(quán)責發(fā)生制，是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任權(quán)責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。(2)財務(wù)會計報告，是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。(3)會計報表，是財務(wù)會計報告的主要組成部分。它是根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報表格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報告文件。會計報表主要包括，資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及各種附表。(4)會計恒等式，是指各個會計要素在總額上必須相等的一種關(guān)系式。會計等式一：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益.這是會計記賬和核算的基礎(chǔ)，更是編資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。它表明了股東與債權(quán)人二者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。會計等式二：收入-費用=利潤(或虧損)會計等式三：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用2.2創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務(wù)計劃的編制企業(yè)為達到一定目的而進行的籌措和運用資金的活動就是財務(wù)。企業(yè)是營利性的組織，企業(yè)的全部經(jīng)營活動都是以資金為支柱進行的，其出發(fā)點和歸宿是獲利。2.2.1財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的計劃，包括現(xiàn)金收支和短期信貸、長期資本支出和長期資金籌措等。它是企業(yè)全面預(yù)算的一個重要部分，綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。企業(yè)的預(yù)算體系以銷售預(yù)算和長期銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。其中，長期銷售預(yù)算是指預(yù)算期在一年以上的銷售預(yù)算，而預(yù)算期在一年以內(nèi)(包括一年)的預(yù)算稱短期預(yù)算，即銷售預(yù)算。企業(yè)根據(jù)長期市場預(yù)測和生產(chǎn)能力，編制長期銷售預(yù)算；以其為基礎(chǔ)，編制本年度的銷售預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)的財力確定資本支出預(yù)算。在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，企業(yè)就可根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，確定生產(chǎn)預(yù)算，同時確定所需要的銷售費和管理費。其中，編制生產(chǎn)預(yù)算的編制時，除了考慮計劃銷售量外，還要考慮現(xiàn)有存貨和年末存貨等因素。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算，企業(yè)就可確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算。在上述預(yù)算基礎(chǔ)上，就可匯總編制產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。銷售預(yù)算直接材料預(yù)算銷售預(yù)算直接材料預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算銷售費、管理費預(yù)算長期銷售預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計現(xiàn)金流量表圖1-1全面預(yù)算關(guān)系圖2.2.2現(xiàn)金預(yù)算的編制，以各項營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，它反映各預(yù)算期的收入款項和支出款項，并作對比說明。其目的在于資金不足時籌措資金，資金多余時及時處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。根據(jù)圖12-2，現(xiàn)金預(yù)算實際上是直接材料、直接人工、制造費用、銷售、管理費用等預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。其編制，要以上述各項預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說其他預(yù)算在編制時要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準備。下面通過一個具體案例來簡要說明現(xiàn)金預(yù)算的編制?！景咐?-3】實達公司2021年現(xiàn)金預(yù)算(單位：元，以下略)1、銷售預(yù)算表1-1實達公司銷售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計銷售量(件)預(yù)計單位售價銷售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算，每期的現(xiàn)金收入等于以前各期應(yīng)收帳款收回數(shù)加本期銷售中可能收到貨款的部分。表1-2預(yù)計現(xiàn)金收入季度一二三四全年上年應(yīng)收賬款第一季度(銷貨20000)第二季度(銷貨30000)第三季度(銷貨40000)第四季度(銷貨36000)62001200080001800012000240001600021600620020000300004000021600現(xiàn)金收入合計182002600036000376001178002、生產(chǎn)預(yù)算表1-3生產(chǎn)預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計銷售量(件)加：預(yù)計期末存貨合計減：預(yù)計期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640預(yù)計生產(chǎn)量＝(預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨)－預(yù)計期初存貨通常，企業(yè)需要設(shè)置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時按時供貨，并可均衡生產(chǎn)。本例中存貨數(shù)量按下期銷售量的10%確定?！邦A(yù)計銷售量”來自銷售預(yù)算。3、直接材料預(yù)算表1-4直接材料預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品材料用量(千克/件)生產(chǎn)需要量(千克)加：預(yù)計期末存量合計10510105031013601551015503961946198101980364234418210182040022206401064004006800減：預(yù)計期初存量預(yù)計材料采購量單價預(yù)計采購金額3001060553003101636581803961948597403641856592803006500532500預(yù)計生產(chǎn)量來自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品材料用量的數(shù)據(jù)來自標準成本資料或消耗定額資料，單價根據(jù)標準資料確定。直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時要考慮原材料存貨水平。本例中按下一季度的生產(chǎn)需要量的20%安排期末存量。預(yù)計材料采購量＝(生產(chǎn)需要量＋預(yù)計期末存量)－預(yù)計期初存量表1-5預(yù)計現(xiàn)金支出季度一二三四全年上年應(yīng)付賬款第一季度(采購5300)第二季度(采購8180)第三季度(采購9740)第四季度(采購9280)2350265026504090409048704870464023505300818097404640現(xiàn)金支出合計500067408960951030210為了以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。本例假設(shè)材料采購的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另50%在下季度付清。4、直接人工預(yù)算表1-6直接人工預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品工時(小時)人工總工時(小時)每小時人工成本(元)人工總成本(元)1051010502210015510155023100198101980239601821018204003640640106400212800預(yù)計生產(chǎn)量數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品工時、每小時人工成本來自標準成本資料。人工總成本＝人工總工時×每小時人工成本5、制造費用預(yù)算表1-7制造費用預(yù)算季度一二三四全年變動制造費用：間接人工間接材料修理費水電費小計10510521010552515515531015577519819839619299018218236418291064064012806403200固定制造費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產(chǎn)稅小計10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合計290033003300330012800減：折舊現(xiàn)金支出的費用1000190010002300100023001000230040008800制造費用預(yù)算通常分為變動制造費用和固定制造費用。其中，折舊費無須支付現(xiàn)金，所以，總制造費用扣除折舊后，就是需實際支出現(xiàn)金的費用。固定制造費用，需要逐項按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然后計算出全年數(shù)。變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，用單位產(chǎn)品的標準成本乘以產(chǎn)量。為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率。變動制造費用分配率＝3200/6400＝0.5(元/小時)固定制造費用分配率＝9600/6400＝1.5(元/小時)6、產(chǎn)品成本預(yù)算表1-8產(chǎn)品成本預(yù)算項目成本(元)生產(chǎn)成本(640件)期末存貨(20件)銷售成本(630件)單位產(chǎn)品投入量單位投入成本單位產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用10千克10小時10小時10小時520.51.550205153200012800320096001000400100300315001260031509450合計9057600180056700單位產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)來自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算。生產(chǎn)成本、期末存貨、銷貨成本是其單位成本乘以相應(yīng)的數(shù)量。7、銷售及管理費用預(yù)算銷售費用是為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用表1-9銷售費用和管理費用預(yù)算項目金額銷售費用：銷售人員工資廣告費包裝、運輸費保管費小計管理費用：管理人員工資福利費保險費辦公費小計合計20005500300027001320040008006001400680020000每季度支付現(xiàn)金(20210÷4)50008、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算有現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運用。表12-10是實達公司的現(xiàn)金預(yù)算。表1-10實達公司2021年現(xiàn)金預(yù)算表(單位：元)季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：銷貨現(xiàn)金收入可供使用的現(xiàn)金800018200262008200260003420060603600042060629037600438908000117800125800減：各項支出：直接材料直接人工制造費用銷售及管理費用所得稅購買設(shè)備支付股利支出合計500021001900500040001800067403100230050004000100008000391408960396023005000400024220951036402300500040008000324503021012800880020210160001000016000113810現(xiàn)金多余或不足8200(4940)178401144011990向銀行借款還銀行借款借款利息(年利10%)合計期末現(xiàn)金余額8200110006060110005501155062901144011000110005501155011440現(xiàn)金多余或不足，是現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的差額，差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還借款或者用于短期投資；差額為負，支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行借款。本例中該企業(yè)需要保留的現(xiàn)金余額為6000元，不足此數(shù)要向銀行借款。則第二季度的借款額為：借款額＝最低現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金不足額＝6000+4940=10940≈11000(元)第三季度現(xiàn)金多余，可用于償還借款。借款一般按每期期初借入，每期期末歸還來預(yù)計即：借款期為6個月。假設(shè)利息率為10%，則應(yīng)計利息為：11000×10%×6/12=550(元)還款后，仍需保持最低現(xiàn)金余額，否則，只能部分歸還借款。2.2.3預(yù)計的財務(wù)報表是財務(wù)管理的重要工具，主要為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。具體包括預(yù)計的利潤表、預(yù)計的資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。以下同樣以實達公司為例進行說明。1、預(yù)計利潤表的編制表1-11預(yù)計利潤表項目金額銷售收入銷貨成本(毛利銷售及管理費用利息利潤總額所得稅(估計)稅后利潤126000567006930020210550487501600032750預(yù)計的利潤表與實際的利潤表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)字是面向預(yù)算期的。通過編制該表，可以了解企業(yè)的預(yù)期盈利水平。2、預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表是利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計資產(chǎn)負債表的目的在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。表1-12資產(chǎn)負債表資產(chǎn)權(quán)益項目年初年末項目年初年末現(xiàn)金應(yīng)收賬款直接材料產(chǎn)成品土地房屋及設(shè)備累計折舊800062001500900150002021040001144014400202118001500300008000應(yīng)付賬款長期借款普通股未分配利潤235090002021016250464090002021033000資產(chǎn)總額4760066640權(quán)益總額47600666402.3財務(wù)報表分析財務(wù)報表分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團改善決策。財務(wù)報表分析的結(jié)果是對企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵抗風險能力作出評價，或找出存在的問題。2.3.1財務(wù)報告，是綜合反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況、財務(wù)成果和財務(wù)狀況變動情況的總結(jié)性書面文件。它是由財務(wù)報表、附表與附注及其他財務(wù)報告書組成。企業(yè)基本財務(wù)會計報表包括：資產(chǎn)負債表(月報、年報)、利潤表(月報、年報)和現(xiàn)金流量表(年報)。(1)資產(chǎn)負債表。它是總括反映公司在一定日期全部資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益財務(wù)狀況的靜態(tài)會計報表，又稱財務(wù)狀況表。其結(jié)構(gòu)是以“資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益”這一會計等式為基礎(chǔ)。(2)利潤表。它又稱損益表或收益表，是總括反映公司在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營中實現(xiàn)的財務(wù)成果的動態(tài)會計報表。(3)現(xiàn)金流量表。它是廣義意義上的財務(wù)狀況變動表中的一種資金報表，是以“現(xiàn)金”為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。以“營運資金”為基礎(chǔ)編制的資金報表，當時是將其命名為財務(wù)狀況變動表，因而它是狹義意義上的一種財務(wù)狀況變動表。今天的現(xiàn)金流量表是在過去的財務(wù)狀況變動表的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。2.3.2財務(wù)報表分析的方法，有比較分析法和因素分析法兩種。(1)比較分析法。比較分析是對兩個或幾個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進行對比，揭示差異和矛盾。比較是分析的最基本方法，沒有比較，分析就無法開始。比較分析的具體方法分為：按比較對象(和誰比)分類、按比較內(nèi)容(比什么)分類。(2)因素分析法。因素分析是依據(jù)分析指標和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標的影響程度。因素分析的具體方法分為：差額分析法、指標分解法、連環(huán)替代法、定基替代法。在實際的分析中，各種方法是結(jié)合使用的。2.3.3償債能力分析1、短期償債能力分析(1)營運資金營運資金=流動資產(chǎn)—流動負債(2)流動比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債(3)速動比率速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)—存貨(4)營運資金資產(chǎn)總額比率營運資金資產(chǎn)總額比率=(流動資產(chǎn)—流動負債)/資產(chǎn)總額=營運資金/資產(chǎn)總額(5)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率包括：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和營業(yè)周期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款年均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間。營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。營業(yè)周期＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＋應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)2、長期償債能力(1)負債比率，又稱資產(chǎn)負債率負債比率=負債總額/資產(chǎn)總額(2)利息保障倍數(shù)，又稱已獲利息倍數(shù)利息保障倍數(shù)=(稅后利潤+所得稅+利息費用)/利息費用=息稅前利潤/利息費用2.3.41、企業(yè)總獲利能力(1)銷售凈利率銷售凈利率=凈利潤/年銷售凈額×100%(2)銷售毛利率銷售毛利率=銷售毛利/年銷售凈額×100%銷售毛利=銷售凈額—銷售成本(3)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=年銷售凈額/年均資產(chǎn)總額(4)總資產(chǎn)凈利率總資產(chǎn)凈利率=凈利潤(不包括少數(shù)股東損益)/年均資產(chǎn)總額(5)資產(chǎn)總額報酬率資產(chǎn)總額報酬率=[稅后凈利潤+利息費用(1—所得稅率)]/資產(chǎn)總額2、股東獲利能力(1)每股收益(EPS)每股收益=(凈收益-優(yōu)先股股利)/發(fā)行在外普通股股數(shù)=普通股凈益/發(fā)行在外普通股股數(shù)(2)市盈率(P/E)市盈率=普通股每股市價/普通股每股收益(3)留存收益率留存收益率=(凈收益—優(yōu)先股股利—普通股股利)/凈收益(4)股利發(fā)放率股利發(fā)放率=普通股每股股利/普通股每股收益(5)股利收益率股利收益率=普通股每股股利/普通股每股市價(6)股東權(quán)益比率股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額2.3.5(1)現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及其等價物/流動負債(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量比率經(jīng)營現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/流動負債(3)經(jīng)營現(xiàn)金流量與負債比率經(jīng)營現(xiàn)金流量與負債比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/負債總額(4)每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量)每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=(經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量—優(yōu)先股股利)/流通在外的普通股股數(shù)(5)經(jīng)營現(xiàn)金流量與現(xiàn)金股利比率經(jīng)營現(xiàn)金流量與現(xiàn)金股利比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/現(xiàn)金股利總額2.3.6表1-12商業(yè)銀行信貸決策中常用的財務(wù)比率比率重要性程度衡量的主要方面?zhèn)鶆?wù)權(quán)益比率8.71長期安全性流動比率8.25流動性現(xiàn)金流量/本期到期長期債務(wù)8.08長期安全性固定費用償付率7.58長期安全性稅后凈利潤率7.56獲利能力利息保障倍數(shù)7.50長期安全性稅前凈利潤率7.43獲利能力財務(wù)杠桿系數(shù)7.33長期安全性存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)7.25流動性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)7.08流動性注：1、重要性等級最高為9分，最低為0分。2、上述10個比率，是被信貸管理人員認為59個財務(wù)比率中最重要的10個。3創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)與資產(chǎn)管理3.1流動資產(chǎn)管理流動資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中短期置存的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)。3.1.1(1)現(xiàn)金管理。貨幣資金的結(jié)算，有現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算有兩種形式。采用現(xiàn)金結(jié)算，要遵守國家規(guī)定的現(xiàn)金管理原則。現(xiàn)金管理原則是：會計、出納分開；建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅持查庫制度；遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍；遵守庫存現(xiàn)金限額；嚴格現(xiàn)金存取手續(xù)，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)不得將單位收入的現(xiàn)金，以個人名義存入儲蓄戶。(2)轉(zhuǎn)賬結(jié)算管理。轉(zhuǎn)賬結(jié)算又稱非現(xiàn)金結(jié)算。它是指不直接采用現(xiàn)金而通過銀行轉(zhuǎn)賬進行貨幣資金收付的結(jié)算方式。按照規(guī)定，各單位之間的一切經(jīng)濟往來，包括產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算，除結(jié)算金額起點以下的零星支付以外，都必須進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。現(xiàn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有：匯兌結(jié)算方式；托收承付結(jié)算方式；委托收款結(jié)算方式；支票結(jié)算方式；銀行匯票結(jié)算方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式；銀行本票結(jié)算方式等。(3)貨幣資金控制。要使貨幣資金收入和支出在數(shù)量上和時間上相適應(yīng)，保持平衡，就必須進行預(yù)測，確定其貨幣資金的最佳持有量，全面安排和調(diào)度，實行有計劃的管理，要編制好貨幣資金收支計劃，貫徹貨幣收支管理責任制。3.1.2應(yīng)收帳款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)短期投資的主要組成部分。1、應(yīng)收賬款分析首先，核定應(yīng)收賬款成本。應(yīng)收賬款成本主要由以下三方面構(gòu)成：(1)機會成本。指企業(yè)由于將資金投放于應(yīng)收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。(2)管理成本。包括對顧客的信用狀況進行調(diào)查所需的費用等。(3)壞賬成本。指由于應(yīng)收賬款不能及時收回發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。其次，編制賬齡分析表。通過賬齡分析表，如果平均收款期開始延長或賬齡分析表開始顯示過期賬戶所占百分比逐漸增加，那么就必須采取相應(yīng)措施，改善信用狀況。2、應(yīng)收賬款的日常管理企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理，一般包括以下內(nèi)容：(1)對客戶的信用進行調(diào)查，調(diào)查的方法有直接法和間接法，應(yīng)掌握信用資料的來源。(2)對客戶的信用進行評估。評估的主要方法有兩個：即五C評估法和信用評分法。五C評估法是西方傳統(tǒng)的信用資格評價方法，是指企業(yè)評價用戶信用的五個方面因素。信用評分法。這種方法的程序是，先對客戶的一系列財務(wù)比率和信用情況進行評分，并事先確定對各種財務(wù)比率和信用情況要素進行加權(quán)的權(quán)數(shù)，然后加權(quán)平均，得出客戶綜合的信用分數(shù)，并以此進行信用評估。(3)企業(yè)總有一部分應(yīng)收賬款由于種種原因不能及時收回，這就要求企業(yè)確定合理的催收程序和催收方法。3.1.3存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、修理用備件、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購商品等。存貨日常管理是流動資金管理的一個重要環(huán)節(jié)，搞好存貨管理對于改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高流動資金利用效果，具有重要的作用。(1)存貨分口分級管理。要做到管錢的人參加管物，依靠管物的人管錢。把管物和管錢結(jié)合起來。因此，要在財務(wù)部門集中管理的前提下，實行存貨分口分級有管理。(2)生產(chǎn)儲備資金管理。要管好用好生產(chǎn)儲備資金，主要應(yīng)做好五方面的工作，即：制定采購計劃，搞好供需平衡；加強到貨驗收，做好資金結(jié)算工作；正確編制用料計劃，控制材料耗用；加強庫存材料管理，監(jiān)督材料合理儲存；做好材料清查工作，挖掘資金潛力。3.2固定資產(chǎn)折舊管理固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，并且使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)管理包括保護固定資產(chǎn)的完整無缺；提高固定資產(chǎn)的完好程度和利用效果；正確核定固定資產(chǎn)需用量；正確計算固定資產(chǎn)折舊額，有計劃地計提固定資產(chǎn)折舊；要進行固定資產(chǎn)投資的預(yù)測。3.2.1固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品上去的那部分價值，叫固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的損耗有有形損耗和無形損耗兩種形式。固定資產(chǎn)從投入使用起，到報廢為止的使用年限，稱為物理折舊年限。物理折舊年限是正確計算折舊的前提。確定固定資產(chǎn)的折舊年限，既要考慮有形損耗，又要考慮無形損耗?？紤]無形損耗后而確定的折舊年限，稱為經(jīng)濟折舊年限?？紤]固定資產(chǎn)的無形損耗，才能使固定資產(chǎn)的價值，在科學技術(shù)不斷進步的條件下也能全部得到補償。3.2.2固定資產(chǎn)折舊的計算(1)平均年限法。它是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值，按照其使用年限平均計算的。它是我國目前廣泛采用的一種方法。固定資產(chǎn)年折舊額=(原始價值+清理費用-殘余價值)/使用年限(2)工作量法。一是按照行駛里程計算固定資產(chǎn)折舊額。計算公式如下：每行駛里程折舊額=(原始價值+清理費用-殘余價值)/預(yù)計總行駛里程二是按照工作小時計算固定資產(chǎn)折舊額。計算公式為：每工作小時折舊額=(原始價值+清理費用-殘余價值)/預(yù)計總工作小時(3)雙倍余額遞減法。它是根據(jù)年初固定資產(chǎn)折余價值乘以雙倍余額遞減法折舊率，確定固定資產(chǎn)的年折舊額。(4)年數(shù)總和法。它是根據(jù)折舊總額乘以遞減分數(shù)(折舊率)，確定年度折舊額。折舊率的簡化計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊率=(折舊年限-已使用年限)/[折舊年限+(折舊年限+1)/2]后兩種方法都是對折舊費采取先多分攤，后少分攤，又稱加速折舊法。3.3固定資產(chǎn)資本支出管理3.3.1資本預(yù)算是規(guī)劃企業(yè)用于固定資產(chǎn)的資本支出，又稱資本支出預(yù)算。它是企業(yè)選擇長期資本資產(chǎn)投資的過程。資本預(yù)算的過程包括下述五個步驟：(1)創(chuàng)意的產(chǎn)生(項目的提出)。一般而言，企業(yè)的高級領(lǐng)導(dǎo)提出的投資項目，多數(shù)是大規(guī)模的戰(zhàn)略性的投資，如開拓新業(yè)務(wù)、收購其他企業(yè)等。(2)項目的評價。包括：估計由該資本項目方案引起的在一定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金凈流量；預(yù)計預(yù)期現(xiàn)金流量的風險；確定投資項目取舍的標準(即資本成本)；計算資本項目方案的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值、現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，并計算出現(xiàn)金凈流量。(3)決定方案的取舍。將資本項目方案的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和現(xiàn)金流出量現(xiàn)值進行比較，如果現(xiàn)金流入量大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，可以接受該方案；如果現(xiàn)金流入量現(xiàn)值小于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，則拒絕該投資方案。3.3.2資本項目的現(xiàn)金流量，一般由以下三個部分構(gòu)成：(1)初始現(xiàn)金流量。指開始投資時發(fā)生的現(xiàn)金流量，這部現(xiàn)金流量一般是現(xiàn)金流出量。(2)營業(yè)現(xiàn)金流量。營業(yè)現(xiàn)金流量是指投資項目投入使用后，在其壽命期內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。(3)終結(jié)現(xiàn)金流量。是指資本項目完結(jié)時發(fā)生的現(xiàn)金流量。主要包括：固定資產(chǎn)的產(chǎn)值收入或變現(xiàn)收入；原來墊支在各種流動資產(chǎn)上的資金的收回；停止使用的土地的變價收入等。3.3.3非折現(xiàn)現(xiàn)金流量指標是指不考慮貨幣時間價值的各種指標。這類指標主要有如下兩個。(1)投資回收期是指回收初始投資所需要的時間，一般以年為單位，是一種使用很廣泛的投資決策指標。當每年的營業(yè)凈現(xiàn)金流量(NCF)相等時，投資回收期可按下列公式計算：(2)平均報酬率。平均報酬率是投資項目壽命周期內(nèi)平均的年投資報酬率，也稱平均投資報酬率。平均報酬率有多種計算方法，其最常見的計算公式為：平均報酬率=年平均現(xiàn)金流量/初始投資額×100%投資利潤率＝年平均利潤/平均投資額投資回收期法和平均報酬率法的概念容易理解，計算也比較簡便，但這兩個指標的缺點是沒有考慮貨幣的時間價值，所以，有時會作出錯誤的決策。3.3.4折現(xiàn)現(xiàn)金流量指標是指考慮了資金時間價值的指標。這類指標主要有三個，即：凈現(xiàn)值(NPV)，內(nèi)含報酬率(IRR)，凈現(xiàn)值率(PI)。由于后兩個指標計算比較復(fù)雜，且一般情況下，三者的結(jié)論相同，因而凈現(xiàn)值發(fā)使用最為普遍。1、凈現(xiàn)值的概念投資項目投入使用后的凈現(xiàn)金流量，按資本成本或企業(yè)要求達到的報酬率折算為現(xiàn)值，減去初始投資以后的余額，叫凈現(xiàn)值(縮寫為NPV)。2、凈現(xiàn)值的計算方法凈現(xiàn)值的計算公式為：式中：NPV——現(xiàn)凈值NCFt——第t年的凈現(xiàn)金流量k——折現(xiàn)率(資本成本或企業(yè)要求的報酬率)n——項目預(yù)計使用年限C——初始投資額當各年凈現(xiàn)金流量相等時(即NCF1＝NCF2＝…=NCFn＝NCF)時，上述公式可簡化為：＝NCF×(P/A，k，n)－C其中，(P/A，k，n)表示折現(xiàn)率為k，年限為n的現(xiàn)值系數(shù)，可通過表格查得。3、利用NPV的決策原則在只有一個備選方案的采納與否決決策中，凈現(xiàn)值為正者則采納，凈現(xiàn)值為負者不采納。在有多個備選方案的互斥選擇決策中，應(yīng)選用凈現(xiàn)值是正值中的最大者。凈現(xiàn)值法的優(yōu)點是，考慮了資金的時間價值，能夠反映各種投資方案的凈收益，因而是一種較好的方法；缺點是不能揭示各個投資方案本身可能達到的實際報酬率是多少。例：假設(shè)某投資項目期初投資額為10000元，項目使用周期為5年，投資要求的收益率為10％，項目在投資后的十年內(nèi)，每年可產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量3200元，則該項目的凈現(xiàn)值為：NPV＝未來報酬總現(xiàn)值－初始投資額＝NCF×(P/A，10%，5)－10000＝3200×3.791－10000＝2131(元)可見，投資項目的凈現(xiàn)值大于零，是可取的。3.4銷售收入與利潤管理3.4.1銷售表現(xiàn)為商品轉(zhuǎn)化為貨幣的過程，及時取得銷售收入，是補償資金耗費、持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的基本前提；是加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金利用效果的重要環(huán)節(jié)；是及時實現(xiàn)利潤、分配利潤的必要條件。(1)銷售收入的預(yù)測。是企業(yè)根據(jù)過去的銷售情況，結(jié)合對市場未來需求的調(diào)查，對預(yù)測期產(chǎn)品銷售收入所進行的預(yù)計和測算，用以指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策和產(chǎn)銷活動。通過銷售預(yù)測可以加強計劃性，減少盲目性，取得較好的經(jīng)濟效益。銷售收入預(yù)測的方法主要有時間序列法、因果分析法、本量利分析法等。(2)銷售收入計劃的編制。重點是確定計劃期產(chǎn)品銷售量。主要有以下兩種情況：一是根據(jù)預(yù)測需求量，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)能力，確定計劃期產(chǎn)品銷售量。需求大于生產(chǎn)能力，以生產(chǎn)量作為計劃銷售量；需求量小于生產(chǎn)能力，以預(yù)測需求量作為計劃銷售量。二是以供需雙方簽訂合同規(guī)定的供貨量，作為計劃期產(chǎn)品銷售量。至于產(chǎn)品銷售價格，應(yīng)分別不同情況加以確定。凡是有國家或上級主管部門規(guī)定的統(tǒng)一價格的，要按統(tǒng)一價格計算；沒有統(tǒng)一價格的，則按浮動價格或協(xié)議價格計算。對不同等級的產(chǎn)品，應(yīng)按各個等級的價格分別計算銷售收入，也可以按不同等級品的平均單位售價計算銷售收入。平均單位售價的計算公式如下：平均單位售價=∑某種產(chǎn)品單位售價×該產(chǎn)品所占比重(3)銷售收入的日常管理。包括：認真執(zhí)行銷售合同，監(jiān)督發(fā)出商品計劃的編制和執(zhí)行；及時辦理結(jié)算，盡快取得銷售貨款；搞好售后服務(wù)，掌握市場反饋的信息3.4.2企業(yè)的利潤包括三部分：銷售利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。1、利潤預(yù)測利潤預(yù)測的方法常用的有本量利分析法、相類比率法(比例計算法)、因素測算法等三種：(1)本量利分析法，運用本量利分析法預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤，其計算公式如下：預(yù)測計劃期產(chǎn)品銷售利潤率=預(yù)計計劃期產(chǎn)品銷售量×(單位銷售價格-單位銷售稅金-單位變動成本)-全部固定成本(2)相類比率法(比例計算法)，就是根據(jù)產(chǎn)品銷售利潤指標與相關(guān)指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，先求出相關(guān)比率(如銷售收入利潤率、資金利潤率等)，然后據(jù)以計算計劃期產(chǎn)品銷售利潤的一種方法。其計算公式為：預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤＝預(yù)測產(chǎn)品銷售收入總額×銷售收入利潤率預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤＝預(yù)測全部資金平均占用額×全部資金利潤率(3)因素測算法是在上年利潤水平的基礎(chǔ)上，考慮計劃年度影響利潤變動的各項因素，測算計劃年度企業(yè)產(chǎn)品銷售利潤的方法。計算公式為：預(yù)測產(chǎn)品銷售利潤=上年產(chǎn)品銷售利潤+(-)計劃年度由于各項因素變動而增加或減少的利潤2、利潤計劃分為銷售利潤計劃、投資凈收益計劃、營業(yè)外收支計劃三部分。利潤計劃的組織實施要以企業(yè)生產(chǎn)、銷售、成本等計劃的實現(xiàn)為基礎(chǔ)。3、利潤分配的順序(1)所得稅的上交。企業(yè)實現(xiàn)利潤首先應(yīng)按國家規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)上交的所得稅稅額。(2)經(jīng)營虧損的彌補。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補。延續(xù)5年末彌補的虧損，用繳納所得稅后的利潤彌補。(3)公積金和公益金的提取。法定盈余公積金和公益金，按照制度規(guī)定的比例從稅后利潤中提取。公積金用于彌補虧損，按照國家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等；公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出。(4)向投資者分配利潤。企業(yè)利潤在上交所得稅、彌補經(jīng)營虧損、提取公積金和公益金以后，所剩利潤應(yīng)在投資者之間進行分配。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。4、股份制企業(yè)的利潤分配股份制企業(yè)的利潤，首先應(yīng)按國家稅法規(guī)定交納所得稅，稅后利潤按下列順序分配：(3)彌補虧損。(3)提取法定盈余公積金。(3)提取公益金。(4)支付優(yōu)先股股利。(5)提取任意盈余公積金。(6)支付普通股股利。4創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)4.1企業(yè)稅收籌劃的概念與方法4.1.1稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實現(xiàn)技術(shù)，通過對經(jīng)營活動、投資活動、理財活動的周密安排，實現(xiàn)降低納稅成本和納稅風險的活動。稅收籌劃在西方國家是一個家喻戶曉的名詞。在美國，一般大公司的經(jīng)營活動首先要充分考慮在稅收上做一些安排，并進行詳細的稅務(wù)分析，進而為企業(yè)選擇一個最節(jié)稅的方案。隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，我國由于納稅風險、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟前臺，成為企業(yè)賺錢的新渠道。據(jù)專家測算，企業(yè)有15%—20%的節(jié)稅空間。在不違反稅法的前提下進行合理的稅收安排，是企業(yè)的合法權(quán)利，只要企業(yè)用足用好國家各種稅收政策，不但可以規(guī)避企業(yè)潛在或存在的納稅風險，而且可以節(jié)約大量的納稅成本?！景咐?-4】通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款湖南某公司是一家產(chǎn)品全部出口的生產(chǎn)型外資企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策(免二減三)后已經(jīng)恢復(fù)征稅兩年。由于業(yè)務(wù)迅猛增長，2021年，公司董事會決定投資2021萬元購置一條生產(chǎn)線以擴大生產(chǎn)規(guī)模(其成立時核定的投資總額已經(jīng)用完)。該公司就如何進行稅收籌劃咨詢了稅務(wù)顧問，通過實施稅務(wù)顧問提供的稅收籌劃解決方案，該公司節(jié)省稅額1864.52萬元。稅收籌劃解決方案：1.先用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，并申請增加投資總額；2.由該公司的外國股東向主管稅務(wù)機關(guān)申請再投資退稅；3.對供應(yīng)商提供的生產(chǎn)線進行性價對比，在國內(nèi)廠商與國外廠商提供的產(chǎn)品性能與價格接近并且都能符合生產(chǎn)要求的情況下，選擇國內(nèi)廠商生產(chǎn)提供的生產(chǎn)設(shè)備。稅收籌劃方案依據(jù)：1.外資企業(yè)中，外國股東利用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本，可以享受再投資退稅優(yōu)惠。該公司是外資企業(yè)，如果該公司用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，并由外國股東向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，那么該公司可以享受再投資退稅政策。公司可以獲得稅務(wù)機關(guān)返還的前兩年已經(jīng)征收的稅款。2.采購國產(chǎn)設(shè)備可享受國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策。如果該公司購買國產(chǎn)設(shè)備，那么價款的40%可以申請在當年及以后年度共計5年比購置前一年度新增的企業(yè)所得稅中抵免；另外，該公司購置的生產(chǎn)線的增值稅也可以申請退稅。以上案例反映出，企業(yè)通過有效地進行稅收籌劃，能夠節(jié)省大量稅款。4.1.2圖1圖1-3稅收籌劃的特征【案例12-5】稅收籌劃指導(dǎo)下的業(yè)務(wù)拆分某藥廠預(yù)計2021年的業(yè)務(wù)收入達1億元人民幣，廣告投入為1千萬元。按照國家稅法2021年醫(yī)藥企業(yè)廣告投入不超過業(yè)務(wù)收入8%的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該對超過部分的廣告投入額繳納所得稅，稅款為66萬元。針對可能出現(xiàn)的這種納稅狀況，該藥廠進行了稅收籌劃。在藥廠之外，成立了一家藥品銷售公司，雙方簽訂總代理協(xié)議，由新藥品銷售公司總經(jīng)銷該藥廠的產(chǎn)品。藥廠把1千萬元的廣告投入分別用于藥廠和藥品銷售工作，其中為藥廠投放的廣告額為800萬元，為藥品銷售公司投放廣告額200萬元。從而有效地降低了廣告費用占業(yè)務(wù)收入的比例，因此免繳了66萬元的所得稅，達到了節(jié)省稅款的目的。4.1.3避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負擔的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌劃符合國家的立法精神，受國家保護和支持。稅法存在漏洞，但其中的漏洞有時很難被納稅人找到并利用。要找到稅法的漏洞，納稅人需要花很長時間研究稅法，存在非常大的難度。表1-9逃稅和稅收籌劃的區(qū)別利用依據(jù)國家對其態(tài)度風險大小逃稅利用稅法漏洞采取反避稅措施大稅收籌劃利用稅法差別保護支持小【案例1-6】利用稅法漏洞避稅2021年12月20日，某企業(yè)股東擬向企業(yè)借款40萬元人民幣購買一套別墅。國家稅務(wù)總局2021年下發(fā)的158號文件(財稅2021年158號文件)規(guī)定，企業(yè)股東向企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營用途的借款，在一個納稅年度沒有歸還的，視同股東紅利所得，需繳納20%的個人所得稅。根據(jù)文件規(guī)定，2021年12月31日(到次日已經(jīng)是一個納稅年度)，如果該股東的借款尚未歸還，就需要繳納20%的個人所得稅。該股東為了避稅，讓其愛人出面向企業(yè)借款。其愛人不是企業(yè)股東，向企業(yè)借款不需要繳納個人所得稅，因此就規(guī)避了財稅2021年158號文件的規(guī)定。4.1.4稅收籌劃“五步排查法企業(yè)的稅收風險，源于對納稅的管理。許多企業(yè)忽視對納稅的科學管理，以至于對企業(yè)日常的納稅工作流程缺乏評估和有步驟地排查，導(dǎo)致稅收風險的存在。因此，企業(yè)要減低稅收風險，必須建立起科學的納稅管理體制，其中重要的一環(huán)就是對企業(yè)納稅狀況進行排查以發(fā)現(xiàn)問題。在對企業(yè)納稅情況進行排查時，使用稅收籌劃原理非常重要。稅收籌劃“五步排查法”是對企業(yè)納稅情況進行排查的有效方法。1、納稅政策識別與評估國家稅務(wù)主管機關(guān)會經(jīng)常對稅收政策進行調(diào)整，缺乏稅收政策接受程序與評估程序的企業(yè)，不僅不能深刻理解新出臺的稅收政策，甚至不了解相關(guān)稅收政策發(fā)生了變化。因此，如果企業(yè)沒有建立起有效的稅收政策識別和評估程序，就無法進行有效的稅收籌劃。2、納稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計企業(yè)要進行成功的稅收籌劃，必須建立完整的涉稅內(nèi)控制度。比如企業(yè)對外簽訂合同時或者進行重大營銷激勵政策調(diào)整時，必須經(jīng)過嚴格的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審核程序。3、納稅風險的監(jiān)測與評估完整的企業(yè)納稅風險監(jiān)測和評估系統(tǒng)應(yīng)該內(nèi)外結(jié)合，即企業(yè)內(nèi)控制度與外來監(jiān)測相結(jié)合，以彌補企業(yè)內(nèi)控制度可能存在的缺陷。比如在稅務(wù)主管機關(guān)進行查賬之前，企業(yè)應(yīng)該先進行自我查賬，按照內(nèi)控流程審查財務(wù)和稅務(wù)狀況。此外，企業(yè)還有必要委托外部專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)，如專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所或?qū)I(yè)稅收籌劃事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)和納稅狀況進行監(jiān)測，以內(nèi)外結(jié)合堵塞企業(yè)稅收漏洞。在稅務(wù)主管機關(guān)查賬之前，企業(yè)不僅要進行自我審查，而且企業(yè)有必要定期對財務(wù)和納稅狀況進行定期的審查，杜絕納稅風險給企業(yè)造成稅款損失。4、最優(yōu)納稅方案的設(shè)計國家稅收政策會經(jīng)常進行調(diào)整，因此在隨時關(guān)注稅收政策變化的同時，企業(yè)要有針對性地進行最優(yōu)納稅方案設(shè)計，即不斷完善自己的納稅方案。5、稅企爭議的處理與協(xié)調(diào)由于納稅問題比較復(fù)雜，因此企業(yè)和稅務(wù)主管機關(guān)之間出現(xiàn)爭議的情況時有發(fā)生。在爭議情況發(fā)生時，企業(yè)有必要外請專業(yè)機構(gòu)如專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所或?qū)I(yè)稅收籌劃事務(wù)所為企業(yè)提供建議，以有效地處理稅企爭議。此外，企業(yè)還要注意提供更多的證據(jù)以及其他內(nèi)容。4.2三大主導(dǎo)稅種的稅收籌劃4.2.1增值稅是我國稅制改革后的一個主要稅種，因此，也是企業(yè)進行稅收籌劃安排的主導(dǎo)稅種。增值稅的稅收籌劃，實際上就是利用稅收籌劃的基本原理，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策尋找籌劃空間的過程。1、從增值稅計算公式中內(nèi)嵌要素入手就增值稅進行稅收籌劃，首先應(yīng)該從增值稅計算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到稅收籌劃的空間。增值稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=銷項額×稅率-進項稅額銷售額、稅率和進項稅額是增值稅計算公式中三個內(nèi)嵌要素。在三個內(nèi)嵌要素中，稅率由國家稅務(wù)主管機關(guān)制定，一般而言比較固定，對于企業(yè)來說沒有太大的籌劃空間。企業(yè)進行籌劃的重點是銷售額和進項稅額。(1)籌劃銷售額。進行稅收籌劃，要從特殊政策入手，許多特殊政策就是圍繞價外費用來制定的。比如符合條件的代墊運費不屬于價外費用，可以不并入銷售額征稅；自來水公司代收的污水處理費不屬于價外費用，可以不并入銷售額征稅；此外，專賣店在銷售過程中代辦的入網(wǎng)和話費儲蓄所發(fā)生的費用，同樣不屬于價外費用，不繳納增值稅?！景咐?-7】籌劃價外費用四川的白酒生產(chǎn)企業(yè)習慣于通過專賣的方式銷售白酒。企業(yè)把產(chǎn)品銷售給專賣店，允許專賣店使用酒廠的品牌。通過這種銷售方式，企業(yè)從專賣店既收取產(chǎn)品貨款，也收取品牌使用費。2021年之前，一般認為價外費用僅包括延期付款利息、獎勵費、包裝物租金等，品牌使用費并不屬于價外費用。因此，這些企業(yè)把品牌使用費按照營業(yè)稅繳納稅款，不繳納增值稅款，從而實現(xiàn)了稅款的節(jié)省。(2)進項稅額。對增值稅進行籌劃的另一個角度是進項稅額。國家稅務(wù)主管機關(guān)希望能夠把進項稅額控制在一定的范圍之內(nèi)，不能由納稅人隨便多抵扣；而納稅人希望提高可抵扣的范圍以增加進項稅額，從而減少要繳納的稅款。【案例1-8】籌劃進項稅額一家汽車修配廠被稅務(wù)主管機關(guān)認定為一般納稅人。在其所購買的零部件中，一部分能夠取得增值稅進項稅額發(fā)票；另一部分由于是從散戶處買來的，只能夠取得普通發(fā)票。該廠如何才能夠盡量減少稅款？稅收籌劃專家建議該企業(yè)設(shè)立兩個修配廠，取得兩份營業(yè)執(zhí)照，一份營業(yè)執(zhí)照是小規(guī)模納稅人身份，另一份營業(yè)執(zhí)照是一般納稅人身份，并且兩廠距離不要太遠。凡是能夠取得增值稅進項稅額發(fā)票的材料采購，由具有一般納稅人身份的修配廠記賬；只能夠取得普通發(fā)票的材料采購，由具有小規(guī)模納稅人身份的修配廠記賬。同時，修車的客戶也由兩個修配廠分別接待。索要增值稅專業(yè)發(fā)票的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)客戶由具有一般納稅人身份的修配廠接待，而只索要一般發(fā)票的客戶由具有小規(guī)模納稅人身份的修配廠接待。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納增值稅的方法不一致，因此企業(yè)可以進行分類管理，從而使整體稅務(wù)負擔降到最低點。從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)也應(yīng)該就進項稅額進行籌劃。在向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品的時候，必須取得原始證明，如農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地村委會的證明材料等。如果是異地收購農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)還必須具有相關(guān)過路費以及過橋費的憑證等等。這些材料都是為了證明企業(yè)確實從事了農(nóng)產(chǎn)品的收購，從而增加進項稅額，減少企業(yè)繳納的稅款。企業(yè)與運輸企業(yè)存在業(yè)務(wù)關(guān)系時，運輸企業(yè)開具的發(fā)票可以抵扣進項稅額，抵扣額度達7%。需要企業(yè)注意的是，運輸企業(yè)開具的發(fā)票內(nèi)容僅為運輸費用，相關(guān)的雜費以及途中的保險費不應(yīng)該包括在內(nèi)。此外，如果委托貨運代理公司代理運輸，貨運代理公司開具的發(fā)票不能夠抵扣進項稅額。企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注非正常損失。如果納稅人的原材料、產(chǎn)品等發(fā)生了非正常損失，如自然災(zāi)害或管理不善導(dǎo)致的損失，那么損失部分的金額要進行進項稅額轉(zhuǎn)出，不能夠抵扣進項稅額。因此，企業(yè)要對原材料、產(chǎn)品等加強管理，盡量減少非正常損失的發(fā)生。2、從增值稅納稅主體拆分入手增值稅納稅主體可以通過拆分的方式獲得稅收籌劃空間。增值稅納稅主體進行拆分的情況可以分為兩類：收購業(yè)務(wù)發(fā)生時和從事混合銷售時。(1)收購業(yè)務(wù)發(fā)生的時候。許多企業(yè)都需要收購原材料，如果該企業(yè)收購的原材料是廢舊物資或者農(nóng)產(chǎn)品，就可以進行業(yè)務(wù)拆分。比如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)可以把收購廢舊鋼鐵的業(yè)務(wù)進行拆分，另外注冊一家廢舊鋼鐵回收企業(yè)，由鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向其收購廢舊鋼鐵。鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)就可以以10%的額度抵扣進項稅額。另外，采購農(nóng)產(chǎn)品進行食品生產(chǎn)的企業(yè)也有必要進行業(yè)務(wù)拆分。(2)從事混合銷售的時候。納稅主體在從事混合銷售的時候，有必要進行業(yè)務(wù)拆分。比如從事出售玻璃幕墻的企業(yè)一般都提供安裝業(yè)務(wù)，安裝業(yè)務(wù)與出售業(yè)務(wù)構(gòu)成混合銷售，需要繳納增值稅和營業(yè)稅。為了減少繳納的稅款，該企業(yè)可以把安裝業(yè)務(wù)進行拆分，單獨成立一個從事安裝業(yè)務(wù)的公司。由于從事安裝業(yè)務(wù)的公司僅需要繳納營業(yè)稅，因此該企業(yè)繳納的總稅額降低。3、從增值稅優(yōu)惠政策入手關(guān)于增值稅有許多優(yōu)惠政策，企業(yè)可以充分加以利用。增值稅稅收優(yōu)惠政策主要有三種情形：免征額優(yōu)惠政策、先征后返優(yōu)惠政策和免稅優(yōu)惠政策。4、從增值稅稅制要素入手增值稅稅制要素包括征稅范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點等等，由于不同稅收政策對稅制要素有不同規(guī)定，因此增值稅稅制要素有很大的稅收籌劃空間。比如作為增值稅稅制要素之一的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間，在稅收政策中有許多特殊規(guī)定。納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時，什么時候作為納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？是收到預(yù)收貨款時間呢？還是發(fā)出貨物時間呢？因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要研究包括納稅時間等稅制要素，找到進行籌劃的空間。4.2.2營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所得營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅涉及的行業(yè)較為廣泛，因此也是納稅人進行稅收籌劃的重點稅種。進行營業(yè)稅稅收籌劃的過程，實際上就是對營業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策綜合運用的過程。1、從營業(yè)稅計算公式中內(nèi)嵌要素著手營業(yè)稅計算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)稅計算公式內(nèi)嵌要素包括營業(yè)額和稅率，稅率的籌劃空間并不大，因此著眼點應(yīng)該放在營業(yè)額上。通過深入理解營業(yè)額，深入理解相關(guān)稅法對營業(yè)額的規(guī)定，找到進行稅收籌劃的空間。在大多數(shù)的情況下，營業(yè)額指企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)或者提供轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的過程中，向購買方開具的發(fā)票金額。對營業(yè)稅進行稅收籌劃，要跳出對營業(yè)額概念的一般理解，注意相關(guān)稅收政策對其的特殊規(guī)定。(1)針對退貨退款服務(wù)進行稅后籌劃。納稅人在銷售貨物(包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn))以后，發(fā)生了退貨退款服務(wù)，已經(jīng)就此貨物銷售的金額繳納的稅款是否能被退還成為一個問題。比如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售房子以后，按照售出金額繳納了營業(yè)稅。一段時間以后，由于房子質(zhì)量出現(xiàn)問題，該企業(yè)收回了房子并把購房款退還了客戶。根據(jù)財稅2021年16號文件，納稅人如果發(fā)生退款服務(wù)，可以從以后的營業(yè)稅中減除退款服務(wù)前所繳納的營業(yè)稅。因此，企業(yè)如果發(fā)生了退貨退款服務(wù)，可以申請退還已繳納的營業(yè)稅，減少稅務(wù)負擔。(2)針對違約金進行稅收籌劃。納稅人在銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的過程中，有可能發(fā)生收取違約金的情況。在這種情況下，納稅人收取的違約金屬于增值稅的價外費用，需要并入當期營業(yè)額繳納稅款。(3)針對轉(zhuǎn)租代付業(yè)務(wù)進行稅收籌劃。廣告公司代理廣告業(yè)務(wù)時，并不完全按照自己向客戶開具的廣告發(fā)票金額交納營業(yè)稅。比如一家廣告公司代理中央電視臺早晨時段的廣告，某企業(yè)向廣告公司賬戶上打入2021萬元的廣告費，而該廣告公司向該企業(yè)開具2021萬元的發(fā)票。在繳納營業(yè)稅時，該廣告公司不應(yīng)該按照2021萬元的營業(yè)額繳納稅款，而應(yīng)該減去向電視臺支付的廣告費，按照余額繳納稅款。勞務(wù)公司在繳納稅款時，不應(yīng)該按其向企業(yè)收取的全部價款繳納稅款，而應(yīng)該以其向企業(yè)收取的全部價款減掉代付的工資、勞動保險、醫(yī)療保險以及代付的住房公積金，得到的余額為營業(yè)額，按照此營業(yè)額繳納稅款。2、從營業(yè)稅優(yōu)惠政策入手在營業(yè)稅方面，國家稅務(wù)機關(guān)同樣制定許多優(yōu)惠政策。企業(yè)只有隨時關(guān)注國家稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，才能有針對性地進行稅收籌劃，節(jié)省稅款。比如相關(guān)稅收政策規(guī)定，博物館收取的門票收入免征營業(yè)稅；幼兒園的育養(yǎng)服務(wù)、養(yǎng)老院提供的養(yǎng)老服務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅；服務(wù)型企業(yè)安置下崗失業(yè)人員或退役士官、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬達到一定比例的，可以減免營業(yè)稅；為實行社會化改革的高等院校提供住宿勞務(wù)的企業(yè)免征營業(yè)稅；企事業(yè)單位提供技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)培訓所取得的收入免征營業(yè)稅，但是這些業(yè)務(wù)必須通過相關(guān)部門的鑒定。3、從營業(yè)稅稅制要素入手營業(yè)稅的稅制要素同樣包括征稅范圍、納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間以及納稅地點等等，納稅人從這些要素入手，同樣可以找到較大的稅收籌劃空間。【案例1-9】籌劃稅制要素北京一家科技公司研發(fā)了一種專利技術(shù)。由于沒有資金使用專利生產(chǎn)產(chǎn)品，該公司計劃將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。獲悉該公司的轉(zhuǎn)讓意圖后，同時有兩家公司提出購買意向。一家公司注冊在中國哈爾濱，另一家公司的注冊地是美國。兩家公司出資金額均為100萬元人民幣。從繳納營業(yè)稅的角度考慮，該公司應(yīng)該選擇向哪家公司出售產(chǎn)品對自己最為有利？稅收籌劃專家首先研究了與之相關(guān)的稅收政策。專利技術(shù)屬于無形資產(chǎn)。相關(guān)稅收政策規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及使用地應(yīng)該是在中國境內(nèi)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。因此，如果該公司把專利轉(zhuǎn)讓給美國公司，就不屬于營業(yè)稅的管轄范圍，不需要繳納營業(yè)稅。4.2.31、從計算公式內(nèi)嵌要素入手企業(yè)所得稅的計算公式如下：企業(yè)所得稅=(銷售總額-扣減項目金額)×稅率企業(yè)所得稅計算公式中，應(yīng)該予以考慮的首要內(nèi)嵌要素是準予扣除項目。準予扣除項目對于企業(yè)所得稅籌劃非常重要。企業(yè)所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、損失和稅金。對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃，必須深入理解上述稅前扣除項目。首先，必須按照法律規(guī)定的條件掌握所得稅稅前扣除項目。法律對很多稅前扣除項目都作了明確規(guī)定，企業(yè)專職稅務(wù)人員要深入研究這些規(guī)定并予以掌握。比如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標準，各個企業(yè)并不一樣，因此企業(yè)稅務(wù)人員必須深入理解。研究稅收政策，既要關(guān)注法律規(guī)定的相關(guān)標準，也要研究政策的細節(jié)。其次，企業(yè)專職稅務(wù)人員必須根據(jù)相關(guān)性原則理解準予扣除項目。2、從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠入手企業(yè)通過研究所得稅優(yōu)惠政策，可以找到進行稅收籌劃的空間，并進行相關(guān)稅收安排，可以節(jié)省稅款。比如中國東北的老工業(yè)企業(yè)，可以享受加速扣除的稅收優(yōu)惠政策；固定資產(chǎn)可以享受加速扣除和加速折舊的優(yōu)惠政策；無形資產(chǎn)可以享受加速攤銷的優(yōu)惠政策等。

中式快餐店創(chuàng)業(yè)計劃書一、項目簡介快餐（QuickLunch），是指預(yù)先做好的能夠迅速向顧客提供食用的飯食，如漢堡包、盒飯等，港臺一帶將快餐稱作速食、即食、便當。無論是西式快餐還是中式快餐，均體現(xiàn)了方便、節(jié)時、可充當主食的特征?？觳推鹪从谖鞣娇旃?jié)奏的生活方式，英語稱為“QuickMealorFastFood”。以肯德基和麥當勞為代表的西式快餐進入中國之后，其標準化的烹飪方式瞬間贏得了消費者的青睞，也顛覆了人們心中對快餐的傳統(tǒng)理解定義。實際上，就快餐而言，中式的餛飩、面條等也屬于快餐范疇，只是相對于西式快餐而言，因缺乏標準化管理而難以獲得市場認可。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，應(yīng)運而生的盒飯，成為中式快餐的典型代表，這是中式餐飲在吸收西式快餐文化元素的基礎(chǔ)上，自然而然形成的新型飲食文化，它以明快、方便、節(jié)時、產(chǎn)品豐富等特征，贏得了消費者的認可和喜愛?，F(xiàn)代中式快餐體現(xiàn)的是西式快餐與傳統(tǒng)中式快餐的有機融合，既注重了西式快餐的標準化管理，又保留了傳統(tǒng)中式餐飲的營養(yǎng)特征；如何平衡和銜接中式與西式快餐文化的元素，成為現(xiàn)代中式快餐走向市場的基礎(chǔ)和核心。二、項目認知近來，中式快餐相對于西式快餐而言，其餐飲優(yōu)勢開始逐漸凸現(xiàn)。其原因在于西式快餐經(jīng)過幾年的快速發(fā)展以后，逐漸顯現(xiàn)出五大“通病”：首先是產(chǎn)品種類較少，選擇受限；其次產(chǎn)品以油炸食品為主，高熱量、高脂肪；再次產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中蔬菜品種少，西式口味不受本地消費者歡迎；此外產(chǎn)品終年不變，缺少創(chuàng)新；最后，糟糕的是，它往往還鼓勵消費者多吃，尤其是少年和兒童。事實上，無論在海外還是國內(nèi)，在食品安全日益深入人心的新形勢下，以漢堡和油炸為主要特點的傳統(tǒng)西式快餐，已經(jīng)遭遇到越來越多的消費者摒棄。高脂肪、高熱量甚至涉嫌含有致癌物質(zhì)的西式快餐在國外一直備受指責，西式快餐形象在國人心目中已經(jīng)大打折扣了。在美國加州有關(guān)薯條致癌物警示標志公訴的12個國際知名快餐企業(yè)名單中，肯德基赫然在列?！爸惺娇觳褪袌鎏罅耍罂觳徒鼇頎幾h很大，進軍中式快餐是明智的選擇?！敝袊腼儏f(xié)會一位權(quán)威專家指出。市場經(jīng)濟的今天，中國飲食業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化。快餐業(yè)以其方便、快捷、舒適、清潔的特點逐漸被億萬大眾接受，成為飲食業(yè)的主角和先鋒。在眾多酒店、飯館生意越來越清淡的情況下，中式快餐顯示出強勁的發(fā)展勢頭和廣闊的市場前景。眾多專家指出，近年來，隨著“健康、營養(yǎng)”等飲食理念逐漸風行，中式快餐業(yè)的增長已經(jīng)超過了西式快餐的市場增長。相信不久的將來，中式快餐很可能出現(xiàn)全國性的知名品牌，中式快餐將一改昔日西式洋快餐一統(tǒng)天下的局面。三、經(jīng)營模式我們的門店選址在寫字樓，文教區(qū)和居民區(qū)之間。店面在30—40平方米，廚房較小約為8個平方。顧客群為需要提供快速就餐服務(wù)且喜歡中式餐不愿意放棄飲食樂趣的人群，就餐標準在8-20元/人?餐之間，主要針對上班一族和學生群體。因為剛起步，規(guī)模不大，所以可以先利用自家的廚房作一些菜的初加工。門店的廚房以電為主要能源，煤氣等明火能源只在突然停電時使用，這是因為我的加工工藝只需使用電能就可以了，而且目前使用煤氣的成本已經(jīng)相當高。早中晚餐綜合的中式快餐：重點以大眾消費需求為主，按需所供，隨客下菜，地點多設(shè)在商業(yè)區(qū)某個巷口，或社區(qū)門前，有些在大社區(qū)院內(nèi)，比較受大眾消費者歡迎，特別是收入較低的打工者和周邊居民。菜品：餐飲店要立足根基，最根本的就是菜品，無論裝修怎么考究，服務(wù)如何周到，出菜速度多少快捷，如果菜不好吃，照樣也沒人光顧，即便光顧那也已經(jīng)不是真正的餐飲店了。同一道菜的口味要保持一致，不可以這次是這種風味，下次變成了另外一種風味，口味一旦確立就不能輕易改變。這個說起來似乎容易做起來卻是相當難，因為傳統(tǒng)中式菜復(fù)雜的加工烹飪過程中無論哪個環(huán)節(jié)出錯都會導(dǎo)致菜品的差異。其實這些正是這些年來我一直在研究的—標準化的做菜方法，目前我已經(jīng)做出標準化的菜系，形成了五十多只菜的特別配方，并能根據(jù)菜色搭配做出調(diào)整。菜色：菜色太少會讓人覺得選擇面小甚至無菜可吃，過多又會使員工操作變得復(fù)雜由此也會增加門店的運營成本，因此提供多少菜色，如何確立菜色也是一個大問題。按照我目前的想法，每天要準備5個冷菜，30個品種的熱菜，包括自創(chuàng)的特色菜、家常的杭幫菜、粵菜以及川菜。然后每月進行統(tǒng)計，淘汰1—2個最少人點的菜，加進幾個新菜，品種控制在30個以內(nèi)。菜色在保持全年基本不變的情況下根據(jù)季節(jié)進行一定調(diào)整。出菜速度：快餐相對于普通的餐飲，最大的特點就在“快”上，因此快餐還應(yīng)在保證菜品的條件下，盡可能縮短出菜周期。而我的做菜方法正符合這一要求，能夠大大降低出菜所需時間，保證快速出菜。不同時段的側(cè)重點：午餐和晚餐是中國人的正餐，應(yīng)以炒菜為主，配以一定的冷菜，同時提供蓋澆飯;早餐由員工按配方做粥飯面點;下午和夜宵提供休閑餐，以奶茶、冰品、面點為主。冬天的時候再加上幾個特色火鍋。比如早餐其經(jīng)營品種主要有3類，既粥類(包括豆沫、糊辣湯、黑米粥、南瓜粥、小米粥、玉米糝粥等)、油炸面食類(包括碎油條、油餅、油菜角、油饃等)和非油炸面食類(包括肉餡包子和素餡包子)，另配有熟雞蛋和咸鴨蛋。菜價：定位在家常菜的水平，蔬菜5元/份，葷菜8---12元/份，套餐按照菜量和種類搭配不同定價在6---15元/份。各式小吃的定價視成本與市場價格而定。同時為了招睞更多顧客，每半月推出1—2個特價菜。服務(wù)：任何一家企業(yè)如果沒有良好的服務(wù)就不能長久興旺地生存，服務(wù)的背后其實是員工的態(tài)度，只有員工滿意，才能讓顧客滿意。因此我們要對員工進行培訓和激勵，先培訓后上崗，同時門店制定細化標準以供實施操作與監(jiān)督考核。有了滿意的員工，我們就能為顧客提供良好的服務(wù)，高品質(zhì)的菜肴，快速的上菜速度。中式快餐店的服務(wù)項目因經(jīng)營者的能力和經(jīng)營特色而有所側(cè)重，作為中式快餐店，除了要求店堂整潔光亮外，在裝潢裝飾方面沒有特別講究。中式快餐店的服務(wù)項目主要集中于服務(wù)的菜肴內(nèi)容，快餐店的菜品設(shè)計應(yīng)注重和講究營養(yǎng)衛(wèi)生、制作方便快捷，而且每天應(yīng)選購最新鮮的蔬菜、魚、肉、禽蛋、水果作為加工原料。快餐店菜肴品種一般不多，主要是幾種或系列特色風味，并且產(chǎn)品標準統(tǒng)一，中式快餐店的經(jīng)營具有以下幾點特征：菜單簡明，減少了顧客對菜品的選擇時間；服務(wù)迅速高效，點選的食品既可在餐廳內(nèi)食用，又可帶出店外；快餐店中新菜品易被顧客接受；多變的菜品，富含豐富的營養(yǎng)4.采用流水線生產(chǎn)，制作成本低廉，菜品價格便宜。5.富含豐富的營養(yǎng)。