稅法第二版李曉紅著增值稅法教案市公開課金獎市賽課一等獎?wù)n件

第1頁第1頁第三章增值稅法第2頁第2頁教學(xué)目的和要求：理解增值稅產(chǎn)生與發(fā)展及改革方向，結(jié)識增值稅概念、特點(diǎn)及其作用；熟悉增值稅法基本要素、增值稅稅率及增收率，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算，特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品稅務(wù)處理；掌握增值稅應(yīng)納稅額計算、納稅申報和繳納辦法教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：增值稅法基本要素、應(yīng)納稅額計算教學(xué)難點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額計算第3頁第3頁增值稅概述P45ValueAddedTax(VAT)法國是最早實(shí)行增值稅國家。我國自1979年試點(diǎn)，至1994年形成了現(xiàn)行增值稅征收體系1993年12月13日，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》（新細(xì)則）1月1日實(shí)行。第4頁第4頁自1月1日起，全國所有增值稅普通納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額能夠計算抵扣。購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資公司采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。小規(guī)模納稅人征收率減少為3%。將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容第5頁第5頁深化增值稅制度改革試點(diǎn)從1月1日起，在部分地域和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將當(dāng)前征收營業(yè)稅行業(yè)改為征收增值稅。（一）先在上海市交通運(yùn)送業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。（二）在現(xiàn)行增值稅17%原則稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率第6頁第6頁新課導(dǎo)入風(fēng)華公司是一家生產(chǎn)高檔化妝品工業(yè)公司，12月份采購化學(xué)原料，價值10000元；本月銷售產(chǎn)品取得收入50000元。資料

提問：試用自己所學(xué)知識思考：該公司應(yīng)繳納哪些稅種？明確：增值稅、消費(fèi)稅。

第7頁第7頁風(fēng)華公司10000元原材料產(chǎn)品增值額40000元50000元消費(fèi)稅增值稅解析第8頁第8頁一、增值稅概念P40

增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)增值額征收一個稅。在我國，增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨品或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨品單位和個人，以其貨品銷售或提供勞務(wù)增值額和貨品進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而征收一個流轉(zhuǎn)稅。第1節(jié)增值稅概述第9頁第9頁

增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中新增價值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。例：生產(chǎn)桌子購進(jìn)材料木材油漆膠釘子等60元桌子生產(chǎn)100元增值額=100－60=40增值稅=40×％增值稅=100×％－60×％

=40×％實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制(購進(jìn)扣稅法)第10頁第10頁二、增值稅類型P41區(qū)分標(biāo)志--扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)處理方式不同類型特點(diǎn)長處缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅1.擬定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款

2.法定增值額>理論增值額確保財政收入不利于勉勵投資收入型增值稅1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值折舊費(fèi)部分

2.法定增值額=理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難消費(fèi)型增值稅1.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次所有扣除

2.法定增值額<理論增值額表示增值稅優(yōu)越性，便于操作有助于勉勵投資第11頁第11頁第一節(jié)增值稅概述三、增值稅特點(diǎn)(一)流轉(zhuǎn)稅普通特點(diǎn)1.以流轉(zhuǎn)額為征稅對象2.流轉(zhuǎn)稅易于轉(zhuǎn)嫁3.稅收分派累退性對資源配備不會產(chǎn)生扭曲性4.稅收征管便利

第12頁第12頁第一節(jié)增值稅概述(二)普通特點(diǎn)1.征稅范圍廣，稅源富余。2.實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅。3.對資源配備不會產(chǎn)生扭曲性影響，含有稅收中性效應(yīng)。

三、增值稅特點(diǎn)第13頁第13頁第一節(jié)增值稅概述(三)我國現(xiàn)行增值稅其它特點(diǎn)1.實(shí)施價外計稅2.統(tǒng)一實(shí)施規(guī)范化購進(jìn)扣稅法3.對不同納稅人采取不同計征方法4.設(shè)置兩擋稅率，并設(shè)置適合用于小規(guī)模納稅人征收率三、增值稅特點(diǎn)四、增值稅沿革和發(fā)展第14頁第14頁第2節(jié)增值稅征稅范圍一、銷售或進(jìn)口貨品貨品是指有形動產(chǎn)，包括：電力、熱力和氣體在內(nèi)。注：無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅征稅范圍第15頁第15頁第2節(jié)增值稅征稅范圍二、提供加工修理、修配勞務(wù)加工勞務(wù)：是指受托加工貨品，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨品并收取加工費(fèi)業(yè)務(wù)。修理修配勞務(wù)：是受托對損傷和喪失功效貨品進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功效業(yè)務(wù)。單位或者個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。第16頁第16頁【例題·多選題】依據(jù)我國現(xiàn)行增值稅要求，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅有（）。

A.汽車修配B.房屋建造

C.房屋裝潢D.受托加工白酒答案:AD第17頁第17頁第2節(jié)增值稅征稅范圍三、特殊項(xiàng)目貨品期貨銀行銷售金銀業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品業(yè)務(wù)集郵商品生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外其它單位和個人銷售第18頁第18頁第2節(jié)增值稅征稅范圍四、視同銷售貨品★委托代銷受托代銷兩個以上機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)貨品移送用于銷售將自產(chǎn)、委托加工貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨品投資用自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨品分紅用自產(chǎn)、委托加工貨品用于集體福利或個人消費(fèi)用自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨品贈送別人目的：確保稅款抵扣制度實(shí)行,減少逃稅行為。第19頁第19頁公司(自產(chǎn)、委托加工貨品)股東或投資者非應(yīng)稅項(xiàng)目員工免費(fèi)送給別人被投資公司持有目是增值，不管到了哪里，就視同銷售第20頁第20頁公司(外購貨品)股東或投資者非應(yīng)稅項(xiàng)目（X）員工（X）免費(fèi)送給別人被投資公司外購貨品不一定是為增值，假如沒有出公司，就不視同銷售第21頁第21頁貨品起源用途稅務(wù)處理

外購

內(nèi)部使用

不屬于視同銷售不計算銷項(xiàng)稅額，外購貨品進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除已經(jīng)扣除，轉(zhuǎn)出處理。外部移送視同銷售計算銷項(xiàng)稅額，耗用外購貨品進(jìn)項(xiàng)稅額也能夠扣除。自產(chǎn)或委托加工內(nèi)部使用視同銷售外部移送貨物在使用過程中的稅務(wù)處理第22頁第22頁舉例：購進(jìn)貨品200萬元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)34萬，其中50%作為投資，視同銷售，能夠抵扣VAT；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)增值稅要轉(zhuǎn)出。第23頁第23頁答案：AC例題：下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項(xiàng)稅額有(

)。

A.將自產(chǎn)貨品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將購進(jìn)貨品委托外單位加工

C.將購進(jìn)貨品免費(fèi)贈送別人

D.將購進(jìn)貨品用于集體福利第24頁第24頁第2節(jié)增值稅征稅范圍是指一項(xiàng)銷售行為即涉及貨品銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。五、混合銷售行為★從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或者零售公司、公司性單位和個體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨品，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個人混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。第25頁第25頁特殊要求納稅人下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核實(shí)貨品銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并依據(jù)其銷售貨品銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨品銷售額：①銷售自產(chǎn)貨品并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)行為；②財政部、國家稅務(wù)總局要求其它情形。第26頁第26頁兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨品銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

第2節(jié)增值稅征稅范圍六、兼營行為★納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核實(shí)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。第27頁第27頁比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

行為鑒定稅務(wù)處理混合銷售1、業(yè)務(wù)發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中；2、價款從一個購買方取得依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一個稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1、業(yè)務(wù)發(fā)生在一個納稅人中；2、價款從不同樣購買方取得依納稅人核實(shí)水平

1.分別核實(shí)：征兩稅

2.未分別核實(shí)：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定第28頁第28頁【例題】依據(jù)現(xiàn)行增值稅要求，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅有（）。

A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)

B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝

C.賓館提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料

D.批發(fā)商銷售貨品并送貨上門

【答案】：D第29頁第29頁一、納稅人和扣繳義務(wù)人第3節(jié)增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨品單位和個人，為增值稅納稅義務(wù)人。納稅人劃分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。第30頁第30頁普通納稅人與小規(guī)模納稅人劃分原則（1）會計核實(shí)是否健全原則；是指能正確核實(shí)增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。（2）公司規(guī)模大小：以年應(yīng)稅銷售額為依據(jù)。第31頁第31頁原則納稅人生產(chǎn)貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人，或以其為主，并兼營貨品批發(fā)或零售納稅人批發(fā)或零售貨品納稅人小規(guī)模納稅人S<50萬S<80萬普通納稅人(1)S≥50萬(2)會計核實(shí)健全，30≤S<50S≥50萬第三節(jié)增值稅納稅人二、普通納稅人和小規(guī)模納稅人普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分核定原則第32頁第32頁普通納稅人(1)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)能夠使用增值稅專用發(fā)票；(2)購進(jìn)貨品和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；(3)計稅辦法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人(1)銷售貨品和提供應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；(2)購進(jìn)貨品或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；(3)簡易征稅第三節(jié)增值稅納稅人二、普通納稅人和小規(guī)模納稅人普通納稅人和小規(guī)模納稅人管理第33頁第33頁普通納稅人發(fā)票管理和計稅辦法普通納稅人實(shí)行購進(jìn)扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收法。第34頁第34頁答案1：AB【例題】關(guān)于增值稅普通納稅人認(rèn)定，下列說法正確是（）。

A.某納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理普通納稅人認(rèn)定手續(xù)。B.某個體工商戶年銷售建筑材料100萬元，能夠向省稅務(wù)局申請認(rèn)定為普通納稅人

C.某個人銷售舊汽車3輛，年銷售額180萬元，能夠向稅務(wù)局申請認(rèn)定為普通納稅人

D.某零售商店財務(wù)核實(shí)健全，年銷售額70萬元，能夠申請認(rèn)定為普通納稅人

第35頁第35頁【例題·單選題】按照現(xiàn)行要求，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人是（）。

A.年不含稅銷售額在60萬元以上從事貨品生產(chǎn)納稅人

B.年不含稅銷售額90萬元以上從事貨品批發(fā)納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元下列，會計核實(shí)制度健全從事貨品零售納稅人

D.年不含稅銷售額為50萬元下列成品油加油站

【答案】C

第36頁第36頁第4節(jié)增值稅稅率一、增值稅稅率普通要求(一)基本稅率：17%1.納稅人銷售貨品或進(jìn)口貨品2.提供加工、修理修配勞務(wù)第37頁第37頁一、增值稅稅率普通要求(二)低稅率:13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院及其它相關(guān)部門要求其它貨品。第4節(jié)增值稅稅率第38頁第38頁(三)零稅率：適合用于出口貨品這意味著不但在貨品報關(guān)出口時不征稅，并且還要將該出口貨品在報關(guān)出口前各經(jīng)營環(huán)節(jié)所承擔(dān)增值稅予以所有退還。一、增值稅稅率普通要求(四)小規(guī)模納稅人合用征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。第4節(jié)增值稅稅率第39頁第39頁納稅人兼營不同稅率貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實(shí)稅率貨品或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額；未分別核實(shí)銷售額，從高合用稅率。對于寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，均按4%簡易征收增值稅。納稅人銷售自己使用過物品相關(guān)要求普通納稅人自來水企業(yè)銷售自來水按簡易方法依照6％征收率征收增值稅二、增值稅合用稅率特殊要求第4節(jié)增值稅稅率第40頁第40頁第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算辦法公式合用范圍基本辦法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額普通納稅人簡易辦法應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率（1）小規(guī)模納稅人（2）銷售特定貨品（涉及普通納稅人）進(jìn)口辦法應(yīng)納增值稅額=構(gòu)成計稅價格×稅率構(gòu)成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨品第41頁第41頁一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算（全面掌握） 普通納稅人應(yīng)納增值額稅計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

一是銷項(xiàng)稅額如何計算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。（以票扣稅，計算扣稅，不能抵扣情況）第42頁第42頁普通納稅人應(yīng)納稅額計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×稅率準(zhǔn)予抵扣普通特殊視同銷售以票抵扣計算抵扣價款和價外收入兩票外購農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)送費(fèi)用不予抵扣（6種）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出第43頁第43頁第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(一)銷項(xiàng)稅額確實(shí)定1.計稅銷售額基本含義：在我國境內(nèi)銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨品單位和個人所取得應(yīng)征增值稅銷售額。銷售額包括下列三項(xiàng)內(nèi)容：(1)銷售貨品或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方所有價款。(2)向購買方收取各種價外費(fèi)用(即價外收入)。(3)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅金(價內(nèi)稅)第44頁第44頁

指價外向購買方收取手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)助、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、獎勵費(fèi)、運(yùn)送裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)價外收費(fèi)

凡隨同銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核實(shí)，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。向購買方收取價外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。價外費(fèi)用P53第45頁第45頁一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(一)銷項(xiàng)稅額確實(shí)定銷售額不包括下列內(nèi)容：(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品代收代繳消費(fèi)稅；(2)同時符合下列條件代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。(3)代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(4)銷售貨品同時代辦保險等而向購買方收取保險費(fèi)，以及向購買方收取代購買方繳納車輛購買稅、車輛牌照費(fèi)。

第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第46頁第46頁一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(一)銷項(xiàng)稅額確實(shí)定2.計稅銷售額特殊要求1)含稅銷售額換算：

銷售額=第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第47頁第47頁銷售額是否含稅判斷：依據(jù)發(fā)票判斷，增值稅專用發(fā)票上銷售額為不含稅銷售額。普通發(fā)票上銷售額為含稅銷售額；依據(jù)購買方判斷，購買方是消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人時，銷售額為含稅銷售額；銷售額需要換算情況包括：（1）價稅累計；（2）零售價；（3）價外費(fèi)用；（4）普通發(fā)票；（5）包裝物押金書本P54例3-1第48頁第48頁一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(一)銷項(xiàng)稅額確實(shí)定2.計稅銷售額特殊要求2)應(yīng)稅銷售額核定：按下列順序擬定銷售額:(1)按納稅人最近時期同類貨品平均銷售價格擬定；(2)按其它納稅人最近時期同類貨品平均銷售價格(3)按構(gòu)成計稅價格擬定構(gòu)成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第49頁第49頁A型、B型內(nèi)衣計稅銷售額＝100×15+36000×（1+10%）＝41100(元)

某針織廠（普通納稅人），在10月，將自產(chǎn)針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職員，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價每件15元（不含稅）；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無銷售價，已知制作B型內(nèi)衣總成本為36000元。請計算該廠本月計稅銷售額。第50頁第50頁甲公司為普通納稅人，向天元公司銷售產(chǎn)品開具普通發(fā)票，發(fā)票上注明費(fèi)額234000元。銷項(xiàng)稅＝234000÷（1＋17％）×17％＝34000甲公司為普通納稅人，向大華公司銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價300元，另外支付代墊運(yùn)費(fèi)1000元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票應(yīng)轉(zhuǎn)給購貨方。銷項(xiàng)稅＝100×300×17％第51頁第51頁一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算3.計稅銷售額詳細(xì)要求：采用折扣方式銷售貨品折扣銷售假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，無論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折扣不得從銷售額中減除銷售折讓以折讓后貨款為銷售額第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第52頁第52頁【案例】甲公司（增值稅普通納稅人），主要生產(chǎn)銷售運(yùn)動服，不含增值稅售價為100元∕件。為增進(jìn)銷售，該公司決定，凡購買運(yùn)動服1000件以上，予以20%價格折扣。當(dāng)月甲公司一次性銷售運(yùn)動服5000件給乙公司。

要求：計算甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算增值稅銷項(xiàng)稅額。第53頁第53頁【案例】

7月6日乙商場與甲羊毛衫廠（甲、乙公司均為增值稅普通納稅人）簽署一項(xiàng)供貨協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為：乙商場以每件80元（不含稅）價格購買羊毛衫1000件，如購貨方在一個月內(nèi)付清貨款，銷貨方予以10%折扣；在兩個月內(nèi)付清貨款，予以5%折扣；在三個月內(nèi)付清貨款，則全額支付貨款。乙商場于當(dāng)年8月6日付清貨款，甲羊毛衫廠開具增值稅專用發(fā)票一份，分別注明銷售額和折扣額。

要求：計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算增值稅銷項(xiàng)稅額。第54頁第54頁【案例】乙電器公司從甲電視機(jī)廠（甲、乙公司均為增值稅普通納稅人）購入彩電，簽署購銷協(xié)議要求：乙電器公司每購入1000臺彩電，甲電視機(jī)廠予以10臺54寸彩電作為分成。8月份甲電視機(jī)廠已予以乙公司分成50臺彩電，成本價23萬元，同期不含稅售價26.20萬元。

要求：計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算增值稅銷項(xiàng)稅額。第55頁第55頁采用以舊換新方式銷售貨品:全額計稅對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，能夠按銷售方實(shí)際收取價款征收增值稅（差額計稅）。一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算3.計稅銷售額詳細(xì)要求：采用以舊換新銷售貨品第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第56頁第56頁還本銷售是指納稅人在銷售貨品后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方所有或部分價款。稅法要求：采用還本銷售方式銷售貨品：全額計稅一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算3.計稅銷售額詳細(xì)要求：采用還本方式銷售貨品第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第57頁第57頁以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出貨品核實(shí)銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到貨品核實(shí)購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算3.計稅銷售額詳細(xì)要求：采用以物易物方式銷售貨品第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第58頁第58頁銷售方式計稅銷售額折扣銷售差額（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票列示）全額（折扣額另開發(fā)票）銷售折扣全額銷貨折讓差額銷貨退回差額

還本銷售全額以舊換新全額計稅銷售額的確定第59頁第59頁①一年以內(nèi)且未過公司規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；不計入銷售額②一年以內(nèi)但過公司規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；計入當(dāng)期銷售額（含稅價）；③酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算3.計稅銷售額詳細(xì)要求：包裝物押金：第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第60頁第60頁3月，金元酒廠銷售糧食白酒和啤酒給小百花副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取價稅累計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。小百花副食品公司按協(xié)議商定，于12月將白酒、啤酒包裝物所有退還給金元酒廠，并取回所有押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，計算金元酒廠3月增值稅銷項(xiàng)稅額。例3-6【答案】銷項(xiàng)稅額＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17％＝12335.90（元）第61頁第61頁【例題】某酒廠六個月前銷售啤酒收取包裝物押金逾期2萬元、白酒逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還【解析】銷項(xiàng)稅＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）

第62頁第62頁【例題·多選題】對納稅人為銷售貨品而出租出借包裝物收取押金，其增值稅錯誤計稅辦法是（）。

A.單獨(dú)記賬核實(shí)，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其它貨品押金，單獨(dú)記賬核實(shí)，不并入銷售額征稅。

C.無論會計如何核實(shí)，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。

D.對銷售除啤酒、黃酒外其它酒類產(chǎn)品收取包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其它貨品押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅【答案】ABC

第63頁第63頁一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算4.銷項(xiàng)稅額時間擬定①納稅人銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天；②先開具發(fā)票，為開具發(fā)票當(dāng)天；③進(jìn)口貨品，為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。(一)銷項(xiàng)稅額擬定第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第64頁第64頁1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1)從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額。2)從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明增值稅額。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額擬定一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第65頁第65頁外購、銷售貨品（固定資產(chǎn)除外）所支付運(yùn)送費(fèi)用，按7%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)×7%3)按扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(二)進(jìn)項(xiàng)稅額擬定購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按13%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×13%1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第66頁第66頁蓯蓉卷煙廠6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補(bǔ)助。蓯蓉卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【答案】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝(收購金額＋煙葉稅)×13％＝50×(1＋10％)×(1＋20％)×13％＝8.58(萬元)第67頁第67頁

準(zhǔn)予計算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅普通納稅人取得貨運(yùn)定額發(fā)票。

納稅人取得運(yùn)送發(fā)票，能夠在自開票之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第68頁第68頁天和有限公司為增值稅普通納稅人，本月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款為1000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170000元；另外支付購貨運(yùn)送費(fèi)用30000元；(貨票上注明運(yùn)費(fèi)21000元、保險費(fèi)4800元、裝卸費(fèi)3600元、建設(shè)基金600元)。本月專用發(fā)票和貨運(yùn)發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并通過。請計算當(dāng)期能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！敬鸢浮慨?dāng)期能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝170000＋(21000＋600)×7％＝171512(元)第69頁第69頁2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)購進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)；2)非正常損失購進(jìn)貨品及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；3)非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(二)進(jìn)項(xiàng)稅額擬定第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第70頁第70頁2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門要求納稅人自用消費(fèi)品；5)上述1-4項(xiàng)要求貨品運(yùn)送費(fèi)用和銷售免稅貨品運(yùn)送費(fèi)用。6)納稅人購進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門相關(guān)要求。

一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(二)進(jìn)項(xiàng)稅額擬定第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第71頁第71頁【例題1·單選題】下列項(xiàng)目所包括進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣是（）。

A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)報廢產(chǎn)品

B.用于返修產(chǎn)品修理易損零配件

C.生產(chǎn)公司用于經(jīng)營管理辦公用具

D.生產(chǎn)公司外購自用小汽車【答案】D

第72頁第72頁【例題】依據(jù)我國《增值稅暫行條例》要求，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣有（）。

A.因自然災(zāi)害毀損庫存商品

B.公司被盜竊產(chǎn)成品所耗用外購原材料

C.在建工程耗用外購原材料

D.銷售免稅貨品運(yùn)送費(fèi)用【答案】BCD第73頁第73頁【例題·單選題】下列行為中，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣是（）。

A.將外購貨品用于本單位集體福利

B.將外購貨品分派給股東和投資者

C.將外購貨品免費(fèi)贈送給其它個人

D.將外購貨品作為投資提供應(yīng)其它單位

【答案】A

第74頁第74頁3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間增值稅普通納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過，應(yīng)在認(rèn)證通過次月按照增值稅相關(guān)要求核實(shí)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報抵扣，不然不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(二)進(jìn)項(xiàng)稅額擬定第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第75頁第75頁一、普通納稅人應(yīng)納稅額計算(三)應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額需要注意問題：1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣處理2)扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額要求3)銷貨退回或折讓處理第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第76頁第76頁天元商業(yè)有限公司月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)送公司運(yùn)送費(fèi)1000元(有貨運(yùn)發(fā)票)。7月末將其中5％作為福利發(fā)放給職員。請計算當(dāng)月能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！敬鸢浮窟M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝(13600＋1000×7％)×5％＝683.5(元)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅＝13600＋1000×7％－683.5＝12986.5(元)第77頁第77頁銷售自己使用過物品稅務(wù)處理納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式普通納稅人12月31日以前購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過1月1日以后購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)按正常銷售貨品合用稅率征收增值稅【提醒】該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅＝售價÷（1+17%）×17%銷售自己使用過除固定資產(chǎn)以外物品小規(guī)模納稅人（除其它個人外）銷售自己使用過固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過除固定資產(chǎn)以外物品按3%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×3%第78頁第78頁二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=計稅銷售額×征收率三、進(jìn)口貨品應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=構(gòu)成計稅價格×稅率構(gòu)成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)第5節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算第79頁第79頁李先生開辦了一家小飾品銷售公司，該公司為小規(guī)模納稅人，3月取得零售收入總額154500，計算該公司3月應(yīng)繳納增值稅稅額?！敬鸢浮坑嫸愪N售額＝154500÷(1＋3％)＝150000(元)應(yīng)納稅額＝150000×3％＝4500(元)第80頁第80頁聚龍進(jìn)出口公司3月進(jìn)口商品一批，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為500萬元，當(dāng)月在國內(nèi)銷售，取得不含稅銷售額1400萬元。該商品關(guān)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％。要求：計算聚龍進(jìn)出口公司3月應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。【答案】關(guān)稅＝500×10％＝50(