稅收的概念和特點(diǎn)

一、稅收的概念和特點(diǎn)

1、稅收的概念

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)貐?/p>

與國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種形式。

2、稅收的特點(diǎn)

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的最主要形式，與其他財(cái)政收入方式相比，具有三個(gè)

明顯的基本特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

(1)強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治權(quán)利，通過(guò)稅收法律的形式確立r政府作為征稅

人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。也就是說(shuō)，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，其獲取的收入就歸國(guó)家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬。稅收的無(wú)償性體現(xiàn)r國(guó)家財(cái)政分配的本質(zhì)，

國(guó)家征收稅收的方式之所以是強(qiáng)制的，正是由稅收的無(wú)償性決定的。

(3)固定性是指國(guó)家通過(guò)法律形式，預(yù)先規(guī)定實(shí)施征稅的標(biāo)準(zhǔn)，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個(gè)形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入的基本特征，也是一切社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。由此

可見(jiàn)，稅收所體現(xiàn)的實(shí)際是一種憑借國(guó)家政治權(quán)利實(shí)現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系

一、稅收的概念和特點(diǎn)、

1＞稅收的概念

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)貐?/p>

與國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種形式。

2、稅收的特點(diǎn)

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的最主要形式，與其他財(cái)政收入方式相比，具有三個(gè)

明顯的基本特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

(D強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治權(quán)利，通過(guò)稅收法律的形式確立了政府作為征稅

人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。也就是說(shuō)，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，其獲取的收入就歸國(guó)家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬。稅收的無(wú)償性體現(xiàn)了國(guó)家財(cái)政分配的本質(zhì)，

國(guó)家征收稅收的方式之所以是強(qiáng)制的，正是由稅收的無(wú)償性決定的。

(3)固定性是指國(guó)家通過(guò)法律形式，預(yù)先規(guī)定實(shí)施征稅的標(biāo)準(zhǔn)，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個(gè)形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入的基本特征，也是一切社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。由此

可見(jiàn)，稅收所體現(xiàn)的實(shí)際是一種憑借國(guó)家政治權(quán)利實(shí)現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系。

二、稅收的取能和作用

稅收的職能是指稅收所固有的內(nèi)在的功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的

職能可以概括為四個(gè)職能。

(1)稅收組織收入的職能是指國(guó)家憑借政治權(quán)利，通過(guò)法律參與社會(huì)產(chǎn)品的分

配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貙⒉糠稚鐣?huì)產(chǎn)品從社會(huì)成員中轉(zhuǎn)移為國(guó)家所有，形成國(guó)家

財(cái)政收入，以滿足國(guó)家行使權(quán)利的需要。

(2)稅收的收入分配職能是指稅收具有影響社會(huì)成員再分配的功能。

(3)稅收的資源配置職能是指稅收可以通過(guò)制定一定的稅收政策、制度、影響

社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得以重新組合、安排的功能。

(4)稅收的宏觀調(diào)控職能是指稅收通過(guò)一定的稅收政策、制度，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)

運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的功能。

上述稅收的四項(xiàng)職能是一個(gè)統(tǒng)一整體，相互聯(lián)系，相互制約，共同發(fā)揮作用。

稅收的作用是稅收職能在社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)條件下的具體表現(xiàn)。

三、稅收法律關(guān)系

1、稅收制度與稅法

國(guó)家為取得財(cái)政收入制定的用來(lái)調(diào)整國(guó)家與納稅人在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)

關(guān)系的法律規(guī)范的總稱就是所謂的稅收制度，通常又簡(jiǎn)稱為稅制。稅收制度作為

國(guó)家以稅收形式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，既是國(guó)家以征稅的依據(jù)，同時(shí)也是納

稅人納稅的準(zhǔn)則，它是實(shí)現(xiàn)稅收職能的具體體現(xiàn)。

稅收法律的級(jí)次是指稅收法律規(guī)范的外部表現(xiàn)形式。我國(guó)稅收法律制度包括

了法律、法規(guī)和規(guī)章三種形式。

稅法與稅收制度存在區(qū)別。兩者相同的方面是都是調(diào)整國(guó)家和納稅人之間征

納關(guān)系的法律規(guī)范，它們?cè)谡{(diào)整對(duì)象、構(gòu)成要素方面都是一致的，兩者的區(qū)別主

要體現(xiàn)在稅收法律級(jí)次和法律效力方面的差別。

(1)從立法權(quán)限上看，只有由我國(guó)最高權(quán)利機(jī)關(guān)--全國(guó)人民代表大會(huì)及其

常務(wù)委員會(huì)通過(guò)并發(fā)布的才能稱為稅法，而由權(quán)利機(jī)關(guān)授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定并發(fā)布

的，則稱為行政法規(guī)和行政規(guī)章。

(2)從法律效力來(lái)看，稅法的地位和效力最高，僅次于憲法；行政法規(guī)次之，

但高于行政規(guī)章。

?般來(lái)說(shuō)，所有的稅收法律規(guī)范都可以稱之為稅收制度，而稅法則僅僅指稅

收法律這一種形式。

2、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是指稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利

與義務(wù)關(guān)系。這種關(guān)系不僅僅是一種利益分配關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是稅收征納關(guān)系在法

律上的體現(xiàn)。

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括三個(gè)方面的內(nèi)容。

(1)稅收法律關(guān)系的主體，就是指稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人，其中，國(guó)家各級(jí)稅

務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政部門和納稅義務(wù)人分別構(gòu)成稅收法律主體中的征稅主體和納

稅主體。

(2)稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)

象，也就是課稅對(duì)象。

(3)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系的主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的

義務(wù)。由于征稅主體基本是權(quán)利主體，因此，在稅收征納關(guān)系中實(shí)際上主要體現(xiàn)

享有依法征稅的單方面權(quán)利；納稅主體基本上只是義務(wù)主體，所以在稅收征納關(guān)

系中主要表現(xiàn)負(fù)有依法納稅的單方面義務(wù)。

8、稅收制度的構(gòu)成要素

每一部稅收法律、法規(guī)和規(guī)章都必須具備構(gòu)成稅收制度的共同要素，這些具

有定共性的要素就稱為“稅收制度的構(gòu)成要素”。

稅收制度的構(gòu)成要素包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)、

納稅期限和納稅地點(diǎn)等項(xiàng)內(nèi)容。

(1)納稅人是指在稅收制度中規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)和有義務(wù)從持有的納稅人

收入中扣除納稅人應(yīng)納稅款并代為繳納的的法人和自然人。

(2)課稅對(duì)象是指稅收制度中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù),是

一種稅種區(qū)別于另一種稅種的最主要標(biāo)志。

(3)稅率是指在稅收制度中規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象征收的比率或征收額度，是計(jì)算

應(yīng)納稅額的尺度。稅率有兩種，一種是按絕對(duì)量形式規(guī)定的固定征收額度，即定

額稅率，適應(yīng)與從量計(jì)征的稅種；一種是按相對(duì)量形式規(guī)定的征收比例，即比例

稅率和累進(jìn)稅率。

納稅人、課稅對(duì)象和稅率這三個(gè)要素是構(gòu)成稅收制度的基本要素。

五,企業(yè)納稅義務(wù)、權(quán)利等

按照稅收制度的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅活動(dòng)并取得應(yīng)稅收入或財(cái)產(chǎn)時(shí)，就與

國(guó)家發(fā)生了稅收法律關(guān)系并形成納稅義務(wù)，企業(yè)的這種納稅義務(wù)具有強(qiáng)制性并受

到稅法的規(guī)范。

企業(yè)的納稅義務(wù)主要體現(xiàn)在如實(shí)辦理納稅申報(bào)、按期及時(shí)交繳稅款和接受稅

務(wù)檢查等方面。由于企業(yè)作為納稅關(guān)系的一方，基本上是義務(wù)主體，因此其權(quán)利

僅表現(xiàn)在多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、依法申請(qǐng)延期納稅權(quán)及稅收減免權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和

提起訴訟權(quán)等方面。

納稅法律責(zé)任是指納稅人因其違反稅收制度(稅收征管法和實(shí)施細(xì)則)的行

為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它與違法行為是聯(lián)系在一起的?！吨腥A人民共和國(guó)稅收

征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收管理法實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅人違反稅法的行

為及其處罰作出了明確的規(guī)定。納稅人違反稅法的行為主要有：

(1)納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)辦理登記、變更或者注銷登記

(2)納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料

(3)納稅人在規(guī)定的保存期限以前擅自損毀賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料

(4)納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、

偽造稅務(wù)登記證件

(5)納稅人未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)

關(guān)備查

(6)納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票給他人使用

(7)納稅人采取非法手段偷稅、逃稅、騙稅

(8)納稅人非法印制發(fā)票

(9)納稅人以暴力、威脅手段拒不繳納稅款等

以上所列納稅違法行為，稅法上均予以明確的處罰規(guī)定。

六*,企業(yè)納稅的種類

我國(guó)目前實(shí)行的是復(fù)合稅制，即國(guó)家的稅收制度是由多種稅組成。為使企業(yè)

準(zhǔn)確理解各稅種的內(nèi)涵和掌握有關(guān)納稅要求，就應(yīng)對(duì)有關(guān)稅種進(jìn)行分類。

納稅分類的方法很多，目前，大致有如下幾種：

（一）按課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類

按課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類，企業(yè)所交納的稅可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、

財(cái)產(chǎn)稅和特定行為稅等五大類。

（1）流轉(zhuǎn)稅是以商品和非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額（收入額）為課稅對(duì)象的一個(gè)稅

種。商品流轉(zhuǎn)額就是指在商品買賣過(guò)程中發(fā)生的交易額。非商品流轉(zhuǎn)額是指在提

供勞務(wù)服務(wù)中取得的勞務(wù)性收入額。企業(yè)只要發(fā)生交易行為，取得了收入，就要

交納相應(yīng)的稅額，而不管企'也的經(jīng)營(yíng)是盈利或虧損。同時(shí)，如果流轉(zhuǎn)稅作為價(jià)格

的組成部分，也就是實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)稅時(shí)，交稅的多少會(huì)直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。在商

品經(jīng)濟(jì)條件卜一，流轉(zhuǎn)稅是國(guó)家最重要的一個(gè)稅種，具體表現(xiàn)為增殖稅、營(yíng)業(yè)稅、

消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

（2）收益稅是以收益額為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。收益額可以分為總收益額和凈

收益額，凈收益額也就是通常所說(shuō)的所得額。在我國(guó)，現(xiàn)行的收益稅就是所得稅,

是國(guó)家對(duì)法人和自然人在一定期間獲得的所得額課征的稅種。

（3）資源稅是以國(guó)有資源的開(kāi)發(fā)和占用為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。在我國(guó)，現(xiàn)行

開(kāi)征的資源課稅主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增殖稅和耕地占用稅。

（4）財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。財(cái)產(chǎn)包括

不動(dòng)財(cái)產(chǎn)和可動(dòng)財(cái)產(chǎn)兩類。不動(dòng)財(cái)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)損失其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的

財(cái)產(chǎn)。可動(dòng)財(cái)產(chǎn)是指不動(dòng)財(cái)產(chǎn)以外的、可以移動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)。我國(guó)目前以開(kāi)征的

財(cái)產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅和契稅，準(zhǔn)備開(kāi)征的有遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

（5）行為稅是以納稅人的某些特定行為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。作為課稅對(duì)象的

行為有很多，包括特定的消費(fèi)行為、投資行為、娛樂(lè)行為等。目前，我國(guó)已開(kāi)征

的有車船使用稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅。

（二）按計(jì)稅價(jià)格與納稅額關(guān)系分類

按計(jì)稅價(jià)格與納稅額的關(guān)系進(jìn)行分類，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和

價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指以含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅種，也就是稅金是商品價(jià)格的組

成部分。如目前我國(guó)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。價(jià)外稅是指不含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的

稅種，也就是稅金在價(jià)格之外，不構(gòu)成商品價(jià)格的組成部分。實(shí)行價(jià)外稅，則稅

金一般直接由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。如我國(guó)目前的增殖稅和關(guān)稅等。

（三）按計(jì)稅依據(jù)分類

按計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類，可將全部稅種分為從價(jià)稅和從量稅兩類。從價(jià)稅是

指以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)征的稅種。如我國(guó)的增殖稅、營(yíng)

業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等。從價(jià)計(jì)稅會(huì)使企業(yè)交納的稅款隨商品價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)。

從量稅是指以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、體積、面積等實(shí)物量度為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確

定的單位稅額計(jì)征的稅種。如我國(guó)的資源稅、土地增殖稅等。

（四）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

按納稅人的稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類，可以將所有稅種分為直接稅和間接稅

兩類。直接稅是指稅負(fù)由納稅人直接負(fù)擔(dān)，納稅人也就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁

給他人的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人

的稅種。實(shí)行間接稅時(shí)，國(guó)家向納稅人征收的稅款可以附加在商品或勞務(wù)的銷售

價(jià)格之上并隨著交易活動(dòng)的進(jìn)行將其轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購(gòu)買著負(fù)擔(dān)，也就是國(guó)

家不直接向承擔(dān)稅負(fù)的購(gòu)買者征稅，而是間接地向商品或勞務(wù)的購(gòu)買者征稅。各

種商品課稅均屬于間接稅。

將稅種劃分為直接稅和間接稅是流行于西方國(guó)家的分類方法，我國(guó)在管理實(shí)

踐中未予采用。

（五）按稅收管理和稅收收入分配權(quán)限的歸屬分類

按稅收管理權(quán)限和稅收收入分配的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，全部稅種可分為中央稅、地

方稅、中央和地方共享稅三類。中央稅是指稅種的設(shè)置、管理以及稅收收入的分

配等權(quán)限都?xì)w中央政府的一類稅種。例如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。地方稅是指稅種的管

理權(quán)、稅收收入的使用權(quán)都?xì)w屬地方的?類稅種，例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

地使用稅等。中央地方共享稅是指稅種的設(shè)置權(quán)屬于中央，而管理權(quán)、稅收收入

由中央政府和地方政府共享的一類稅種，例如現(xiàn)行的增殖稅等。

（六）按預(yù)算收入的構(gòu)成和征收管理的分工分類

按我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算收入構(gòu)成和征收管理的分工為標(biāo)準(zhǔn)分類，可將所有稅種分

為工商稅類、關(guān)稅類、和農(nóng)業(yè)稅類三類。

（1）工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人為納稅人征收

的各種稅的總稱。我國(guó)現(xiàn)行的工商稅有增殖稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)

所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、印花稅、土地使用稅、

土地增殖稅等。

（2）關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，同時(shí)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增殖稅和消費(fèi)稅。

（3）農(nóng)業(yè)稅包括農(nóng)業(yè)稅（含牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。農(nóng)

業(yè)稅在1996年以前，一直由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理，此后，國(guó)家將農(nóng)業(yè)稅的征

收管理權(quán)限劃歸國(guó)家稅務(wù)總局。2005年12月29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第

十九次會(huì)議通過(guò)決定，自2006年1月1日起廢止《農(nóng)'收稅條例》，國(guó)家從

2006年1月1II起免征農(nóng)業(yè)稅。

七、企業(yè)納稅的程序

納稅程序是指納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的法定手續(xù)和先后順序的總稱。

納稅程序既是納稅人正確履行納稅義務(wù)的基本步驟，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管

的一般規(guī)則，它是人們對(duì)納稅活動(dòng)過(guò)程規(guī)律性的總結(jié)和反映。企業(yè)作為納稅人，

其向國(guó)家稅務(wù)征管部門計(jì)算交納稅款的程序包括納稅登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報(bào)、稅款解交、接受納稅檢查等幾個(gè)方面的內(nèi)容。具體內(nèi)容如卜：

（-）納稅登記

納稅登記也稱稅務(wù)登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他應(yīng)稅活

動(dòng)、行為實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，也是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

理的一項(xiàng)法律手續(xù)。通過(guò)辦理納稅登記，即明確了企業(yè)納稅主體的合法資格，又

確定了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。

通過(guò)納稅登記程序取得的稅務(wù)登記證也是國(guó)家和企業(yè)之間稅收法律關(guān)系成立

的書面憑證，是國(guó)家允許企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其其他應(yīng)稅活動(dòng)的法律文書。

企業(yè)在辦理納稅登記并領(lǐng)取稅務(wù)登記征后，就明確了納稅地點(diǎn)、法定代表人及

其直接責(zé)任人，同時(shí).，企業(yè)也擁有了自身的權(quán)利，既可以憑稅務(wù)登記證申報(bào)辦理

減稅、免稅、退稅、印購(gòu)發(fā)票等事項(xiàng)，并有權(quán)對(duì)稅務(wù)人員的征稅過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

納稅登記具體包括開(kāi)業(yè)登記；變更、注銷登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等內(nèi)容。

（二）賬簿、憑證管理

賬簿是用來(lái)全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄和反映納稅人全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的簿籍，它既

是一種會(huì)計(jì)方法，也是保存會(huì)計(jì)資料的載體和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。賬簿包括總

賬、明細(xì)賬、H記賬以及其他輔助性賬簿。

憑證是納稅人用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證

明，也是一種會(huì)計(jì)核算工具。憑證包括會(huì)計(jì)憑證和完稅憑證。會(huì)計(jì)憑證是反映經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任，據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)，有原始憑證

和記賬憑證之分；完稅憑證則是指由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定，稅務(wù)人員向納稅人

征收稅款或納稅人向國(guó)家金庫(kù)繳納稅款所使用的?種專用憑證。

（三）納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后，按照稅法

或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關(guān)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告的一種

法律行為，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)，核實(shí)應(yīng)納稅款，開(kāi)具完稅憑證的主要依

據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收管理法實(shí)

施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)申報(bào)，并報(bào)送納稅申報(bào)規(guī)定

各有關(guān)資料，具體包括：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；

與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

稅控裝置的電子報(bào)稅資料；

外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；

境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明資料。

企業(yè)（納稅人）納稅申報(bào)的方式，大體有三種：

（1）直接申報(bào)，這是由企業(yè)（納稅人）直接到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的辦稅

大廳自行申報(bào)納稅的方式：

（2）郵寄申報(bào)納稅，這是納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將有關(guān)納稅表格

和資料通過(guò)郵寄的方式送達(dá)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅：

（3）電子申報(bào)納稅，這是納稅人通過(guò)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子

數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理申報(bào)納稅。

（四）稅款交納

按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)

定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,

稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的

滯納金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料,

計(jì)算確定應(yīng)納稅款，開(kāi)具完稅憑證，由納稅人到銀行辦理劃繳稅款。

納稅人在根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行H常核算時(shí)，如果發(fā)生計(jì)算確定的收入、所得與

稅法不一致的情況，應(yīng)依從稅法，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

八、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

（-）稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系

企業(yè)納稅活動(dòng)涉及到稅額的計(jì)算和稅款的交繳，納稅業(yè)務(wù)成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。計(jì)算應(yīng)繳稅款，進(jìn)行稅款結(jié)算以及反映和監(jiān)督納稅業(yè)

務(wù)的發(fā)生與進(jìn)展情況，是會(huì)計(jì)工作不可分割的組成部分，也必然與會(huì)計(jì)核算

發(fā)生聯(lián)系。同時(shí)，國(guó)家對(duì)納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)依法征稅，正確計(jì)算稅款，及時(shí)

收繳入庫(kù)，也離不開(kāi)會(huì)計(jì)賬簿記錄信息，所以，會(huì)計(jì)工作也是國(guó)家稅收征繳

工作的基礎(chǔ)。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

稅務(wù)會(huì)計(jì)(也稱為納稅會(huì)計(jì))是指以稅收制度為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為主

要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅人的稅務(wù)活動(dòng)引起的資

金進(jìn)行核算和監(jiān)督的?門專業(yè)會(huì)計(jì)。

(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是納稅人。

(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅人依據(jù)稅法正確計(jì)算應(yīng)納稅額、合理組織

稅收籌劃提供有用信息，也就是說(shuō)它是一門以計(jì)稅為目的的專業(yè)會(huì)計(jì)。

(3)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是納稅人稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，只涉及稅務(wù)

活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，即應(yīng)納稅款的形成、和交繳等，具體包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)的事前納稅預(yù)測(cè)和籌劃，應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報(bào)和交繳等。

(4)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能是核算與監(jiān)督稅務(wù)活動(dòng)和納稅行為。

(5)稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法是依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論，按照會(huì)計(jì)學(xué)一般方法的

要求對(duì)納稅資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，在這一過(guò)程中體現(xiàn)出與稅法相聯(lián)系的

方法特點(diǎn)。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是指其與其他會(huì)計(jì)學(xué)科的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可以概

括為以下幾個(gè)方面：

(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)定向性以納稅為目的，依據(jù)稅法對(duì)稅務(wù)活動(dòng)

進(jìn)行核算與監(jiān)督，將會(huì)計(jì)理論和一般技術(shù)方法有選擇地運(yùn)用于納稅管理領(lǐng)域

中。

(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的法律制約性稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)稅務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的相關(guān)

數(shù)據(jù)進(jìn)行加工并將其轉(zhuǎn)換成有用納稅信息的過(guò)程中，允許選擇合適的方法和

程序，但所選擇的方法或程序必須與稅法的規(guī)定一致，這實(shí)際上決定了會(huì)計(jì)

方法選擇標(biāo)準(zhǔn)的唯一性。

(3)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的雙重性稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的雙重性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)服

務(wù)于征納雙方。也就是即要正確核算和監(jiān)督納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)

納稅金，保護(hù)納稅人的利益與合法權(quán)益，并為合理開(kāi)展納稅籌劃提供有用信

息，同時(shí)，也要為國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)服務(wù)，滿足國(guó)家對(duì)納稅人進(jìn)行稅收征管

的信息需要。

(-)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

1.經(jīng)營(yíng)收入

經(jīng)營(yíng)收入是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中通過(guò)銷售商品或提供勞務(wù)所流入的資

源。經(jīng)營(yíng)收入是納稅人據(jù)以計(jì)算交納稅金的依據(jù)。它不光是計(jì)算有關(guān)增殖稅、

消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，還是計(jì)算所得稅的基礎(chǔ)。

2.經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用是為取得經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本、

費(fèi)用是確定經(jīng)營(yíng)成果的扣除因素。正確地確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用,

不僅僅影響到當(dāng)期凈收益的確定和所得稅的計(jì)算，而且還將影響到其他需按

照成本計(jì)算抵扣額的有關(guān)稅種的抵扣額的計(jì)算。

3.收益

收益是指一定時(shí)期的收入扣除成本、費(fèi)用后的差額，是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果。收益是計(jì)算所得稅和進(jìn)行稅后分配的依據(jù)。

納稅人的經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用和收益等要素的增減變動(dòng)是與資產(chǎn)、負(fù)債

和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)緊密結(jié)合在一起的，也就是說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)

在具體組織對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的核算和監(jiān)督時(shí)，應(yīng)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

等會(huì)計(jì)要素核算和監(jiān)督進(jìn)行。

(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和職能

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的1-1標(biāo)是指稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的最終目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的H標(biāo)是由

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體決定的并影響到稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能、對(duì)象和程序、方法。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括：

(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人進(jìn)行納稅管理提供有用信息

全面反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)稅活動(dòng)，正確地計(jì)算應(yīng)納稅金，維護(hù)納稅人的經(jīng)濟(jì)

利益和合法權(quán)益，合理組織稅收籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的直接動(dòng)因，因此，稅務(wù)會(huì)

計(jì)為納稅人提供開(kāi)展納稅活動(dòng)管理所需信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。

(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法、正確開(kāi)展稅征管理提供有用信息

稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，實(shí)際上也包含了為國(guó)

家稅收征管機(jī)關(guān)提供服務(wù)的要求。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能是指稅務(wù)會(huì)計(jì)本身具有的功能。作為一種專業(yè)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)

計(jì)也具有一般會(huì)計(jì)所具有的兩個(gè)基本職能，即核算和監(jiān)督。但由于其自身目標(biāo)的

制約，稅務(wù)會(huì)計(jì)職能范圍和表現(xiàn)形式又有區(qū)別于其他會(huì)計(jì)的內(nèi)容。具體地說(shuō)，稅

務(wù)會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督、稅收籌劃等職能。

(1)核算職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算職能是指稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門的方法對(duì)納稅人

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計(jì)量、記錄、

匯總和分析。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算職能是其本身所固有的，也是其最基本的職能之一。

(2)監(jiān)督職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算的同時(shí)，根據(jù)國(guó)家的稅收法律

制度，運(yùn)用價(jià)值度量對(duì)納稅人的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，以保證納稅人稅務(wù)活動(dòng)的

合法性、合理性和有效性。

(3)籌劃職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)除具有核算和監(jiān)督職能外，還具有稅收籌劃的職能，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)

本身的管理屬性決定的。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的三個(gè)基本職能是相互聯(lián)系，不可分割的。正確核算是實(shí)施監(jiān)督的

基礎(chǔ)，有效監(jiān)督是正確核算的保證，科學(xué)、合理籌劃必須以正確核算和有效監(jiān)督

為前提，同時(shí)，又是核算和監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

九、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一種獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)，是為了適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，

從現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的。而其所具有特殊性和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的本質(zhì)，決定

「它必然與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著密切的關(guān)系，這種關(guān)系表現(xiàn)為既相互聯(lián)系又存在

差異。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面，作為從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的

一種專門會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論和方法上具有繼承性。

另一方面，山于稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊性，稅務(wù)會(huì)計(jì)也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重要影

響。這主要表現(xiàn)在，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩進(jìn)行稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)核算，不僅使會(huì)計(jì)

核算的實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范，同時(shí)，也制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)某些計(jì)價(jià)方法使用的選擇

和促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理方法上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，例如，“所得稅”和“遞延稅

款”賬戶的開(kāi)設(shè)等。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的H標(biāo)是向與經(jīng)營(yíng)者有財(cái)務(wù)厲害關(guān)系的信息使用者。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是

為計(jì)稅和進(jìn)行稅收籌劃的目的，依據(jù)稅法的要求，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的收入、費(fèi)用

和收益進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算應(yīng)納稅款，正確申報(bào)納稅，并向管理當(dāng)局、政府稅

務(wù)管理機(jī)關(guān)等提供相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)的信息，這些信息通過(guò)各種納稅報(bào)表的形式傳達(dá)。

可見(jiàn)，目標(biāo)的不同帶來(lái)提供信息內(nèi)容和方法的差異。

2.對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)期經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)，包括了資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和凈收益等所有方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)

象則是納稅人經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中因稅務(wù)活動(dòng)所引起的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，具體包括

與應(yīng)納稅款形成、計(jì)算、交納等有關(guān)的應(yīng)稅收入、經(jīng)營(yíng)成本、應(yīng)稅收益等。

3.核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀和真實(shí)，允許在

不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的前提下，可以根據(jù)職業(yè)判斷選擇采

用不同的會(huì)計(jì)方法。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則在核算時(shí)，不僅要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)

還要嚴(yán)格以稅法為準(zhǔn)繩，進(jìn)行收入、費(fèi)用和應(yīng)稅收益的確認(rèn)：以稅法為依據(jù)，計(jì)

算應(yīng)納稅金，保證足額、及時(shí)交繳。

4.核算原則（準(zhǔn)則）不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩同時(shí)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。山于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

是兩種性質(zhì)不同的規(guī)范，因此，盡管兩者在一些會(huì)計(jì)概念、原則和方法的使用上

有許多一致性，但兩者在規(guī)范對(duì)象、目標(biāo)和內(nèi)容上卻根本不同，這就形成了稅務(wù)

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則（準(zhǔn)則）上的差別。

5.損益計(jì)算內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于全面、客觀地衡量和報(bào)告經(jīng)營(yíng)期成果的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為

基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)營(yíng)期的收入、費(fèi)用并且根據(jù)它們之間的因果聯(lián)系進(jìn)行配比。與

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的會(huì)計(jì)收益相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)主張的應(yīng)稅收益中剔除了會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的

一些稅法不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，調(diào)整了一些準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求反

映可預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用和損失，以保證資產(chǎn)計(jì)量和損益反映的真實(shí)性，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

廣泛運(yùn)用謹(jǐn)慎準(zhǔn)則的原因，但稅務(wù)會(huì)計(jì)不承認(rèn)預(yù)提的損失，對(duì)謹(jǐn)慎準(zhǔn)則也較少運(yùn)

用，這也使得稅務(wù)會(huì)計(jì)確定的損益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)損益存在差異。

以上稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間所存在的差異，是各自學(xué)科的性質(zhì)和自身規(guī)律

決定的。正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待這種差異，不斷地深入進(jìn)行理論探索和業(yè)務(wù)實(shí)踐，將會(huì)

深化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，也會(huì)推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的不斷完善。

一、稅收的概念和特點(diǎn)

1、稅收的概念

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)貐?/p>

與國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種形式。

2、稅收的特點(diǎn)

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的最主要形式，與其他財(cái)政收入方式相比，具有三個(gè)

明顯的基本特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

(1)強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治權(quán)利，通過(guò)稅收法律的形式確立了政府作為征稅

人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。也就是說(shuō)，任何納稅人不管是

否自愿，都必須依法納稅，否則將要受到法律的制裁。

(2)無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，其獲取的收入就歸國(guó)家所有，不再歸還納稅人，

也不給納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬。稅收的無(wú)償性體現(xiàn)了國(guó)家財(cái)政分配的本質(zhì)，

國(guó)家征收稅收的方式之所以是強(qiáng)制的，正是由稅收的無(wú)償性決定的。

(3)固定性是指國(guó)家通過(guò)法律形式，預(yù)先規(guī)定實(shí)施征稅的標(biāo)準(zhǔn)，以便征納雙方

遵守。

以上稅收的三個(gè)形式特征，通常稱為稅收“三性”，是稅收本身所固有的，

是稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入的基本特征，也是一切社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。由此

可見(jiàn)，稅收所體現(xiàn)的實(shí)際是?種憑借國(guó)家政治權(quán)利實(shí)現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系。

二、稅收的職能和作用

稅收的職能是指稅收所固有的內(nèi)在的功能，是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的

職能可以概括為四個(gè)職能。

(1)稅收組織收入的職能是指國(guó)家憑借政治權(quán)利，通過(guò)法律參與社會(huì)產(chǎn)品的分

配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貙⒉糠稚鐣?huì)產(chǎn)品從社會(huì)成員中轉(zhuǎn)移為國(guó)家所有，形成國(guó)家

財(cái)政收入，以滿足國(guó)家行使權(quán)利的需要。

(2)稅收的收入分配職能是指稅收具有影響社會(huì)成員再分配的功能。

(3)稅收的資源配置職能是指稅收可以通過(guò)制定一定的稅收政策、制度、影響

社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得以重新組合、安排的功能。

(4)稅收的宏觀調(diào)控職能是指稅收通過(guò)一定的稅收政策、制度，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)

運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的功能。

上述稅收的四項(xiàng)職能是一個(gè)統(tǒng)一整體，相互聯(lián)系，相互制約，共同發(fā)揮作用。

稅收的作用是稅收職能在社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)條件下的具體表現(xiàn)。

三、稅收法律關(guān)系

1、稅收制度與稅法

國(guó)家為取得財(cái)政收入制定的用來(lái)調(diào)整國(guó)家與納稅人在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)

關(guān)系的法律規(guī)范的總稱就是所謂的稅收制度，通常又簡(jiǎn)稱為稅制。稅收制度作為

國(guó)家以稅收形式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，既是國(guó)家以征稅的依據(jù)，同時(shí)也是納

稅人納稅的準(zhǔn)則，它是實(shí)現(xiàn)稅收職能的具體體現(xiàn)。

稅收法律的級(jí)次是指稅收法律規(guī)范的外部表現(xiàn)形式。我國(guó)稅收法律制度包括

了法律、法規(guī)和規(guī)章三種形式。

稅法與稅收制度存在區(qū)別。兩者相同的方面是都是調(diào)整國(guó)家和納稅人之間征

納關(guān)系的法律規(guī)范，它們?cè)谡{(diào)整對(duì)象、構(gòu)成要素方面都是一致的，兩者的區(qū)別主

要體現(xiàn)在稅收法律級(jí)次和法律效力方面的差別。

(1)從立法權(quán)限上看，只有由我國(guó)最高權(quán)利機(jī)關(guān)--全國(guó)人民代表大會(huì)及其

常務(wù)委員會(huì)通過(guò)并發(fā)布的才能稱為稅法，而由權(quán)利機(jī)關(guān)授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定并發(fā)布

的，則稱為行政法規(guī)和行政規(guī)章。

(2)從法律效力來(lái)看，稅法的地位和效力最高，僅次于憲法；行政法規(guī)次之，

但高于行政規(guī)章。

一般來(lái)說(shuō)，所有的稅收法律規(guī)范都可以稱之為稅收制度，而稅法則僅僅指稅

收法律這一種形式。

2、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是指稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利

與義務(wù)關(guān)系。這種關(guān)系不僅僅是種利益分配關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是稅收征納關(guān)系在法

律上的體現(xiàn)。

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括三個(gè)方面的內(nèi)容。

(1)稅收法律關(guān)系的主體，就是指稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人，其中，國(guó)家各級(jí)稅

務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政部門和納稅義務(wù)人分別構(gòu)成稅收法律主體中的征稅主體和納

稅主體。

(2)稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)

象，也就是課稅對(duì)象。

(3)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系的主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的

義務(wù)。由于征稅主體基本是權(quán)利主體，因此，在稅收征納關(guān)系中實(shí)際上主要體現(xiàn)

享有依法征稅的單方面權(quán)利；納稅主體基本上只是義務(wù)主體，所以在稅收征納關(guān)

系中主要表現(xiàn)負(fù)有依法納稅的單方面義務(wù)。

r、稅收制度的構(gòu)成要素

每一部稅收法律、法規(guī)和規(guī)章都必須具備構(gòu)成稅收制度的共同要素，這些具

有一定共性的要素就稱為“稅收制度的構(gòu)成要素”。

稅收制度的構(gòu)成要素包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)、

納稅期限和納稅地點(diǎn)等項(xiàng)內(nèi)容。

(1)納稅人是指在稅收制度中規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)和有義務(wù)從持有的納稅人

收入中扣除納稅人應(yīng)納稅款并代為繳納的的法人和自然人。

(2)課稅對(duì)象是指稅收制度中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù),是

一種稅種區(qū)別于另一種稅種的最主要標(biāo)志。

(3)稅率是指在稅收制度中規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象征收的比率或征收額度，是計(jì)算

應(yīng)納稅額的尺度。稅率有兩種，一種是按絕對(duì)量形式規(guī)定的固定征收額度，即定

額稅率，適應(yīng)與從量計(jì)征的稅種；一種是按相對(duì)量形式規(guī)定的征收比例，即比例

稅率和累進(jìn)稅率。

納稅人、課稅對(duì)象和稅率這三個(gè)要素是構(gòu)成稅收制度的基本要素。

五、企業(yè)納稅義務(wù)、權(quán)利等

按照稅收制度的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅活動(dòng)并取得應(yīng)稅收入或財(cái)產(chǎn)時(shí)，就與

國(guó)家發(fā)生了稅收法律關(guān)系弁形成納稅義務(wù)，企業(yè)的這種納稅義務(wù)具有強(qiáng)制性并受

到稅法的規(guī)范。

企業(yè)的納稅義務(wù)主要體現(xiàn)在如實(shí)辦理納稅申報(bào)、按期及時(shí)交繳稅款和接受稅

務(wù)檢查等方面。由于企業(yè)作為納稅關(guān)系的-方，基本上是義務(wù)主體，因此其權(quán)利

僅表現(xiàn)在多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、依法申請(qǐng)延期納稅權(quán)及稅收減免權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和

提起訴訟權(quán)等方面。

納稅法律責(zé)任是指納稅人因其違反稅收制度(稅收征管法和實(shí)施細(xì)則)的行

為所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它與違法行為是聯(lián)系在一起的?！吨腥A人民共和國(guó)稅收

征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收管理法實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅人違反稅法的行

為及其處罰作出了明確的規(guī)定。納稅人違反稅法的行為主要有：

(1)納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)辦理登記、變更或者注銷登記

（2）納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關(guān)資料

（3）納稅人在規(guī)定的保存期限以前擅自損毀賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料

（4）納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、

偽造稅務(wù)登記證件

（5）納稅人未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)

關(guān)備查

（6）納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票給他人使用

（7）納稅人采取非法手段偷稅、逃稅、騙稅

（8）納稅人非法印制發(fā)票

（9）納稅人以暴力、威脅手段拒不繳納稅款等

以上所列納稅違法行為，稅法上均予以明確的處罰規(guī)定。

六、企業(yè)納稅的種類

我國(guó)目前實(shí)行的是復(fù)合稅制，即國(guó)家的稅收制度是由多種稅組成。為使企業(yè)

準(zhǔn)確理解各稅種的內(nèi)涵和掌握有關(guān)納稅要求，就應(yīng)對(duì)有關(guān)稅種進(jìn)行分類。

納稅分類的方法很多，目前，大致有如下幾種：

（-）按課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類

按課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類，企業(yè)所交納的稅可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、資源稅、

財(cái)產(chǎn)稅和特定行為稅等五大類。

（1）流轉(zhuǎn)稅是以商品和非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額（收入額）為課稅對(duì)象的一個(gè)稅

種。商品流轉(zhuǎn)額就是指在商品買賣過(guò)程中發(fā)生的交易額。非商品流轉(zhuǎn)額是指在提

供勞務(wù)服務(wù)中取得的勞務(wù)性收入額。企業(yè)只要發(fā)生交易行為，取得了收入，就要

交納相應(yīng)的稅額，而不管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是盈利或虧損。同時(shí)，如果流轉(zhuǎn)稅作為價(jià)格

的組成部分，也就是實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)稅時(shí)，交稅的多少會(huì)直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。在商

品經(jīng)濟(jì)條件下，流轉(zhuǎn)稅是國(guó)家最重要的一個(gè)稅種，具體表現(xiàn)為增殖稅、營(yíng)業(yè)稅、

消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

（2）收益稅是以收益額為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。收益額可以分為總收益額和凈

收益額，凈收益額也就是通常所說(shuō)的所得額。在我國(guó)，現(xiàn)行的收益稅就是所得稅,

是國(guó)家對(duì)法人和自然人在一定期間獲得的所得額課征的稅種。

（3）資源稅是以國(guó)有資源的開(kāi)發(fā)和占用為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。在我國(guó)，現(xiàn)行

開(kāi)征的資源課稅主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增殖稅和耕地占用稅。

（4）財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。財(cái)產(chǎn)包括

不動(dòng)財(cái)產(chǎn)和可動(dòng)財(cái)產(chǎn)兩類。不動(dòng)財(cái)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)損失其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的

財(cái)產(chǎn)?？蓜?dòng)財(cái)產(chǎn)是指不動(dòng)財(cái)產(chǎn)以外的、可以移動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)。我國(guó)目前以開(kāi)征的

財(cái)產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅和契稅，準(zhǔn)備開(kāi)征的有遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

（5）行為稅是以納稅人的某些特定行為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。作為課稅對(duì)象的

行為有很多，包括特定的消費(fèi)行為、投資行為、娛樂(lè)行為等。目前，我國(guó)已開(kāi)征

的有車船使用稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅。

（二）按計(jì)稅價(jià)格與納稅額關(guān)系分類

按計(jì)稅價(jià)格與納稅額的關(guān)系進(jìn)行分類，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和

價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指以含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅種，也就是稅金是商品價(jià)格的組

成部分。如目前我國(guó)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。價(jià)外稅是指不含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的

稅種，也就是稅金在價(jià)格之外，不構(gòu)成商品價(jià)格的組成部分。實(shí)行價(jià)外稅，則稅

金一般直接由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。如我國(guó)目前的增殖稅和關(guān)稅等。

（三）按計(jì)稅依據(jù)分類

按計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類，可將全部稅種分為從價(jià)稅和從量稅兩類。從價(jià)稅是

指以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)征的稅種。如我國(guó)的增殖稅、營(yíng)

'也稅、所得稅、關(guān)稅等。從價(jià)計(jì)稅會(huì)使企'也交納的稅款隨商品價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)。

從量稅是指以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、體積、面積等實(shí)物量度為標(biāo)準(zhǔn)，按預(yù)先確

定的單位稅額計(jì)征的稅種。如我國(guó)的資源稅、上地增殖稅等。

（四）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

按納稅人的稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類，可以將所有稅種分為直接稅和間接稅

兩類。直接稅是指稅負(fù)由納稅人直接負(fù)擔(dān)，納稅人也就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁

給他人的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人

的稅種。實(shí)行間接稅時(shí)，國(guó)家向納稅人征收的稅款可以附加在商品或勞務(wù)的銷售

價(jià)格之上并隨著交易活動(dòng)的進(jìn)行將其轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購(gòu)買著負(fù)擔(dān)，也就是國(guó)

家不直接向承擔(dān)稅負(fù)的購(gòu)買者征稅，而是間接地向商品或勞務(wù)的購(gòu)買者征稅。各

種商品課稅均屬于間接稅。

將稅種劃分為直接稅和間接稅是流行于西方國(guó)家的分類方法，我國(guó)在管理實(shí)

踐中未予采用。

（五）按稅收管理和稅收收入分配權(quán)限的歸屬分類

按稅收管理權(quán)限和稅收收入分配的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，全部稅種可分為中央稅、地

方稅、中央和地方共享稅三類。中央稅是指稅種的設(shè)置、管理以及稅收收入的分

配等權(quán)限都?xì)w中央政府的一類稅種。例如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。地方稅是指稅種的管

理權(quán)、稅收收入的使用權(quán)都?xì)w屬地方的一類稅種，例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

地使用稅等。中央地方共享稅是指稅種的設(shè)置權(quán)屬于中央，而管理權(quán)、稅收收入

由中央政府和地方政府共享的一類稅種，例如現(xiàn)行的增殖稅等。

（六）按預(yù)算收入的構(gòu)成和征收管理的分工分類

按我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算收入構(gòu)成和征收管理的分工為標(biāo)準(zhǔn)分類，可將所有稅種分

為工商稅類、關(guān)稅類、和農(nóng)業(yè)稅類三類。

（1）工商稅是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人為納稅人征收

的各種稅的總稱。我國(guó)現(xiàn)行的工商稅有增殖稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)

所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅、印花稅、土地使用稅、

土地增殖稅等。

（2）關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，同時(shí)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增殖稅和消費(fèi)稅。

（3）農(nóng)業(yè)稅包括農(nóng)業(yè)稅（含牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、耕地占用稅和契稅。農(nóng)

業(yè)稅在1996年以前，一直由財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理，此后，國(guó)家將農(nóng)業(yè)稅的征

收管理權(quán)限劃歸國(guó)家稅務(wù)總局。2005年12月29日，卜屆全國(guó)人大常委會(huì)第

十九次會(huì)議通過(guò)決定，自2006年1月1日起廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》，國(guó)家從

2006年1月1日起免征農(nóng)業(yè)稅。

七、企業(yè)納稅的程序

納稅程序是指納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的法定手續(xù)和先后順序的總稱。

納稅程序既是納稅人正確履行納稅義務(wù)的基本步驟，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管

的一般規(guī)則，它是人們對(duì)納稅活動(dòng)過(guò)程規(guī)律性的總結(jié)和反映。企業(yè)作為納稅人，

其向國(guó)家稅務(wù)征管部門計(jì)算交納稅款的程序包括納稅登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報(bào)、稅款解交、接受納稅檢查等幾個(gè)方面的內(nèi)容。具體內(nèi)容如下：

（一）納稅登記

納稅登記也稱稅務(wù)登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他應(yīng)稅活

動(dòng)、行為實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，也是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

理的一項(xiàng)法律手續(xù)。通過(guò)辦理納稅登記，即明確了企業(yè)納稅主體的合法資格，又

確定了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。

通過(guò)納稅登記程序取得的稅務(wù)登記證也是國(guó)家和企業(yè)之間稅收法律關(guān)系成立

的書面憑證，是國(guó)家允許企.業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其其他應(yīng)稅活動(dòng)的法律文書。

企業(yè)在辦理納稅登記并領(lǐng)取稅務(wù)登記征后，就明確了納稅地點(diǎn)、法定代表人及

其直接責(zé)任人，同時(shí)，企業(yè)也擁有了自身的權(quán)利，既可以憑稅務(wù)登記證申報(bào)辦理

減稅、免稅、退稅、印購(gòu)發(fā)票等事項(xiàng)，并有權(quán)對(duì)稅務(wù)人員的征稅過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

納稅登記具體包括開(kāi)業(yè)登記；變更、注銷登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等內(nèi)容。

（二）賬簿、憑證管理

賬簿是用來(lái)全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄和反映納稅人全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的簿籍，它既

是一種會(huì)計(jì)方法，也是保存會(huì)計(jì)資料的載體和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。賬簿包括總

賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

憑證是納稅人用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證

明，也是一種會(huì)計(jì)核算工具。憑證包括會(huì)計(jì)憑證和完稅憑證。會(huì)計(jì)憑證是反映經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任，據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)，有原始憑證

和記賬憑證之分：完稅憑證則是指由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)?制定，稅務(wù)人員向納稅人

征收稅款或納稅人向國(guó)家金庫(kù)繳納稅款所使用的一種專用憑證。

（三）納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后，按照稅法

或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關(guān)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告的利

法律行為，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征稅業(yè)務(wù)，核實(shí)應(yīng)納稅款，開(kāi)具完稅憑證的主要依

據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收管理法實(shí)

施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)申報(bào)，并報(bào)送納稅申報(bào)規(guī)定

各有關(guān)資料，具體包括：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；

與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

稅控裝置的電子報(bào)稅資料；

外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；

境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明資料。

企業(yè)（納稅人）納稅申報(bào)的方式，大體有三種：

（1）直接申報(bào)，這是由企業(yè)（納稅人）直接到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的辦稅

大廳自行申報(bào)納稅的方式；

（2）郵寄申報(bào)納稅，這是納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將有關(guān)納稅表格

和資料通過(guò)郵寄的方式送達(dá)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅；

（3）電子申報(bào)納稅，這是納稅人通過(guò)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子

數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理申報(bào)納稅。

（四）稅款交納

按照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)

定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,

稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的

滯納金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)收和其他有關(guān)納稅資料,

計(jì)算確定應(yīng)納稅款，開(kāi)具完稅憑證，由納稅人到銀行辦理劃繳稅款。

納稅人在根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行日常核算時(shí)，如果發(fā)生計(jì)算確定的收入、所得與

稅法不一致的情況，應(yīng)依從稅法，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

八、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概I述

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1.稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系

企業(yè)納稅活動(dòng)涉及到稅額的計(jì)算和稅款的交繳，納稅業(yè)務(wù)成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。計(jì)算應(yīng)繳稅款，進(jìn)行稅款結(jié)算以及反映和監(jiān)督納稅業(yè)

務(wù)的發(fā)生與進(jìn)展情況，是會(huì)計(jì)工作不可分割的組成部分，也必然與會(huì)計(jì)核算

發(fā)生聯(lián)系。同時(shí)，國(guó)家對(duì)納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)依法征稅，正確計(jì)算稅款，及時(shí)

收繳入庫(kù)，也離不開(kāi)會(huì)計(jì)賬簿記錄信息，所以，會(huì)計(jì)工作也是國(guó)家稅收征繳

工作的基礎(chǔ)。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

稅務(wù)會(huì)計(jì)(也稱為納稅會(huì)計(jì))是指以稅收制度為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為主

要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅人的稅務(wù)活動(dòng)引起的資

金進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是納稅人。

(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為納稅人依據(jù)稅法正確計(jì)算應(yīng)納稅額、合理組織

稅收籌劃提供有用信息，也就是說(shuō)它是?門以計(jì)稅為H的的專業(yè)會(huì)計(jì)。

(3)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是納稅人稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，只涉及稅務(wù)

活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，即應(yīng)納稅款的形成、和交繳等，具體包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)的事前納稅預(yù)測(cè)和籌劃，應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報(bào)和交繳等.

(4)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能是核算與監(jiān)督稅務(wù)活動(dòng)和納稅行為。

(5)稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法是依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論，按照會(huì)計(jì)學(xué)一般方法的

要求對(duì)納稅資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，在這?過(guò)程中體現(xiàn)出與稅法相聯(lián)系的

方法特點(diǎn)。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是指其與其他會(huì)計(jì)學(xué)科的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可以概

括為以卜幾個(gè)方面：

(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)定向性以納稅為目的，依據(jù)稅法對(duì)稅務(wù)活動(dòng)

進(jìn)行核算與監(jiān)督，將會(huì)計(jì)理論和一般技術(shù)方法有選擇地運(yùn)用于納稅管理領(lǐng)域

中O

(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的法律制約性稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)稅務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的相關(guān)

數(shù)據(jù)進(jìn)行加工并將其轉(zhuǎn)換成有用納稅信息的過(guò)程中，允許選擇合適的方法和

程序，但所選擇的方法或程序必須與稅法的規(guī)定一致，這實(shí)際上決定了會(huì)計(jì)

方法選擇標(biāo)準(zhǔn)的唯一性。

(3)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的雙重性稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的雙重性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)服

務(wù)于征納雙方。也就是即要正確核算和監(jiān)督納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)

納稅金，保護(hù)納稅人的利益與合法權(quán)益，并為合理開(kāi)展納稅籌劃提供有用信

息，同時(shí)，也要為國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)服務(wù)，滿足國(guó)家對(duì)納稅人進(jìn)行稅收征管

的信息需要。

(-)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象

1.經(jīng)營(yíng)收入

經(jīng)營(yíng)收入是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中通過(guò)銷售商品或提供勞務(wù)所流入的資

源。經(jīng)營(yíng)收入是納稅人據(jù)以計(jì)算交納稅金的依據(jù)。它不光是計(jì)算有關(guān)增殖稅、

消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，還是計(jì)算所得稅的基礎(chǔ)。

2.經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用是為取得經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本、

費(fèi)用是確定經(jīng)營(yíng)成果的扣除因素。正確地確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用,

不僅僅影響到當(dāng)期凈收益的確定和所得稅的計(jì)算，而且還將影響到其他需按

照成本計(jì)算抵扣額的有關(guān)稅種的抵扣額的計(jì)算。

3.收益

收益是指一定時(shí)期的收入扣除成本、費(fèi)用后的差額，是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果。收益是計(jì)算所得稅和進(jìn)行稅后分配的依據(jù)。

納稅人的經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用和收益等要素的增減變動(dòng)是與資產(chǎn)、負(fù)債

和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)緊密結(jié)合在一起的，也就是說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)

在具體組織對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的核算和監(jiān)督時(shí)，應(yīng)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益

等會(huì)計(jì)要素核算和監(jiān)督進(jìn)行。

(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和職能

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的最終目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是山

稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體決定的并影響到稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能、對(duì)象和程序、方法。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括：

(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人進(jìn)行納稅管理提供有用信息

全面反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)稅活動(dòng)，正確地計(jì)算應(yīng)納稅金，維護(hù)納稅人的經(jīng)濟(jì)

利益和合法權(quán)益，合理組織稅收籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的直接動(dòng)因，因此，稅務(wù)會(huì)

計(jì)為納稅人提供開(kāi)展納稅活動(dòng)管理所需信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。

(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法、正確開(kāi)展稅征管理提供有用信息

稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，實(shí)際上也包含了為國(guó)

家稅收征管機(jī)關(guān)提供服務(wù)的要求。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能是指稅務(wù)會(huì)計(jì)本身具有的功能。作為一種專業(yè)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)

計(jì)也具有一般會(huì)計(jì)所具有的兩個(gè)基本職能，即核算和監(jiān)督。但由于其自身目標(biāo)的

制約，稅務(wù)會(huì)計(jì)職能范圍和表現(xiàn)形式又有區(qū)別于其他會(huì)計(jì)的內(nèi)容。具體地說(shuō)，稅

務(wù)會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督、稅收籌劃等職能。

(1)核算職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算職能是指稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門的方法對(duì)納稅人

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計(jì)量、記錄、

匯總和分析。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算職能是其本身所固有的，也是其最基本的職能之一。

(2)監(jiān)督職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算的同時(shí)，根據(jù)國(guó)家的稅收法律

制度，運(yùn)用價(jià)值度量對(duì)納稅人的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，以保證納稅人稅務(wù)活動(dòng)的

合法性、合理性和有效性。

(3)籌劃職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)除具有核算和監(jiān)督職能外，還具有稅收籌劃的職能，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)

本身的管理屬性決定的。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的三個(gè)基本職能是相互聯(lián)系，不可分割的。正確核算是實(shí)施監(jiān)督的

基礎(chǔ)，有效監(jiān)督是正確核算的保證，科學(xué)、合理籌劃必須以正確核算和有效監(jiān)督

為前提，同時(shí)，又是核算和監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

九、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一種獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)，是為了適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，

從現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的。而其所具有特殊性和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的本質(zhì)，決定

了它必然與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著密切的關(guān)系，這種關(guān)系表現(xiàn)為既相互聯(lián)系又存在

差異。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)在，一方面，作為從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的

一種專門會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論和方法上具有繼承性。

另一方面，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊性，稅務(wù)會(huì)計(jì)也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重要影

響。這主要表現(xiàn)在，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩進(jìn)行稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)核算，不僅使會(huì)計(jì)

核算的實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范，同時(shí)，也制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)某些計(jì)價(jià)方法使用的選擇

和促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理方法上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，例如，“所得稅”和“遞延稅

款”賬戶的開(kāi)設(shè)等。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向與經(jīng)營(yíng)者有財(cái)務(wù)厲害關(guān)系的信息使用者。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是

為計(jì)稅和進(jìn)行稅收籌劃的目的，依據(jù)稅法的要求，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的收入、費(fèi)用

和收益進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算應(yīng)納稅款，正確申報(bào)納稅，并向管理當(dāng)局、政府稅

務(wù)管理機(jī)關(guān)等提供相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)的信息，這些信息通過(guò)各種納稅報(bào)表的形式傳達(dá)。

可見(jiàn)，目標(biāo)的不同帶來(lái)提供信息內(nèi)容和方法的差異。

2.對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)期經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)，包括了資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和凈收益等所有方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)

象則是納稅人經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中因稅務(wù)活動(dòng)所引起的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，具體包括

與應(yīng)納稅款形成、計(jì)算、交納等有關(guān)的應(yīng)稅收入、經(jīng)營(yíng)成本、應(yīng)稅收益等。

3.核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀和真實(shí)，允許在

不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的前提下，可以根據(jù)職業(yè)判斷選擇采

用不同的會(huì)計(jì)方法。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則在核算時(shí)，不僅要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)

還要嚴(yán)格以稅法為準(zhǔn)繩，進(jìn)行收入、費(fèi)用和應(yīng)稅收益的確認(rèn)；以稅法為依據(jù)，計(jì)

算應(yīng)納稅金，保證足額、及時(shí)交繳。

4.核算原則（準(zhǔn)則）不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩同時(shí)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

是兩種性質(zhì)不同的規(guī)范，因此，盡管兩者在一些會(huì)計(jì)概念、原則和方法的使用上

有許多一致性，但兩者在規(guī)范對(duì)象、目標(biāo)和內(nèi)容上卻根本不同，這就形成了稅務(wù)

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則（準(zhǔn)則）上的差別。

5.損益計(jì)算內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于全面、客觀地衡量和報(bào)告經(jīng)營(yíng)期成果的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為

基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)營(yíng)期的收入、費(fèi)用并且根據(jù)它們之間的因果聯(lián)系進(jìn)行配比。與

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的會(huì)計(jì)收益相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)主張的應(yīng)稅收益中剔除了會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的

一些稅法不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，調(diào)整了一些準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求反

映可預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用和損失，以保證資產(chǎn)計(jì)量和損益反映的真實(shí)性，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

廣泛運(yùn)用謹(jǐn)慎準(zhǔn)則的原因，但稅務(wù)會(huì)計(jì)不承認(rèn)預(yù)提的損失，對(duì)謹(jǐn)慎準(zhǔn)則也較少運(yùn)

用，這也使得稅務(wù)會(huì)計(jì)確定的損益與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)損益存在差異。

以上稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間所存在的差異，是各自學(xué)科的性質(zhì)和自身規(guī)律

決定的。正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待這種差異，不斷地深入進(jìn)行理論探索和業(yè)務(wù)實(shí)踐，將會(huì)

深化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，也會(huì)推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的不斷完善。

r1.增值稅的概念

2.增值稅的類型

-、增值稅制度基本內(nèi)容<3.增值稅的納稅人及其分類

4.增值稅的征稅范圍

、5.增值稅的稅率、征收率

一（1）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算

（2）銷售額的確定

c1.銷項(xiàng)稅額

（3）銷項(xiàng)稅額扣減的規(guī)定

-（1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

二、增值稅的計(jì)算<2.進(jìn)項(xiàng)稅額

、（2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

r（1）一般納稅人

<3.應(yīng)納稅額（2）小規(guī)模納稅人

的計(jì)算

I(3)

「（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

'1.一般納稅人《（2）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

三、會(huì)計(jì)處理JI（3）

月終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

2.小規(guī)模納稅人

3.出口貨物

小案例一

某電器商場(chǎng)專營(yíng)某電器公司的空調(diào)、電冰箱等產(chǎn)品。2007年2月份，該商場(chǎng)

銷售空調(diào)150臺(tái)（進(jìn)貨單價(jià)400元），銷售單價(jià)6000元，銷售電冰箱40臺(tái)（進(jìn)

貨單價(jià)1800元），銷售單價(jià)為2500元（以上兩項(xiàng)銷售貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額已在6

月份抵扣）。當(dāng)月，考慮到目前正是銷售旺季，該市場(chǎng)從電器公司購(gòu)進(jìn)空調(diào)100

臺(tái)、電冰箱50臺(tái)，但由于商場(chǎng)資金周轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)，只能先支付100臺(tái)空調(diào)的貨款（單

價(jià)4000元），對(duì)50分電冰箱的貨款（單價(jià)1800元），商場(chǎng)保證幾天后一定支

付，電器公司考慮到該商場(chǎng)是老客戶，便應(yīng)允并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，空調(diào)和電

冰箱稅款分別是68000元和15300元。當(dāng)月底，有12臺(tái)銷售出去的空調(diào)因質(zhì)量

問(wèn)題，顧客找商場(chǎng)退貨，商場(chǎng)馬上退回給電器公司。

根據(jù)上述資料回答問(wèn)題：

（1）購(gòu)入的50臺(tái)電冰箱下列處理正確的是（）。

A.電器公司不應(yīng)給商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

B.電器公司可以給商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

C.既然給商場(chǎng)取得了專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月就可以抵扣

1）.雖然商場(chǎng)取得了專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月也不能抵扣

（2）商場(chǎng)退貨正確的處理辦法是（C）.

A.商場(chǎng)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”

B.電器公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單

C.電器公司開(kāi)具的紅字專用發(fā)票注明的稅額可以扣減其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

D.商場(chǎng)取得的紅字專用發(fā)票必須扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）該電器商場(chǎng)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.322000B.167860C.143760D.157760

（4）該電器商場(chǎng)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)'業(yè)務(wù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

A.83300B.59840C.67840D.56760

（5）該電器商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）元。

A.97920B.108020C.75920D.101000

分析卬

小案例二

某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行II常核算，2007年3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)入100噸材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款60000元，增

值稅額為10200元，支付運(yùn)費(fèi)1000元；購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款110000元，增值

稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元，又購(gòu)進(jìn)在建工程的材料100噸，增值稅專用

發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅稅額17000元