會計職稱考試中級會計實務(wù)試題及答案解析

經(jīng)典word整理文檔，僅參考，雙擊此處可刪除頁眉頁腳。本資料屬于網(wǎng)絡(luò)整理，如有侵權(quán)，請聯(lián)系刪除，謝謝！個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題【解析】選項A，計入財務(wù)費用，選項B，計入公允價值變動損益，選項C，計入財務(wù)費用，選項D，計入資本公積。B.對結(jié)果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理【答案】A選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性；選項C，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法；選項D，應(yīng)該作為會計估計變更處理。年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務(wù)報告批準暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（）萬元?！敬鸢浮緼以前年度損益調(diào)整200貸：其他應(yīng)付款600借：以前年度損益調(diào)整200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：以前年度損益調(diào)整150借：以前年度損益調(diào)整150貸：盈余公積15定，該設(shè)備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬元，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬元的優(yōu)惠價格購買該設(shè)備。當日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價值為（）萬元?！敬鸢浮緿5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務(wù)報表項目產(chǎn)生影響的是（【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)該作為會計政策變更處理，公允價值與價值的差額應(yīng)計入留存收益。所以選擇C選項。年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。000000000200【答案】C218200210000預計負債8200【解析】選項B的分錄為：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資8.研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為（B.管理費用【解析】計入當期損益的，所以答案為年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元?！敬鸢浮緿【解析】值為換出資產(chǎn)的賬面價值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值金額是350+150=500（萬10.下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）【解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。11.企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將該剩余部分重分類為（A.長期股權(quán)投資B.貨款和應(yīng)收款項C.交易性金融資產(chǎn)【答案】D【解析】應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項D是正確的。12.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金融應(yīng)在資產(chǎn)負債日計入財務(wù)報表的項目是（A.資本公積B.管理費用C.營業(yè)外支出【答案】D【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后企業(yè)是不再確認相關(guān)成本費用，負債的公允價值變動是計入公允價值變動損益的，反映在利潤表中項目是公允價值變動收益項目。年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（年2月1日至2011年4月30日年3月5日至2011年2月28日年7月1日至2011年2月28日年7月1日至2011年4月30日【答案】C【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。時點，而達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化，所以資本化期間的重點是2011年2月28日。14.對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是()【解析】債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。15.下列與建造合同相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是(A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計入營業(yè)外收入B.處于執(zhí)行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入和合同費用【答案】A【解析】企業(yè)會計準則——第十五號建造合同第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當沖減合同成本。個或兩個以上是符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填策變更【答案】ACD【解析】政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項B是不正確的。17.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有（B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目C.資產(chǎn)負債表日事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)【解析】資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。也就是說資產(chǎn)負債表日后事項僅僅是指的對報告年度報告有關(guān)的事項，并不是在這個期間發(fā)生的所有事項，所以選項C是不正確的。18.下列各項中，屬于民間非營利組織應(yīng)確認為捐贈收入的有（A.接受勞務(wù)捐贈B.接受有價證券捐贈C.接受公用房捐贈【答案】BCD【解析】非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的是不正確的，即不予以確認的。19.對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用【答案】BCD【解析】需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關(guān)稅金，所以答案為BCD。20.下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用【解析】無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤核的，無形資產(chǎn)是采用歷史成本進行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。22．在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當區(qū)別中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有（A.質(zhì)量糾紛導致的中斷B.安全事故導致的中斷C.勞動糾紛導致的中斷【答案】ABCD年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內(nèi)無年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務(wù)對賬務(wù)報表相關(guān)項目的影響中，正確的有（A.增加長期應(yīng)收款4500萬元B.增加營業(yè)成本3800萬元C.增加營業(yè)收入5000萬元【答案】ABD三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，鉛筆填涂答題卡中題號46至55信息點。認為表述正確的，填涂的得1分，答題錯誤的扣分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分））【答案】×【解析】外幣報表折算差額是在資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額項目單獨反映的。（）【答案】√【解析】發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，也就是說發(fā)現(xiàn)以前濫用會計估計變更，應(yīng)該作為前期會計差錯，按照前期會計差錯進行更正。48.企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風險和不確定性，應(yīng)高估負債和費）【答案】×【解析】企業(yè)財務(wù)信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實的，客觀的反映企業(yè)的財務(wù)信息49.以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌）【答案】√【解析】當期損益。50.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。【答案】×【解析】的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。51.計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當在取得該項投資時確定，且【答案】√【解析】企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。52.公司回購股份形成庫存股用于職工股權(quán)激勵的，在職工行權(quán)購買本公司的股份時，【解析】差額是計入資本公積--股本溢價的。53.以修改債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面）【解析】已修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認或有應(yīng)收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。54.或有負債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不應(yīng)在財務(wù)報表中確認，但應(yīng)按相關(guān)）【答案】√【解析】或有負債因為不滿足負債確認的條件，所以是不能在資產(chǎn)負債表中確認，只能在報表附注中予以披露。55.企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)）【答案】×形成的商譽或者營業(yè)外收入。四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：（1）2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。（4）2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。（5）2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股元。（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。（7）2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費用萬元。稅因素，所有款項均以銀行存款收付。要求：（2）分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。（“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）貸：銀行存款貸：資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)——減值準備602010年4月26日：借：應(yīng)收股利1貸：投資收益12010年5月10日：借：銀行存款1貸：應(yīng)收股利12011年6月30日：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備10（2）甲公司該項投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失萬元，即減少營業(yè)利潤萬元。元。2.甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：（1）甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：單位：萬元可抵扣暫時性遞延所得稅資應(yīng)納稅暫時性遞延所得稅項目差異產(chǎn)差異負債60154010200805020可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105190合計7604010下：得額。②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。項目賬面價值36042040040計稅基礎(chǔ)4003605600可稅前抵扣的經(jīng)營虧損00素。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。（3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。（答案中的金額單位用萬元表示）的應(yīng)納稅暫時性差異20－當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（20+50）＋當期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異0-非暫時性差異（100×50%+420）=1060（萬元）注釋：當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費用計提的預計負債10產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。當期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變確認公允價值變動收益20導致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。時性差異20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50。非暫時性差異（100×50%+420）指的是加計扣除的研發(fā)支出100×50%以及稅前彌補虧損金額420。應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。（2）略（3）借：資本公積10所得稅費用120貸：遞延所得稅資產(chǎn)1305借：所得稅費用5貸：遞延所得稅負債五、綜合題（本類題共1小題，共15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1.（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設(shè)備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備；設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設(shè)備11臺并驗收入庫，89臺A機發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。B萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。（3）6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認相關(guān)公允價值變動收益8萬元。（4）9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設(shè)備。合同約定，該批剩余款項應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設(shè)備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（5）11月30日，向戊公司一項無形資產(chǎn)，相關(guān)款項200萬元已收存銀行；適用的營業(yè)準備30萬元。（6）12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設(shè)備，銷售價格為2400萬元；該批機器設(shè)備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收元的價格（不含增值稅額）回購該批機器設(shè)備。12月31日，計提當月與該回購交易相要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）【答案】事項一：2010年1月31日46804000680300030004003001002010年6月30日330應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入預計負債40100貸：主營業(yè)務(wù)成本30（440×）應(yīng)收賬款借：銀行存款（89×40×）貸：應(yīng)收賬款事項二：2010年3月25日借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）51035103000借：主營業(yè)務(wù)成本28002800貸：庫存商品2010年4月10日2010年6月30日借：銀行存款公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動15508358290290290貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）580借：主營業(yè)務(wù)成本57030存貨跌價準備貸：庫存商品6002010年11月30日借：銀行存款累計攤銷200340無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)30500應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅10（200×5%）602010年12月1日借：銀行存款2808（2400×）貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4082010年12月31日借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款240020[（2500-2400）÷5]202.黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、和乙公司在該投資交易達成前，相互間所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。資料一:2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦嵤┛刂疲瑢嶋H投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值