2022-2023年四川省德陽市注冊會計會計

2022-2023年四川省德陽市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.長江公司本期該可供出售金融資產(chǎn)影響“資本公積”的金額為（）元人民幣。

A.-24000B.24000C.36000D.0

2.第

18

題

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，應(yīng)計入（）。

A.資本公積B.營業(yè)外收入C.營業(yè)外支出D.投資收益

3.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務(wù)確認預(yù)計負債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為6600萬元，2011年確認因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債200萬元，同時發(fā)生售后服務(wù)支出300萬元，則甲公司2011年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.100B.225C.250D.125

4.甲上市公司于2003年7月lB按面值發(fā)行25000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券(發(fā)行費用略)。：該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面年利率為6%，一次還本付息，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票。2004年7月1日某債券持有人將其持有的10000萬元該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換股份的條件為每20元(面值)債券轉(zhuǎn)換1股，每股面值為1元。假定該可轉(zhuǎn)換，公司債券符合轉(zhuǎn)換股份的全部條件，該上市公司由此應(yīng)確認的資本公積為()萬元。A.A.9600B.10100C.10600D.11100

5.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

6.甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥－片荒山供其使用50年。當?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，則該投資者對這片荒山的處理中正確的是（）。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權(quán)同期的市場價格計量

7.

甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設(shè)備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。有關(guān)資料如下：

（1）2008年1月10開始建造，建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本4000萬元，職工薪酬720萬元，資本化的借款費用1100萬元，安裝費用1200萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費100萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費400萬元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊4萬元，員工培訓費6萬元。2007年9月，該流水線達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。

（2）該流水線整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為2016萬元、1728萬元、2880萬元、1296萬元，各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。

（3）甲公司預(yù)計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費用不符合固定資產(chǎn)確認條件。

（4）因技術(shù)進步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進行更新改造，以新的部分零部件代替了C設(shè)備的部分舊零部件，C設(shè)備的部分舊零部件的原值為1641.6萬元，更新改造時發(fā)生的支出2000萬元。2011年6月達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

甲公司建造該流水線的成本是（）。

A.7524萬元B.7520萬元C.7420萬元D.7020萬元

8.甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價格為27．5元／股。2010年12月31日，該股票的市場價格為13．75元／股，甲公司預(yù)計該股票的下跌為持續(xù)性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對外出售，售價為11．78元／股，發(fā)生相關(guān)稅費0．4元／股，則甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認的處置損益為()。

A.一1362萬元B.一1612萬元C.一237萬元D.一197萬元

9.下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。查看材料

A.按照稅法規(guī)定的年限l0年作為其折舊年限

B.按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

10.企業(yè)按成本法核算時，下列事項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（）。

A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利

C.投資單位期末計提長期股權(quán)投資減值準備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈的當時

E.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

11.下列項目中，通過“應(yīng)付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利

12.政府機構(gòu)的主體是（）。

A.領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)B.辦公、辦事機構(gòu)C.職能機構(gòu)D.派出機構(gòu)

13.下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。A.A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質(zhì)重于形式

14.下列屬于積極的財政政策措施的是（）。

A.降低稅率B.降低再貼現(xiàn)率C.降低存款準備金率D.公開市場業(yè)務(wù)

15.2×15年1月1日，甲公司取得A公司25％的股權(quán)，實際支付款項6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元(與賬面價值相等)。2×15年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×16年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3．5元：另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為23000萬元，甲公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元(未發(fā)生減值)。進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。不考慮其他因素，甲公司2×16年1月1日進一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。

A.6850B.6900C.6950D.6750

16.

第

8

題

2006年8月某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓新建普通標準住宅，取得轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅款合計220萬元已經(jīng)全部繳清。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和有關(guān)費用為1600萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為900萬元，利息支出210萬元（能夠按房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明，但其中有30萬元屬于超過貸款期限的利息）。另知該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。該單位的轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納土地增值稅額（）。

A.0萬元B.133.5萬元C.142.5萬元D.292.5萬元

17.某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24％。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為（）萬元。A.A.366B.392C.404D.442

18.某企業(yè)于2011年1月1日用銀行存款l000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l000萬元，票面利率為4％，實際利率也為4％，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1040B.1000C.0D.1120

19.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2×16年實現(xiàn)利潤總額1000萬元，本年發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項，甲公司2×16年應(yīng)交所得稅為()萬元。

A.250B.295C.205D.255

20.關(guān)于歸屬于子公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是()。

A.列入負債項目B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目C.列入外幣報表折算差額項目D.列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目

21.甲公司持有B公司40％的普通股股權(quán)，采用權(quán)益法核算，截止到2010年年末該項長期股權(quán)投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權(quán)益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

22.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）。

A.確認預(yù)計負債B.對應(yīng)收賬款計提壞賬準備C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

23.拖拉機廠電工張某，自恃技術(shù)熟練，在檢修電路時不按規(guī)定操作，造成電路著火，部分設(shè)備被燒毀，損失十多萬元，張某的行為構(gòu)成（）。

A.失火罪B.玩忽職守罪C.破壞集體生產(chǎn)罪D.重大責任事故罪

24.長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇，體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）

A.可比性B.實質(zhì)重于形式C.重要性D.相關(guān)性

25.下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是()。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了100萬元的預(yù)計負債

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債1000萬元

C.企業(yè)期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可予稅前扣除的部分為800萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計上確認預(yù)收賬款500萬元

26.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是()。

A.確認預(yù)計負債B.對存貨計提跌價準備C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

27.大唐公司與大明公司于2017年1月1日簽訂了一項債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定大唐公司豁免大明公司應(yīng)付債務(wù)300萬元（大明公司共欠大唐公司貨款1200萬元），對剩余部分延后1年支付，并且按照年利率5%加收利息。同時協(xié)議還約定，如果大明公司2017年內(nèi)凈利潤超過500萬元，則還需要額外支付50萬元。大明公司預(yù)計2017年凈利潤很可能超過500萬元，則在債務(wù)重組當日，下列會計處理正確的是（）A.大明公司的預(yù)計負債確認為50萬元

B.大明公司的債務(wù)重組利得是300萬元

C.大唐公司把或有應(yīng)收金額50萬元，計入當期損益

D.大唐公司的債務(wù)重組損失是255萬元

28.

第

19

題

甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產(chǎn)，法定有效期為6年，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產(chǎn)2004年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年末應(yīng)反沖無形資產(chǎn)減值準備（）萬元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

29.

第

11

題

20×8年3月20日，甲公司因給職工獎勵股份，應(yīng)減少的資本公積（其他資本公積）為（）萬元。

A.600B.700C.800D.900

30.某企業(yè)租入專用設(shè)備一臺，租期為4年，每年年末支付租金10萬元，租賃內(nèi)含利率為9%，租賃期滿，租賃資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移給承租人，該企業(yè)另以銀行存款支付購買價款6萬元，租賃業(yè)務(wù)人員發(fā)生差旅費1萬元，該企業(yè)租賃期開始日應(yīng)確認的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.32.40萬元B.36.65萬元C.37.65萬元D.46萬元

二、多選題(15題)31.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理的理論基礎(chǔ)符合“資產(chǎn)”定義的是()

A.計提各項資產(chǎn)減值準備

B.開辦費用于企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益

C.如長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益

D.某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益

32.2018年12月31日，甲公司將某大型機器設(shè)備按1100萬元的價格銷售給乙公司。該設(shè)備2018年12月31日的賬面原值為900萬元，已計提折舊20萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計提折舊，并分攤未實現(xiàn)售后租回損益，資產(chǎn)的折舊期為5年。假定2018年該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品未對外出售。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列選項正確的有（）A.2018年12月31日甲公司結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值為880萬元

B.2018年12月31日甲公司確認遞延收益為200萬元

C.2018年12月31日甲公司確認營業(yè)外收入為220萬元

D.2018年12月31日甲公司遞延收益的余額176萬元

33.下列交易或事項，會對所有者權(quán)益總額產(chǎn)生影響的有（）

A.企業(yè)發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日的處理

D.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

34.甲公司以－棟辦公樓換入－臺生產(chǎn)設(shè)備和－輛汽車，換出辦公樓的賬面原價為900萬元，已計提折舊為540萬元，未計提減值準備，公允價值為450萬元。換人生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價值分別為270萬元和180萬元，公允價值分別為250萬元和200萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費。則下列說法正確的有（）。

A.甲公司換入資產(chǎn)入賬價值總額為450萬元

B.甲公司換人設(shè)備的人賬價值為270萬元

C.甲公司換入汽車的人賬價值為200萬元

D.甲公司此交換中確認的辦公樓的處置損益為90萬元

35.2021年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標權(quán)，合同總價款為8000萬元，其中合同簽訂日支付購買價款的50％，其余款項分四次支付，自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標權(quán)購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5％。該商標權(quán)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列各項關(guān)于甲公司對該商標權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.每年實際支付商標權(quán)的價款計入當期損益

B.該商標權(quán)確認為無形資產(chǎn)并按8000萬元進行計量

C.商標權(quán)2021年計提攤銷的金額為754．6萬元

D.商標權(quán)合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益

36.下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的表述中，正確的有（）。

A.存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的賬面價值計價

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以轉(zhuǎn)換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的賬面價值計價

37.下列租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)當判定為融資租賃的有（）

A.租賃期限屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，但租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命小于75%

B.租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，且租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

D.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的95%

38.查看網(wǎng)友筆記(22)網(wǎng)友筆記解析(22)18、甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。2×14年12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)：甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司的相關(guān)處理，正確的有()。

A.增加“營業(yè)收入”20萬元B.確認“營業(yè)成本”20萬元C.實現(xiàn)合同毛利5萬元D.對營業(yè)利潤的影響為-5萬元

39.

第

25

題

下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

40.下列屬于非流動負債的有（）

A.應(yīng)付債券B.應(yīng)交稅費C.長期借款D.其他應(yīng)付款

41.下列關(guān)于所得稅費用的說法正確的是（）

A.壞賬準備的變化不會影響當期所得稅

B.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅

C.因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用

D.因固定資產(chǎn)計提減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用

42.下列各項中，屬于財務(wù)報告目標的有（）。A.A.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息

B.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況

C.向財務(wù)報告使用者反饋預(yù)算執(zhí)行情況

D.反映企業(yè)管理層制定的未來生產(chǎn)經(jīng)營計劃

43.下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有()。A.A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎(chǔ)為7000萬元

B.將20×7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本

C.將20×7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當年度損益

D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元

E.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值2000萬元，并計入20×7年度損益2000萬元

44.第

24

題

甲企業(yè)以固定資產(chǎn)換入乙企業(yè)的庫存商品。已知固定資產(chǎn)的賬面余額為300000元，已提折舊50000元，已提固定資產(chǎn)減值準備50000元，其公允價值230000元，庫存商品的賬面成本為180000元，公允價值200000元，增值稅稅率17%的，計稅價格等于公允價值；假設(shè)未計提存貨跌價準備，甲企業(yè)換入的庫存商品作存貨管理。在交換中甲企業(yè)支付給乙企業(yè)現(xiàn)金4000元且不考慮其他稅費。下列不同情況下正確的有（）。

A.上述交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值200000元

B.上述交換具有商業(yè)實質(zhì),且換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元

C.上述交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元

D.上述交換具有商業(yè)實質(zhì),且換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的情況下，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值200000元

E.上述交換不具有商業(yè)實質(zhì),甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值170000元

45.下列關(guān)于股份支付市場條件的表述，正確的有（）

A.市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件

B.如果職工沒有滿足市場條件，但是滿足了其他所有的非市場條件，那么企業(yè)不應(yīng)當確認已取得的服務(wù)

C.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件和非可行權(quán)條件的影響

D.業(yè)績條件包括市場條件和非市場條件

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）

A.生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出大于銷售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入

B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C.由于市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致存貨市場價格低于存貨成本

D.已霉爛變質(zhì)的存貨

四、綜合題(5題)49.編制該集團2013年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部商品銷售和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。

50.第

36

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，2007年至2009年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

（1）2007年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2007年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。

購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

①2007年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。

②以丙公司2007年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2007年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：

丙公司資產(chǎn)負債表

2007年6月30日單位：萬元

項目賬面價值公允價值

資產(chǎn)：

貨幣資金14001400

存貨20002000

應(yīng)收賬款38003800

固定資產(chǎn)24004800

無形資產(chǎn)16002400

資產(chǎn)合計1120014400

負債和股東權(quán)益：

短期借款800800

應(yīng)付賬款16001600

長期借款20002000

負債合計44004400

股本2000

資本公積3000

盈余公積400

未分配利潤1400

股東權(quán)益合計680010000

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2007年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2007年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2007年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)2007年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。

2007年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。

④甲公司和乙公司均于2007年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

⑤甲公司于2007年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。

（3）甲公司2007年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：

甲公司資產(chǎn)負債表

2007年6月30曰單位：萬元

資產(chǎn)金額負債和股東權(quán)益金額

貨幣資金5000短期借款4000

存貨8000應(yīng)付賬款10000

應(yīng)收賬款7600長期借款6000

長期股權(quán)投資16200負債合計20000

固定資產(chǎn)9200

無形資產(chǎn)3000股本10000

資本公積

51.（3）長江公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項。

要求：

（1）編制大海公司2007年對長江公司股權(quán)投資和持有至到期投資相關(guān)的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值。

（2）編制大海公司2008年對長江公司股權(quán)投資和持有至到期投資相關(guān)的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值。

（3）編制大海公司2009年對長江公司股權(quán)投資和持有至到期投資相關(guān)的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值。

52.2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價（含稅）585萬元，成本400萬元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項已結(jié)清。A公司發(fā)生安裝費15萬元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。

要求：（1）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄。

（2）編制甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

（3）編制甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅）

53.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2013年度財務(wù)報告于2014年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。假設(shè)長江公司2013年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產(chǎn)首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產(chǎn)計提折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150％分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產(chǎn)于2014年1月1日達到預(yù)定用途。

(5)長江公司持有大海公司25％的股份，準備長期持有。2013年權(quán)益法核算確認投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應(yīng)收賬款的10％于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在2013年度分別轉(zhuǎn)回50萬元和100萬元。

假設(shè)：

(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權(quán)益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。要求：

(1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

(2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。

(3)計算長江公司2013年應(yīng)交所得稅。

(4)計算長江公司2013年所得稅費用。

(5)計算長江公司2013年綜合收益總額。

(6)計算長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的期末余額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司該項專利權(quán)2012年予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。

55.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算借款利息并結(jié)算匯兌損益。2007年1月份甲公司發(fā)生了以下外幣業(yè)務(wù)：

(1)1月2日，自銀行借入長期外幣借款400萬美元，借款期限2年，年利率6%，擬用于固定資產(chǎn)建造工程，當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。有關(guān)工程的建設(shè)將自2007年2月10日開工。

(2)1月15日，自國外購入一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為30萬美元，當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣，款項尚未支付，甲公司將上述款項作為長期應(yīng)付款核算。

(3)1月18日，自國外購入原材料一批，價款計80萬美元，當日市場匯率為1美元=8.28元人民幣，另需支付進口關(guān)稅64萬元人民幣，進口增值稅112萬元人民幣，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，美元貸款尚未支付。

(4)1月20日，出口銷售商品一批，合同銷售價格為120萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費，貸款尚未收到。

(5)1月25日，收到2006年12月出口貨物應(yīng)收貨款15萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。

(6)甲公司2007年1月1日有關(guān)外幣賬戶余額如下(單位：萬元)：

項目美元余額折合人民幣金額

應(yīng)收賬款52430.04

應(yīng)付賬款25206.75

長期借款00

長期應(yīng)付款00

(7)2007年1月31日的市場匯率為1美元=8.29元人民幣。

要求：(1)編制甲公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年1月外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款及長期借款的匯兌損益并編制有關(guān)分錄。

56.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營需要，自營建造一項固定資產(chǎn)，與購建該固定資產(chǎn)有關(guān)的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產(chǎn)建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領(lǐng)用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產(chǎn)的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造，該項產(chǎn)品的成本為200萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產(chǎn)品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程建設(shè)應(yīng)交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產(chǎn)的工程仍在建設(shè)當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

編制甲公司上述事項的會計分錄；

57.方達股份有限公司(本題下稱“方達公司”)系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅

稅率為17%。方達公司某生產(chǎn)線有關(guān)資料如下：

(1)方達公司采用自營方式建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線于20×2年1月10日開始建造。建造該生產(chǎn)線領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，實際成本為20萬元，計稅價格為30萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本和計稅價格均為70萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的增值稅負擔率為17%；為建造該生產(chǎn)線發(fā)生安裝工人工資62萬元。

(2)20×2年4月15日，購進建造該生產(chǎn)線所需設(shè)備一套并投入安裝。購進該生產(chǎn)線設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2400萬元，增值稅額為408萬元；購進該生產(chǎn)線所需設(shè)備發(fā)生保險、裝卸等費用共計23萬元。上述款項均以銀行存款支付。

(3)20×2年12月20日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。方達公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為120萬元。

(4)20×4年12月31日，方達公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。預(yù)計該生產(chǎn)線的出售價格為1950萬元，相關(guān)的處置費用為30萬元；預(yù)計該生產(chǎn)線持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置所形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2040萬元。進行減值處理后，該生產(chǎn)線的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不變。

(5)20×6年1月1日，方達公司根據(jù)當時情況，對該生產(chǎn)線相關(guān)的會計估計進行變更。預(yù)計該生產(chǎn)線尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為72萬元，所采用的折舊方法不變。

(6)20×7年3月31日，方達公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。在該生產(chǎn)線改良過程中，方達公司以銀行存款支付工程總價款375萬元。

(7)20×7年9月28日，該生產(chǎn)線改良工程完工，驗收合格并于當日投入使用。改良后的生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為80萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

(1)計算該生產(chǎn)線的建造成本并編制該生產(chǎn)線建造及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄；

(2)計算該生產(chǎn)線20×3年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄；

(3)計算該生產(chǎn)線20×4年計提的折舊和減值準備的金額并編制相關(guān)的會計分錄；

(4)計算該生產(chǎn)線20×5年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄；

(5)計算該生產(chǎn)線20×6年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄；

(6)編制該生產(chǎn)線在20×7年4月1日到9月28日進行改良相關(guān)的會計分錄，并確定改良后的該生產(chǎn)線的入賬價值；

(7)計算該生產(chǎn)線20×7年全年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

58.20×6年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以3200萬元的價格購買乙公司25%股權(quán)，甲公司于協(xié)議約定后10日內(nèi)支付購買價款。其他相

關(guān)資料如下：

(1)甲公司于20×6年12月30日以銀行存款支付了購買股權(quán)的價款，并支付了相關(guān)交易費用100萬元，并于20×6年12月31日辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司購買乙公司25%股權(quán)后，按照協(xié)議約定派出2名董事參與乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的制定，對其具有重大影響。

(2)20×7年1月1日，乙公司賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了1400萬元，預(yù)計尚可使用10年；無形資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了600萬元，預(yù)計尚可使用5年。固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值均為零。

乙公司固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，預(yù)計使用年限為15年，累計折舊為1200萬元；無形資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計攤銷為400萬元，預(yù)計使用壽命為10年。

(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利1000萬元，并于20天后除權(quán)。

(4)20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元；20×8年度和20×9年度實現(xiàn)凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應(yīng)收賬款中的400萬元為實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益項目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對乙公司不存在其他額外的承諾事項；③乙公司20×8年度發(fā)生的虧損是因偶發(fā)事件的影響引起，預(yù)計未來將持續(xù)盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權(quán)的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年度應(yīng)確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(3)計算甲公司20×8年度應(yīng)確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(4)計算甲公司20×9年度應(yīng)確認的投資損益、應(yīng)恢復(fù)投資賬面價值的金額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄；

(5)計算甲公司20×9年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

參考答案

1.A可供出售金融資產(chǎn)(股票投資)的外幣匯兌損益及公允價值變動均計入“資本公積”，因該事項影響資本公積的金額=9×4000’×16-600000=-24000(元人民幣)(借方金·額)。

2.A債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，在進行會計處理時，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，直接計入當期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，計入資本公積。

3.D預(yù)計負債項目：2011年年末預(yù)計負債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎(chǔ)為零，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預(yù)計負債產(chǎn)生，所以2011年與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

4.B解析：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計核算要按期計提利息，轉(zhuǎn)換為股份時，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為股份，資本公積=10000×(1+6%)-10000÷20×1=10100(萬元)。

5.B

6.A在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和汁量，公允價值不能可靠取得的．按照名義金額(1元)計量。

7.A流水線的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(萬元)

8.C甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認的處置損益=(11-78—0．4)×100一13．75×100=一237(萬元)

9.C對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益．適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此．企業(yè)應(yīng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，分別按照不同的折舊方法計提折舊。即A、B、D選項錯誤，C選項正確。

10.C成本法下期末計提長期股權(quán)投資減值準備，會引起長期股權(quán)投資賬面價值減少，C正確。

11.D應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。

12.C從國務(wù)院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構(gòu)。故選C。

13.A【正確答案】：A

【答案解析】：會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

【該題針對“會計信息質(zhì)量要求”知識點進行考核】

14.A財政政策是指國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展的任務(wù)而規(guī)定的財政工作的指導(dǎo)原則，通過財政支出與稅收政策來調(diào)節(jié)總需求。貨幣政策是指政府或中央銀行為影響經(jīng)濟活動所采取的措施，尤指控制貨幣供給以及調(diào)控利率的各項措施。B、C、D項為積極的貨幣政策。

15.A合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23000×65％+200=15150(萬元)，原25％股權(quán)投資在合并日的賬面價值=6000+1000×25％=6250(萬元)，新增部分長期股權(quán)投資成本=15150-6250=8900(萬元)，甲公司2×16年1月1日進一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積=8900-股本2000-發(fā)行費用50=6850(萬元)。

16.A扣除項目金額=1600+900+(210-30)+(1600+900)×5%+220+(1600+900)×20%=3525萬元；增值額=4000-3525=475萬，增值率=475/3525=13.48%<20%，所以免稅。

17.D解析：甲類商品在2002年5月末的成本=2400+1500—(4550—4550×24%)二442萬元。

18.A因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值，該國債的計稅基礎(chǔ)=1000+1000×4％=1040(萬元)。

19.C甲公司2×16年應(yīng)交所得稅=(1000-100-80)X25％=205(萬元)。

20.BB【解析】歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。

21.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資科目的余額一長期股權(quán)投資減值準備科目的余額，即長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)沖減到等于長期股權(quán)投資減值準備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權(quán)投資科目的余額為l2萬元。

22.D融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則，其他選項不符合。

23.D玩忽職守罪的主體是國家機關(guān)工作人員，排徐B項；破壞集體生產(chǎn)罪的主觀方面是故意，而不是過失，排除C項；失火罪是在日常生活中違反生活規(guī)則造成嚴重后果，排除A項；重大責任事故罪是在生產(chǎn)作業(yè)活動中違反規(guī)章制度造成嚴重后果。故選D。

24.B選項A不符合題意，可比性是指縱向比較（同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項）和橫向比較（不同企業(yè)同一期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項）；

選項B符合題意，長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法和權(quán)益法的選擇，要看是否對被投資方構(gòu)成了控制，構(gòu)成控制的，應(yīng)該以成本法進行計量，實施重大影響和共同控制的，應(yīng)當采用權(quán)益法，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的要求；

選項C不符合題意，重要性是指要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇是一個事項的具體準則的反映，沒有關(guān)乎所有重要交易或者事項；

選項D不符合題意，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者經(jīng)濟決策需求相關(guān)，能夠幫助財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。

綜上，本題應(yīng)選B。

25.A稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，選項A確認的預(yù)計負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。

26.D選項A和B，體現(xiàn)謹慎性原則;選項C，體現(xiàn)可比性原則;選項D體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。

27.A選項A會計處理正確，債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。協(xié)議還約定，如果大明公司2017年內(nèi)凈利潤超過500萬元，則還需要額外支付50萬元，屬于大明公司的或有事項，而大明公司預(yù)計2017年凈利潤很可能超過500萬元，則應(yīng)確認為預(yù)計負債，金額為50萬元；

選項B會計處理錯誤，大明公司被豁免了300萬元，此時，還需扣除預(yù)計負債50萬元，才能作為債務(wù)重組利得250萬元（300－50）；

選項C會計處理錯誤，大唐公司是債權(quán)人，對于或有應(yīng)收金額50萬元，只有當實際收到時，才計入當期損益；

選項D會計處理錯誤，大唐公司的債務(wù)重組損失＝應(yīng)收賬款的賬面價值1200－債務(wù)重組后應(yīng)收賬款900＝300（萬元），其實就是豁免大明公司的300萬元，而債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時計入財務(wù)費用。

綜上，本題應(yīng)選A。

屬于將來還款金額不確定

（1）大明公司（債務(wù)人）

借：應(yīng)付賬款1200

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組900

預(yù)計負債50

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得250

2018年1月1日支付利息：

借：財務(wù)費用45

貸：銀行存款45

（2）大唐公司（債權(quán)人）

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組900

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失300

貸：應(yīng)收賬款1200

2018年1月1日收回利息和欠款：

借：銀行存款945

貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組900

財務(wù)費用45

28.C①首先選定攤銷期限為5年；

②2003年應(yīng)攤銷16萬元（＝96÷5×10/12）；

③2004年應(yīng)攤銷19.2萬元（＝96÷5）；

④2004年末的攤余價值＝96－16－19.2＝60.8（萬元），相比此時的可收回價值35.15萬元，應(yīng)提準備25.65萬元，并將無形資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至35.15萬元；

⑤2005年應(yīng)攤銷11.1萬元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的攤余價值＝35.15－11.1＝24.05（萬元），正常攤余價值為41.6萬元（＝96－16－19.2－19.2），而此時的可收回價值45萬元，說明價值已經(jīng)恢復(fù)，應(yīng)反沖24.05萬元與41.6萬元的差額，即17.55萬元。

29.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回購公司普通殷的會計處理為：

借：庫存股800

貸：銀行存款800

3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工

會計處理為：

借：銀行存款l00(1×100)

資本公積一其他資本公積600(6×100)

一股本溢價100

貸：庫存股800

30.B承租人租賃付款額現(xiàn)值＝10×3.2397＋6×0.7084＝36.65（萬元）。發(fā)生的差旅費無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。賬務(wù)處理：借：使用權(quán)資產(chǎn)（10×3.2397＋6×0.7084）36.65租賃負債——未確認融資費用9.35貸：租賃負債——租賃付款額（4×10＋6）46借：管理費用等1貸：銀行存款

31.ABCD解析：企業(yè)資產(chǎn)的三個特征下，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征，沒有了這一特征，就不符合企業(yè)資產(chǎn)的定義，當然不能在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)中列示。

32.AD選項A正確，將固定資產(chǎn)進行售后租回交易的，應(yīng)按該固定資產(chǎn)的賬面價值確認固定資產(chǎn)清理，故2018年12月31日甲公司結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值＝900－20＝880（萬元）；

選項B、C錯誤，將固定資產(chǎn)進行售后租回交易的，應(yīng)確認的為遞延收益或資產(chǎn)處置損益，本題為融資租賃，故2018年12月31日甲公司確認遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）＝1100－（900－20）＝220（萬元）；

選項D正確，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為5年，故2019年12月31日甲公司遞延收益的余額＝220－（220/5）＝176（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AD。

結(jié)轉(zhuǎn)出售的設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理880

累計折舊20

貸：固定資產(chǎn)900

出售設(shè)備：

借：銀行存款1100

貸：固定資產(chǎn)清理880

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）220

2019年12月31日應(yīng)確認的未實現(xiàn)售后租回損益：

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）44[220÷5]

貸：制造費用——折舊費44

33.BCD選項A不符合題意，企業(yè)發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股屬于負債；

選項B符合題意，屬于會計政策變更，需要調(diào)整盈余公積和未分配利潤，會影響所有者權(quán)益總額；

選項C符合題意，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積），故會影響資本公積；

選項D符合題意，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于權(quán)益成分的公允價值會影響其他權(quán)益工具。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

34.BC選項A，事項(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)計入遞延收益；選項D。事項(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助，不應(yīng)直接計人當期損益。

35.CD選項A錯誤，每年實際支付的價款沖減長期應(yīng)付款。選項B錯誤，該商標權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，按購買價款的現(xiàn)值7546萬元入賬。選項C正確，商標權(quán)2021年計提攤銷的金額=7546／5×6／12=754．6(萬元)。選項D正確，商標權(quán)合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額應(yīng)確認為未確認融資費用，在付款期限內(nèi)分攤計入損益。

36.ABC選項D，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價。

37.ABCD承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，滿足下列標準之一的，應(yīng)當認定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%）；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用；

選項A、B正確，融資租賃的判定條件只需滿足之一即可判定為融資租賃，故只要租賃期限屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不論租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命是否≥75%，都是融資租賃；

選項C正確，符合判定融資租賃標準的情形（5）；

選項D正確，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的95%，超過了承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%），屬于融資租賃。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

38.BD選項A，應(yīng)該按照很可能收回的金額確認收入，收入金額=17.55/(1+17%)=15(萬元);選項C，勞務(wù)合同形成的合同毛利=15-20=-5(萬元)。

39.BCDE【解析】固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯更正處理，但是固定資產(chǎn)盤虧不需要作為前期差錯，直接通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理即可。

40.AC選項A、C屬于，屬于非流動負債，非流動負債是指流動資產(chǎn)以外的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

選項B、D不屬于，屬于流動負債。流動負債是指預(yù)計在一個正常經(jīng)營周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予清償，或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債等。

綜上，本題應(yīng)選AC。

負債是指企業(yè)過去交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。按其流動性，可分為：流動負債和非流動負債。

41.BCD選項A不正確，壞賬準備的變化在計算當期應(yīng)納稅所得額要對壞賬進行納稅調(diào)增；

選項B正確，存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回會增加存貨的賬面價值，相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，影響遞延所得稅；

選項C正確，因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用；

選項D正確，固定資產(chǎn)計提減值，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

42.AB我國財務(wù)報告目標，主要包括以下兩個方面：(1)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息；(2)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。

43.ABCD選項E屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當年的損益。對于選項A，從題目條件“變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同”來看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點，認為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000萬元，已經(jīng)攤銷2100萬元，因此計稅基礎(chǔ)是4900萬元。從題目的最后一句話來判斷，應(yīng)該選擇A。

44.ABE在交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行計算，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值＝230000＋4000－200000×17%＝200000元；在交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值更可靠計量的情況下，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行計算，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值＝200000＋4000－200000×17%＝170000元；在交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)進行計算，甲企業(yè)換入庫存商品的入賬價值＝300000－50000－50000＋4000－200000×17%＝170000元。

45.ACD選項A正確，市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定；

選項B錯誤，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)；

選項C正確，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件和非可行權(quán)條件的影響；市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計；

選項D正確，業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

46.N

47.N

48.BD可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費的金額。

選項A、C不符合題意，其屬于發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零；

選項B、D符合題意，已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨和霉爛變質(zhì)的存貨可變現(xiàn)凈值為零。

綜上，本題應(yīng)選BD。

49.①A公司應(yīng)付債券和B公司持有至到期投資的抵消：

借：應(yīng)付債券1025(10000+1000×5%÷2)

貸：持有至到期投資1025

②A公司在建工程和B公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益25

貸：在建工程25

③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消：

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1500

借：營業(yè)成本250[(1500－1000)×50%]

貸：存貨250

④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消：

借：營業(yè)外收入200[1000－(2000－1200)]

貸：固定資產(chǎn)－原價200

借：固定資產(chǎn)－累計折舊25(200/4×6/12)

貸：管理費用25

50.（1）甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬元）

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬元）

（3）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7200萬元。

借：長期股權(quán)投資7200

固定資產(chǎn)減值準備200

無形資產(chǎn)減值準備200

累計折舊600

累計攤銷400

貸：固定資產(chǎn)2800

無形資產(chǎn)2600

銀行存款200

營業(yè)外收入3000

（4）合并日抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)2400

無形資產(chǎn)800

貸：資本公積3200

借：股本2000

資本公積6200

盈余公積400

未分配利潤1400

商譽1200

貸：長期股權(quán)投資7200

少數(shù)股東權(quán)益4000

合并資產(chǎn)負債表

2007年6月30日單位：萬元

項目甲公司丙公司合并金額

賬面價值公允價值

資產(chǎn)：

貨幣資金5000140014006400

存貨80002000200010000

應(yīng)收賬款76003800380011400

長期股權(quán)投資162009000

固定資產(chǎn)92002400480014000

無形資產(chǎn)3000160024005400

商譽1200

資產(chǎn)總計49000112001440057400

負債：

短期借款40008008004800

應(yīng)付賬款100001600160011600

長期借款6000200020008000

負債合計200004400440024400

股本權(quán)益：

股本10000200010000

資本公積900030009000

盈余公積20004002000

未分配利潤800014008000

少數(shù)股東權(quán)益4000

股東權(quán)益合計2900068001000033000

負債和股東權(quán)益總計490001120057400

（5）2008年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為7200萬元。

（6）出售20%股權(quán)時產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬元）。

借：銀行存款2950

貸：長期股權(quán)投資2400

投資收益550

（7）40%股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬元。

調(diào)整丙公司2007年實現(xiàn)的凈利潤：1000－2400/20－800/10＝800（萬元）。

甲公司2007年應(yīng)確認的投資收益＝800/2×40%＝160（萬元）。

調(diào)整丙公司2008年實現(xiàn)的凈利潤：1500－2400/20－800/10＝1300（萬元）。

甲公司2008年應(yīng)確認的投資收益＝1300×40%＝520（萬元）。

轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值＝4800+160+520＝5480（萬元）。

借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整）680

貸：盈余公積68

利潤分配――未分配利潤612

借：長期股權(quán)投資――丙公司（成本）4800

貸：長期股權(quán)投資4800

（8）調(diào)整丙公司2009年實現(xiàn)的凈利潤：600－2400/20－800/10＝400（萬元）。

甲公司2009年應(yīng)確認的投資收益＝400×40%＝160（萬元）。

2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值＝5480+160+200×40%＝5720（萬元）。

借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整）160

――丙公司（其他權(quán)益變動）80

貸：投資收益160

資本公積――其他資本公積80

51.(1)2007年度：

2007年1月1日

借：長期股權(quán)投資——長江公司3800

貸：銀行存款3800

2007年3月10日

借：銀行存款150

貸：長期股權(quán)投資——長江公司l50

2007年6月30日

借：持有至到期投資——面值1000

——利息調(diào)整37.17

貸：銀行存款1037.17

2007年12月31日

借：應(yīng)收利息40(1000X4%)

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整8.88

投資收益31.12(1037.17X3%)

2007年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=3800—150=3650(萬元)

(2)2008年1月1日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

2008年3月1日

累計分配的現(xiàn)金股利=150+300=450(萬元)

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=4800×10%=480(萬元)

所以應(yīng)該>中減的長期股權(quán)投資成本的金額=450—480—150=—180(萬元)

因為之前只是沖減了成本為150萬元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本l50萬元。

借：銀行存款300

長期股權(quán)投資——長江公司150

貸：投資收益450

2008年6月20日

借：預(yù)付賬款11250

貸：銀行存款11250

2008年6月30日

借：應(yīng)收利息40(1000×4%)

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整9.15

投資收益30.85[(1037.17—8.88)×3%]

2008年7月1日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

2008年7月2曰追加投資，由成本法改為權(quán)益法：

對原持股比例10%的部分，在初始投資時，根據(jù)被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的10%計算應(yīng)享有的份額為39000×10%=3900(萬元)，大于投入的款項3800萬元，所以應(yīng)調(diào)整留存收益：

借：長期股權(quán)投資——長江公司(成本)100

貸：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤85

2007年1月1日原投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為39000萬元，2008年7月2日追加投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為44000萬元，期問凈利潤增加8100萬元(4800+3300)，分配股利減少4500萬元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者權(quán)益中其他權(quán)益變動對可辨認凈資產(chǎn)的影響額為增加1400萬元。

借：長期股權(quán)投資——長江公司(其他權(quán)益變動)140

貸：資本公積——其他資本公積140

借：長期股權(quán)投資——長江公司(損益調(diào)整)810

貸：盈余公積121.5

利潤分配——未分配利潤688.5

借：利潤分配——未分配利潤382.5

盈余公積67.5

貸：長期股權(quán)投資——長江公司(成本)150

——長江公司(損益調(diào)整)300

對于追加投資部分：

追加投資時被投資單位股本總額=15000+300/10%=18000(萬元)

追加投資部分持股比例=4500/18000=25%

2008年7月2日按照追加投資比例計算應(yīng)享有長江公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=44000×25%=11000(萬元)，小于投入的資本，差額部分250萬元體現(xiàn)為商譽不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。和原持股10%部分產(chǎn)生的營業(yè)外收入100萬元應(yīng)綜合考慮。

借：長期股權(quán)投資——長江公司(成本)11150

盈余公積15

利潤分配——未分配利潤85

貸：預(yù)付賬款11250

2008年12月31日

借：應(yīng)收利息40(1000×4%)

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整9.43

投資收益30.57[(1037.17—8.88—9.15)×3%]

借：長期股權(quán)投資——長江公司(損益調(diào)整)1400(4000×35%)

貸：投資收益1400

2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=3650+150+100+140+810—150—300+11150+1400=16950(萬元)

(3)2009年度

2009年1月1日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

2009年1月10日

借：銀行存款1012

貸：持有至到期投資——面值1000

——利息調(diào)整9.71

投資收益2.29

2009年12月31日

借：長期股權(quán)投資——長江公司(其他權(quán)益變動)70(200×35%)

貸：資本公積——其他資本公積70

2009年按權(quán)益法核算確認的投資收益

借：長期股權(quán)投資——長江公司(損益調(diào)整)2100(6000×35%)

貸：投資收益2100

2009年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值＝16950+70+2100=19120(萬元)

52.(1)賬務(wù)處理

2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資9600

貸：銀行存款9600

分得現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款800(1