審計(jì)工作底稿編制思路(監(jiān)控部)

世間萬事，思路決定出路。審計(jì)工作底稿更是如此，知道為什么要編制審計(jì)底稿，審計(jì)底稿的存在意義是什么，也就知道了怎樣編制審計(jì)底稿。

前言第一頁，共114頁。內(nèi)容概要一、審計(jì)工作底稿的意義二、審計(jì)工作底稿的要求三、怎樣編制審計(jì)工作底稿四、示例報(bào)表審計(jì)中有關(guān)建行合同審計(jì)底稿的編制第二頁，共114頁。審計(jì)工作底稿的意義第三頁，共114頁。不作底稿行不行？為什么要作審計(jì)底稿？不作審計(jì)底稿行不行？節(jié)省人工費(fèi)、差旅費(fèi)、紙張、電腦、打印機(jī)、房租等等等等，成本費(fèi)用大幅下降，毛利率大幅上升。。。。第四頁，共114頁。不明白為什么作，就有迷茫和困惑，也就不知道怎么作。案例1：曾有一業(yè)務(wù)人員模仿別人的底稿，因?yàn)樵撊说赘蹇偙毁|(zhì)量控制部表揚(yáng)。案例2：科技專項(xiàng)資金項(xiàng)目，有關(guān)業(yè)務(wù)人員拒絕按照規(guī)定復(fù)印相關(guān)的合同、憑證。案例3：執(zhí)業(yè)之初，參與竣工決算決算審計(jì)，機(jī)械的按照項(xiàng)目經(jīng)理的要求“理憑證”，不知道理憑證的意見，迷茫困惑。以上的各種困惑，都源于一個(gè)原因，不知道審計(jì)底稿的目的和意義。

迷茫和困惑第五頁，共114頁?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第五條

審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的（1）審計(jì)計(jì)劃、（2）實(shí)施的審計(jì)程序、（3）獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及（4）得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是什么第六頁，共114頁。第三條在符合本準(zhǔn)則和其他相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能夠?qū)崿F(xiàn)下列目的：（一）提供證據(jù)，作為注冊會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；如，報(bào)表審計(jì)的審計(jì)結(jié)論：“我們認(rèn)為貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，公允反映了貴公司某年某月某日的財(cái)務(wù)狀況和某期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”（二）提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿的意義第七頁，共114頁。第四條審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；（二）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；（三）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；（四）保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；（五）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（六）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。審計(jì)工作底稿的意義第八頁，共114頁?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第十一條審計(jì)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。審計(jì)工作底稿的意義第九頁，共114頁。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有些人認(rèn)識不到審計(jì)底稿的意義和作用，至多認(rèn)為，作審計(jì)底稿就是以備注協(xié)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)檢查。進(jìn)而認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量控制沒有意義，認(rèn)為質(zhì)量控制就是控制底稿，最終也是為了注協(xié)等外部機(jī)構(gòu)檢查。對審計(jì)工作底稿的錯(cuò)誤認(rèn)識第十頁，共114頁。1、審計(jì)底稿流于機(jī)械化，業(yè)務(wù)人員陷于茫然困惑，時(shí)時(shí)猜度質(zhì)量控制部的好惡；如大額銀行未達(dá)賬項(xiàng)未進(jìn)行審計(jì)調(diào)整；2、審計(jì)底稿質(zhì)量低下，該有的東西沒有，沒有必要的工作作了很多；3、項(xiàng)目經(jīng)理不作底稿，認(rèn)為這是助理人員的職責(zé)；4、不作底稿，認(rèn)為被審計(jì)單位不存在問題，沒有風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)誤認(rèn)識引起的困惑第十一頁，共114頁。對審計(jì)工作底稿不重視，后果直接影響到審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，最終影響審計(jì)質(zhì)量，積累效應(yīng)，業(yè)務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力下降，曾有的事務(wù)所，注冊會(huì)計(jì)師不知道怎樣作底稿，歸檔的審計(jì)底稿只有審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等東西。更深遠(yuǎn)的影響是事務(wù)所的管理，人浮于事，懂業(yè)務(wù)的或者不懂業(yè)務(wù)的助理、實(shí)習(xí)生到現(xiàn)場抄幾個(gè)數(shù)字回來，便出審計(jì)報(bào)告。因?yàn)闆]有對審計(jì)底稿的審核，沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制，業(yè)務(wù)人員是否勤勉盡責(zé)的作了審計(jì)工作，還是游山玩水去了，無從控制。所以，審計(jì)底稿的意義，不止于底稿本身，還影響到了事務(wù)所的管理。錯(cuò)誤認(rèn)識引起的困惑第十二頁，共114頁。審計(jì)工作底稿的要求第十三頁，共114頁。（一）滿足證據(jù)的需要（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、事項(xiàng)具體情況、判斷過程、審計(jì)結(jié)論（三）可讀性（四）及時(shí)性審計(jì)工作底稿的要求第十四頁，共114頁。審計(jì)意見，要有證據(jù)；報(bào)表層次、賬戶、交易層次的審計(jì)結(jié)論，要有證據(jù)；其他在審計(jì)過程中作出的結(jié)論，要有證據(jù)。反面案例：曾有注冊會(huì)計(jì)師在清產(chǎn)核資審計(jì)過程中，沒有證據(jù)核銷大額的資產(chǎn)，理由，“我是注冊會(huì)計(jì)師，我的審計(jì)報(bào)告有鑒證效力，我專業(yè)判斷就夠了，不需要證據(jù)，我專業(yè)判斷應(yīng)該核銷，就核銷！”原不知道，注冊會(huì)計(jì)師可以牛到這地步。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論確實(shí)是有鑒證效力，但是，我們的審計(jì)結(jié)論也要有依據(jù)支撐。證據(jù)的需要第十五頁，共114頁。1、證明內(nèi)部控制存在及運(yùn)行方面的證據(jù)：相關(guān)的內(nèi)部控制制度有關(guān)文件；證明內(nèi)容控制運(yùn)行有關(guān)的資料，如，付款審批單等審計(jì)人員對于內(nèi)容控制的描述；證明內(nèi)部控制有效的審計(jì)過程，包括了解內(nèi)部控制的底稿、控制測試底稿、穿行測試底稿。是否復(fù)印所有相關(guān)憑證，認(rèn)為不用，必要的工作是將內(nèi)部控制相關(guān)流程描述清楚，取得有關(guān)內(nèi)部控制制度，控制測試、穿行測試，要記錄在有關(guān)憑證抽查表上就可以了，為備查，可復(fù)印有代表性的憑證說明執(zhí)行情況就可以，沒有必要復(fù)印很多或者全部復(fù)印。證據(jù)的需要第十六頁，共114頁。2、證明日常業(yè)務(wù)情況如，有關(guān)的憑證、合同、授權(quán)審批憑證、實(shí)物驗(yàn)收憑證等如，本期被審計(jì)單位購置了重要固定資產(chǎn)，我們應(yīng)該取得有關(guān)的購置合同、憑證、竣工決算報(bào)告，以及上級單位批文等。重要，是相對于重要性水平而言的，比如，某省中煙工業(yè)公司，他們每年購置的固定資產(chǎn)都很多，我們不可能復(fù)印全部的固定資產(chǎn)購置文件，但是，主要批次的文件應(yīng)該取得。對于相對不重要的，我們可以不取得有關(guān)文件，但是，應(yīng)該在明細(xì)表中記錄相關(guān)批文等。相對來說，不太重要的憑證沒有必要復(fù)印，只是將憑證的檢查過程記錄在憑證檢查表上就可以了。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有些業(yè)務(wù)人員復(fù)印憑證成癖，以些管理費(fèi)用比如，差旅費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)等，幾千元甚至幾十元的憑證，印了很多。沒有什么意義。證據(jù)的需要第十七頁，共114頁。3、證明余額的證據(jù)詢證函、對賬單、證明無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)原值的合同、發(fā)票憑證，證明折舊、攤銷計(jì)算正確的計(jì)算過程；在建項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的竣工決算資料，竣工決算審計(jì)報(bào)告等。關(guān)于證據(jù)，不同的業(yè)務(wù)，對應(yīng)不同的證據(jù)，不可拘泥于傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，比如，對于股票市價(jià)，可打印有關(guān)網(wǎng)頁。證據(jù)的需要第十八頁，共114頁。4、證明會(huì)計(jì)要素客觀存在的證據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表、存貨盤點(diǎn)表等等；實(shí)物資產(chǎn)采購的驗(yàn)收記錄；在建項(xiàng)目現(xiàn)場勘察記錄；其他證明實(shí)物、資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)真實(shí)存在的證據(jù)。核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。證據(jù)的需要第十九頁，共114頁。5、證明所有權(quán)的證據(jù)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、車輛行駛證、專利、商標(biāo)著作權(quán)證、有關(guān)的合同等。核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。證據(jù)的需要第二十頁，共114頁。6、證明發(fā)生額正確的證據(jù)內(nèi)部報(bào)表、業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)資料、臺賬資料，比如，酒店前臺的日報(bào)、月報(bào)、年報(bào)，根據(jù)被審計(jì)單位的運(yùn)行情況，其他證明業(yè)務(wù)收入完整、正確的資料。不同的企業(yè)，不同的業(yè)務(wù)，不同的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，證明收入完整的資料不一樣，需要審計(jì)人員分析取得。核心重要的證據(jù)，一般來說，也是必須取得的證據(jù)。審計(jì)過程中編制的一些底稿，比如，個(gè)別合同執(zhí)行情況測試底稿，截止測試底稿，分析性底稿等。一般事務(wù)所的底稿模板都有相關(guān)的程序性底稿，但是，企業(yè)不同、行業(yè)不同，內(nèi)控流程不同，需要審計(jì)人員根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，采用審計(jì)程序，編制有針對性的底稿。證據(jù)的需要第二十一頁，共114頁。7、證明重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同、憑證、批文、會(huì)議紀(jì)要等；如，對外投資業(yè)務(wù)的合同、協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告等。再如，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)、改制業(yè)務(wù)有關(guān)的批文、會(huì)議紀(jì)要、合同、其他相關(guān)資料。再如，重大訴訟有關(guān)的判決、裁定，重大減值有關(guān)的資料等。也是核心重要的證據(jù)，一般來說，有這種重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的情況不多，所以也是必須取得的證據(jù)。證據(jù)的需要第二十二頁，共114頁。8、證明存在問題，比如錯(cuò)誤、舞弊的證據(jù)；比如，隱藏收入的證據(jù)，小金庫的證據(jù)，賬外賬的證據(jù)。比如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，竣工決算審計(jì)，證明企業(yè)存在問題的證據(jù)，比如，審批流程不符合制度規(guī)定，內(nèi)部控制不健全的證據(jù)，等。更重要的證據(jù)，如果我們出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，這是依據(jù)。被審計(jì)單位比我們還重視這種證據(jù)，證據(jù)丟失的案例。證據(jù)的需要第二十三頁，共114頁。9、其他證明存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒘袌?bào)正確的證據(jù)；審計(jì)證據(jù)很多，這里僅列示了一些常見的證據(jù)形式。對于每一個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)，應(yīng)該取得什么樣的證據(jù)，需要我們根據(jù)審計(jì)目的來分析確定。證據(jù)的需要第二十四頁，共114頁。知道了審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)的屬性，對于前面提到的案例（2），我們就不難回答，為什么要復(fù)印有關(guān)的憑證合同，科委或者科技部的要求，對于測試華驗(yàn)加工費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等各種費(fèi)用，都務(wù)求真實(shí)、符合預(yù)算、支出范圍符合有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定。而且，對于每項(xiàng)目支出，在任務(wù)書中都明確其性質(zhì)，甚至有些設(shè)備采購，連規(guī)格型號都規(guī)定好，有些會(huì)議費(fèi)支出，在哪里開會(huì)都規(guī)定好，在這種情況下，對審計(jì)的要求，就近于詳細(xì)審計(jì)。科委的項(xiàng)目，審計(jì)工作底稿模板中明確要求復(fù)印全部憑證，而且每個(gè)季度底稿檢查。這是與委托方的要求相適用的。注釋：與報(bào)表審計(jì)應(yīng)該有區(qū)別，報(bào)表審計(jì)不需要復(fù)印全部的憑證、合同。審計(jì)底稿的證據(jù)屬性分析第二十五頁，共114頁。但是，報(bào)表審計(jì)什么也不需要復(fù)印了嗎？非也。證明報(bào)表層次與認(rèn)定層次的重要審計(jì)證據(jù)，不可或缺。前面列示的一些“核心重要的審計(jì)證據(jù)”都是底稿中必須存在的證據(jù)。審計(jì)底稿的證據(jù)屬性分析第二十六頁，共114頁。對于審計(jì)證據(jù)的取得，視具體審計(jì)項(xiàng)目而定，有些是詳細(xì)審計(jì)，應(yīng)該按要求取得全部的收入支出憑證；對于報(bào)表審計(jì)，應(yīng)該取得重要的、證明報(bào)表層面、賬戶和交易層面完整、正確的證據(jù)。在這個(gè)原則下，專業(yè)判斷，應(yīng)該取得哪些證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的甄選第二十七頁，共114頁。一是沒有選擇，比如：往來賬的函證，以抽樣的名義，函證了一些賬戶，但是，金額較小，占科目余額比例很大，甚至個(gè)別賬戶占余額80%以上的賬戶沒有函證，證明不了賬戶總體上是正確的。收入科目，瑣瑣碎碎的印了一些憑證，雖然是厚厚的一摞，但是，證明不了收入總體的正確性，如，酒店審計(jì)，零零碎碎的幾個(gè)憑證，證明不了收入的正確性，沒有什么意義，應(yīng)該了解審計(jì)單位的管理流程，在業(yè)務(wù)部門取得證明收入完整、正確的的資料，如，前臺的最后一天日報(bào)。（例，中儲(chǔ)糧收入）費(fèi)用科目，幾千萬元的管理費(fèi)用，只復(fù)印了幾個(gè)金額低于4位數(shù)的憑證，而占科目發(fā)生額三分之一的“員工辭退福利”不予理睬。審計(jì)證據(jù)的甄選存在的問題第二十八頁，共114頁。二是選擇的證據(jù)證明不了期末余額或者審計(jì)期的發(fā)生額，比如：對于函證不回函的往來賬，只復(fù)印發(fā)生時(shí)的憑證、合同，有些單位連續(xù)審計(jì)了幾年，復(fù)印的還是發(fā)生時(shí)的原始憑證。本所廣東分所參與的一個(gè)司法審計(jì)案例，一個(gè)事務(wù)所對一個(gè)木材公司連續(xù)審計(jì)了幾年，對應(yīng)收賬款一直“替代測試”，復(fù)印發(fā)生時(shí)的原始憑證、合同，最后，管理人員犯事，司法介入，才知道這些應(yīng)收賬款早已收回，管理人員拿出去自己開公司了。審計(jì)證據(jù)的甄選存在的問題第二十九頁，共114頁。三是不明審計(jì)證據(jù)的意義，一些“證據(jù)”不能證明報(bào)表符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，比如：對往來賬的函證，沒有回函，將沒有對方蓋章的詢證函置于底稿中，有的還加上快遞發(fā)出的郵費(fèi)結(jié)算憑證、快遞包裹單、快遞信封等，這些東西只能說明一個(gè)問題“我很辛苦，我函證了，但是，我沒有取得回函?！彪m然如此，審計(jì)意見是標(biāo)準(zhǔn)無保留。有的報(bào)表，占資產(chǎn)總額80%的往來賬不能取得回函，都是這些證明審計(jì)人員“勤勉盡責(zé)”的東西，這些東西只能證明你勤勉盡責(zé)了，證明不了被審計(jì)單位的報(bào)表符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見沒有依據(jù)。有的對于不適于函證的往來賬，對被審計(jì)單位本身發(fā)函，甲方、乙方都是被審計(jì)單位，這就沒有意義了，相當(dāng)于自己證明自己正確，怎么證明都是對的。審計(jì)證據(jù)的甄選存在的問題第三十頁，共114頁。四混淆審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序的關(guān)系重要的審計(jì)證據(jù)，我們要復(fù)印取得，對于其他金額相對小的余額或者發(fā)生額，是不是可以置之不理？如果是，那么你就在墮入為作底稿而作底稿的怪圈了。對于金額相對小，或者發(fā)生正常的項(xiàng)目，我們不需要復(fù)印有關(guān)憑證或者資料，但是，我們應(yīng)該履行審計(jì)程序，如，檢查有關(guān)憑證，檢查文件和記錄。有些憑證金額小，但是，可能發(fā)現(xiàn)一些嚴(yán)重的問題，審計(jì)歷史上，業(yè)務(wù)人員根據(jù)幾十元的一個(gè)結(jié)息單子，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)未入賬的銀行賬戶，也就是小金庫。審計(jì)證據(jù)的甄選存在的問題第三十一頁，共114頁。上文列舉了審計(jì)工作底稿作為審計(jì)證據(jù)的作用，那么，是不是有了審計(jì)證據(jù)就可以了呢？非也，你還得在底稿中記錄你的計(jì)劃、策略，審計(jì)程序的執(zhí)行過程，執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，記錄你的判斷過程，記錄審計(jì)結(jié)論。審計(jì)工作底稿的第二個(gè)作用，是提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。要證明審計(jì)人員勤勉盡責(zé)的完成了審計(jì)工作，這些必不可少。（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、判斷過程、審計(jì)結(jié)論第三十二頁，共114頁。第十條注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、判斷過程、審計(jì)結(jié)論第三十三頁，共114頁。第十一條在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（一）測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；（二）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；（三）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、判斷過程、審計(jì)結(jié)論第三十四頁，共114頁。第十二條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。（二）記錄審計(jì)計(jì)劃、策略、程序、判斷過程、審計(jì)結(jié)論第三十五頁，共114頁。1、為作底稿而作底稿，審計(jì)工作流于形式，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)2、迷失于底稿中，忘了審計(jì)目標(biāo)3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒有事項(xiàng)敘述5、履行了審計(jì)程序，但是沒有記錄6、有審計(jì)結(jié)論，但，沒有證據(jù)、審計(jì)程序以及判斷過程的記錄實(shí)踐中存在的問題第三十六頁，共114頁。例：風(fēng)險(xiǎn)評估底稿風(fēng)險(xiǎn)評估底稿，應(yīng)該記錄清楚對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程，判斷過程，判斷結(jié)論。對于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，應(yīng)該描述清楚內(nèi)部控制的流程、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，記錄清楚控制測試的過程，結(jié)論。1、為作底稿而作底稿，審計(jì)工作流于形式，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)第三十七頁，共114頁。審計(jì)實(shí)踐中，存在如下問題：各事務(wù)所都有自己的底稿模板，對于風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制測試等設(shè)計(jì)了很多的填空選擇調(diào)查問卷等，很多人機(jī)械的填這些底稿，工作沒少作，紙張浪費(fèi)不少，但是，僅僅是對底稿中提出的選擇進(jìn)行填空或者選擇，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、控制程序到底是一個(gè)什么情況，沒有一個(gè)整體的描述，無論作者、讀者都無法對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況有一個(gè)總體的概念。風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制測試流于形式。1、為作底稿而作底稿，審計(jì)工作流于形式，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)第三十八頁，共114頁。被審計(jì)單位所處的行業(yè)不同，適用不同的法規(guī)，行業(yè)、規(guī)模不同，管理方式也是五花八門，即使是規(guī)模、行業(yè)相同的單位，管理一般也不一樣，所以，整齊劃一的風(fēng)險(xiǎn)評估底稿，并不能適應(yīng)所有的情況，針對不同的被審計(jì)單位，我們應(yīng)該采用適合的底稿，如果底稿模板不適用，我們視具體情況，可以采購文字描述、流程圖等方式來描述企業(yè)的管理流程等，核心目的就是判斷風(fēng)險(xiǎn)、評估內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而為實(shí)質(zhì)性測試進(jìn)行準(zhǔn)備工作，判斷出在哪個(gè)部門，哪個(gè)環(huán)節(jié)，取得能證明會(huì)計(jì)要素合法、完整、正確的證據(jù)。例：民航空管局收入。1、為作底稿而作底稿，審計(jì)工作流于形式，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)第三十九頁，共114頁。例：對于銀行已達(dá)企業(yè)未達(dá)的大額銀行未達(dá)賬項(xiàng)，沒有進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。未達(dá)賬項(xiàng)金額很大，嚴(yán)重影響損益或者對于資產(chǎn)質(zhì)量的描述。對于分析類底稿，表格填了很多，但是，明顯的異常置之不理，比如，主營業(yè)務(wù)收入、成本底稿，前11個(gè)月毛利率基本均衡，到12月，毛利率為負(fù)，這些異常波動(dòng)，本應(yīng)該引起審計(jì)人員的關(guān)注，并落實(shí)異常原因，但是，我們的目標(biāo)僅止于填列這些表格，審計(jì)結(jié)論仍然是“經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)異常”。對于往來賬的函證，回函與賬面數(shù)不符，沒有分析過程，分析原因，或者有分析過程，比如，未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表，但是，沒有分析一下，期末的金額是不是正確，是不是符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。比如，應(yīng)收賬款，甲方作了收入和應(yīng)收賬款，乙方尚未收到貨物，甲方的應(yīng)收賬款和收入是不是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件？這些應(yīng)該有個(gè)判斷過程。還有一種迷失，是審計(jì)過度。例，有些事務(wù)所要求精度過高，聽說一分錢的差距都不能有，項(xiàng)目組成員連夜加班，結(jié)果是完成一個(gè)項(xiàng)目，走一批人，在我個(gè)人看來，這也屬于迷失的一種，我們是審計(jì)，不是作賬，只要沒有影響報(bào)表公允表達(dá)的重要差距，在重要性水平的要求范圍內(nèi)，沒有必要精度過高，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜、繁多，我們不可能一分不差的。2、迷失于底稿中，忘了審計(jì)目標(biāo)第四十頁，共114頁。有些底稿，證據(jù)取了好多，但是，讀者看完了，仍然感覺是霧里看花，感覺不清楚。例，固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)審計(jì)：比如，有些大企業(yè)的審計(jì)，對于固定資產(chǎn)，取得了很多產(chǎn)權(quán)證，一本一本的訂著，很是壯觀，讀者是無法將所有的產(chǎn)權(quán)證與固定資產(chǎn)明細(xì)表中的項(xiàng)目一一對應(yīng)的，看完了，仍會(huì)有疑問，這個(gè)單位所有的房屋，都有產(chǎn)權(quán)證嗎？土地都有土地證嗎？這些房產(chǎn)證、土地證，是不是全的？所有的固定資產(chǎn)都沒有糾紛嗎？3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程第四十一頁，共114頁。因?yàn)槲覀円恍┍匾墓ぷ鳑]有作，所以，沒有解除讀者的疑惑，而這些工作沒有作，審計(jì)人員自己，也沒有得出結(jié)論。哪些工作沒有作？缺少分析過程。其一，應(yīng)該將被審計(jì)單位的房屋建筑、土地等列明細(xì)，將你取得的房產(chǎn)證與這些明細(xì)一一對應(yīng)，哪個(gè)房子哪塊地的名稱是什么，建筑面積、土地面積是多少，對于的產(chǎn)權(quán)證號是多少，這樣，就可以看出來被審計(jì)單位的房屋土地是不是都有產(chǎn)權(quán)證。其二，可以發(fā)現(xiàn)，有沒有賬外資產(chǎn)（審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有過這樣的事例，通過審計(jì)人員將產(chǎn)權(quán)證與賬面資產(chǎn)對照，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有賬外資產(chǎn)，這些賬外資產(chǎn)對外出租，出租收入不入賬，進(jìn)了小金庫）。其三，可以檢查這些固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況，有沒有抵押擔(dān)保貸款不入賬情況，以及其他問題。其四，應(yīng)該與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解有無產(chǎn)權(quán)糾紛。3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程第四十二頁，共114頁。其五，也是最后的必要的環(huán)節(jié)，你要將你的這些判斷過程記錄在底稿上，前三步，一般事務(wù)所的底稿中都有相關(guān)底稿，但是少有人作，第四步，很多人不作，很多人作了，但是不作記錄，最后一步，你要說明，通過以上檢查，有沒有發(fā)現(xiàn)異常。最后一步，很多人也是不寫的。3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程第四十三頁，共114頁。例：往來賬的函證對于往來賬戶，最重要的審計(jì)程序是函證，有些人將這最重要的一步作到位了，函證了，詢證函很多，但是，往來賬的明細(xì)賬戶也很多啊，你函證的金額占總金額的比例是多少？是不是達(dá)到質(zhì)量控制制度規(guī)定的比例？你是怎樣選擇樣本的？發(fā)函是不是都回函了，有沒有差異，這些問題，都沒有解決，怎樣解決呢，其實(shí)，只是一個(gè)函證控制表就夠了，但是，很多人不拘小節(jié)，就是不肯花時(shí)間作這個(gè)函證控制表。所以，取證是重要的，對證據(jù)的分析、結(jié)論形成底稿，也是不可或缺。3、埋頭取證，忘了分析，沒有結(jié)論的推理過程第四十四頁，共114頁。對于復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)，比如，大額減值準(zhǔn)備計(jì)提、訴訟、企業(yè)改制、資產(chǎn)重組等，只復(fù)印種種合同、憑證、會(huì)議紀(jì)要、法院判斷、裁定等等，但是對于到底是怎樣的一個(gè)過程沒有描述，對于事項(xiàng)是否合法、會(huì)計(jì)處理是否正確沒有判斷過程。曾看過一個(gè)底稿，是關(guān)于大額預(yù)計(jì)負(fù)債的底稿，只是重重疊疊的印了很多的法院判決、裁定、合同等，每個(gè)判決往往涉及很多事項(xiàng)，涉及多個(gè)數(shù)據(jù)，涉及多個(gè)單位，到底哪個(gè)與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)，到底是怎樣的故事情節(jié)，從頭到尾讀不清楚，當(dāng)然，看起來合同、憑證、判決、裁定印了不少，可能有些情節(jié)的資料還是不全，讀者也無法推斷。到底是怎樣的過程，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額到底是怎么計(jì)算出來的，依據(jù)是什么？審計(jì)人員沒有在底稿中落實(shí)這些問題。4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒有事項(xiàng)敘述第四十五頁，共114頁。以對質(zhì)量控制人員的現(xiàn)場解說代替底稿中的必要描述。有些人擅長語言表達(dá)，不擅長文字表達(dá)，很多時(shí)候都是“于老師你聽我說，情況是這樣的。。。。”接下來滔滔不絕，打不斷，說完了，故事情節(jié)知道了，可是，與他復(fù)印的這些東西，有個(gè)什么對應(yīng)關(guān)系，還是搞不清，后來，我就問他，老兄，你說明明白了，我也聽懂了，可是，假如，過了不久，你另謀高就去國務(wù)院了，我也離開中天恒了，注協(xié)來檢查底稿了，中天恒難道要去國務(wù)院找你解釋底稿問題？所以，你一定要將復(fù)雜事項(xiàng)的來龍去脈解釋清楚。最好的作法是讓被審計(jì)單位對事項(xiàng)情況進(jìn)行說明，加蓋公章，在搞清了故事情節(jié)的同時(shí)，也落實(shí)清楚了被審計(jì)單位反映情況、提供資料的責(zé)任。4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒有事項(xiàng)敘述第四十六頁，共114頁。一個(gè)下面案例2004年，參加清產(chǎn)核資審計(jì)，當(dāng)時(shí)是各項(xiàng)目組現(xiàn)場工作結(jié)束，我去進(jìn)行收尾工作，但是，清產(chǎn)核資是個(gè)什么概念，我一點(diǎn)沒有認(rèn)識，審計(jì)應(yīng)該怎么審，也不知道，也沒有時(shí)間再學(xué)習(xí)相應(yīng)的東西，就被被派去現(xiàn)場了。（清產(chǎn)核資審計(jì)的概念）運(yùn)氣實(shí)在太好，我隨手拿起第一份底稿，是趙志新作的，他是我們現(xiàn)任副總，也多次應(yīng)邀講課，諸位應(yīng)該聽過他的課。4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒有事項(xiàng)敘述第四十七頁，共114頁。看的第一個(gè)清產(chǎn)核資事項(xiàng)，是核銷一筆應(yīng)收賬款核銷的底稿，在這份底稿中，情況說明處詳細(xì)的說明了1、這筆應(yīng)收賬款的發(fā)生、中間的催收過程、涉及訴訟的判決結(jié)果等，這還不是最出彩的，2、最出彩的是每個(gè)事項(xiàng)涉及到的文件，比如，判決裁定合同等，都在相應(yīng)的描述中索引一下，括號加上這個(gè)文件的索引號，這樣，故事說清楚了，對應(yīng)的證據(jù)也列明了，你可以再按照索引號，看看有關(guān)的文件。索引號是連續(xù)編號，相關(guān)資料也按索引的順序排列。故事情節(jié)說清楚了，3、下面再說判斷過程和審計(jì)結(jié)論，按照有關(guān)清產(chǎn)核資法規(guī)的第幾條規(guī)定的條件，這個(gè)事項(xiàng)符合核銷的規(guī)定，所以，我們建議核銷這筆應(yīng)收賬款，建議如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其他底稿，事情敘述清楚已經(jīng)不易，證據(jù)沒有索引，條理性相對差。結(jié)果，完勝。4、對于特殊復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒有事項(xiàng)敘述第四十八頁，共114頁。

比如，就某些事項(xiàng)同被審計(jì)單位有關(guān)人員了解情況，按專業(yè)術(shù)語，這個(gè)審計(jì)程序叫作“詢問”，大多數(shù)人詢問了，問完了自己了解了情況了，但是，沒有對詢問的過程，初步結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿，他自己清楚具體情況，交叉復(fù)核、二級、三級復(fù)核的人就不知道情況了，遇有行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查，就更看不到這些審計(jì)程序了。5、履行了審計(jì)程序，但是沒有記錄第四十九頁，共114頁。這種底稿，比前幾種情況更為廣泛，對于些業(yè)務(wù)、要素，模模糊糊，可能自己也根本搞不清楚究竟適用哪些法律法律，抄了審定數(shù)就算審計(jì)完成。6、有審計(jì)結(jié)論，但，沒有證據(jù)、審計(jì)程序以及判斷過程的記錄第五十頁，共114頁。十條注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。前面的講述中，底稿除記錄審計(jì)程序、組織審計(jì)證據(jù)、推理審計(jì)結(jié)論外，其實(shí)，也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)工作底稿的可讀性，那就是讓讀者知道被審計(jì)單位的情況如何，相關(guān)的管理控制制度如何，制度有效性是怎樣的，你履行了哪些審計(jì)程序，得到了哪些證據(jù)，形成了哪些結(jié)論。（三）可讀性第五十一頁，共114頁?！遁o仁藥業(yè)信披違規(guī)被責(zé)令改正審計(jì)方瑞華會(huì)計(jì)所被警示》瑞華河南分所在對四方達(dá)2014年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作底稿中未評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)、可靠性，未記錄注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷過程。河南證監(jiān)局認(rèn)為，上述情形不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條、第二十三條和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條的有關(guān)規(guī)定?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條第十條注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條在未回函的情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。第二十三條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)。（三）可讀性第五十二頁，共114頁。1、文字表述條理清楚、語句通順2、底稿歸集分類排列條理清楚邏輯性強(qiáng)3、對于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等（三）可讀性第五十三頁，共114頁。可讀性的另一方面是語文方面的，要語句通順，有邏輯性，條理清楚。實(shí)踐中看過一些底稿，邏輯關(guān)系混亂，不知所云。要解決這個(gè)問題，注意項(xiàng)目組內(nèi)互相復(fù)核，一個(gè)人寫的東西，注意另一個(gè)人要看得懂。1、文字表述條理清楚、語句通順第五十四頁，共114頁?？勺x性的另一方面是注意底稿的排列組織，書面底稿，要注意排列的邏輯性，比如，詢證函要順序排列在函證控制表后；與某一事項(xiàng)有關(guān)的資料，要附在描述此事項(xiàng)的底稿后面。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)一些底稿混亂無序，比如，銀行有關(guān)的底稿，一些對賬單、銀行詢證函不是規(guī)范的放在銀行存款底稿后面，哪個(gè)科目中都有，亂七八糟，應(yīng)收賬款詢證函，你看這個(gè)科目時(shí)，以為沒有，等你看到后來，發(fā)現(xiàn)都在其他科目的底稿中，或者，備查類底稿中也有一些，如果被審計(jì)單位資產(chǎn)額大，審計(jì)資料多，這樣的底稿是沒法看的。2、底稿歸集分類排列條理清楚邏輯性強(qiáng)第五十五頁，共114頁。對于常規(guī)底稿，比如，報(bào)表審計(jì)，一般來說，底稿按科目歸集，按科目排列，有約定素成的作法遵循。對于一些非常規(guī)項(xiàng)目，計(jì)算過程復(fù)雜，數(shù)據(jù)來源多的，應(yīng)該對自己的思路、計(jì)算過程、核對過程等，有一個(gè)明晰的描述。不要考讀者的水平，不要讓讀者猜測。3、對于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等第五十六頁，共114頁。例：基建底稿案例，表格繁復(fù)，弄不清思路。曾經(jīng)審核一個(gè)專題審計(jì)底稿，這個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理是資深人士，他的底稿涉及很多表格，但是，沒有審計(jì)思路、數(shù)據(jù)關(guān)系的描述，只是很多表，根本看不懂的，不知道他哪個(gè)表格與哪個(gè)表格有什么對應(yīng)關(guān)系，怎么個(gè)計(jì)算過程，等等，沒法看。3、對于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等第五十七頁，共114頁。例：報(bào)表審計(jì)底稿，各審定表口徑不一。對于常規(guī)審計(jì)，比如，報(bào)表審計(jì)，也存在邏輯混亂的情況，比如，一個(gè)企業(yè)，下屬幾十個(gè)分廠，企業(yè)本部和分廠各有報(bào)表，而分廠沒有在銀行開戶，實(shí)際賬戶管理都在本部，分廠的銀行存款是虛擬的，也就是說，本部的銀行賬戶余額，也就是包括各分廠在內(nèi)的匯總報(bào)表銀行存款，而本部報(bào)表的銀行存款，要用匯總銀行賬戶的存款減去各分廠的虛擬存款。這個(gè)結(jié)論，是我研究了一天得出來的。當(dāng)時(shí)根本看不懂，這份底稿的有些審定表與本部報(bào)表相符，有些審定表與匯總報(bào)表相符，當(dāng)時(shí)，再加上因錯(cuò)誤導(dǎo)致的有些審定表與哪個(gè)報(bào)表都不符，看的讓人很抓狂。3、對于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等第五十八頁，共114頁。正確的作法是什么？審計(jì)人員應(yīng)該在與各科目有關(guān)的實(shí)質(zhì)測試底稿之前，描述一下被審計(jì)單位的核算情況，說清楚哪些底稿以本部數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，哪些審定表以匯總表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，等。3、對于非常規(guī)審計(jì)，要描述清楚審計(jì)策略、審計(jì)思路、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等第五十九頁，共114頁。第九條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)該在審計(jì)過程中，及時(shí)編制，及時(shí)整理，最晚要在出具審計(jì)報(bào)告之前編制。審計(jì)工作底稿是審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，如果出具審計(jì)報(bào)告之前，你的底稿還沒有編制完成，那說明你的審計(jì)結(jié)論是沒有依據(jù)的，或者依據(jù)不充分的?，F(xiàn)在很多所存在以出報(bào)告忙為名，先出報(bào)告后整底稿的，所謂后整底稿，那底稿作了和沒作也差不多。必要的審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)都沒有，至于分析判斷，更談不上了。（四）及時(shí)性第六十頁，共114頁。

對報(bào)表審計(jì)存在的認(rèn)識誤區(qū)（一）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有難度，誰都能作（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡單勞動(dòng)”，不重要（三）對編制審計(jì)底稿的目的認(rèn)識不清（四）審計(jì)工作限于財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（五）以不能客戶增加負(fù)擔(dān)為由，減少審計(jì)程序第六十一頁，共114頁。（一）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有難度，誰都能作表現(xiàn)：報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)安排經(jīng)驗(yàn)不足的非注冊會(huì)計(jì)師甚至實(shí)習(xí)生作項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，甚至上市公司審計(jì)也是這樣的人員安排。問題根源：1、報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告模式固定，不同業(yè)務(wù)能力的業(yè)務(wù)人員提供的產(chǎn)品形式上沒有區(qū)別。2、一些人對報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤理解，認(rèn)為報(bào)表審計(jì)就是抄數(shù)字。3、人工成本方面的考慮。風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人專業(yè)勝任能力不足以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)報(bào)告形式相同，但是，不同業(yè)務(wù)能力的業(yè)務(wù)人員的作品，還是有本質(zhì)差異的，那就是有專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)人員，能夠發(fā)現(xiàn)并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不會(huì)將報(bào)表審計(jì)簡單的作成了“抄數(shù)”“抄表”。實(shí)踐中，已經(jīng)有事務(wù)所已經(jīng)用滅頂之災(zāi)詮釋了這個(gè)道理,例，2001年發(fā)生的“銀廣廈”事件，當(dāng)時(shí)深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的天津廣廈的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就是非注冊會(huì)計(jì)師，而且對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)不熟悉，“銀廣廈”案例已經(jīng)為我們詮釋了報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。第六十二頁，共114頁。（一）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有難度，誰都能作即將出臺的報(bào)表審計(jì)新規(guī)定：審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將發(fā)生變更，要求審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等信息，我們的審計(jì)策略等。即，如果不真正履行審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，報(bào)告將寫不出來。第六十三頁，共114頁。（一）報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)沒有難度，誰都能作建議：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等，頻繁強(qiáng)調(diào)“專業(yè)勝任能力”，如果事務(wù)所沒有專業(yè)勝任能力，就不要承接有關(guān)業(yè)務(wù)。事務(wù)所在安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)該考慮有關(guān)人員的專業(yè)勝任能力。近年來頻頻有事務(wù)所被處罰，我們也應(yīng)該從中吸取教訓(xùn)，認(rèn)識到報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要充分考慮專業(yè)勝任能力，以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)效益角度來分析問題，也應(yīng)該考慮從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，因?yàn)殪柟淌袌?、拓展市場，還是需要專業(yè)勝任能力的?？蛻粜枰覀兊膶I(yè)勝任能力，客戶付出的審計(jì)費(fèi)要求物有所值。審計(jì)實(shí)踐中，很多項(xiàng)目組的業(yè)務(wù)水平征服客戶，擴(kuò)展了市場。業(yè)務(wù)水平過關(guān)的項(xiàng)目經(jīng)理也更容易得到客戶的敬重，樹立事務(wù)所的形象，有助于開拓市場。第六十四頁，共114頁。（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡單勞動(dòng)”，不重要表現(xiàn)：審計(jì)報(bào)告、管理建議書等審計(jì)成果，與審計(jì)底稿脫節(jié)。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿對同一件事描述不一樣，比如，審計(jì)報(bào)告為保留意見，保留意見的原因是某糧食企業(yè)違規(guī)與其他單位合作，合作款收不回來，而底稿中對此事的描述是糧食被盜賣，審計(jì)報(bào)告和底稿得出了不同的結(jié)論。還有一種怪異現(xiàn)象就是管理建議書內(nèi)容很豐富，深入揭示了被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的問題，但是，審計(jì)底稿中一片風(fēng)平浪靜，各科目的底稿都是明細(xì)表、抽查憑證、復(fù)印憑證，審計(jì)結(jié)論都是“經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)異?！?，等等?；蛘邔徲?jì)底稿作的很濫，缺少大量的審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序。第六十五頁，共114頁。（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡單勞動(dòng)”，不重要問題根源：對審計(jì)底稿不重視，認(rèn)為審計(jì)底稿是形式，不重要，審計(jì)底稿是簡單勞動(dòng)，很多時(shí)候，審計(jì)底稿由助理或者實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理基本不關(guān)注。1、項(xiàng)目經(jīng)理深入審計(jì)業(yè)務(wù)，但是，只關(guān)注自己判斷可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，通過必要的審計(jì)程序，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不存在，也就完事大吉。如果判斷有風(fēng)險(xiǎn)，那么，就與被審計(jì)單位勾通協(xié)調(diào)，最終排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是他們的審計(jì)過程，并沒有形成審計(jì)記錄，留存于審計(jì)底稿。這就形成了這樣的情況，作審計(jì)底稿的、和真正干審計(jì)業(yè)務(wù)是兩撥人，項(xiàng)目經(jīng)理真正關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了，也排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了，但是，沒有形成底稿。而負(fù)責(zé)作底稿的助理人員，只是常規(guī)的抽查憑證、復(fù)印憑證，作一些審定表、明細(xì)表等，但是，僅僅是機(jī)械運(yùn)動(dòng)，因?yàn)樽骶幹频赘暹^程中，沒有職業(yè)判斷，只是走了個(gè)形式，表示我們這個(gè)項(xiàng)目有底稿了。有些底稿印的憑證，根本看不出來經(jīng)過什么專業(yè)判斷，比如，幾百元的市內(nèi)出租車的交通費(fèi)，幾十元的銀行手續(xù)費(fèi)，對于一個(gè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額達(dá)到幾億、幾十億上百億的單位審計(jì)，看不出來有什么作用。第六十六頁，共114頁。（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡單勞動(dòng)”，不重要問題根源：2、項(xiàng)目經(jīng)理沒有深入業(yè)務(wù)，這些項(xiàng)目經(jīng)理有些通過與被審計(jì)單位管理人員勾通交流，吃吃飯，喝喝酒，嘮嘮企業(yè)基本情況，判斷“沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，其他的審計(jì)過程就由助理來進(jìn)行了。這些項(xiàng)目經(jīng)理是“脫產(chǎn)”的，主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以用三個(gè)詞概括，“我來了?！薄拔铱吹搅送緜儎趧?dòng)了?！薄拔易吡恕保踔敛坏较掳嘧吡?。3、對審計(jì)準(zhǔn)則理解不夠：一是對報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)識不夠，按《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第八條注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，編制審計(jì)工作底稿以便：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。第六十七頁，共114頁。（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡單勞動(dòng)”，不重要風(fēng)險(xiǎn)：1、審計(jì)報(bào)告的依據(jù)不充分報(bào)表審計(jì)的過程，就是搜集證據(jù)的過程，搜集能夠證明可以對被審計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的證據(jù)。你判斷沒有風(fēng)險(xiǎn)，對于報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)來說，那只是最初的一步，不是全部，全部的過程，應(yīng)該取得了足以支持你發(fā)表意見的審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)包括前期的了解基本情況，符合性測試，實(shí)質(zhì)性測試，包括往來賬函證、實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)、計(jì)價(jià)測試、折舊、攤銷等各種測試，以及各種重大事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的關(guān)注，這些過程，也就是編制審計(jì)底稿的過程。程序完備了，證據(jù)充分了，底稿完善了，你才有發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。如果這些工作沒有作到位，就說明你沒有取得充分的證據(jù)，就發(fā)表了審計(jì)意見，你的審計(jì)意見依據(jù)不充分。第六十八頁，共114頁。（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡單勞動(dòng)”，不重要風(fēng)險(xiǎn)：2、沒有證據(jù)證明業(yè)務(wù)人員勤勉盡責(zé)準(zhǔn)則規(guī)定底稿的作用“（二）提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作?！边@說明了審計(jì)底稿對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師起一定的保護(hù)作用，一旦出現(xiàn)審計(jì)糾紛，這是證明你勤勉盡責(zé)的唯一證據(jù)。你不重視底稿，就說明你不重視這個(gè)證據(jù)。例：一個(gè)分所驗(yàn)資業(yè)務(wù)詢證函案例。3、無法進(jìn)行內(nèi)部管理與外部監(jiān)管，帶來處罰風(fēng)險(xiǎn)另外，審計(jì)底稿還有其他很多作用，比如，方便內(nèi)部管理，三級復(fù)核，這些離不開底稿。外部行業(yè)質(zhì)量檢查，主要標(biāo)的物也是底稿，通過底稿檢查審計(jì)證據(jù)是不是充分，檢查你是不是勤勉盡責(zé)任，近年來一些事務(wù)所被行政處罰的案例已經(jīng)說明了，即使被審計(jì)單位不出問題，你的底稿在行業(yè)檢查中通不過，一樣被處罰。第六十九頁，共114頁。（二）編制審計(jì)工作底稿的是“簡單勞動(dòng)”，不重要建議：我們需要認(rèn)真扎實(shí)的作審計(jì)工作，同時(shí)，將審計(jì)工作與審計(jì)底稿統(tǒng)一起來，將我們的審計(jì)工作過程、審計(jì)程序完整、有條理的記錄于審計(jì)工作底稿，有關(guān)的審計(jì)證據(jù)、資料歸集到底稿中。第七十頁，共114頁。（三）對編制審計(jì)底稿的目的認(rèn)識不清表現(xiàn)：1、為作底稿而作底稿，機(jī)械的給底稿填列數(shù)字，以底稿模板生硬的套被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，底稿作了很多，不知道要證明啥。比如，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用審計(jì)，一般底稿模板中都有對各項(xiàng)費(fèi)用12個(gè)月支出情況的分析性性底稿，有些業(yè)務(wù)人員花了好多時(shí)間，將這些底稿中繁復(fù)的表格都填完了，但是，并不知道填這些底稿的目的是啥，對于其中的數(shù)據(jù)異常沒有發(fā)現(xiàn)，沒有分析，沒有探究。比如，一個(gè)單位年末時(shí)發(fā)生大量的裝修費(fèi)用、大修費(fèi)用，什么原因？這些裝修、大修業(yè)務(wù)，是不是真實(shí)發(fā)生過？作底稿的人，將這些表格填完，已經(jīng)是累的筋酥骨軟、頭暈?zāi)X脹，根本沒想過這些底稿的作用是什么，沒有想到，要定睛看看，是不是有應(yīng)該引起警惕的項(xiàng)目。第七十一頁，共114頁。（三）對編制審計(jì)底稿的目的認(rèn)識不清表現(xiàn)：2、對于審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定數(shù)的差異茫然無措，或者置之不理。比如，取得了很多詢證函，對賬單，盤點(diǎn)表，這些盤點(diǎn)表、詢證函等，與賬面數(shù)是不是相符，有些人不去核對，如果不相符，又是什么原因，也并沒有關(guān)注。所以，有些底稿一看，內(nèi)容挺豐富的，該有的都有了，但是，你將這些東西與賬面數(shù)對一下，問題很嚴(yán)重，該保留意見或者否定意見了。更嚴(yán)重的是，我們作底稿的人根本就沒有關(guān)注到這個(gè)問題，審計(jì)報(bào)告還是亳無懸念的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。有些時(shí)候，審計(jì)人員取得的這些東西，就是一習(xí)慣動(dòng)作，只動(dòng)手，沒有用心。第七十二頁，共114頁。（三）對編制審計(jì)底稿的目的認(rèn)識不清表現(xiàn)：3、業(yè)務(wù)人員過于依賴底稿模板，沒有根據(jù)現(xiàn)場情況設(shè)計(jì)適合審計(jì)目標(biāo)需要的底稿，導(dǎo)致底稿模板限制了審計(jì)思路。比如，被審計(jì)單位的長期投資業(yè)務(wù)，過程復(fù)雜，對于過程的測算，現(xiàn)有底稿模板不適用，那么，我們就應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，取得相關(guān)資料，根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際投資業(yè)務(wù)過程，計(jì)算長期投資余額、投資收益等等相關(guān)會(huì)計(jì)要素是不是正確，但是，很多人無所適從了，或者就不作相關(guān)底稿了。只是抄了個(gè)明細(xì)數(shù)、審定數(shù)結(jié)束了。4、有些屬于特別明顯的異常，但沒有審計(jì)程序落實(shí)原因。如：存貨期初或期末余額為負(fù)數(shù)，沒有任何審計(jì)程序探究為什么出了負(fù)數(shù)；主營業(yè)務(wù)成本7700萬元，收入900萬元，沒有任何資料或敘述闡述倒掛的原因。第七十三頁，共114頁。（三）對編制審計(jì)底稿的目的認(rèn)識不清問題根源：不知道審計(jì)是干什么的？不知道審計(jì)底稿的目的和作用，為作底稿而作底稿，為履行程序而履行程序。將審計(jì)作成了單純編制底稿的機(jī)械運(yùn)動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)：1、影響審計(jì)效率，沒有在有限的時(shí)間內(nèi)取得充分必要的審計(jì)證據(jù)；2、影響審計(jì)效果，因?yàn)閷Φ赘宓拿Ｈ粺o措，不能履行必要的審計(jì)程序，不能取得高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，也就不能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建議：建議我們加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，每履行一個(gè)審計(jì)程序或者編制一頁底稿，都要問個(gè)為什么，目的明確，才會(huì)有思路，有效率。第七十四頁，共114頁。案例以下事例很好的說明了審計(jì)人員對編制底稿目的不清的后果。曾經(jīng)看過一份施工企業(yè)審計(jì)底稿，審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。從這家企業(yè)的報(bào)表來看，預(yù)收賬款上年2100多萬元，本年度6000多萬元，是上年的3倍，而收入與上年幾乎相等，上年6500萬元，本年6800萬元。很可能存在調(diào)節(jié)利潤的情況。該企業(yè)的預(yù)付賬款金額達(dá)3100多萬元，與年初的幾百萬元相比，增長幅度也很大。主要報(bào)表項(xiàng)目上年本年預(yù)收賬款21006000主營業(yè)務(wù)收入65006800預(yù)付賬款5003100工程施工00第七十五頁，共114頁。案例疑點(diǎn)一：收入可能低估。預(yù)收賬款、預(yù)付賬款都比上年有了幾倍的增加，說明這個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)比上年有了大幅度的增長，但是，收入增長很少，收入增長幅度與預(yù)收賬款、預(yù)付賬款的增長幅度嚴(yán)重不同步，說明收入可能低估。疑點(diǎn)二：會(huì)計(jì)核算可能有錯(cuò)誤作為施工企業(yè)，即有預(yù)付賬款又有預(yù)收賬款，說明這個(gè)企業(yè)在年度末很可能有在建項(xiàng)目，施工企業(yè)，又有在建項(xiàng)目，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該適用建造合同準(zhǔn)則，按建造合同準(zhǔn)則，這些在建項(xiàng)目尚未結(jié)算的成本應(yīng)該在“工程施工”核算，而工程施工與工程結(jié)算的差，是存貨中的一個(gè)項(xiàng)目，但是該企業(yè)的存貨只有300萬元的原材料，沒有正在進(jìn)行的施工項(xiàng)目，從業(yè)務(wù)上來看，這是不太可能的。所以，這個(gè)企業(yè)很可能存在調(diào)節(jié)利潤的情況，也很可能存在沒有按建造合同準(zhǔn)則核算，并確認(rèn)收入、成本的情況。那么，這份審計(jì)底稿是怎么作的呢，審計(jì)底稿也逐個(gè)科目作的很全面，都有審定表、明細(xì)表、憑證抽查表等等，都復(fù)印了很多憑證，當(dāng)然，看不出來這些零散的憑證復(fù)印件對結(jié)果有什么證明作用。審計(jì)結(jié)論無一例外的是“經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)異?！薄＿@份底稿，就是屬于沒有動(dòng)用任何職業(yè)判斷的“機(jī)械運(yùn)動(dòng)”所作出來的底稿。第七十六頁，共114頁。（四）審計(jì)工作局限于財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)：有些報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員從進(jìn)點(diǎn)到出報(bào)告，項(xiàng)目組成員打交道的人員限于財(cái)務(wù)人員，工作對象僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、賬務(wù)賬薄、會(huì)計(jì)憑證，工作內(nèi)容限于填列各種底稿，很少甚至沒有接觸業(yè)務(wù)部門、人員，不觀察業(yè)務(wù)現(xiàn)場，沒有取得業(yè)務(wù)部門的資料，沒有將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)情況對照的意識。比如，收入、成本底稿，只是對賬面數(shù)據(jù)掰開揉碎填列各種分析底稿，很少想到用業(yè)務(wù)部門的管理資料來印證財(cái)務(wù)部門的正確性。有些也復(fù)印了一些表格、憑證，但是，沒有任何審計(jì)說明，也看不出來與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在著什么勾稽關(guān)系。第七十七頁，共114頁。（四）審計(jì)工作局限于財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)：就財(cái)務(wù)認(rèn)財(cái)務(wù)，不了解業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，沒有將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)對比，審計(jì)工作就失去了鑒證作用，最終是不能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，是根據(jù)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)情況作出來的，作的是不是正確、完整、真實(shí)，只有在業(yè)務(wù)部門找到證據(jù)來證明，否則，作了很多的分析、憑證抽查，將數(shù)據(jù)掰開揉碎填了很多表格，但是沒有對比的標(biāo)的，還是起不到鑒證作用，沒有解決問題。第七十八頁，共114頁。案例案例一、市國稅局案例。某國稅局懷疑該市煙廠有偷逃稅金的行為。煙廠是嚴(yán)格計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，所有的生產(chǎn)銷售都由國家煙草局下達(dá)任務(wù)指標(biāo)，當(dāng)時(shí)，這個(gè)國稅局懷疑他們有生產(chǎn)計(jì)劃外卷煙的情況，當(dāng)然，國稅局不管他們生產(chǎn)的卷煙是計(jì)劃內(nèi)的還是計(jì)劃外的，他只關(guān)心你是不是生產(chǎn)的煙都交稅了。他們是怎么查的呢，他們沒有進(jìn)財(cái)務(wù)室，直接就帶人進(jìn)車間了，直接將生產(chǎn)記錄抱走，回去與納稅申報(bào)表一對，計(jì)劃外卷煙就全出來了，當(dāng)然，沒有交的稅金也就全出來了。這就是很好的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門相印證的案例。對于煙廠來講，計(jì)劃外卷煙是違反煙草專賣法的，他們不可能入賬，更不可能計(jì)繳各種稅金，但是，這些卷煙一定以一定的方式記錄著，這就是業(yè)務(wù)部門的記錄。這些記錄，財(cái)務(wù)部門是不會(huì)入賬的，也不會(huì)讓審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的。如果審計(jì)人員一頭扎進(jìn)財(cái)務(wù)部門，相信掘地三尺也不會(huì)發(fā)現(xiàn)什么線索，財(cái)務(wù)部門給你的，都是他們已經(jīng)入賬的東西，已經(jīng)入賬的，都是符合專賣法的，都是已經(jīng)計(jì)繳了稅金的東西，你是很難發(fā)現(xiàn)什么線索的。第七十九頁，共114頁。案例案例二、某電廠案例。1、賬面情況，沒有破綻某大型央企的大型子公司，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)部門折騰了一個(gè)星期，一點(diǎn)點(diǎn)問題都沒有發(fā)現(xiàn)。這個(gè)企業(yè)大型的支出主要是一些大修費(fèi)用、改造支出。大修費(fèi)用主要是機(jī)組大修，改造支出有些就是將舊的電線桿換成新的，也就是原來的水泥電桿換成鋼塔架。這些大修費(fèi)用、改造支出小金額的有幾萬元幾十萬元的，大金額的幾百萬元的，對于這些大修、改造支出，從財(cái)務(wù)賬面來看，前期審批，預(yù)算，過程中的逐級的授權(quán)審批，后期的竣工結(jié)算、驗(yàn)收、竣工結(jié)算、決算審核報(bào)告等等資料，一應(yīng)俱全，賬面沒有任何破綻。2、改造項(xiàng)目還沒有動(dòng)工審計(jì)人員決定去現(xiàn)場，到現(xiàn)場才發(fā)現(xiàn)，所謂的施工現(xiàn)場，什么都沒有。經(jīng)了解情況，賬面上支出動(dòng)轍數(shù)百萬的電桿改造工程只是取得了上級的審批文件，并沒有開始施工，也就是說，賬面上的支出不是真實(shí)的，是虛列的。第八十頁，共114頁。案例案例二、某電廠案例。3、大額機(jī)組大修支出是虛列的。后來，審計(jì)人員又找到負(fù)責(zé)生產(chǎn)技術(shù)的副廠長，問他們的大修主要用哪些施工單位，技術(shù)主管對這些很熟悉的，說了幾個(gè)單位，都是賬面上支出只有十幾萬元的單位。審計(jì)人員又問，某某某公司主要負(fù)責(zé)哪些項(xiàng)目，技術(shù)主管有些茫然，根本不知道這個(gè)公司干什么的。實(shí)際，賬面上，技術(shù)主管根本不知道的這幾個(gè)公司，都是施工費(fèi)用高達(dá)到幾百上千萬元的。審計(jì)人員又問，你們都有哪幾個(gè)機(jī)組大修過，主管說了兩個(gè)機(jī)組，實(shí)際，賬面上，大修的有三個(gè)機(jī)組，財(cái)務(wù)賬面記載的那第三個(gè)大修的機(jī)組，技術(shù)人員根本沒有提起。到底誰的是真的？憑這個(gè)線索，審計(jì)人員要他們提供三個(gè)機(jī)組的大修記錄，前兩個(gè)機(jī)組的提供了，第三個(gè)機(jī)組的大修記錄被審計(jì)單位一直未能提供，從另一個(gè)方面證明了第三個(gè)機(jī)組的大修業(yè)務(wù)的虛假。4、工人工資支出虛假。另一個(gè)收獲是發(fā)現(xiàn)這個(gè)公司的工資支出也有很多是假的，工資表上某車間的工人月工資都是兩千元左右。到現(xiàn)場和這些工人談話，發(fā)現(xiàn)他們一月只有七百多元。這就是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的差距。第八十一頁，共114頁。（四）審計(jì)工作局限于財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)問題根源：業(yè)務(wù)人員思路不清，經(jīng)驗(yàn)不足，沒有把握審計(jì)的實(shí)質(zhì)；對于被審計(jì)單位所在行業(yè)情況、被審計(jì)單位的運(yùn)營情況不了解，怯于勾通；建議：建議在審計(jì)工作中，要明確基本的審計(jì)思路，那就是將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的對照起來，走出財(cái)務(wù)部門，到車間去，到生產(chǎn)現(xiàn)場去，同業(yè)務(wù)人員接觸，也很可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)完全不同的場景，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全不同的兩重天。第八十二頁，共114頁。（五）以不能客戶增加負(fù)擔(dān)為由，減少審計(jì)程序表現(xiàn)：認(rèn)為客戶就是上帝，盡量不給客戶增加負(fù)擔(dān)，盡量減少客戶配合的工作量，節(jié)約客戶費(fèi)用，但把握不住原則和底線，違反了審計(jì)準(zhǔn)則的原則，導(dǎo)致審計(jì)程序不足，審計(jì)證據(jù)不充分。例：幾年前，我公司的一個(gè)客戶，銀行存款賬戶達(dá)到70多個(gè)，開始時(shí)，審計(jì)人員總是與質(zhì)量控制部百般討價(jià)還價(jià)，說函證的費(fèi)用太高，如果都函證要花很多錢，不利于搞好客戶關(guān)系，不能函證。后來，質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人要求：必須有詢證函才能出報(bào)告。這時(shí)，兩個(gè)月過去，客戶著急用報(bào)告，找到公司質(zhì)量控制部，經(jīng)過勾通，客戶的態(tài)度是：“我們公司是個(gè)大公司，管理規(guī)范，該花的錢我們不會(huì)吝嗇，問題是，你們的審計(jì)人員從來沒有提出過要函證銀行存款，如果他們進(jìn)點(diǎn)時(shí)就提出來，我們肯定會(huì)積極配合的。”后來的結(jié)果是客戶理解并配合，快速取得了詢證函，出具了審計(jì)報(bào)告。第八十三頁，共114頁。（五）以不能客戶增加負(fù)擔(dān)為由，減少審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)：1、審計(jì)程序不到位，審計(jì)證據(jù)不充分，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患因?yàn)椴幌虢o客戶增加負(fù)擔(dān)而減少審計(jì)程序的人不在少數(shù)，這樣作的惡果就是審計(jì)程序不到位，審計(jì)證據(jù)不充分，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。2、不利于行業(yè)以及事務(wù)所的形象這樣作的人多了，對于客戶的影響也是惡劣的，很多客戶認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)都是走過場，敷衍，或者沒有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，破壞了行業(yè)社會(huì)公信力，還有些客戶注冊會(huì)計(jì)師就是受氣小媳婦，只要給錢，想怎么樣就怎么樣，居高臨下，對這個(gè)行業(yè)沒有起碼尊重。建議：建議規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立行業(yè)形象。例，地產(chǎn)公司審計(jì)案例，因?yàn)橐?guī)范的審計(jì)程序而對審計(jì)人員刮目相看。第八十四頁，共114頁。（六）關(guān)于涉密項(xiàng)目的質(zhì)量控制審計(jì)程序：1、審計(jì)程序不能簡化，可以變通和替代。如，存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表等，可能相關(guān)實(shí)物的名稱、規(guī)格型號等可以省略，但是，應(yīng)以代號等表示，審計(jì)人員要實(shí)際的看到這些東西。再如，出于安全和保密的需要，審計(jì)人員不能接觸到這些東西，可以檢查內(nèi)部保管臺賬、內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)保密人員的相關(guān)履行職責(zé)的文件、交接材料等等東西。重點(diǎn)是切實(shí)履行審計(jì)程序，并將履行過程記錄于底稿。對于往來賬對賬函證等，不涉及到秘密問題，應(yīng)與其他常規(guī)企業(yè)一樣履行審計(jì)程序。取得審計(jì)證據(jù)，否則，我們的審計(jì)意見就沒有充分依據(jù)。2、審計(jì)證據(jù)應(yīng)該取得與財(cái)務(wù)相關(guān)的重要證據(jù)。比如，合同，我們可以不復(fù)印相關(guān)的技術(shù)條款。但是，有關(guān)合同雙方、項(xiàng)目名稱、合同金額、落款蓋章部分，應(yīng)該取得。質(zhì)量控制程序?qū)τ谏婷芷髽I(yè)，并沒有明文規(guī)定可以游離于國家審計(jì)監(jiān)督之外，也不是規(guī)避審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督稽核的理由，所以，對于涉密企業(yè)的審計(jì)，還是應(yīng)該納入質(zhì)量監(jiān)控流程。第八十五頁，共114頁。怎樣編制審計(jì)工作底稿第八十六頁，共114頁。（一）審計(jì)底稿與審計(jì)的關(guān)系（二）關(guān)于怎樣審計(jì)三、怎樣編制審計(jì)工作底稿第八十七頁，共114頁。第八條注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，編制審計(jì)工作底稿以便：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。（一）審計(jì)底稿與審計(jì)的關(guān)系第八十八頁，共114頁。從這條規(guī)定來看，編制底稿的過程，就是審計(jì)的過程，審計(jì)的過程，也就是編制審計(jì)底稿的過程，這兩個(gè)過程是統(tǒng)一的。怎樣編制底稿的問題，其實(shí)就是怎樣審計(jì)的問題。結(jié)合前面的內(nèi)容，編制底稿就是履行審計(jì)程序、搜集審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論的過程，這個(gè)過程，就是審計(jì)的過程。對于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，如果你根本不知道怎么審計(jì)，也就不知道底稿怎樣編制。（一）審計(jì)底稿與審計(jì)的關(guān)系第八十九頁，共114頁。不時(shí)有部門經(jīng)理找我，說讓于老師給我們培訓(xùn)一下怎樣編底稿，這個(gè)“編”字，我認(rèn)為是不恰當(dāng)?shù)?，底稿不是作文，不是小說，不是詩歌，可以創(chuàng)造性的自由發(fā)揮，編制底稿的過程，是一個(gè)搜集客觀證據(jù)，證明審計(jì)結(jié)論的過程。所以，編制底稿問題，并不是發(fā)揮創(chuàng)造能力的問題，而是一個(gè)基于被審計(jì)單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，搜集、整理證據(jù)的過程，是審計(jì)的過程，不是“編”的過程。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)一些項(xiàng)目經(jīng)理，不關(guān)心底稿編制工作，通過與被審計(jì)單位有關(guān)人員談?wù)勗挘私庀虑闆r，初步判斷一下，感覺被審計(jì)單位管理人員人品尚可，業(yè)務(wù)尚可，初步估計(jì)結(jié)論是沒有風(fēng)險(xiǎn)，其他的底稿編制、報(bào)告撰寫都是小事，交給助理干了，而很多的助理，也不過是一些畢業(yè)不久，沒有什么審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，論能力，是不能很好的完成獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)的。實(shí)踐中對底稿的誤解第九十頁，共114頁。1、明確審計(jì)目的2、了解相關(guān)法規(guī)3、了解委托方要求4、各種渠道了解行業(yè)的情況，包括可能存在的各種問題5、了解被審計(jì)單位（項(xiàng)目）基本情況、行業(yè)基本情況、內(nèi)部管理情況和風(fēng)險(xiǎn)評估6、制定審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃7、履行審計(jì)程序（二）關(guān)于怎樣審計(jì)第九十一頁，共114頁。不同性質(zhì)的審計(jì)，審計(jì)目的不同，關(guān)注的方面不同，鑒定的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，審計(jì)策略不一樣，底稿也就不一樣。例：報(bào)表審計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的是鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，是否公允反映了XXXX年XX月XX日的財(cái)務(wù)狀況以及XXXX年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)的主要方法是抽樣審計(jì)。1、明確審計(jì)目的第九十二頁，共114頁。例：竣工決算審計(jì)竣工決算審計(jì)除了要鑒證竣工決算報(bào)表是否符合基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度外，還要關(guān)注被核算的項(xiàng)目是否符合國家有關(guān)基建財(cái)務(wù)管理制度，項(xiàng)目管理是否符合國家有關(guān)制度等；對于建安工程支出，一般情況下要由造價(jià)工程師對單項(xiàng)（單位）工程支出出具審核結(jié)果，除建管費(fèi)以及的其他支出大部分有合同，所以，建安工程支出、設(shè)備支出，以及與投資額相關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)支出，實(shí)踐中，我們都要關(guān)注，相當(dāng)于詳細(xì)審計(jì)，而對于辦公、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等等建管費(fèi)支出，單筆金額小、筆數(shù)多，主要采取抽樣審計(jì)。1、明確審計(jì)目的第九十三頁，共114頁。例：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要內(nèi)容包括：（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性；（二）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性；（三）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況；（四）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（五）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況；（六）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)情況。財(cái)務(wù)審計(jì)除了要執(zhí)行一般審計(jì)程序外，更要對審計(jì)關(guān)注的其他方面進(jìn)行大量的描述，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他財(cái)務(wù)收支審計(jì)，一事一議底稿應(yīng)用的較多。如果只是象報(bào)表審計(jì)一樣，大量的審定表、明細(xì)表，是無法表達(dá)出對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問題的審計(jì)結(jié)論的。1、明確審計(jì)目的第九十四頁，共114頁。例：科技專項(xiàng)資金審計(jì)而科技專項(xiàng)資金審計(jì)，則要關(guān)注科技專項(xiàng)資金使用是否符合預(yù)算、任務(wù)書的規(guī)定，有關(guān)支出是否符合國家相關(guān)管控制度。專項(xiàng)資金項(xiàng)目有大有小，每筆支出都要確定是否與預(yù)算、任務(wù)書相符，有關(guān)支出控制是否符合國家相關(guān)規(guī)定，比如，有些支出按規(guī)定要政府采購，按科委等主管部門的要求，是詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)，就不簡單的抽查憑證，填列憑證抽查表，還要復(fù)印全部憑證。1、明確審計(jì)目的第九十五頁，共114頁。法規(guī)是衡量被審計(jì)單位有關(guān)事項(xiàng)的準(zhǔn)繩，如果不了解法規(guī)，無據(jù)可依，審計(jì)也就無法進(jìn)行。對于報(bào)表審計(jì)，我們要掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、稅法，除此之外，還有了解其他有關(guān)法規(guī)，比如，一些企業(yè)如果違反，直接影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的法規(guī)。比如，煙草行業(yè)企業(yè)，如果沒有煙草專賣許可，有可能被注銷。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除了國家有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度外，還要了解其他與企業(yè)有關(guān)的法規(guī)，包括與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理有關(guān)法規(guī)、集團(tuán)公司有關(guān)法規(guī)，比如三重一大事項(xiàng)決策有關(guān)法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)投資有關(guān)規(guī)定等。對于竣工決算審計(jì)，除了有關(guān)建設(shè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理制度外，還有招投標(biāo)法、合同法、國家對于交付資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定、行業(yè)規(guī)定、所在集團(tuán)相關(guān)法規(guī)等等。此外，不同行業(yè)也有不同行業(yè)會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)管理法規(guī)，在審計(jì)某行業(yè)之前，我們一定要掌握相關(guān)法規(guī)。2、了解相關(guān)法規(guī)第九十六頁，共114頁。有些審計(jì)項(xiàng)目，除執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的程序外，還要了解委托方的特殊要求，比如，報(bào)表審計(jì)，委托方有時(shí)要求在出具報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，還有對減值損失、財(cái)務(wù)專項(xiàng)說明等，出具審核報(bào)告，針對不同的審核報(bào)告，我們要收集相應(yīng)的證據(jù)，這直接決定了底稿的構(gòu)成。對于竣工決算審計(jì)，有些委托方只是要求審計(jì)報(bào)告關(guān)注建議項(xiàng)目的資金來源、占用、交付資產(chǎn)情況，而另一些委托方則對工程管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、物資管理、甲供材料的管理等等，提出更加詳細(xì)的要求，針對這些要求，我們要實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，收集相應(yīng)的證據(jù)，決定了審計(jì)底稿是不同的。對于委托方的要求，要全面完整的記錄于審計(jì)計(jì)劃，作為底稿的一部分。3、了解委托方要求第九十七頁，共114頁。如果不熟悉的行業(yè)，既使你了解了有關(guān)法規(guī)，對這個(gè)行業(yè)的情況仍然是陌生的，這個(gè)行業(yè)有可能存在哪些問題，需要長時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)積累，但是，任務(wù)不允許我們花太久的時(shí)間積累經(jīng)驗(yàn)，那么，我們就要設(shè)法找渠道了解相關(guān)情況。一，是有相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的同事朋友，二，行業(yè)內(nèi)的朋友，三，互聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)然，這些情況可能不是完整的，但是，我們要盡最大努力擴(kuò)大這方面的信息量。例，我公司廣東分所一評估師，初次作審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)一家房地產(chǎn)公司，進(jìn)點(diǎn)之前，先通過網(wǎng)絡(luò)了解行業(yè)基本情況，可能存在哪些問題，進(jìn)點(diǎn)后，有的放矢的采取審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)了車位銷售、出租收入不入賬的問題。4、各種渠道了解行業(yè)的情況，包括可能存在的各種問題第九十八頁，共114頁。包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及分工、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程等，這些與報(bào)表審計(jì)的相關(guān)程序一樣的，不多說。5、了解被審計(jì)單位（項(xiàng)目）基本情況、行業(yè)基本情況、內(nèi)部管理情況和風(fēng)險(xiǎn)評估第九十九頁，共114頁。在了解以上各種信息的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)思路，制定審計(jì)計(jì)劃，設(shè)置初步的底稿模板。這些審計(jì)計(jì)劃、底稿模板應(yīng)該體現(xiàn)你的審計(jì)思路，通過對這些審計(jì)底稿的收集，整理，履行審計(jì)程序，形成審計(jì)結(jié)論。這個(gè)步驟很重要，特別是設(shè)計(jì)審計(jì)底稿模板，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目是團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)，你要讓每個(gè)項(xiàng)目組成員都了解你的思路、計(jì)劃、策略。6、制定審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃第一百頁，共114頁。對于審計(jì)底稿模板，要在審計(jì)過程中，根據(jù)情況及時(shí)修訂，并傳達(dá)給所有的相關(guān)項(xiàng)目組成員。7、履行審計(jì)程序，根據(jù)實(shí)際情況不斷修正審計(jì)計(jì)劃以及底稿模板第一百零一頁，共114頁。示例第一百零二頁，共114頁。報(bào)表審計(jì)