新稅法中企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策

企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策解讀59號文對企業(yè)重組將產(chǎn)生的具體影響統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)重組及清算事項的所得稅處理方法，體現(xiàn)了公平性的稅法精神，使內(nèi)、外資企業(yè)重組稅務(wù)成本得以統(tǒng)一；彌補(bǔ)了新企業(yè)所得稅法未就特定的企業(yè)重組類型規(guī)定具體的稅務(wù)處理方式的空白，為企業(yè)特定重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理提供了指引；59號文規(guī)定在特殊重組中，無論是國內(nèi)投資者還是國外投資者，滿足一定條件的股權(quán)或資產(chǎn)出讓方可以選擇對重組相關(guān)的收益或損失暫時遞延確認(rèn)，這將有助于推動跨境重組活動。與之前的政策異同對外資企業(yè)而言，國稅函[1997]207號文件(以下簡稱“207號文”)是“兩法合并”前涉及重組稅務(wù)處理的重要文件之一。而59號文與207號文都允許對符合特定條件的重組交易給予稅收遞延處理并以成本作為相關(guān)的計稅基礎(chǔ)，新舊政策的一致性，使企業(yè)不產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)稅所得或損失。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策解讀207號文僅適用于外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司。而59號文對適用特殊性重組稅務(wù)處理的基本條件則予以了具體說明，還對跨境重組作了更明確的規(guī)定。此外，207號文沒有對支付對價的形式予以限制，而根據(jù)59號文的規(guī)定，支付對價形式的不同將直接影響重組行為是否屬于特殊重組。因此在新的政策下，支付對價的形式顯得十分重要。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策解讀新意

59號文提出的最大的創(chuàng)新和亮點有兩個：一是特殊重組，二是計稅基礎(chǔ)。在特殊重組中，滿足一定條件的股權(quán)或資產(chǎn)出讓方可以選擇對重組相關(guān)的收益或損失暫時遞延確認(rèn)。在有些情況下，重組相關(guān)的收益可在10年內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得。這些政策其實就是給了企業(yè)在重組稅務(wù)成本上的一個遞延或達(dá)到類似“分期付款”的效果，從而為具有合理商業(yè)目的的企業(yè)重組提供優(yōu)惠的稅務(wù)待遇。在當(dāng)前金融危機(jī)的背景下，一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)或多或少地出現(xiàn)不良資產(chǎn)。通過重組整合，將使大型企業(yè)節(jié)約大量管理成本，之所以之前整合較慢，重組方式少及稅務(wù)成本不確定是其中的重要因素。而59號文的出臺，其實是為大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組“開道”。當(dāng)然，59號文也有望促使一些在國內(nèi)有多處投資的外資企業(yè)集團(tuán)出于合理商業(yè)目的而采取整合措施。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅政策解讀在59號文中，“計稅基礎(chǔ)”概念被提出并強(qiáng)調(diào)，這使得企業(yè)的相關(guān)納稅行為更加明晰、準(zhǔn)確、規(guī)范，也有助于企業(yè)增強(qiáng)稅基意識，提高企業(yè)稅務(wù)工作的及時性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而推動企業(yè)稅務(wù)管理工作水平的整體提升。當(dāng)然，這給目前企業(yè)的稅務(wù)工作人員提出了較高的要求，企業(yè)需要進(jìn)行大量的相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和記錄工作整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理

企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

（一）法律形式改變注冊名稱、住所、組織形式等的簡單改變，但符合規(guī)定其他重組的類型除外。

（二）債務(wù)重組（三）股權(quán)收購指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。

支付對價

◆股權(quán)支付

◆非股權(quán)支付

◆兩者的組合。

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相關(guān)問題的處理（四）資產(chǎn)收購指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（五）合并指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。（六）分立指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)。股權(quán)支付指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理企業(yè)重組，一般性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4、債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

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相關(guān)問題的處理

（三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1、被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1、合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

2、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1、被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

3、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

4、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

5、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理

【案例】四川雙馬公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)案例分析（一）相關(guān)資料

2008年9月，四川雙馬發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人拉法基中國海外控股公司（以下簡稱拉法基中國）發(fā)行36,809萬股A股股票，收購其持有的都江堰拉法基水泥有限公司（以下簡稱都江堰拉法基）50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購?fù)瓿珊?，都江堰拉法基將成為四川雙馬的控股子公司。都江堰拉法基成立時的注冊資本為856,839,300元，其中都江堰市建工建材總公司的出資金額為214,242,370元，出資比例為25%，拉法基中國的出資金額為642,596,930元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，拉法基中國承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理（二）相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析

⑴業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，四川雙馬將達(dá)到控制都江堰拉法基的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。⑵企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，盡管所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于四川雙馬只收購了都江堰拉法基的50％股權(quán)，沒有達(dá)到75％的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性的規(guī)定處理。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理一般性處理：（1）被收購企業(yè)的股東：拉法基，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對價的公允價值－原計稅基礎(chǔ)＝7.61×368090000－856839300×50％＝2，372，745，250元由于拉法基中國的注冊地在英屬維爾京群島，屬于非居民企業(yè)，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：

2372745250×10％＝237，274，525元（2）收購方：四川雙馬取得（對都江堰拉法基）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即

2，801，164，900元（7.61×368090000）。（3）被收購企業(yè)：都江堰拉法基的相關(guān)所得稅事項保持不變。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)重組

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

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相關(guān)問題的處理企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

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相關(guān)問題的處理（二）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可選擇以下處理：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

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相關(guān)問題的處理如果其它條件不變，拉法基中國將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75％，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部都江堰拉法基的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合《通知》中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：（1）被收購企業(yè)的股東：拉法基中國，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（2）收購方：四川雙馬取得（對都江堰拉法基）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，即（856839300×75％）。（3）被收購企業(yè)：都江堰拉法基的相關(guān)所得稅事項保持不變?？梢?，如果拉法基中國采用后一種方式，轉(zhuǎn)讓都江堰拉法基水泥有限公司75％的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免2.37億元的所得稅支出。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理（三）資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可選擇以下處理：

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

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相關(guān)問題的處理

（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可選擇以下處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

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相關(guān)問題的處理

（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股份，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”）如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

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相關(guān)問題的處理重組交易各方對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

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相關(guān)問題的處理企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合上述規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；

（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；

（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；

（四）財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

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相關(guān)問題的處理第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）計算。

存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

整理課件企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的處理企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。對企業(yè)在重組過程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

自2008年1月1日起執(zhí)行。

整理課件關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題

財稅[2008]159號定義合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。納稅義務(wù)人

及應(yīng)納稅種合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人?！艉匣锶耸亲匀蝗说?，繳納個人所得稅；◆合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

整理課件關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題

合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額◆按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額◆合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。◆協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額?！魺o法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。自2008年1月1日起執(zhí)行。

二○○八年十二月二十三日

整理課件

試點企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)

所得稅有關(guān)問題

財稅[2008]119號2008-10-17

對2007年12月31日前經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或按國務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)（具體名單106家略），在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，名單所述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策整理課件

母子公司間提供服務(wù)支付

費用有關(guān)涉稅問題

國稅發(fā)〔2008〕86號，2008年8月14日適用范圍：境內(nèi)不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用的所得稅處理：母公司為其子公司提供各種服務(wù)母公司向其子公司提供服務(wù)須簽訂服務(wù)合同或協(xié)議母公司作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用稅前扣除。整理課件

母子公司間提供服務(wù)支付費用

有關(guān)涉稅問題母公司向多個子公司提供同類項服務(wù)母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。整理課件新舊稅法實施事項銜接

一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。整理課件新舊稅法實施事項銜接

二、關(guān)于遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認(rèn)新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。整理課件新舊稅法實施事項銜接

四、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。整理課件新舊稅法實施事項銜接五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。整理課件新舊稅法實施事項銜接七、