論會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的重要性

緒論1.1研究的理論意義與應(yīng)用價(jià)值我國的會計(jì)職業(yè)道德是我國會計(jì)體系中亟待加強(qiáng)的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德理論研究促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德體系的構(gòu)建，將會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展的重要途徑，是推進(jìn)國家財(cái)會體制建設(shè)的一項(xiàng)重要工作。目前我國關(guān)于會計(jì)職業(yè)道德的一般、基礎(chǔ)理論研究比較薄弱且不規(guī)范，對會計(jì)職業(yè)道德體系如何構(gòu)建缺乏深入研究，本論文基于這樣背景，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行了較為深入的系統(tǒng)的研究在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的形勢下，會計(jì)作為一個(gè)企業(yè)、單位從事會計(jì)工作的專業(yè)技術(shù)人員，會計(jì)將會扮演越來越重要的角色。因?yàn)闀?jì)人員在實(shí)際工作中負(fù)有重要作用，要做好本單位的會計(jì)工作，就必須具備良好的職業(yè)道德，以維護(hù)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理，從而提高本單位的經(jīng)濟(jì)效益。因此會計(jì)人員的職業(yè)道德也被越來越多的人提到了議事日程。恩格斯說：“每個(gè)行業(yè)都有自己的職業(yè)道德”，職業(yè)道德是社會道德的重要組成部分，在整個(gè)社會道德體系中居于主體地位，它是精神文明的重要組成部分，極大地影響著物質(zhì)文明建設(shè)的進(jìn)程。會計(jì)行業(yè)擔(dān)負(fù)著對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合、調(diào)節(jié)、管理、監(jiān)督的重任。如果會計(jì)從業(yè)人員具有較高的職業(yè)道德水平，就能很好地發(fā)揮其職能。同時(shí)，它對國民經(jīng)濟(jì)其他各部門工作人員以及社會其他群眾道德水平的提高也會產(chǎn)生很大影響。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的科學(xué)研究對財(cái)會系統(tǒng)廣泛深入地開展職業(yè)道德教育，對社會主義的物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)都具有重大意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究情況根據(jù)1941年美國權(quán)威會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)——美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會(AIcPA)所屬會計(jì)名詞委員會發(fā)表的第1號《會計(jì)名詞公報(bào)》,對會計(jì)所下的定義是:會計(jì)是以貨幣形式記錄、分類和匯總具有財(cái)務(wù)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng),并說明其經(jīng)營成果的一種技術(shù)。這個(gè)會計(jì)定義曾經(jīng)被引用許多年,并被會計(jì)界知廣大會計(jì)人員所接受。隨著決策論和信息論的發(fā)展,在20世紀(jì)60年代后期,美國會計(jì)學(xué)界對會計(jì)有了新的具體闡述。根據(jù)1966年美國會計(jì)理論權(quán)威機(jī)構(gòu)——美國會計(jì)學(xué)會對會計(jì)所下的定義,擴(kuò)大了會計(jì)定義的內(nèi)容和職能。其定義為:會計(jì)是鑒定、計(jì)量和傳送經(jīng)濟(jì)信息的過程,借以使信息使用者能夠作出可靠的判斷和決策。從上述定義的變化情況來看,可以看出對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識有了以下兩個(gè)方面新的變化。一是在會計(jì)定義中更明確地闡述出會計(jì)的目標(biāo),即會計(jì)是為報(bào)表使用者制定決策服務(wù),提供制定決策相關(guān)的信息;二是會計(jì)信息的內(nèi)容和范圍擴(kuò)大了,它所提供的不僅限于財(cái)務(wù)信息,而且提供經(jīng)濟(jì)信息。西方會計(jì)理論著作的會計(jì)理論體系一般包括會計(jì)基礎(chǔ)理論和會計(jì)應(yīng)用理論,或包括會計(jì)假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、會計(jì)的理論概念、會計(jì)技術(shù)和會計(jì)原則等5項(xiàng)要素。韓國學(xué)者金萊西指出：“每個(gè)行業(yè)都有自己的職業(yè)道德”，職業(yè)道德是社會道德的重要組成部分，在整個(gè)社會道德體系中居于主體地位，它是精神文明的重要組成部分，極大地影響著物質(zhì)文明建設(shè)的進(jìn)程。會計(jì)行業(yè)擔(dān)負(fù)著對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合、調(diào)節(jié)、管理、監(jiān)督的重任。1.2.2國內(nèi)研究情況目前，全國各地都在推行和完善會計(jì)委派制。作為一種新型的會計(jì)管理體制，它對強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，遏制腐敗、制止“三亂”、保護(hù)會計(jì)人員合法權(quán)益起到了積極的作用。20世紀(jì)90年代以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，我國非公有制經(jīng)濟(jì)得到了長足發(fā)展。國有和集體經(jīng)濟(jì)逐步演變?yōu)閲?、集體、股份、民營等多種經(jīng)濟(jì)成分并存的格局，多元經(jīng)濟(jì)體制為會計(jì)人員的管理賦予了一些新的特征。為進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算和強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，1996年初，作為全國特大型企業(yè)的中原油田從改革會計(jì)人員管理體制入手，將1200多名會計(jì)核算人員從各生產(chǎn)經(jīng)營單位分離出來，成立會計(jì)核算中心，實(shí)行會計(jì)人員集中管理和集中核算的管理體制。經(jīng)過幾年的實(shí)踐證明，這一會計(jì)管理體制在企業(yè)理財(cái)方面發(fā)揮了積極作用。我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家，劉桂靜在《職業(yè)道德芻議》說，會計(jì)人員與社會多個(gè)利益主體之間的責(zé)任關(guān)系不同于醫(yī)生與病人、律師與委托者之間一對一的責(zé)任關(guān)系，會計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的社會責(zé)任性，從業(yè)者必須對社會公眾負(fù)責(zé)?？梢?，會計(jì)職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。我國著名經(jīng)濟(jì)師陳嵐.在《淺談會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性》寫到會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一種管理制度，實(shí)行責(zé)任會計(jì)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求和必然選擇，通過責(zé)任會計(jì)將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)分解落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位和責(zé)任人，并對目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、記錄，定期編制業(yè)績報(bào)告。研究和探討現(xiàn)代企業(yè)制度與會計(jì)管理制度可以為企業(yè)提供強(qiáng)有力的政策和法律依據(jù)。1.3研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題本文以管理學(xué)原理為指導(dǎo)，以社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度為背景，在對會計(jì)委派制理性評價(jià)的基礎(chǔ)上，探討我國會計(jì)人員管理體制改革的價(jià)值取向。進(jìn)一步探索和建立適合企業(yè)發(fā)展需要的會計(jì)管理體制十分必要。文章就目前企業(yè)會計(jì)管理體制存在的不足，以及實(shí)行會計(jì)集中管理進(jìn)行了探討。文章分析企業(yè)會計(jì)管理體制存在的不足，以及實(shí)行會計(jì)集中管理進(jìn)行了探討。會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的重中之重，要想做好就必須認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的原因，從根本上加以糾正，以促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的改善和提高，從而提高會計(jì)工作質(zhì)量。在此對會計(jì)管理體制存在的不足，以及實(shí)行會計(jì)管理體制提出了自己的看法。對會計(jì)工作組織與會計(jì)人員管理體制中存在的問題進(jìn)行了詳盡的剖析，并提出了一些確實(shí)可行的意見建議。2會計(jì)工作組織與會計(jì)人員管理體制2.1相關(guān)理論概述（已修改）會計(jì)管理體制是指一個(gè)國家依據(jù)法津法規(guī)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況對本國會計(jì)活動進(jìn)行組織和管理的方式。會計(jì)管理體制涉及的內(nèi)容十分廣泛，在不同社會制度、經(jīng)濟(jì)制度、文化背景、歷史階段，其內(nèi)容都有所不同。會計(jì)管理體制是會計(jì)規(guī)模管理體制、會計(jì)人員管理體制、會計(jì)規(guī)范的總稱。會計(jì)基礎(chǔ)工作的范圍非常廣泛，主要包括：原始憑證的取得、審核；會計(jì)憑證的填制、審核、傳遞、保管；會計(jì)賬薄的設(shè)置、登記、核對、結(jié)賬；會計(jì)報(bào)表的編制、審核；會計(jì)檔案的歸檔、保管、移交、銷毀；會計(jì)崗位責(zé)任的劃分；會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部牽制制度等等。[1]一切學(xué)科的理論皆來自于實(shí)踐并高于實(shí)踐。實(shí)踐，認(rèn)識，在實(shí)踐，在認(rèn)識，一致無窮，這是形成任何一門科學(xué)理論的體系的規(guī)律。會計(jì)理論與方法來自于會計(jì)實(shí)務(wù)。雖然，會計(jì)實(shí)務(wù)已有悠久的歷史，但會計(jì)理論主要是在近代，尤其是從19世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代以來，才形成體系。對于會計(jì)理論的定義，不同學(xué)者或著作也對其不同的定義?！俄f氏新國際詞典》1983年對會計(jì)理論的定義是：“原則的系統(tǒng)闡述”和“在某種程度上可以證實(shí)的、特定可觀察到的現(xiàn)象的顯而易見的關(guān)系準(zhǔn)則或根本原則”。美國著名會計(jì)師莫斯特（K.S.Most)在1986年的著作《會計(jì)理論》中認(rèn)為：“理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測未來行為的框架”[27]。另一位美國著名的會計(jì)學(xué)家亨德里克森在1992年的《會計(jì)理論》中對會計(jì)理論下的定義為：“會計(jì)理論可以定義為一套邏輯嚴(yán)密的原則，它使實(shí)務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理、學(xué)生更好地的了解當(dāng)前的會計(jì)實(shí)務(wù)；提供評估當(dāng)前會計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架；指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的建立[25]。綜上，所謂會計(jì)理論，是指一系列基本概念，假設(shè)及有關(guān)準(zhǔn)則，它被用來指導(dǎo)會計(jì)人員確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)導(dǎo)財(cái)務(wù)信息的行動。目前對會計(jì)理論比較合理的分類是，按照會計(jì)理論研究的方法，將其分為規(guī)范性理論與實(shí)證性理論?，F(xiàn)今西方比較流行的是經(jīng)驗(yàn)—實(shí)證理論。許多學(xué)者也認(rèn)為，完整的會計(jì)理論，應(yīng)當(dāng)是規(guī)范性理論和實(shí)踐理論相結(jié)合。規(guī)范理論和實(shí)踐性理論是相輔相成、缺一不可的。規(guī)范性理論是人們運(yùn)用規(guī)范分析研究會計(jì)現(xiàn)象的結(jié)果，規(guī)范分析的重點(diǎn)是說明會計(jì)現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)如何。實(shí)征性理論著眼于是什么，即進(jìn)行驗(yàn)證或說明，它從假說出發(fā)，對其進(jìn)行測試或驗(yàn)證。可以說，會計(jì)理論為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展的需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)提供了一個(gè)有用的框架[27]。因此，我們在研究會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范時(shí)，就要把這個(gè)理論始終貫穿在行文中，以確保對《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的研究更有說服力。2.2會計(jì)人員管理的重要性及其特征2.2.1會計(jì)人員管理的重要性（已修改）會計(jì)人員管理的重要性直接體現(xiàn)在會計(jì)人員管理的意義之中。我國目前處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，致使社會經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。如在一些行政事業(yè)單位中，由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致預(yù)算外資金管理混亂，“亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派”以及私設(shè)“小金庫”的問題較為突出，不但造成國家財(cái)政收入的流失，而且為各種貪污腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪行為提供了便利條件；在一些國有企業(yè)，由于所有者主體的缺位，國有投資代表人的不具體，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴(yán)重，引起了社會各方面的關(guān)注；在十四大以來迅速發(fā)展的一些民營、個(gè)體企業(yè)中，由于家族的裙帶關(guān)系，導(dǎo)致濫收濫支任人唯親、現(xiàn)象十分嚴(yán)重，國家稅收大量流失。而這些問題反映在會計(jì)上則表現(xiàn)為：會計(jì)管理監(jiān)督制約機(jī)制不健全，部分單位會計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員素質(zhì)不高，會計(jì)信息失真、違法犯罪、會計(jì)秩序混亂等現(xiàn)象嚴(yán)重。會計(jì)人員管理體制是會計(jì)管理體制的一個(gè)重要組成部分它是指一定的國家或地區(qū)在一定的時(shí)期根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境介入會計(jì)活動對會計(jì)人員及其從事的會計(jì)活動進(jìn)行干預(yù)干涉控制所做出的一系列制度和機(jī)制上的安排這一定義有三個(gè)含義:其一,會計(jì)人員管理體制是一定的國家或地區(qū)在判斷自身所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上所做出的選擇;其二.任何會計(jì)人員管理體制所要解決的核心問題都是如何管理會計(jì)人員;介入會計(jì)活動,對會計(jì)活動進(jìn)行干預(yù)干涉和控制其三會計(jì)人員管理體制具有動態(tài)性它可以根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整和改革具體來講會計(jì)人員管理體制一般包括對會計(jì)人員的任免權(quán)限管理辦法任職資格業(yè)務(wù)等級核實(shí)工作職權(quán)的規(guī)范考核獎(jiǎng)懲后續(xù)教育以及注冊會計(jì)師資格的確認(rèn)執(zhí)行業(yè)務(wù)的條件范圍和工作規(guī)則等也就是說會計(jì)人員管理體制由對企業(yè)會計(jì)人員的管理行政事業(yè)單位會計(jì)人員的管理和對注冊會計(jì)師的管理三個(gè)部分的內(nèi)容組成本文僅針對我國當(dāng)前進(jìn)行的會計(jì)人員管理體制改革形式會計(jì)人員委派制即改變企業(yè)和行政事業(yè)單位會計(jì)人員傳統(tǒng)的任免方式管理辦法職權(quán)規(guī)范等做一粗淺探討。2.2.2會計(jì)人員管理的復(fù)雜性會計(jì)人員管理的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在非公有制經(jīng)濟(jì)單位的會計(jì)人員管理方面。目前，我國會計(jì)人員隊(duì)伍已達(dá)到1300萬人，其中有三分之一強(qiáng)的會計(jì)從業(yè)人員在非公有制經(jīng)濟(jì)單位工作，非公有制經(jīng)濟(jì)單位會計(jì)從業(yè)人員的現(xiàn)狀是：（1）會計(jì)人員家底不清。非公有制經(jīng)濟(jì)到底有多少會計(jì)人員，有無會計(jì)從業(yè)資格證，學(xué)歷狀況如何，目前沒有準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)資料。（2）會計(jì)人員素質(zhì)令人擔(dān)憂。在家族裙帶的企業(yè)，選用會計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)往往不是道德水平和執(zhí)法能力，而是會計(jì)人員是否有作假的水平，或者是否有較強(qiáng)的“實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)”；在多數(shù)非公有制企業(yè)，會計(jì)人員工作負(fù)荷非常重，單位又不重視會計(jì)人員的培養(yǎng)和提高，幾乎不可能留出專門時(shí)間供會計(jì)人員學(xué)習(xí)，因而使會計(jì)人員的知識難以得到更新，會計(jì)人員的素質(zhì)難以得到提高。（3）會計(jì)人員流動性大。面對殘酷的市場競爭，非公有制企業(yè)倒閉和新開張的數(shù)量較多，變化頻繁。由此導(dǎo)致許多非公制企業(yè)的會計(jì)人員不斷改換門庭。（4）會計(jì)人員難管理。一方面在非公有制經(jīng)濟(jì)中會計(jì)人員是受聘單位的雇員，完全聽從于單位負(fù)責(zé)人的安排；另一方面多數(shù)非公有制經(jīng)濟(jì)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計(jì)人員變動頻繁；再者目前國家沒有針對非公有制會計(jì)人員的管理政策，地方會計(jì)管理部門無所適從。2.2.3會計(jì)人員管理的權(quán)威性會計(jì)人員管理的權(quán)威性集中體現(xiàn)在我國法律規(guī)定方面?！稌?jì)法》第七條規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作?？h級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國務(wù)院辦公廳下發(fā)的財(cái)政部的“三定方案”規(guī)定，財(cái)政部的重要職責(zé)之一是主管全國的會計(jì)工作。根據(jù)上述法律、行政法規(guī)規(guī)定，我國會計(jì)工作管理體制實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，由國務(wù)院的財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行其職責(zé)，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門在所管轄的行政區(qū)域范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定行使會計(jì)工作管理職權(quán)。[2]我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)，會計(jì)工作在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中具有特殊作用。一方面，在微觀經(jīng)濟(jì)管理中，它是各單位經(jīng)營管理的重要組成部分，要為搞好本單位的經(jīng)濟(jì)核算、提高本單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益服務(wù)；另一方面，在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中，它又是國民經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，要為國家經(jīng)濟(jì)決策和宏觀調(diào)控提供會計(jì)信息。而會計(jì)工作是由會計(jì)人員來完成的，會計(jì)人員在會計(jì)工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。由此，我國法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)工作管理職權(quán)，充分說明了我國會計(jì)人員管理的權(quán)威性。2.2.4會計(jì)人員管理的科學(xué)性會計(jì)人員管理的科學(xué)性集中表現(xiàn)在會計(jì)人員的管理方法方面。在多元經(jīng)濟(jì)體制下，由于會計(jì)人員管理的重要性、復(fù)雜性和權(quán)威性，要求財(cái)政部門對會計(jì)人員管理不是更多地停留在諸如會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、會計(jì)從業(yè)資格證年檢、會計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)等具體繁瑣的事務(wù)管理上，而是為了規(guī)范會計(jì)行為、整頓會計(jì)工作秩序，工作重點(diǎn)是對會計(jì)人員和各單位違法違紀(jì)行為的登記、警告，會計(jì)人員違法違紀(jì)個(gè)人責(zé)任追究，會計(jì)人員從業(yè)資格稽查，執(zhí)業(yè)監(jiān)督，以及會計(jì)人員的個(gè)人業(yè)務(wù)檔案等制度的建立、執(zhí)行和考核上。這些要求只有采用科學(xué)的管理方法才能達(dá)到。因?yàn)橹挥锌茖W(xué)的管理方法，才能使會計(jì)人員管理的工作效率和管理的規(guī)范化程度得到提高。2.3我國會計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀（已修改）2.3.1會計(jì)人員任用不當(dāng)，素質(zhì)不高，差錯(cuò)嚴(yán)重《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十六條規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬，不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。但在實(shí)際工作中，這樣的情況還不少，該回避的不回避，單位領(lǐng)導(dǎo)對此置之不理，監(jiān)督機(jī)構(gòu)對此也沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，致使經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生。2.3.2不按規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目資產(chǎn)反映不實(shí)，數(shù)據(jù)失真《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度建立會計(jì)賬冊，進(jìn)行會計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)資料。但一些單位擅自增減、合并會計(jì)科目，隨意確定科目名稱，任意改變核算內(nèi)容。如有的企業(yè)不設(shè)“利潤分配”科目，直接用“未分配利潤”代替；還有的企業(yè)在“其他應(yīng)收款”下設(shè)置“待分配盈余”明細(xì)科目等。[3]2.3.3會計(jì)憑證的填制有較大的隨意性《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：“除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附原始憑證?！薄坝涃~憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的一種憑證。會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證?！盵4]摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡短、精煉。但個(gè)別企業(yè)記賬憑證后所附原始憑證與記賬憑證不相符，還有的企業(yè)根本不附原始憑證，隨意填制記賬憑證；摘要不真或亂填，使人弄不清該業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。2.3.4不按規(guī)定記賬、結(jié)賬美國學(xué)者喬布斯指出：會計(jì)具有核算、監(jiān)督和參與經(jīng)濟(jì)管理的職能，這一點(diǎn)無疑是我國會計(jì)制度的特色。但是，為了集體或個(gè)人的私利,不少單位的財(cái)會人員參與經(jīng)濟(jì)違紀(jì)，記假賬，隱瞞利潤，轉(zhuǎn)移資金，挖空心思，千方百計(jì)掩蓋違紀(jì)真相，人為造成投資者的重大損失。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿。會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證記賬，記賬時(shí)應(yīng)將會計(jì)憑證日期、編號、內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)內(nèi)容記入賬內(nèi)。[5]而有的企業(yè)在記賬時(shí)，只記金額，不記內(nèi)容摘要、日期、編號等，不及時(shí)核對總賬和明細(xì)分類賬。造成總賬與明細(xì)賬嚴(yán)重不符，賬簿記錄與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》還明確規(guī)定：年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，有余額的賬戶要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。但有的企業(yè)結(jié)賬不規(guī)范，一是對結(jié)轉(zhuǎn)次頁的不進(jìn)行合計(jì)后結(jié)轉(zhuǎn)，只結(jié)轉(zhuǎn)本頁最后一筆金額，或不進(jìn)行任何結(jié)轉(zhuǎn)。二是有的會計(jì)年末根本不結(jié)賬或不累計(jì)，不能從總賬賬面上反映出本年的累計(jì)發(fā)生額和年末余額。3我國當(dāng)前會計(jì)管理存在問題的原因3.1我國財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善《會計(jì)法》規(guī)定，我國實(shí)行三位一體的監(jiān)督機(jī)制，單位建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，注冊會計(jì)師對企業(yè)報(bào)告進(jìn)行社會審計(jì)，財(cái)政部門代表國家對單位會計(jì)行為、會計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，其他相關(guān)國家部門按照各自職權(quán)范圍實(shí)施監(jiān)督。[6]注冊會計(jì)師和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督是外部性的，只能從外部促使企業(yè)提供真實(shí)公允的會計(jì)信息。此外，這種監(jiān)督還是事后性的，無法做到事前、事中監(jiān)督。從瓊民源事件中可以看出，事后監(jiān)督根本無法避免虛假會計(jì)信息造成巨大損失的嚴(yán)重后果。因此，在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。我認(rèn)為，理想的監(jiān)督控制機(jī)制應(yīng)使每個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，各個(gè)體間相互制約形成利益均衡。以上分析表明，所有者通過會計(jì)信息對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，而會計(jì)信息又是被經(jīng)營者控制利用的，結(jié)果造成了所有者控制權(quán)的虛置，通過會計(jì)信息行使控制權(quán)已不可行。3.2不適應(yīng)社會主義經(jīng)濟(jì)條件下的市場機(jī)制隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，以及企業(yè)改革的日益深入，我國的所有制結(jié)構(gòu)已不再是單純的國有經(jīng)濟(jì)，許多非國有成份，如私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織均得到了較快的發(fā)展，特別是我國已加入WTO?現(xiàn)有的所有制結(jié)構(gòu)還將發(fā)生重大變化，但我國現(xiàn)行的會計(jì)人員管理體制主要側(cè)重于對行政機(jī)關(guān)、國家企業(yè)事業(yè)單位會計(jì)人員的管理，而對非國有經(jīng)濟(jì)單位會計(jì)人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現(xiàn)行的《會計(jì)法》主要規(guī)范的是會計(jì)工作，而涉及會計(jì)人員管理的內(nèi)容大多比較抽象，使得會計(jì)秩序混亂和會計(jì)信息失真問題難以得到根本的解決，市場經(jīng)濟(jì)難以得到健康的發(fā)展。[7]3.3雙元控制主體弱化了會計(jì)控制市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。[8]所有者通過控制經(jīng)營者的任免和報(bào)酬來控制企業(yè)，達(dá)到投入資本保值增值目的。經(jīng)營者通過控制企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營者之間雖然是一種委托——被委托關(guān)系，實(shí)際是企業(yè)的共同控制主體。會計(jì)信息是他們的溝通工具。所有者通過會計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，評價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績并對經(jīng)營者實(shí)施必要的干預(yù)。經(jīng)營者為完成受托責(zé)任，利用會計(jì)信息進(jìn)行控制、決策，最終又利用會計(jì)信息報(bào)告其行為結(jié)果。眾所周知，由于客觀存在著“代理人風(fēng)險(xiǎn)”，理論和實(shí)踐中又無法設(shè)計(jì)出一種完美的契約來消除。4如何強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范4.1建立健全新體制下會計(jì)配套制度英國學(xué)者貝斯特指出：財(cái)政部門設(shè)立了會計(jì)事務(wù)所管理司(處、科),但其職責(zé)主要管理會計(jì)業(yè)務(wù)和制度建設(shè)，現(xiàn)行的這種會計(jì)職能機(jī)構(gòu)無法擔(dān)負(fù)重大的執(zhí)法工作任務(wù)。[9]因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要使會計(jì)人員真正地對投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等負(fù)責(zé)，就必須建立獨(dú)立的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)，使具備會計(jì)從業(yè)執(zhí)業(yè)資格的會計(jì)人員，從中央到地方，有獨(dú)立會計(jì)機(jī)構(gòu)垂直管理，按需要向企業(yè)或經(jīng)費(fèi)單位派出。應(yīng)當(dāng)盡快制定新體制的試行辦法、財(cái)務(wù)會計(jì)人員和管理會計(jì)人員的管理辦法及實(shí)施細(xì)則，明確各級會計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，聘用各類會計(jì)人員的條件和資格，會計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)及會計(jì)人員的權(quán)力和責(zé)任，財(cái)務(wù)會計(jì)人員和管理會計(jì)人員權(quán)責(zé)的劃分，對會計(jì)人員違規(guī)行為的處罰，對侵犯會計(jì)人員權(quán)益、阻礙會計(jì)人員工作行為的處罰等做出規(guī)定。按照會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求，會計(jì)人員崗位責(zé)任的劃分是比較細(xì)的，分工也是較為明確的。[10]如一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個(gè)總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷都是會計(jì)憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會計(jì)管理制度的起點(diǎn)，要從源頭上控制好，從而為會計(jì)基礎(chǔ)工作提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料。此外，還要建立相關(guān)的各項(xiàng)管理制度，包括選拔聘用制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)考核制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、定期輪崗制度、定期報(bào)告制度、工作獎(jiǎng)懲制度、激勵(lì)約束制度、離職審計(jì)制度等。4.2明確財(cái)務(wù)會計(jì)的責(zé)任劃分單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。要求單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽章，是督促其認(rèn)真對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)容負(fù)責(zé)的一種程序上的措施。如果責(zé)任主體不明確或責(zé)任主體過多，就會造成無法追究責(zé)任，有可能發(fā)生簽章人員之間相互推脫責(zé)任的現(xiàn)象。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不僅是一個(gè)單位會計(jì)工作的最終成果，更是一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全面總結(jié)和綜合體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告雖然主要是由會計(jì)人員編制的，但是，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制不是會計(jì)人員的個(gè)人行為，會計(jì)人員不過是按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的方法，將本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生過程及結(jié)果記錄、歸納、整理、加工成有用的會計(jì)資料并體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中。[11]可以說，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的情況是單位全體經(jīng)營管理人員的工作成果的綜合體現(xiàn)。單位負(fù)責(zé)人作為法定代表人，依法代表單位行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

因此，《中華人民共和國會計(jì)法》作出決定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，單位負(fù)責(zé)人沒有任何理由推脫這一責(zé)任。[12]4.3加大對會計(jì)監(jiān)督、檢查、督促的力度有的單位為了掩蓋其真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、偷稅漏稅、私設(shè)“小金庫”等非法目的，故意不按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，將賬目做的越亂越好，乘機(jī)謀取個(gè)人私利。這就要求上級主管部門和審計(jì)部門，要加大對會計(jì)工作的監(jiān)督檢查力度，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，對做得好的單位，給予獎(jiǎng)勵(lì)；對屢教不改的會計(jì)人員和單位，加大處罰力度。獎(jiǎng)罰分明，促進(jìn)我國會計(jì)基礎(chǔ)工作的進(jìn)一步提高。按照會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求，會計(jì)人員崗位責(zé)任的劃分是比較細(xì)的，分工也是較為明確的。如一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個(gè)總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷都是會計(jì)憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會計(jì)管理制度的起點(diǎn)，要從源頭上控制好，從而為會計(jì)基礎(chǔ)工作提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料。[13]會計(jì)工作是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，要求有較高的會計(jì)專業(yè)理論知識和實(shí)際操作能力以及管理能力。會計(jì)人員愛崗敬業(yè)，這是做好會計(jì)工作的基本出發(fā)點(diǎn)，后續(xù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)必須加強(qiáng)。企業(yè)應(yīng)建立常規(guī)化、多樣化的培訓(xùn)方式，加大培訓(xùn)力度，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。[14]財(cái)政部于2006年2月正式發(fā)布的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，這將成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一件大事，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的適應(yīng)能力將是一次巨大考驗(yàn)，全體財(cái)務(wù)人員面臨極大不適應(yīng)，所以加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，提高會計(jì)知識理論水平，是當(dāng)前會計(jì)人員工作中的一件大事。與此同時(shí)，也要提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，“不做假賬”是最基本的要求。綜上所述，會計(jì)基礎(chǔ)工作對于企業(yè)的生存和發(fā)展的重要性是無可替代的。只有不斷提升單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，才能在競爭日益激烈化的市場中立于不敗之地。4.4加大職業(yè)道德建設(shè)力度，營造良好的社會環(huán)境不同歷史時(shí)期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)類型多樣化。財(cái)會人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，對會計(jì)人員的職業(yè)道德失范的解決應(yīng)該要遵循以下對策。加大社會監(jiān)督力度，能凈化外部文化氛圍，維持良好的業(yè)務(wù)環(huán)境。社會監(jiān)督的作用，在于形成環(huán)境制約，形成社會壓力，對道德缺失行為進(jìn)行道德制裁。由于每一個(gè)會計(jì)人員并非孤立地生活于社會，孤立地處理業(yè)務(wù)。因而，任何來自社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)及監(jiān)督機(jī)制的影響力，將直接作用于業(yè)務(wù)處理過程。會計(jì)人員為了融于環(huán)境，通常會依環(huán)境的變化而不斷調(diào)整自己的道德素養(yǎng)，約束行為舉止。此外，外部環(huán)境制約等監(jiān)督機(jī)制，能直接作用于會計(jì)人員的業(yè)務(wù)過程。由于道德缺失的負(fù)面影響較大，直接影響到會計(jì)人員及其家庭的聲譽(yù)。[15]許多會計(jì)人員要顧及家庭影響，要考慮家人的社會地位等，因而會約束自己的道德涵養(yǎng)，約束不道德行為，避免道德失范行為造成的危害。另外，社會監(jiān)督力量的作用，還表現(xiàn)為“公開性行為”制約，使道德失范行為完全暴露在陽關(guān)下，給道德失范人員施加壓力.要對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加會計(jì)從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識，增強(qiáng)教育的效果；加強(qiáng)會計(jì)法宣傳，增強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念。認(rèn)真做好以新的《會計(jì)法》為中心的各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)的宣傳工作，使會計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念，并通過對各類典型案例公開曝光，使會計(jì)人員受到正反兩方面的教育，增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺性。同時(shí)，要加強(qiáng)執(zhí)法力度，強(qiáng)化法律的威懾力，對那些有法不依、知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，為提高會計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。[16]在大中專院校會計(jì)專業(yè)就讀的學(xué)生，是會計(jì)人員的預(yù)備人員，他們當(dāng)中大部分將進(jìn)入會計(jì)隊(duì)伍，從事會計(jì)工作。這一階段，是他們的會計(jì)職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時(shí)期，在這個(gè)時(shí)期加強(qiáng)對學(xué)生的會計(jì)職業(yè)道德教育非常重要。首先要讓學(xué)生了解會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容，樹立會計(jì)職業(yè)情感和職業(yè)道德觀念，其次是讓學(xué)生了解會計(jì)職業(yè)面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)用道德標(biāo)準(zhǔn)判斷是非的能力，為今后從事會計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。這就要求大專院校設(shè)置“會計(jì)職業(yè)道德”課程，開展會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)活動，進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育效果測試和評價(jià)等。[17]

警示教育是通過開展對違反會計(jì)職業(yè)道德和違法會計(jì)行為典型案例的討論和剖析，從中得到啟發(fā)和警示。根據(jù)不同的教育對象，選擇一些違法會計(jì)行為和違反會計(jì)職業(yè)道德行為的典型案例，開展廣泛深入的討論，從而可以提高會計(jì)人員的法制意識和會計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會計(jì)人員辨別是非的能力。根據(jù)上述分析，專業(yè)知識由陳述性會計(jì)知識和過程式會計(jì)知識構(gòu)成。其中會計(jì)人員的陳述性知識通常是通過接受教育獲得，獲得該知識的質(zhì)和量由學(xué)習(xí)時(shí)間的長短，學(xué)習(xí)內(nèi)容和接受教育的方式來決定。獲得過程式知識的方式通常有三種：一是會計(jì)人員從自己親身的會計(jì)實(shí)務(wù)過程中獲得過程式知識；二是會計(jì)人員可以從其他會計(jì)人員的會計(jì)實(shí)務(wù)資料中學(xué)得過程式知識，因?yàn)槲覀冎?，會?jì)實(shí)務(wù)的過程和會計(jì)實(shí)務(wù)的資料都是構(gòu)成會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的重要組成部分，過程式知識的獲得應(yīng)與會計(jì)經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)；三是在一定條件下，某些類型的教育或培訓(xùn)班也能使會計(jì)人員獲得過程式知識。從過程式知識獲得量的多少來考查，通常從事專職會計(jì)實(shí)務(wù)的會計(jì)人員獲得的過程式知識要比非職業(yè)會計(jì)人員多。因此，可以認(rèn)為，過程式知識通常是在專職的會計(jì)實(shí)務(wù)中獲得的。[18]4.5加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)，強(qiáng)化會計(jì)信息化能力會計(jì)人員的素質(zhì)水平，特別是會計(jì)信息系統(tǒng)操作能力的高低，直接關(guān)系到新的會計(jì)人員管理體制的成敗。強(qiáng)化會計(jì)人員的會計(jì)信息系統(tǒng)操作能力，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況有計(jì)劃有步驟地加強(qiáng)對會計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn)，使其掌握會計(jì)核算軟件功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理流程，具備計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識，懂得簡單操作與維護(hù)，熟悉網(wǎng)絡(luò)知識。[19]由于本身集技術(shù)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、及時(shí)性于一體，若想在短時(shí)間內(nèi)普遍提高會計(jì)人員的會計(jì)信息系統(tǒng)操作能力并不現(xiàn)實(shí)。因此，可以先重點(diǎn)培訓(xùn)一批具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用與維護(hù)能力、了解會計(jì)軟件知識及其他相關(guān)知識的會計(jì)人員，再由他們在企業(yè)內(nèi)部開展一系列的培訓(xùn)活動，帶動其他的會計(jì)人員共同提高素質(zhì)水平。4.6建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的內(nèi)部控制制度違法會計(jì)行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，而對于尚未違反會計(jì)法律制度但違反了會計(jì)職業(yè)道德的行為，也應(yīng)當(dāng)建立一套處罰機(jī)制；對于在會計(jì)職業(yè)道德方面表現(xiàn)突出的可以給予精神上和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。[20]關(guān)于獎(jiǎng)項(xiàng)要打破原來只有“先進(jìn)工作者”和“榮譽(yù)會計(jì)”這類榮譽(yù)稱號的模式，可以設(shè)置“愛崗敬業(yè)”、“誠實(shí)守信”、“客觀公正”、“廉潔自律”等獎(jiǎng)項(xiàng)，形成一個(gè)完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制。要做好這項(xiàng)工作，還需要會計(jì)主管機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作和共同參與來完成。會計(jì)實(shí)務(wù)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。雖然通過教育獲得了陳述性知識，但過程式知識主要是通過會計(jì)實(shí)務(wù)過程獲得的。[21]在討論通過會計(jì)實(shí)務(wù)獲得有關(guān)的過程式知識時(shí)，我們假定會計(jì)人員是獨(dú)立進(jìn)行會計(jì)工作的（即具有過程式知識的會計(jì)人員提供的幫助除外）。實(shí)踐證明，即使是受過完整教育的會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)，如果手邊沒有會計(jì)實(shí)務(wù)資料作參考，面對大量的會計(jì)實(shí)務(wù)，也會無從下手，不知所措，原因是只有陳述性知識，無法形成具體的會計(jì)程序或會計(jì)步驟。[22]因此，在會計(jì)實(shí)務(wù)中若沒有任何會計(jì)實(shí)務(wù)資料，將難以獲得過程式知識。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩類會計(jì)實(shí)務(wù)資料與獲得專業(yè)知識有關(guān)。一類是解釋性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，它說明為什么會有這樣的會計(jì)結(jié)果。這類資料有助于獲得過程式的知識。[23]由于會計(jì)人員能直接從解釋性的會計(jì)資料中得到為什么會有這樣的結(jié)果，而不需從會計(jì)結(jié)論推出原因，由此，會計(jì)人員能把這些解釋性的會計(jì)結(jié)論及正在進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)的其他信息有機(jī)地結(jié)合起來，得出自己正在進(jìn)行的會計(jì)工作的規(guī)則，也就獲得了過程式知識。雖然會計(jì)人員能迅速地從解釋性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料中學(xué)到會計(jì)規(guī)則，但也應(yīng)注意解釋性會計(jì)實(shí)務(wù)資料也可能是不準(zhǔn)確的、不適用的。另一類是有關(guān)結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，它只提供有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)論。會計(jì)人員要從中學(xué)到過程式知識，必須從結(jié)論中推理出正確的因果關(guān)系，這是困難的一步，因此，這類結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)性資料，大都無助于過程式知識的獲得。從結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料中要獲得過程式知識的難處還在于會計(jì)人員把從這些會計(jì)結(jié)論所推理出的東西作為依據(jù)，會使他們隨便地改變正在進(jìn)行的會計(jì)工作程序，反而把自己的會計(jì)工作引向歧途，因此，只有結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，無助于產(chǎn)生過程式知識。建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要制度，也是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法。[24]因此，治理會計(jì)失信的一個(gè)重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理及會計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，這樣就能減少作弊的可能信。5總結(jié)會計(jì)工作是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，要求有較高的會計(jì)專業(yè)理論知識和實(shí)際操作能力以及管理能力。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心，會計(jì)核算則是財(cái)務(wù)管理的根本，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低，直接影響投資人的投資決策，影響企業(yè)的資金成本，機(jī)會成本，進(jìn)而影響整個(gè)社會資源的優(yōu)化配置。會計(jì)人員愛崗敬業(yè)，這是做好會計(jì)工作的基本出發(fā)點(diǎn)，后續(xù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)必須加強(qiáng)。企業(yè)應(yīng)建立常規(guī)化、多樣化的培訓(xùn)方式，加大培訓(xùn)力度，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。與此同時(shí)，也要提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，“不做假賬”是最基本的要求。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)經(jīng)營活動的特點(diǎn)和企業(yè)管理的需要。只有不斷提升單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，才能在競爭日益激烈化的市場中立于不敗之地。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)范民營企業(yè)的納稅行為，嚴(yán)格稅收管理。使企業(yè)認(rèn)識到建立健全內(nèi)控制度的必要性和緊迫性。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。同時(shí)，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立多層次內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制，提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。參考文獻(xiàn)[1]黎精明;對我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露問題的研究[D];武漢理工大學(xué);2009年[2]李富春.對強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作的思考.黑龍江財(cái)會，2001，（12）.[3]趙永利;代理理論下的責(zé)任核算機(jī)制研究[D];天津財(cái)經(jīng)學(xué)院;2009年[4]馬紹春.會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范時(shí)間探討.河北煤炭，2011，（4）.[5]祝伯紅;先進(jìn)制造環(huán)境下基于作業(yè)的責(zé)任會計(jì)研究[D];東北林業(yè)大學(xué);2009年[6]吳慧春.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作之我見.浙江水利水電?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2011，（2）[7]曹玉珊;;淺議跨國經(jīng)營中的責(zé)任會計(jì)[J];河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào);2009年01期[8]孟繁榮;工行萊蕪分行成本中心體系建設(shè)的研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