企業(yè)納稅的主要種類

企業(yè)納稅的主要種類稅制改革后，商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、所得稅等。...各種稅金的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和方法不盡相同，簡(jiǎn)要介紹如下：(一)增值稅增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，也是國(guó)際上公認(rèn)的一種透明度比較高的“中性”稅收。稅制改革后的流轉(zhuǎn)稅，由增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅所組成。它統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。在此同時(shí)，取消對(duì)外商投資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅，而對(duì)商品交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，并選擇部分消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅。1.增值稅稅制模式的要點(diǎn)有：(1)增值稅的征收范圍，包括從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和貨物進(jìn)口的單位和個(gè)人。(2)增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)征的辦法，即以不包含增值稅稅額的商品價(jià)格為稅基計(jì)算征收，納稅人從購(gòu)貨方取得一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營(yíng)收入中計(jì)征增值稅。(3)增值稅的稅率設(shè)置為兩檔，即17%的基本稅率和13%的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定，而不以流通環(huán)節(jié)劃定。對(duì)于兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)適用不同的稅率計(jì)稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的話，則一律按17%的稅率征稅。(4)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在上面分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額，根據(jù)發(fā)票上注明的稅金進(jìn)行稅款抵扣。凡是發(fā)票上未注明增值稅稅金的，以及所用發(fā)票不合規(guī)定的，不予稅款抵扣。但為了照顧我國(guó)消費(fèi)者的習(xí)慣，商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)票不單獨(dú)注明稅金，應(yīng)開具普通發(fā)票。(5)對(duì)于年銷售額在180萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，可實(shí)行按銷售收入金額及稅法規(guī)定的征收率計(jì)征增值稅的簡(jiǎn)便辦法。2.增值稅的計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(1)銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。下列行為視同銷售貨物：①委托他人代銷貨物;②銷售代銷貨物;③代購(gòu)貨物交付委托人;④設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;⑤將自產(chǎn)貨物用于不征增值稅的項(xiàng)目或固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目;⑥將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);⑦將自產(chǎn)、進(jìn)口或購(gòu)買的貨物無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人;⑧將自產(chǎn)、進(jìn)口或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;⑨因停業(yè)、破產(chǎn)、解散等原因，將余存貨物抵償債務(wù)，分配給股東投資者。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方所收取的全部?jī)r(jià)款，包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)收取的增值稅額。如果納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)折合人民幣計(jì)算。零售環(huán)節(jié)的收入是含增值稅的，銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=含稅收入/(1+增值稅稅率或征收率)(2)進(jìn)項(xiàng)稅額。是指納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納增值稅稅額。取得進(jìn)項(xiàng)稅額包括下列三種情況：①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的免稅憑證上注明的增值稅額;③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照10%的扣除率計(jì)算。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，大致上有以下八種：①購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證的;②購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定的;③購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);④用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);⑤用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);⑥用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);⑦非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;⑧非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額\營(yíng)業(yè)額合計(jì))(3)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定：一是混合銷售行為和銷售額的確定：混合銷售行為如果以銷售貨物為主，同時(shí)附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，視為銷售貨物;如果以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷售貨物，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為貨物銷售的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和勞務(wù)銷售額的合計(jì)。二是進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率3.小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定。小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在180萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人，其中亦包括那些不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額，按6%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×6%小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅額計(jì)算的相同點(diǎn)，在于銷售額的確定相一致，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算上亦相一致;不同點(diǎn)則在于：一是小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買貨物不能取得增值稅專用發(fā)票;二是不能享受稅款抵扣權(quán);三是小規(guī)模納稅人必須按征收率計(jì)算稅額。(二)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入而征收的一種稅。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅制的改革方(五)土地使用稅土地使用稅原來(lái)是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，從量計(jì)征的一個(gè)稅種。在這次稅制改革后，擴(kuò)大征稅范圍，除城鎮(zhèn)、工礦區(qū)外，對(duì)農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地也征收土地使用稅。對(duì)土地使用稅每平方米的稅額也進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)的每平方米0.2～10元調(diào)高到每平方米6～30元。(六)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)的價(jià)值為課稅對(duì)象，向房產(chǎn)所有者計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征收范圍擴(kuò)大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房，以房產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值或原值為計(jì)稅依據(jù)，其稅率為1%～3%。(七)車船使用稅車船使用稅是以我國(guó)境內(nèi)行駛的車船為課稅對(duì)象，從量計(jì)征的一種財(cái)產(chǎn)行為稅。應(yīng)納稅款以計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按年計(jì)征分期繳納。(八)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是從企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中繳納的，具體計(jì)稅方法留待利潤(rùn)分配中闡述。除此以外，還有一些零星稅種在稅制改革中也作了相應(yīng)的調(diào)整：一是取消鹽稅、筵席稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅，其中特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入能夠