淺析縮小我國(guó)居民收入分配差距的稅收制度

-.z淺析縮小我國(guó)居民收入分配差距的稅收制度摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，社會(huì)財(cái)富迅速增加，但各方面的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)居民收入的差距也逐年拉大。居民收入分配不均已成為我國(guó)當(dāng)前備受矚目的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，且已成為影響社會(huì)穩(wěn)定的重要隱患。稅收既是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷最為重要的政府調(diào)控工具，又在調(diào)節(jié)居民收入分配中發(fā)揮著不可替代的作用。通過(guò)分析稅收與居民收入分配的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，提出了居民收入公平分配的稅收建議。

關(guān)鍵詞：稅收收入分配差距調(diào)節(jié)措施

1我國(guó)居民收入分配差距分析

隨著我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)體系的不斷完善，國(guó)民收入水平取得了不斷提高。但根據(jù)各方面的數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)我國(guó)居民收入的差距正在逐步拉大，城鄉(xiāng)間、地區(qū)間、不同行業(yè)間的居民收入差距都有不同程度的擴(kuò)大趨勢(shì)。

1.1城鄉(xiāng)間居民收入差距趨勢(shì)不斷拉大

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速的開(kāi)展，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入不斷提高，但兩者之間的差距卻在不斷拉大。特別是近十年來(lái)，這種差距正在加速擴(kuò)大。

由表1可以看出，城鄉(xiāng)居民收入的絕對(duì)差距正在逐年擴(kuò)大，這意味著城鄉(xiāng)居民的貧富差距越來(lái)越大，城鄉(xiāng)居民收入分配的不公平度逐漸加劇。我們注意到表中的數(shù)據(jù)并沒(méi)有將社會(huì)福利等一些隱性收入計(jì)算在內(nèi)，農(nóng)村居民很難享有這些社會(huì)福利。如果把這些隱性收入計(jì)算在內(nèi)，城鄉(xiāng)間居民收入差距將更大。同時(shí)從表中的恩格爾系數(shù)可以看出，城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)構(gòu)造也在發(fā)生變化。恩格爾系數(shù)的不斷下降說(shuō)明食品支出占生活消費(fèi)的比重正在逐漸減少。通過(guò)比擬城鄉(xiāng)居民的恩格爾系數(shù)可知，農(nóng)民不但收入低，而且用于食品支出的收入占總收入的絕大局部，這也可以反映出城鄉(xiāng)收入構(gòu)造的嚴(yán)重性。

1.2地區(qū)間居民收入差距趨勢(shì)不斷拉大

從2005年至2009年我國(guó)各地區(qū)居民可支配收入差距正在逐年拉大，并且區(qū)域之間的差異也不斷擴(kuò)大。從表2可見(jiàn)，2005年?yáng)|部地區(qū)的人均可支配收入與中部的絕對(duì)差距為4566.38元，與西部的絕對(duì)差距為4591.71元，與東北部的絕對(duì)差距為4644.92元。而2009年，通過(guò)數(shù)據(jù)比擬，東部地區(qū)的人均可支配收入與中部的絕對(duì)差距為6586.1元，與西部的絕對(duì)差距為6739.74元，與東北部的絕對(duì)差距為6628.87元。

1.3不同行業(yè)居民收入差距趨勢(shì)不斷拉大

近幾年，我國(guó)行業(yè)收入差距迅速拉大，成為我國(guó)居民整體收入差距拉大的重要原因。尤其是壟斷性行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)的收入差距越來(lái)越大。這意味著不同勞動(dòng)者僅僅因?yàn)樗诘男袠I(yè)不同，收入就可能相差幾倍。由行業(yè)壟斷所導(dǎo)致的收入差距，不具有合理性，而且長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)造成社會(huì)福利的重大損失。

由表3可知，總體上來(lái)說(shuō)各個(gè)行業(yè)的城鎮(zhèn)居民的收入都得到了不同程度的增長(zhǎng)，但從圖3中也可以看出，不同行業(yè)之間的差距有不斷拉大的趨勢(shì)。由圖3可以看出，近幾年來(lái)金融保險(xiǎn)、電氣燃力、交通運(yùn)輸、采礦業(yè)等壟斷性行業(yè)的城鎮(zhèn)居民收入得到了快速增長(zhǎng)，而農(nóng)林牧漁、批發(fā)零售等充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)的城鎮(zhèn)居民收入平穩(wěn)增長(zhǎng)。這也進(jìn)一步拉大了壟斷性行業(yè)與非壟斷性行業(yè)的收入差距。由表3可以得出，農(nóng)林牧漁業(yè)的城鎮(zhèn)2009年人均工資比2003年的增長(zhǎng)了1.37倍，而金融保險(xiǎn)業(yè)則增長(zhǎng)了2.91倍，尤其是在2009年，金融保險(xiǎn)業(yè)的城鎮(zhèn)人均收入更是高出了是農(nóng)林牧漁業(yè)的3.16倍。導(dǎo)致這些行業(yè)間收入差距的不斷拉大的最主要原因是行政及行政性壟斷，這種不斷加劇的行業(yè)收入差距不僅會(huì)影響和諧社會(huì)的構(gòu)建，而且會(huì)阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)。

2現(xiàn)行稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配中存在的問(wèn)題

1994年我國(guó)稅制改革，建立起了相對(duì)健全的稅收制度，并對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)產(chǎn)生了積極的作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，現(xiàn)行稅制存在著一些不適應(yīng)之處，尤其在調(diào)節(jié)居民收入分配方面還存在著不少的問(wèn)題。

2.1稅制構(gòu)造不合理

收入分配的調(diào)節(jié)與收入公平的實(shí)現(xiàn)在很大程度上取決于采用何種稅制構(gòu)造，不同的稅制構(gòu)造對(duì)此產(chǎn)生的作用有著很大的差異。以直接稅為主稅制模式側(cè)重于稅收的社會(huì)公平，可以有效地調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配以及校正市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲；以間接稅為主的稅制模式則側(cè)重于居民收入，但不能有效及時(shí)地校正經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的偏差，從而不利于調(diào)節(jié)收入分配。在我國(guó)，對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)作用比擬大的是屬于直接稅的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅及屬于間接稅的消費(fèi)稅。據(jù)研究所得稅收入占稅收總收入60%以上，流轉(zhuǎn)稅收入不超過(guò)總收入的20%的稅制構(gòu)造對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的效果最正確的。但我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系在構(gòu)造上的突出特點(diǎn)是：流轉(zhuǎn)稅重、所得稅輕、財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)缺失。

2.2具體稅種調(diào)節(jié)功能弱化

2.2.1個(gè)人所得稅

在收入的形成環(huán)節(jié)，對(duì)收入具有最直接調(diào)節(jié)作用的稅種是個(gè)人所得稅。征收個(gè)人所得稅可以最直接地改變個(gè)人可支配收入，而個(gè)人所得稅的稅基、稅率是其實(shí)現(xiàn)收入調(diào)節(jié)的工具。個(gè)人所得稅通過(guò)對(duì)高收入者多征稅，低收入者不征稅或少征稅實(shí)現(xiàn)了縮小上下收入者的分配差距。

在興旺國(guó)家個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為40%左右，開(kāi)展中國(guó)家的比重為8%。而2010年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入所占比重僅為6.6%，這不僅低于開(kāi)展中國(guó)家的水平，更遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于興旺國(guó)家的水平。從而導(dǎo)致了個(gè)人所得稅制度對(duì)高收入人群的調(diào)節(jié)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展及分配制度的改革，個(gè)人所得稅在實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些列問(wèn)題，影響了個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮：(1)實(shí)行分類稅制，難以表達(dá)“公平稅負(fù)〞的原則；(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于籠統(tǒng)，未考慮不同家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力；(3)在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)時(shí)未能及時(shí)考慮人民生活水平在不斷提高的現(xiàn)實(shí)狀況以及我國(guó)地區(qū)差異導(dǎo)致工資差異的事實(shí)；(4)個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理，稅率構(gòu)造在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)展有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

2.2.2消費(fèi)稅

在居民收入的使用環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅是對(duì)其可支配收入具有間接調(diào)節(jié)作用的。假設(shè)由不同的企業(yè)負(fù)擔(dān)，就能調(diào)節(jié)企業(yè)的收入分配，從而間接地對(duì)個(gè)人收入起到分配調(diào)節(jié)作用。假設(shè)由不同的消費(fèi)者直接負(fù)擔(dān)，則將直接發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此，在居民的可支配收入一定的情況下，消費(fèi)稅的征收可以降低高收入者的實(shí)際購(gòu)置力，從而降低其實(shí)際收入水平。在一定程度上可以緩解上下收入者的收入差距。

由于消費(fèi)稅僅對(duì)*些特殊消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，是非中性的，對(duì)收入分配能起到一定的調(diào)節(jié)作用。但消費(fèi)稅對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用具有一定的局限性：一方面消費(fèi)稅不能直接改變居民收入分配不公的狀況；另一方面消費(fèi)稅是通過(guò)轉(zhuǎn)嫁最終由消費(fèi)者承當(dāng)，假設(shè)該稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，其調(diào)控作用也難以發(fā)揮。

2.2.3財(cái)產(chǎn)稅

在財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，對(duì)調(diào)節(jié)居民收入分配具有積極作用的是遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅。一方面對(duì)于財(cái)產(chǎn)的受贈(zèng)人或繼承人來(lái)說(shuō)，如果大筆財(cái)富全部留給受贈(zèng)人或繼承人會(huì)造成社會(huì)財(cái)富新的集中，而遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的征收是對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)展再分配，有利于減少因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移而造成的收入差距；另一方面對(duì)于財(cái)產(chǎn)所有者來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅不能將個(gè)人所得的全部收入都包括進(jìn)來(lái)，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的開(kāi)征是對(duì)個(gè)人所得的全方位調(diào)節(jié)可以彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的缺乏。

2.3稅收征管能力與水平落后

現(xiàn)行稅收征管模式仍存在著許多問(wèn)題。(1)稅收信息采集的準(zhǔn)確性對(duì)納稅人的依賴性很強(qiáng)，由于我國(guó)納稅人自主納稅的意識(shí)仍不夠強(qiáng)，導(dǎo)致納稅人在取得收入時(shí)未能主動(dòng)申報(bào)納稅，從而使稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間的溝通不夠規(guī)*，不夠全面，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握居民的隱性化及多元化的收入，導(dǎo)致一些收入多的人卻少繳稅。(2)一些稅務(wù)征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)缺乏，不善于綜合運(yùn)用稅收程序法和稅收實(shí)體法，僅憑感覺(jué)和經(jīng)歷辦事，隨意簡(jiǎn)化稅收征管手續(xù)，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失，大大打擊了納稅人自主納稅的意識(shí)。(3)現(xiàn)行稅收征管對(duì)偷逃稅者的懲罰力度不夠，出現(xiàn)了以權(quán)代法、以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象，致使局部納稅人感到“**取得的價(jià)值〞大于“被處分的代價(jià)〞，繼而鋌而走險(xiǎn)，偷稅避稅。

3稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的對(duì)策

3.1優(yōu)化稅制構(gòu)造

解決稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配問(wèn)題，必須首先從優(yōu)化稅制構(gòu)造入手，才能從根本上增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度。在尋求優(yōu)化稅制構(gòu)造的對(duì)策時(shí)，不能一味地依靠調(diào)節(jié)收入分配作用最直接有效的所得稅，而是應(yīng)建立一個(gè)各個(gè)稅種能全面協(xié)調(diào)配合的稅收調(diào)控體系。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的開(kāi)展情況和稅收征管水平，選擇直接稅與間接稅并重的稅制構(gòu)造較符合我國(guó)現(xiàn)階段的生產(chǎn)力水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造。因此，在居民收入的各個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)立相應(yīng)稅種加以調(diào)節(jié)，如在居民收入的形成環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，在使用環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，對(duì)擁有的財(cái)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，最后在財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅，這樣既可以保證財(cái)政收入來(lái)源的穩(wěn)定性與可靠性，又可以更有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。

3.2改革具體稅種

3.2.1個(gè)人所得稅的改革

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制，這種稅制不僅缺乏彈性，還加大的征收本錢(qián)，而世界上普遍被采用的是綜合稅制或是混合稅制?；谖覈?guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，個(gè)人所得稅應(yīng)采用綜合稅制為主，分類稅制為輔的課稅模式。對(duì)于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅工程采用綜合征收，而對(duì)于投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的所得進(jìn)展分項(xiàng)征收。這種稅制模式不僅能更好的調(diào)節(jié)居民的收入分配，還能解決稅收征管中的稅源流失問(wèn)題及有利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)。其次個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該注重減輕低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，因此在稅率及級(jí)距的具體設(shè)計(jì)上應(yīng)本著減少級(jí)距，適當(dāng)降低邊際稅率的原則。

3.2.2消費(fèi)稅的改革

居民收入的消費(fèi)環(huán)節(jié)中，消費(fèi)稅需要進(jìn)一步的完善。在我國(guó)消費(fèi)稅是一種間接稅，間接作用于個(gè)人消費(fèi)，調(diào)節(jié)的目的具有不明確性、作用有局限性，與西方國(guó)家的直接消費(fèi)稅作用截然相反。我國(guó)通過(guò)將消費(fèi)稅改為針對(duì)個(gè)人各種類型的高消費(fèi)直接征稅以加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。此外針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中消費(fèi)行為的多變性，及時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅稅目和稅率，做到與時(shí)俱進(jìn)、增減適度。

3.2.3財(cái)產(chǎn)稅的改革

財(cái)產(chǎn)稅因其獨(dú)特的財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)財(cái)富分配功能，一直受到各級(jí)政府的親睞。但我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅主要用于居民收入的積累環(huán)節(jié)，而在居民收入和財(cái)富的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，缺失遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。征收遺產(chǎn)稅，對(duì)于適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配有一定的意義?；谖覈?guó)的實(shí)際情況，我國(guó)應(yīng)開(kāi)征總遺產(chǎn)稅制，即對(duì)遺產(chǎn)總額進(jìn)展課稅，同時(shí)遺產(chǎn)稅的稅率設(shè)計(jì)必須表達(dá)向富人征稅的原則。同時(shí)為了防止財(cái)產(chǎn)所有人生前利用贈(zèng)與的方式以逃避死后應(yīng)納的遺產(chǎn)稅，應(yīng)遺產(chǎn)稅稅與贈(zèng)與稅聯(lián)系在一起設(shè)立和征收。

3.3強(qiáng)化稅收征管

征收管理能力越強(qiáng)，稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用就越能得到更好的發(fā)揮。因此，要改良目前落后的征管狀況，建立與我國(guó)稅收制度相適應(yīng)的稅收征管體系。

3.3.1建立統(tǒng)一的個(gè)人收入管理系統(tǒng)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，個(gè)人收入具有多渠道，多種類特征的趨勢(shì)，而對(duì)于個(gè)人收入征稅，首要任務(wù)就是應(yīng)確定該種收入的類型與數(shù)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不能全面掌握居民的收入渠道和收入種類，就難以準(zhǔn)確對(duì)其征收所得稅。因此，建立統(tǒng)一的個(gè)人收入管理系統(tǒng)，能涵蓋納稅人的所有各種收入。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就能準(zhǔn)確區(qū)分居民的各項(xiàng)收入并對(duì)其征稅。

3.3.2建立統(tǒng)一的納稅識(shí)別號(hào)

在我國(guó)，只有當(dāng)納稅人在地區(qū)稅務(wù)局進(jìn)展登記時(shí)，才會(huì)得到一個(gè)地區(qū)稅務(wù)登記，并據(jù)此建立文件檔案。而很多興旺國(guó)家建立全國(guó)性的稅務(wù)登記，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人的信息資料進(jìn)展管理，從而大大提高了稅收征收管理的效率。因此，參考興旺國(guó)家的成功經(jīng)歷，我國(guó)可根據(jù)個(gè)人**建立全國(guó)統(tǒng)一、規(guī)*的納稅人識(shí)別號(hào)，并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用。建立全國(guó)統(tǒng)一、規(guī)*的納稅人識(shí)別號(hào)后，可以通過(guò)全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息網(wǎng)絡(luò)，歸納匯總*個(gè)人來(lái)自于全國(guó)各地的收入，這種統(tǒng)一的納稅人識(shí)別系統(tǒng)，能夠充分降低稅收本錢(qián)，尤其是對(duì)流動(dòng)性較強(qiáng)的納稅個(gè)人或者企業(yè)進(jìn)展有效監(jiān)管，防止由于管轄地域不同而出現(xiàn)的稅收征收管理斷檔、納稅記錄不完善等損害稅收效率的現(xiàn)象。

3.3.3加強(qiáng)稅收司法保障

很多興旺國(guó)家非常注重稅收征收管理機(jī)制的司法保障，注重用法律手段來(lái)保護(hù)稅收征納雙方的權(quán)利和利益不受侵犯。通過(guò)保障征納雙方的權(quán)利和利益不受侵犯，可以使征納雙方更有效率地進(jìn)展稅收繳納和征收工作，這樣不僅能使稅收征納本錢(qián)降低，還能更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。然而我國(guó)目前稅收司法保障比擬匱乏，阻礙了稅收征管的順利進(jìn)展。此外，我國(guó)應(yīng)對(duì)非法逃避稅款的行為加重處分，這樣不僅