試論企業(yè)稅收籌劃

試論企業(yè)稅收籌劃市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化了企業(yè)的利益意識(shí)，圍繞利益最大化目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者們經(jīng)常關(guān)注的一個(gè)共性問(wèn)題是：企業(yè)如何才能繳納最少的稅收。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，企業(yè)被推向全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。由于違法行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，于是謀求合法少繳稅便成為一種經(jīng)營(yíng)管理時(shí)尚，稅收籌劃正是在這樣的背景下得以盛行。近幾年來(lái)，我國(guó)不少企業(yè)開(kāi)始涉足稅收籌劃領(lǐng)域，但是無(wú)論是稅收籌劃的理論體系還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，都還很不成熟。因此，本文試圖從稅收籌劃概念說(shuō)起，通過(guò)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行相關(guān)分析，讓讀者對(duì)其有初步認(rèn)識(shí)。然后引用大量實(shí)例論述稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)具有重要意義，從而強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的作用和重要性。既然重要，那我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀如何呢，這便引發(fā)本文對(duì)稅收籌劃現(xiàn)狀的分析及其原因的思考，同時(shí)試著針對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀提出幾條發(fā)展對(duì)策，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展。一、稅收籌劃的概念界定（一）稅收籌劃的概念關(guān)于稅收籌劃的概念在我國(guó)還沒(méi)有定論，國(guó)外不同的著作有著不同的認(rèn)識(shí)。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）的《國(guó)際稅收詞匯》認(rèn)為，“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。①”印度稅務(wù)專(zhuān)家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》中認(rèn)為，“稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分地利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享受最大的稅收利益。②”美國(guó)南加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中認(rèn)為，“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目的所在。③”本文中提及的稅收籌劃主要指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效應(yīng)，最終實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其特點(diǎn)是合法性、籌劃性和目的性。另外，在社會(huì)化大生產(chǎn)的歷史條件下，稅收籌劃還體現(xiàn)出綜合性和專(zhuān)業(yè)性的要求?？梢?jiàn)，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴(lài)于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。（二）稅收籌劃與相關(guān)概念的區(qū)別稅收籌劃與偷稅、避稅是一組既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。在實(shí)踐中，稅收籌劃和偷稅、避稅是一組易混淆的概念。稅收籌劃即節(jié)稅，上面已作比較詳細(xì)的分析和論述，下面就節(jié)稅與偷稅、避稅的關(guān)系作一簡(jiǎn)要介紹。偷稅是指納稅人采取制造、變?cè)?、隱匿、自行銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證、在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者用虛假的納稅申報(bào)手段或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)方法，不繳或少繳稅款的行為。避稅是指納稅人利用稅法中的漏洞或缺陷，巧妙地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅額，謀及不正當(dāng)稅收利益的行為。1、三者的聯(lián)系（1）主體相同，三者都是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人本身所采取的方式和方法。（2）目的相同，三者都是納稅人以少繳稅款為目的而采取的有意行為。（3）三者之間往往可以相互轉(zhuǎn)化，有時(shí)界限難以分清。不僅節(jié)稅和避稅在現(xiàn)實(shí)生活中難以區(qū)分，避稅和偷稅也難以區(qū)分。不同的國(guó)家對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容有著不同的規(guī)定，同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一國(guó)是合法的節(jié)稅，但在另一國(guó)可能就是避稅；即使在同一國(guó)家，隨著時(shí)間的推移，三者之間也可能相互轉(zhuǎn)化，因此，對(duì)三者應(yīng)據(jù)不同的時(shí)間和空間進(jìn)行分析。2、三者的區(qū)別雖然三者有著一定的聯(lián)系，但是他們之間的區(qū)別又是顯而易見(jiàn)的。（1）從法性角度講，偷稅是違法行為，而避稅和節(jié)稅是合法行為。避稅雖然形式上是合法的，但其內(nèi)容卻有悖于國(guó)家稅法的立法意圖或政府稅收政策意圖；節(jié)稅從形式到內(nèi)容完全合法，反映了國(guó)家稅收政策意圖，是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。（2）從行為過(guò)程來(lái)看，偷稅是通過(guò)違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅行為，從而直接逃避納稅人應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)；避稅是納稅人對(duì)已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列的人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；節(jié)稅是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事先以輕稅行為替代重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。（3）從行為后果來(lái)看，雖然三者都表面上減少了財(cái)政收入，但偷稅和避稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，而且無(wú)助于財(cái)政收入的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，并有礙于政府職能的實(shí)現(xiàn)；節(jié)稅一般不會(huì)導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，而且通過(guò)國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于國(guó)家財(cái)政收入長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)。二、企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)具有重要性企業(yè)稅收籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法回避一項(xiàng)重要職責(zé)。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效財(cái)務(wù)管理，便無(wú)法達(dá)到理想的企業(yè)理財(cái)目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃貫穿于企業(yè)投資、融資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等決策過(guò)程。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，納稅籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾灾饕幸韵聨讉€(gè)方面：（一）企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)投資及融資決策具有重要性1、企業(yè)稅收籌劃在投資決策中的重要作用企業(yè)進(jìn)行新投資時(shí)基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，必然對(duì)投資地點(diǎn)、投資項(xiàng)目、投資方式和企業(yè)的組織形式等多方面選擇。而不同的選擇都能對(duì)企業(yè)理財(cái)產(chǎn)生較大的影響。下面我以投資方式為例進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。從投資對(duì)象不同和投資者對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否參與管理與控制的不同，投資方式可分為直接投資和間接投資。其中，直接投資和間接投資又可以分為許多種，各具體投資方式下取得的投資收益的稅收待遇會(huì)有差別。如：某中外合資企業(yè)投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1800萬(wàn)元，占60%，外方120萬(wàn)元，占40%。中方用使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1800萬(wàn)元和房屋建筑物1800萬(wàn)元投入。投入方式有兩種：一是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1800萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋建筑物作價(jià)180萬(wàn)元作為其他投資投入。二以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1800萬(wàn)元作為其他投資投入，房屋建筑物作價(jià)180萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入。由此得出不同的繳稅金額。方案一的繳稅金額情況：營(yíng)業(yè)稅=1800*5%=90萬(wàn)元；城建稅=90*7%=6.3萬(wàn)元；教育附加=90*3%=2.7萬(wàn)元；契稅（由受讓方繳納）=1800*3%=54萬(wàn)元。方案二繳稅金額情況：契稅（由受讓方繳納）=1800*3%=54萬(wàn)元。通過(guò)上述兩個(gè)方案的對(duì)比可以看出，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，僅僅只是改變了出資方式，最終的稅收負(fù)擔(dān)卻相差9.9萬(wàn)元。實(shí)例證明，稅收籌劃在投資決策過(guò)程中具有重要作用。若企業(yè)能進(jìn)行有效的稅收籌劃，將使其獲得節(jié)稅收益，從而有利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)稅收籌劃在融資決策中的重要作用吸收投資與舉債是企業(yè)的兩種基本的融資方式，通常情況下稅法規(guī)定吸收投資的融資成本（股息）只能在所得稅后扣除，而舉債的融資成本（利息）可在所得稅前扣除。因而舉債融資較吸收投資融資具有節(jié)稅功能。進(jìn)一步分析，同是吸收投資融資，吸收實(shí)物投資與吸收貨幣投資也有區(qū)別，前者對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在進(jìn)行處置時(shí)還可能要納稅，后者則不會(huì)；同樣的舉債融資，向金融機(jī)構(gòu)舉債的利息支出可在所得稅前全額扣除，而向其他單位舉債只允許部分所得稅前抵扣利息支出。正因?yàn)槎惙ㄡ槍?duì)不同融資方式其稅收政策不同，也就導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)有稅收籌劃的空間。那么，如果企業(yè)能在不違背企業(yè)理財(cái)最終目標(biāo)的基礎(chǔ)上，選擇稅收較少的融資方式，便能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)，從而降低企業(yè)的融資成本，有利于實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。（二）企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策具有重要性企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，而不同的經(jīng)營(yíng)方式通常需要負(fù)擔(dān)不等的稅收。如下例：大華公司為塑料制品企業(yè)。其在投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司前，大華公司所需要的原材料中80%自行收購(gòu)，20%從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入。若前5個(gè)月自行收購(gòu)廢料400噸，每噸2010元，合計(jì)80萬(wàn)元；從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊塑料100噸，每噸2400元，取得增殖稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款24萬(wàn)元增殖稅款4.08萬(wàn)元，其他購(gòu)進(jìn)貨物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。生產(chǎn)的塑料制品不含稅銷(xiāo)售額160萬(wàn)元，則：應(yīng)納增殖稅額=160*17%-（4.08+5）=18.12萬(wàn)元。稅負(fù)率=18.12/160*100%=11.33%設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司后，假定后5個(gè)月公司生產(chǎn)規(guī)模與前5個(gè)月相同，回收公司以每噸2010元的價(jià)格收購(gòu)廢舊塑料5000噸，以每噸2400元的價(jià)格銷(xiāo)售給A塑料制品廠其他資料不變，則回收公司免征增殖稅。大華公司允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=500*0.24*10%+5=17萬(wàn)元應(yīng)納增殖稅額=160*17%-17=10.2萬(wàn)元。稅負(fù)率=10.2/160*100%=6.38%可見(jiàn)籌劃方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增殖稅7.92萬(wàn)元（18.12-10.2），節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅近800元。由以上數(shù)據(jù)可表明，稅收籌劃在經(jīng)營(yíng)方式選擇上的運(yùn)用，使得企業(yè)獲得了近8萬(wàn)元的節(jié)稅收益，即使得企業(yè)的總收益上升8萬(wàn)元。顯然，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中具有相當(dāng)重要的作用。（三）企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)資產(chǎn)使用選擇具有重要性企業(yè)資產(chǎn)使用選擇主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)折耗方面的選擇。下面分別以資產(chǎn)折舊方式的選擇和存貨計(jì)價(jià)方式的選擇為例進(jìn)行說(shuō)明。1、企業(yè)稅收籌劃對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇的重要意義（1）企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，須有可供一年生產(chǎn)的庫(kù)存材料，為此，該企業(yè)每年進(jìn)貨6次，2002年該企業(yè)6次進(jìn)貨的數(shù)量及價(jià)格如表1①：表1企業(yè)進(jìn)貨數(shù)量與價(jià)格關(guān)系表計(jì)量單位：元次數(shù)進(jìn)貨數(shù)量（件）單價(jià)（元）總價(jià)（元）第一次1201013156000第二次1201017204000第三次500020100000第四次1800019342010第五次1000018180000第六次1201020240000同年底，該廠產(chǎn)品10000件銷(xiāo)售于市場(chǎng)，假如單位產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格37元，除材料費(fèi)用外，其他費(fèi)用開(kāi)支每件產(chǎn)品10元，該企業(yè)適用的所得稅率如下：表2企業(yè)利潤(rùn)收入與稅率關(guān)系表單位：萬(wàn)元利潤(rùn)收入（萬(wàn)元）稅率（%）5以下55~101510~202520~504050以上55若企業(yè)采用先進(jìn)先出法：材料費(fèi)用計(jì)入成本額為13*10000=130000（元）加上其他費(fèi)用每件10元，成本共計(jì)230000元銷(xiāo)售收入為37*10000=370000（元）扣除成本后利潤(rùn)為140000元根據(jù)稅率計(jì)算納稅額為：（140000-100000）*25%+（100000-50000）*15%+50000*5%=20100元稅負(fù)為：20100/140000*100%=14.28%若企業(yè)采用后進(jìn)先出法：材料費(fèi)用計(jì)入成本額為10000*20=201000（元）加上其他費(fèi)用每件10元，成本共計(jì)300000元銷(xiāo)售收入為37*10000=370000（元）扣除成本后利潤(rùn)為70000元根據(jù)稅率計(jì)算納稅額為：（70000-50000）*15%+50000*5%=5500（元）稅負(fù)為：5500/70000*100%=7.85%若采用加權(quán)平均法：?jiǎn)挝徊牧系馁?gòu)入價(jià)為[（12010*13）+（12010*17）+5000*20+（18000*19）+100000*18+12010*20]/（12010+12010+5000+18000+10000+12010）=17.71（元）材料費(fèi)用計(jì)入成本為：10000*17.71=17710（元）加上其他費(fèi)用每件10元，成本共計(jì)277100元銷(xiāo)售收入為37*10000=370000（元）扣除成本后利潤(rùn)為92900元納稅額為（92900-50000）*15%+50000*5%=8935（元）稅負(fù)為：（8935/92600）*100%=9.65%顯然在這個(gè)例子中先進(jìn)先出法計(jì)算材料成本使企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售所承擔(dān)的稅負(fù)最重，納稅額最多，后進(jìn)后出法最輕、最小。因此，企業(yè)若能進(jìn)行有效的稅收籌劃，便能有效降低企業(yè)稅負(fù)，促使企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，由上不難看出稅收籌劃在存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的合理運(yùn)用對(duì)企業(yè)的重要意義。2、稅收籌劃對(duì)資產(chǎn)折舊方式的選擇的重要意義同樣，不同的折舊方法對(duì)稅收的影響也較大，因?yàn)椴煌恼叟f方法造成的年折舊提取額不相同直接關(guān)系到利潤(rùn)沖減的程度，造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。下例可表明①：當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元時(shí)，使用期限為十年，10年內(nèi)未扣除折舊的年利潤(rùn)均維持在20萬(wàn)元，且該企業(yè)適用稅率如表2。若當(dāng)企業(yè)使用平均使用年限法計(jì)提折舊時(shí)，年折舊額為100/10=10（萬(wàn)元/年），年折舊率為10/100*100%=10%，扣除折舊后的利潤(rùn)收入為10萬(wàn)元，年納稅額為（10-5）*10%+5*5%=7500元，稅負(fù)為7500/100000*100%=7.5%當(dāng)采用快速折舊法提取折舊時(shí)，比如頭5年利潤(rùn)全部作為折舊提取，即前五年納稅額和稅負(fù)為0，那么后五年的納稅額和稅率完全相同。年利潤(rùn)均為20萬(wàn)元，年應(yīng)納稅額均為：（20-15）*25%+（15-10）*15%+（10-5）*10%+5*5%=27500（元）年稅負(fù)為（2.75萬(wàn)元/20萬(wàn)元）*100%=13.75%則十年內(nèi)平均納稅額為27500*5/10=13750（元）稅負(fù)為13750/10萬(wàn)元*100%=13.75%不同的折舊方法的選擇，從上面的納稅計(jì)算表明，從減輕納稅這一點(diǎn)出發(fā)，平均年限法是企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)輕些，快速折舊法重些。因此，企業(yè)若能在折舊方法選擇之前作出比較有效的稅收籌劃，從而選出較為合理的折舊方法的話，將能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效益，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)。三、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析(一）我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一是人們對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)知度不高。西方國(guó)家對(duì)于稅收籌劃，理論上有比較完整的研究成果，經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中也得到了廣泛應(yīng)用，但在我國(guó)，稅收籌劃概念在20世紀(jì)90年代初期才引入，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，現(xiàn)有的規(guī)模大多操作性較差，實(shí)踐中企業(yè)還沒(méi)有普遍樹(shù)立稅收籌劃的觀念。第二是我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的方法簡(jiǎn)單。在稅收籌劃方法的選擇上，企業(yè)一般以事后籌劃為主，事前籌劃的較少。這樣的稅收籌劃方法的選擇使得企業(yè)無(wú)法享受到更大的稅收利益，最終造成企業(yè)稅收籌劃的動(dòng)力不足。第三是我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的歷史短，發(fā)展滯后?？傮w上，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃成熟程度而言，企業(yè)稅收籌劃在我國(guó)仍是一個(gè)新鮮事物。如當(dāng)前，我國(guó)進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)群體主要以私營(yíng)、民營(yíng)為主，而國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)因產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，利益誘導(dǎo)機(jī)制不健全，因而不十分關(guān)心稅收支出，因此對(duì)于他們根本談不上稅收籌劃。等等一些情況表明我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀仍很落后。第四是我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，效果不明顯。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)稅收籌劃還沒(méi)有形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制，稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)提供的籌劃服務(wù)質(zhì)量和層次也較低，操作中大多是打打“擦邊球”，效益并不是很明顯。同時(shí)，由于法制不健全，執(zhí)法力度不夠等，企業(yè)稅收籌劃的稅收利益還較易化為烏有。（二）我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的原因分析綜合起來(lái)制約我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的原因主要有：1、人們對(duì)稅收籌劃涵義的模糊認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)生活中，大多數(shù)人對(duì)偷稅、避稅、節(jié)稅以及稅收籌劃概念往往混為一談，把稅收籌劃等同于偷稅和避稅。由于對(duì)稅收籌劃涵義的模糊認(rèn)識(shí)，人們對(duì)稅收籌劃還有諸多顧慮。如擔(dān)心稅收籌劃不當(dāng)會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)等，因此極少數(shù)納稅人去利用稅收籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。2、企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)較弱目前，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平偏低，納稅意識(shí)淡薄，多數(shù)企業(yè)把主要精力放在如何通過(guò)偷稅手段少交或不交稅款上，卻忽視了利用合法手段進(jìn)行節(jié)稅即稅收籌劃的研究。造成這種情況的原因一方面是由于我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，相應(yīng)法規(guī)不完善，對(duì)稅務(wù)違法行為處罰不力，另一方面是由于納稅人沒(méi)有重視自己在稅收法律關(guān)系中應(yīng)享有的權(quán)利。3、稅收法律、法規(guī)不完善以及稅收征管水平偏低（1）現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)中，有些用詞不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，讓納稅人無(wú)所適從，比如我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和贊助支出的界定就很不清楚等。這些問(wèn)題雖然與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期有關(guān)，但也給納稅人準(zhǔn)確理解和運(yùn)用稅法進(jìn)行稅收籌劃帶來(lái)難度。（2）稅法的變化頻率太快，原來(lái)看上去對(duì)自己有利的規(guī)定，一旦發(fā)生變化，結(jié)果可能相反。而且后出臺(tái)的政策往往具有溯及力。這就增加了納稅人經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性，使納稅人對(duì)稅收籌劃抱謹(jǐn)慎態(tài)度。（3）我國(guó)目前的稅收征管水平很低，電子計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化的征管手段還沒(méi)有得到充分利用，稅務(wù)機(jī)關(guān)還無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人的收入、收益水平，納稅人還存在廣大的偷稅空間。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收法律、法規(guī)的適用的自由裁量權(quán)很大，當(dāng)對(duì)稅法的理解有異議時(shí)，納稅人的理解往往屈從于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。4、企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平低稅收籌劃是一種高智商的、極其復(fù)雜的策劃活動(dòng)，它要求策劃人員必須具備較高的政策水平和業(yè)務(wù)水平。首先，策劃人員必須精通稅收法律、法規(guī)。其次，策劃人員必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。而我國(guó)目前財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平普遍較低，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員只能做到把企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄和反映，能準(zhǔn)確地核算出當(dāng)期應(yīng)納的各種稅的稅額已經(jīng)很難了，更不要說(shuō)去領(lǐng)會(huì)國(guó)家稅收法律、法規(guī)的立法精神進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)了。5、企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的復(fù)雜性制約我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，它貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。納稅人要對(duì)企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面都作出合理安排，比如銷(xiāo)售貨物時(shí)對(duì)銷(xiāo)售方式的選擇、企業(yè)捐贈(zèng)數(shù)額的確定等。籌劃的復(fù)雜性對(duì)籌劃人員也提出了更高的要求。此外，由于企業(yè)稅收籌劃必須在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，并符合國(guó)家立法意圖，來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，因此，企業(yè)稅收籌劃在實(shí)施上也相當(dāng)復(fù)雜。尤其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)稅收籌劃不當(dāng)就會(huì)變形為應(yīng)稅行為發(fā)生后的不合法控制，即演變?yōu)橥刀愋袨椋@一點(diǎn)對(duì)納稅人而言是難以避免的。企業(yè)稅收籌劃的復(fù)雜性制約著我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。由于眾多的原因，導(dǎo)致我國(guó)目前企業(yè)稅收籌劃發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，這與我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）、使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌的目標(biāo)是相違背的，因此，我們應(yīng)采取積極措施，加快我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。四、對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展對(duì)策探討從大環(huán)境看，可從以下幾個(gè)方面著手促進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展：一是開(kāi)展稅收籌劃的專(zhuān)向討論，澄清對(duì)稅收籌劃涵義的模糊認(rèn)識(shí)。二是完善稅收法律、法規(guī)，嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。三是對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和考核，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。四是完善稅收籌劃的理論，用以指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐工作的發(fā)展。具體上，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)做到：（一）系統(tǒng)設(shè)計(jì)，全面決策實(shí)質(zhì)上，企業(yè)納什么稅，稅額多少，何時(shí)繳納都與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況有著密切的聯(lián)系。企業(yè)納稅活動(dòng)不能脫離經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而孤立存在。因而，企業(yè)的稅收籌劃，只有自覺(jué)納入企業(yè)管理大系統(tǒng)，滲透在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，與其他各項(xiàng)管理活動(dòng)緊密結(jié)合，才能取得成效。根據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的要求，企業(yè)稅收籌劃不僅要著眼于法律上的思考，更重要的是應(yīng)該著眼于企業(yè)總體的管理決策。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)候，要同時(shí)注意：1、注意兼顧各方利益一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無(wú)害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要相機(jī)使用。二是注意兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人的利益。對(duì)個(gè)人有利但對(duì)國(guó)家、集體有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國(guó)家、集體、個(gè)人都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)國(guó)家、集體無(wú)害但對(duì)個(gè)人有利的稅收籌劃或?qū)?guó)家、集體有大利但對(duì)個(gè)人僅有小利的稅收籌劃要相機(jī)使用。2、重視分析非稅利益企業(yè)所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。對(duì)涉稅利益較大但非稅利益較小甚至有損的企業(yè)稅收籌劃方案要相機(jī)使用，對(duì)涉稅利益和非稅利益都較小的企業(yè)稅收籌劃方案要少用或不用，對(duì)涉稅利益和非稅利益都較大的企業(yè)稅收籌劃方案要多用、快用。換言之，一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須著眼于自己整體稅負(fù)的降低，不能只注重個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)，而忽略其它稅種的負(fù)擔(dān)；另一方面，納稅人的稅收籌劃不是單位或本人的稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到其他要素，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的方案可能會(huì)增加納稅人未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響?？傊?，通過(guò)稅收籌劃要使企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等利益達(dá)成最優(yōu)化狀態(tài)，不能只考慮涉稅利益的增加。3、及時(shí)變革籌劃方法受各種主客觀因素影響，國(guó)家的財(cái)稅法律政策是不斷調(diào)整的，企業(yè)稅收籌劃方法因此不能長(zhǎng)期固定不變，而應(yīng)根據(jù)變化了的新法律、新政策及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，以使其不斷保持旺盛的生命力指導(dǎo)實(shí)踐。眾所周知，企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)期、一定法律環(huán)境下以一定的生產(chǎn)、消費(fèi)活動(dòng)為背景制定出來(lái)的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，這時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)變化了的法律法規(guī)及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以防止出現(xiàn)不必要的違法違規(guī)行為。因此，及時(shí)變革籌劃方法是企業(yè)稅收籌劃不應(yīng)忽視的一個(gè)重要事項(xiàng)，必須加倍重視。（二）著眼于經(jīng)營(yíng)過(guò)程，注重于事前籌劃在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目，納稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的措施，無(wú)論是否合法，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的規(guī)劃與控制來(lái)進(jìn)行。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是用稅法的導(dǎo)向作用，通過(guò)安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)安排納稅義務(wù)的發(fā)生。如要開(kāi)展有效企業(yè)稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。（三）遵守稅法，以“法”籌劃稅務(wù)籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性，不守法就沒(méi)有稅務(wù)籌劃。具體包括三方面內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。只有這樣，企業(yè)才有運(yùn)用稅收籌劃，享有選擇最優(yōu)納稅方案的權(quán)利。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是貫徹立法精神為宗旨。稅制中的各種優(yōu)惠政策都體現(xiàn)著國(guó)家的立法精神。因而，切實(shí)有效的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的國(guó)家政策，有效貫徹國(guó)家稅法的立法精神。要做到以上三點(diǎn)內(nèi)容，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員做到：1、充分掌握國(guó)家政策精神掌握國(guó)家政策精神，是進(jìn)行以“法”籌劃的一項(xiàng)重要的前期工作。企業(yè)在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家有關(guān)的政策精神，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和幫助。同時(shí)，熟悉企業(yè)所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。2、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合理和合法”的界定法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是遵守稅法，以“法”籌劃的必備條件。稅收籌劃要合理合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)’。所以在我國(guó)熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋?zhuān)话憧梢詮囊韵聝煞矫嬷郑阂环矫?，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”、首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。如果聘請(qǐng)了法律顧問(wèn)應(yīng)經(jīng)常和他們溝通，聽(tīng)取他們的建議或意見(jiàn)。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中；具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，企業(yè)應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來(lái)把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程中。3、熟悉稅法和征稅方法企業(yè)應(yīng)該對(duì)國(guó)家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，在稅收征管程序上早找有可能幫助企業(yè)的地方”（四）抓住先機(jī)，講究時(shí)間效應(yīng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性取決于各個(gè)相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，因而只有講時(shí)效、抓機(jī)會(huì)，才能不失先機(jī)。如利用減免期獲得較大優(yōu)惠；或通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，滯延納稅時(shí)間。如下例：在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇上，每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可推遲銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間，例如，直接收款銷(xiāo)貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。（五）賬證完