注會(huì)cpa考試《審計(jì)》每日一題

注會(huì)cpa考試《審計(jì)》每日一題(9月26日)【例題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子在甲公司擔(dān)任人事部經(jīng)理并持有該公司股票期權(quán)1萬(wàn)股，該期權(quán)自2018年1月1日起可以行權(quán)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于2018年1月2日行權(quán)后立即處置了該股票。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，于2017年5月退休，之后未和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持交往。2018年1月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事。XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔(dān)任培訓(xùn)部經(jīng)理。合伙人C沒(méi)有為甲公司提供任何服務(wù)。甲公司聘請(qǐng)系統(tǒng)實(shí)施服務(wù)商提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計(jì)和實(shí)施服務(wù)，聘請(qǐng)XYZ公司負(fù)責(zé)執(zhí)行系統(tǒng)用戶(hù)權(quán)限測(cè)試。系統(tǒng)實(shí)施服務(wù)商與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于同一網(wǎng)絡(luò)。甲公司內(nèi)審部計(jì)劃對(duì)新并購(gòu)的子公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)。因缺乏人手，甲公司聘請(qǐng)XYZ公司協(xié)助執(zhí)行該項(xiàng)工作，但XYZ公司不參與制定內(nèi)審計(jì)劃或管理層決策。乙公司是甲公司的子公司，從事小額貸款業(yè)務(wù)。2017年12月，乙公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合對(duì)外發(fā)布行業(yè)研究報(bào)告，對(duì)該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進(jìn)行分析，并介紹了乙公司的業(yè)務(wù)。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：事項(xiàng)序號(hào)是否違反理由(違反/不違反)-1違反A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)參與甲公司審計(jì)/入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子不得以任何形式/通過(guò)員工股票期權(quán)計(jì)劃擁有甲公司的直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響-2違反B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2017年已審財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布前就已擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，因密切關(guān)系和外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響-3不違反合伙人C不是審計(jì)項(xiàng)目組成員，且其丈夫的職位對(duì)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不能施加重大影響，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響-4違反為甲公司進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)的用戶(hù)權(quán)限測(cè)試屬于財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施服務(wù)/且涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響-5違反該內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及甲公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響-6違反ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)和乙公司共同發(fā)布的行業(yè)研究報(bào)告推廣了乙公司的業(yè)務(wù)/屬于禁止的商業(yè)關(guān)系解題思路：考核點(diǎn)：在審計(jì)客戶(hù)中不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益，考查點(diǎn)在教材P537-538依據(jù)：在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。審計(jì)項(xiàng)目組成員的定義中所包括的人員除了為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組外，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他成員，例如，能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議、以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員、為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問(wèn)題、交易或事項(xiàng)的咨詢(xún)的人員(如針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)備計(jì)提或價(jià)值評(píng)估工作進(jìn)行復(fù)核的財(cái)務(wù)交易咨詢(xún)部的專(zhuān)業(yè)人員)，或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員等。主要近親屬是指配偶、父母或子女。原因分析：該情況將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，所以沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，即使在該股票行?quán)后立即進(jìn)行處置，也是不可以的。考核點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)、與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系，考查點(diǎn)在教材P546-547依據(jù)：如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于12個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒(méi)有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：前任成員或前任合伙人在審計(jì)客戶(hù)中的職位；前任成員或前任合伙人在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度；前任成員或前任合伙人離開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；前任成員或前任合伙人以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶(hù)治理層或管理層保持定期聯(lián)系?？己它c(diǎn)：非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶(hù)重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系，考查點(diǎn)在教材P545依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類(lèi)關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢(xún)。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：該合伙人或員工與審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系；該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響；該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色；董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶(hù)中的職位?？己它c(diǎn)：信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，考查點(diǎn)在教材P560依據(jù)：向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)在下列情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供或設(shè)計(jì)與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分；信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大?？己它c(diǎn)：不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，考查點(diǎn)在教材P559依據(jù)：在審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。考核點(diǎn)：商業(yè)關(guān)系，考查點(diǎn)在教材P542依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶(hù)或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：在與客戶(hù)或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開(kāi)辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益。按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶(hù)的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷(xiāo)售。例如，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)與一家投資