第二十一章外幣折算

第77講-記賬本位幣的確定，匯率，外幣交易的記賬方法，外幣交易的會(huì)計(jì)處理（1）第二十一章外幣折算本章考情分析本章闡述了外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的方法。分?jǐn)?shù)適中，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：（1）外幣交易的會(huì)計(jì)處理；（2）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題：（1）外幣交易的會(huì)計(jì)處理；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣性項(xiàng)目的折算和非貨幣性項(xiàng)目的折算；（3）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算特殊項(xiàng)目的處理等。2018年教材主要變化根據(jù)金融工具準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的科目和相關(guān)表述進(jìn)行修改。主要內(nèi)容第一節(jié)記賬本位幣的確定第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第一節(jié)記賬本位幣的確定?記賬本位幣的確定?境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定?記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理一、記賬本位幣的確定記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定企業(yè)記賬本位幣相關(guān)的經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。二、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(一)境外經(jīng)營(yíng)的含義境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?！纠}多選題】境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。(2007年)A.境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況B.與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E.相對(duì)于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性【答案】ABCDE【解析】上述選項(xiàng)均正確。三、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理?匯率?外幣交易的記賬方法?外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、匯率匯率是兩種貨幣相兌換的比率。（一）即期匯率的選擇即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但是，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)）折算。外幣人民幣買(mǎi)入價(jià)賣(mài)出價(jià)US$100 650 660中間價(jià)$1=￥6.55（即期匯率）【例題?單選題】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X17年8月1日，將25000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.50元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.55元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=6.60元人民幣，該項(xiàng)外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌差額是（）元人民幣。A.1250B.2500C.0D.1875【答案】A【解析】企業(yè)用美元換人民幣，從銀行角度是買(mǎi)入美元，所以兌換所用匯率為銀行的買(mǎi)入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。匯兌差額=25000X（6.55-6.50）=1250（元人民幣）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款一人民幣 162500（25000X6.50）1250財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額1250貸：銀行存款一美元 163750（25000X6.55）（二）即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。二、外幣交易的記賬方法外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。無(wú)論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理的程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，即計(jì)算出的匯兌差額相同；相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也相同，即均計(jì)入當(dāng)期損益。三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。（一）初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！窘滩睦?1-2】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X15年3月3日，從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣，適用的增值稅稅率為17%,款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 （250000X6.5）1625000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 276250貸：應(yīng)付賬款一一丙公司（美元） 1625000銀行存款 276250企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！窘滩睦?1-3】乙有限責(zé)任公司以人民幣為記賬本位幣，2X15年6月1日，乙公司與美國(guó)甲公司簽訂投資合同，甲公司將向乙公司出資2000000美元，占乙公司注冊(cè)資本的23%；甲公司的出資款將在合同簽訂后一年內(nèi)分兩次匯到乙公司賬上；合同約定匯率為1美元=6.5元人民幣。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.45元人民幣。2X15年9月10日，乙公司收到甲公司匯來(lái)的第一期出資款，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——美元 (1000000X6.35)6350000貸：實(shí)收資本 63500002X16年5月25日，乙公司收到甲公司匯來(lái)的第二期出資款，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元 (1000000X6.4)6400000貸：實(shí)收資本 6400000【教材例21-4】乙有限責(zé)任公司以人民幣額為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X15年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.55元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.60元人民幣。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買(mǎi)入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣 (50000X6.55)327500財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額 2500貸：銀行存款——美元 (50000X6.6)330000【例題】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X17年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元=8元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=7.7元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元 77000(10000X7.7)財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額 3000貸：銀行存款——人民幣 80000(10000X8)(二)期末調(diào)整或結(jié)算.貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(1)期末調(diào)整期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額”等科目；【提示】期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額一本期減少的外幣發(fā)生額②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額X期末即期匯率③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額一調(diào)整前記賬本位幣余額XK外幣賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用等“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失;調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）“XX外幣負(fù)債”匯兌損失二期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額財(cái)務(wù)費(fèi)用等 設(shè)外幣賬戶. 匯兌收益 、“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益二期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額“XX外幣負(fù)債”匯兌收益;調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額X期末即期匯率）（2）結(jié)算結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額”科目?！咎崾尽拷Y(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目。以“應(yīng)收賬款一一美元”結(jié)算為例，其會(huì)計(jì)處理如下圖所示：【例題?多選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，2X17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：（1）外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同；（2）支付應(yīng)付美元貨款，支付當(dāng)日的即期匯率與應(yīng)付美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時(shí)或賬面匯率不同。不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X17年上述外幣交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2017年回憶版）A.償還美元貨款時(shí)按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬B.收到外幣美元資本投入時(shí)按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬C.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值D.各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益【答案】AD

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。選項(xiàng)B和C不正確?！纠}?單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進(jìn)口一批原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付；原材料成本為80萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬(wàn)美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（ ）。（2012年）A.-220萬(wàn)元B.-496萬(wàn)元C.-520萬(wàn)元D.-544萬(wàn)元【答案】B【解析】上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額二（80X6.8-80X6.5）+（1000X6.5-7020）=-496（萬(wàn)元）。【例題?單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=8.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=8.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=8.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=8.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬(wàn)元人民幣。A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500X（8.35-8.28）=35（萬(wàn)元人民幣）。【教材例21-51國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2X15年1月1日，為建造某固定資產(chǎn)專門(mén)借入長(zhǎng)期借款20000美元，期限為2年，年利率為5%,每年年初支付利息，到期還本。2X15年1月1日的即期匯率為1美元=6.45元人民幣，2X15年12月31日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2X15年12月31日，該公司計(jì)提當(dāng)年利息應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：6200借：在建工程 （20000X5%X6.2）62006200貸：應(yīng)付利息一一美元2X15年12月31日，該公司美元借款本金由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期借款——美元 20000X(6.45-6.2)5000貸：在建工程 50002X16年1月1日，該公司支付2X15年利息，該利息由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。2X16年1月1日的即期匯率為1美元=6.22元人民幣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息——美元 (20000X5%X6.20)6200在建工程 20貸：銀行存款 (20000X5%X6.22)6220第78講-外幣交易的會(huì)計(jì)處理(2),外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理.非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等?！咎崾尽款A(yù)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)屬于非貨幣性項(xiàng)目。(1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額(即不產(chǎn)生匯兌差額)。(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較?！窘滩睦?1-61P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2X15年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=10元人民幣。2X15年12月31日，尚有1000件A商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=9.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：11月2日，購(gòu)入A商品:借：庫(kù)存商品——A (10000X1000X10)100000000貸：銀行存款——英鎊 10000000012月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 1270000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12700001000X1000X10-1000X900X9.7=1270000元(人民幣)(3)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益?！窘滩睦?1-71國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，2X15年9月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.3元人民幣，款項(xiàng)已付。2X15年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2X15年12月10日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn) (1.5X10000X6.3)94500貸：銀行存款一一美元 94500根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)格計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為62000元(即1X10000X6.2),與原賬面價(jià)值94500元的差額為-32500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 32500貸：交易性金融資產(chǎn) 3250032500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)入乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。2X16年1月10日，甲公司所購(gòu)入乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.25元人民幣折算為人民幣金額為75000元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額62000元的差額為13000元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元 (1.2X10000X6.25)75000貸：交易性金融資產(chǎn) (94500-32500)62000投資收益 1300032500借：投資收益32500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 32500（4）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，且采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！窘滩睦?1-81國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2X15年2月10日以每股15港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣，款項(xiàng)已付。2X15年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?8港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2X15年2月10日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：其他權(quán)益工具投資 （15X10000X0.9）135000貸：銀行存款——港元 135000由于該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表的人民幣金額為153000元（即18X10000X0.85）,與原賬面價(jià)值135000元的差額為18000元人民幣，計(jì)入其他綜合收益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他權(quán)益工具投資 18000貸：其他綜合收益 1800018000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司的H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算?境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算?境外經(jīng)營(yíng)的處置一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）常見(jiàn)的四種折算方法對(duì)外幣報(bào)表的折算，常見(jiàn)的方法一般有四種：流動(dòng)和非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)時(shí)匯率法，我國(guó)外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)時(shí)匯率法。.流動(dòng)和非流動(dòng)法流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目及實(shí)收資本等項(xiàng)目按歷史匯率折算，留存收益為倒算數(shù)。利潤(rùn)表上折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用按相應(yīng)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目按報(bào)告期的平均匯率折算，銷(xiāo)貨成本根據(jù)“期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨”的關(guān)系確定。形成的折算損失計(jì)入報(bào)告企業(yè)的合并損益中，形成的折算收益，已實(shí)現(xiàn)部分予以確認(rèn)，未實(shí)現(xiàn)部分予以遞延。.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按期末現(xiàn)時(shí)匯率折算，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算。.時(shí)態(tài)法資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目以過(guò)去價(jià)值計(jì)量的，采用歷史匯率；以現(xiàn)在價(jià)值計(jì)量的，采用現(xiàn)時(shí)匯率，產(chǎn)生的折算損益計(jì)入當(dāng)年的合并凈收益。.現(xiàn)時(shí)匯率法資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目均按現(xiàn)時(shí)匯率折算，實(shí)收資本按歷史匯率折算；利潤(rùn)表各項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算，產(chǎn)生的折算損益作為所有者權(quán)益項(xiàng)目予以列示。（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的折算方法.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示?！窘滩睦?1-91國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠控制乙公司。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：2X15年12月31日的匯率為1美元=6.2元人民幣，2X15年的平均匯率為1美元=6.4元人民幣，股本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=7元人民幣，2X14年12月31日的股本為500萬(wàn)美元，折算為人民幣為3500萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為345萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為835萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。報(bào)表折算見(jiàn)表21-1、表21-2和表21-3。表21-1 利潤(rùn)表2X15年 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入20006.412800

減：營(yíng)業(yè)成本15006.49600稅金及附加406.4256管理費(fèi)用1006.4640財(cái)務(wù)費(fèi)用106.464力口：投資收益306.4192二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3802432力口：營(yíng)業(yè)外收入406.4256減：營(yíng)業(yè)外支出206.4128三、利潤(rùn)總額4002560減：所得稅費(fèi)用1206.4768四、凈利潤(rùn)2801792五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額表21-2 所有者權(quán)益變動(dòng)表2X15年度 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目股本盈余公積未分配利潤(rùn)其他綜合收益股東權(quán)益合計(jì)美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額50073500503451208354680二、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)28017921792（二）其他綜合收益-582其中：外幣報(bào)表折算差額-582-582（三）利潤(rùn)分配提取盈余公積706.4448-70-4480二、本年年末余額500735001207933302179-5825890當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。

資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1906.21178短期借管欠456.2279應(yīng)收賬款1906.21178應(yīng)付賬款2856.21767存貨2406.21488其他流動(dòng)負(fù)債1106.2682其他流動(dòng)資產(chǎn)2006.21240流動(dòng)負(fù)債合計(jì)4402728流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)8205084非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款1406.2868長(zhǎng)期應(yīng)收款1206.2744應(yīng)付債券806.2496固定資產(chǎn)5506.23410其他非流動(dòng)負(fù)債906.2558在建工程806.2496非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3101922無(wú)形資產(chǎn)1006.2620負(fù)債合計(jì)7504650表21-3資產(chǎn)負(fù)債表表21-3資產(chǎn)負(fù)債表2X15年12月31日單位：萬(wàn)元表21-3 資產(chǎn)負(fù)債表2X15年12月31日 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額其他非流動(dòng)資產(chǎn)306.2186股東權(quán)益：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)8805456股本50073500盈余公積120793未分配利潤(rùn)3302179外幣報(bào)表折算差額-582股東權(quán)益合計(jì)9505890資產(chǎn)總計(jì)170010540負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)170010540【提示】外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的股本、資本公積、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。【例題?多選題】甲公司為我國(guó)境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在英國(guó)和加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的運(yùn)營(yíng)，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于境外財(cái)務(wù)報(bào)表折算所采用匯率的表述中，正確的有（ ）。（2017年改編）A.英國(guó)公司的固定資產(chǎn)采用購(gòu)入時(shí)的歷史匯率折算為人民幣B.英國(guó)公司持有的