7-5應付職工薪酬

7、4應付職工薪酬的核算一、應付職工薪酬的內容二、職工工資核算的原始憑證三、應付職工薪酬的計算四、應付職工薪酬的會計處理本章適用的會計準則中國會計準則《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》一、應付職工薪酬的內容職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。職工：（一）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（二）未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；（三）在企業(yè)的計劃和控制下雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命但為其提供與職工類似服務的人員。1、職工工資、獎金、津貼和補貼（1）工資：a、計時工資崗位工資

b、計件工資薪級工資

c、加班工資基礎標準工資

（2）津貼，是指補償職工在特殊條件下的勞動消耗（礦山井下津貼、艱苦氣象臺站津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼等）（3）獎金（全勤獎、績效獎金）（4）補貼（高溫補貼、物價補貼）2、職工福利費職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利。比如補助生活困難職工、午餐補貼。企業(yè)承擔的部分社會功能。

3、社會保險費（1）醫(yī)療保險費（2）養(yǎng)老保險費（3）失業(yè)保險費（4）生育保險費（5）工傷保險費計提比例種類單位比例個人比例養(yǎng)老保險20%8%醫(yī)療保險9%2%+5失業(yè)保險2%1%工傷保險1%—生育保險1%—住房公積金12%12%合計45%23%+5蘇州4、住房公積金是按照規(guī)定的基準和比例計提，向住房公積金管理機構繳存。單位、個人各一半基本工資的10-12%5、工會經費和職工教育經費工會經費和職工教育經費是根據國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。用于開展工會活動、職工教育和職業(yè)技能培訓的。工會經費2%職工教育經費1.5%6、非貨幣性福利（1）非貨幣性福利是指企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利；

（2）向職工無償提供自己擁有的資產使用權。如：以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用將租賃住房等資產供職工無償使用7、辭退福利

辭退福利是指因解除與職工的勞動關系給予的補償。

審核考勤記錄產量記錄扣款通知發(fā)放工資通知單提現劃款發(fā)放工資審核審批編制工資結算匯總表分配工資工資費用分配表審核填制記賬憑證登賬財務部門出納會計制單會計記賬會計會計主管公司領導人事部門二、工資核算的憑證

業(yè)務流程圖考勤記錄工時記錄產量記錄工資單工資核算的主要原始記錄，是編制工資單的主要依據。前四項原始記錄的貨幣表現，是工資發(fā)放的原始依據。根據工資單匯總編制的，是編制發(fā)放工資和分配工資記賬憑證的重要依據。工資核算的原始憑證編制工資匯總表銷售記錄三、職工薪酬的計算（一）計時工資的計算（1）計時工資計算取決的主要因素：

基本工資和工作時間。（2）基本工資按時間不同，分為：年薪、月薪、日薪和小時工資。我國大多數采用月薪制。（一）計時工資的計算日工資收入是每個職工每天應得的工資額，一般采用每月按平均法定工作日數21.75日計算。我國的法寶休息日和節(jié)假日一共104天病假扣除一定比例%的工資事假扣除全部工資。

例題1：紅星公司的小王，6月份月基本工資3045元。星期休假8日，出勤20日，事假1天，病假1天。根據小王的工齡，病假按基本工資的90%計算，病、事假期間沒有節(jié)假日。請按平均法定工作日數21.75天計算小王6月份的應付工資。月計時工資=3045-14-140=2891（元）練習1：鹿園公司的李美麗，2011年7月份月基本工資2610元。星期休假9日，出勤19日，事假2天，病假1天。根據李美麗的工齡，病假按基本工資的90%計算，病、事假期間沒有節(jié)假日。請按平均法定工作日數21.75天計算李美麗7月份的應付工資。2610-12-240=2358（二）計件工資的計算主要依據：合格品數量、料廢品數量、計件單價。料廢品是指由于材料缺陷（料費）而造成的廢品。料廢品數量應該和合格品數量加在一起，按同一計件單價計算計件工資；如果是由于工人過失而造成的廢品（工廢），則工廢品不計算計件工資，有的還應由工人賠償相應的損失。思考：料廢品，有沒有計件工資？個人應付計件工資=合格品數量+料廢品數量×計件單價集體應付計件工資=合格品數量+料廢品數量×計件單價集體成員之間的分配標準（二）計件工資的計算例2：合安公司工人何天成本月生產A、B兩種產品。A產品完工驗收的合格品為12件，料廢品為3件，工廢品為1件，其計件單價為15元；B產品完工驗收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計件單價為10元。何天成應得的計件工資為：=（12+3）×15+（30+5）×10=575（元）應付計件工資例3：合安公司工人牛超等三人小組本月共同完成某項生產任務，共得計件工資1600元。根據考勤記錄，牛超的工作時數為260小時，吳侯的工作時數為200小時，葛有品的工作時數為180小時。該生產小組應得計件工資為：=1600÷（260+200+180）=2.5（元/小時）小組內部計件工資分配率率牛超應得計件工資=260×2.5=650（元）吳侯應得計件工資=200×2.5=500（元）葛有品應得計件工資=180×2.5=450（元）先計算分配率：1600

（260+200+180）==2.5元/小時卡力公司職工張杰8月份生產A產品609件，其中，料廢品5件，工廢品8件，每件計件工資4.5元，試計算張杰8月份的計件工資。練習2：卡力公司何炅等五人8月共完成一項生產任務，共得計件工資13600元。根據工時記錄，何炅的工作時數為200小時，李維嘉的工作時數為342小時，吳昕的工作時數為270小時，謝娜的工作時數為300小時，杜海濤的工作時數為248小時。試計算何炅等五人8月份的計件工資。計件工資的計算練習1：應付職工薪酬各種發(fā)放職工薪酬的數額依發(fā)生時間和對象,分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額應付未付的職工薪酬負債類賬戶；四、應付職工薪酬的會計處理貸方登記本月實際發(fā)生的應付職工薪酬總額;借方登記本月支付的各種應付職工薪酬，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付職工薪酬。明細科目的設置應付職工薪酬

——工資

——職工福利（內資企業(yè)取消了職工福利費的計提，外資企業(yè)仍然保留）

——社會保險費

——住房公積金

——工會經費

——職工教育經費

——非貨幣性福利

——辭退福利相關的成本、費用或資產銀行存款實發(fā)數應發(fā)數應交所得稅代扣數其他應付款代扣數貨幣性職工薪酬3\發(fā)放工資時應付職工薪酬銀行存款4支付企業(yè)承擔的保險\工會經費、職工教育經費及“五險一金”時1\計提工資、福利費及其他職工薪酬時應發(fā)總額2扣除個人應承擔的保險^^上交借：生產成本(生產工人的職工薪酬)

制造費用(車間管理人員的職工薪酬)

管理費用(管理部門人員、離退休人員、福

利人員的職工薪酬)

銷售費用(銷售人員的職工薪酬)

在建工程(在建工程負擔的職工薪酬)

研發(fā)支出(研發(fā)支出負擔的職工薪酬)

貸：應付職工薪酬–工資

(基礎、應發(fā)工資總額)（一）貨幣性職工薪酬：第1.步確認總應付總額企業(yè)應根據根據職工提供服務的受益對象

--關鍵“工資費用分配表”。確認的職工薪酬計入相關資產成本或當期損益，初步確認應發(fā)工資總金額！步驟2：計算代扣款：（如代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借：應付職工薪酬——工資貸：其他應付款—社?！?按比例扣除的個人承擔部分)

應交稅費——應交個人所得稅(超過一定數額應交的稅)步驟3：發(fā)放職工薪酬企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等借：應付職工薪酬——工資

(應發(fā)數—扣除)貸：銀行存款（或庫存現金）

(應發(fā)數—扣除)例借：生產成本—基本生產成本（A產品）220000生產成本—基本生產成本（B產品）200000制造費用70000管理費用60400銷售費用11600貸：應付職工薪酬—工資562000確認工資的核算編制分配工資的分錄借：應付職工薪酬—工資42000貸：其他應付款—職工養(yǎng)老保險810

—職工醫(yī)療保險390

—職工失業(yè)保險200

—住房公積金600應交稅費—個人所得稅40000

代扣款項編制結轉代扣款項的分錄如果是現金發(fā)放：填制現金支票發(fā)放工資提取現金職工一一簽字……發(fā)放工資借：應付職工薪酬—工資520000貸：庫存現金520000

借：庫存現金

520000貸：銀行存款520000

現金發(fā)放工資的分錄如果是打卡？工資總額外企業(yè)還負擔的部分如：

“應付職工薪酬——職工福利”保險、公積金等一般都是二步：1確認按比例提取驟2支付職工福利國家規(guī)定了外資企業(yè)計提基礎和計提比例是14%。內資企業(yè)一般按實際發(fā)生列支前例東方公司如是外資企業(yè)借：生產成本–A產品220000*14%（工資分配表的部分*14%）

–B產品200000*14%（工資分配表的部分*14%）

制造費用70000*14%管理費用60400*14%銷售費用11600*14%貸：應付職工薪酬—職工福利562000*14%（工資總額*14%）【實際發(fā)生福利時】

1

公司下設一所職工食堂，企業(yè)在崗職工共計200人，其中生產車間170人，管理部門30人，公司對每個職工企業(yè)每月需補貼食堂100元?！緲I(yè)務分析】生產車間職工相應的福利費17000元應記入“生產成本”科目，管理部門職工相應的福利費3000元應記入“管理費用”科目。因福利費尚未發(fā)放，所以記入“應付職工薪酬——職工福利”賬戶的貸方。會計分錄：借：生產成本17000管理費用3000貸：應付職工薪酬—職工福利20000間2：東方股份有限責任公司以現金支付李某的生活困難補助800元。

借：應付職工薪酬—職工福利800貸：庫存現金800企業(yè)計提的“五險一金”

，應當根據受益對象計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬：借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，

貸記“應付職工薪酬——社會保險費（或住房公積金）”科目。

企業(yè)繳納的“五險一金”由兩部分組成:

企業(yè)應交納部分，由企業(yè)按比例計提；

職工應交納部分，從職工工資中代扣的。（養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金）借：生產成本—基本生產成本（A產品）95260生產成本—基本生產成本（B產品）86600制造費用30310管理費用26153.2銷售費用5022.8貸：應付職工薪酬—社會保險費187146

—住房公積金56200職工應交納部分，從職工工資中代扣的====同36頁

借：應付職工薪酬—工資

42000

貸：其他應付款—社會保險費1400

—住房公積金600

+應交稅費—個人所得稅40000

上交支付時借：應付職工薪酬—社會保險費（企業(yè)承擔部分）187146

—住房公積金（企業(yè)承擔部分）56200其他應付款—社會保險費（代扣職工個人部分）1400

—住房公積金（代扣職工個人部分）

600貸:銀行存款（總交納的金額）245346

工會經費、職工教育經費---也是企業(yè)承擔的借：生產成本—基本生產成本（A產品）7700生產成本—基本生產成本（B產品）7000制造費用2450管理費用2114銷售費用406貸：應付職工薪酬—工會經費11240

—職工教育經費8430借：應付職工薪酬—工會經費11240

—職工教育經費8430貸:銀行存款19670

上交支付工會經費、職工教育經費

非貨幣性福利有：以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用將租賃住房等資產供職工無償使用

非貨幣性福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的非貨幣形式的報酬。

非貨幣性福利”

企業(yè)將自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，一律先要按照該產品的公允價值，計入“應付職工薪酬——非貨幣性福利”并同時計入相關資產成本或當期損益，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。有三步： 1、確認發(fā)放的金額，并計入相關成本費用

2、發(fā)放并作為銷售收入（考慮稅金）

3、結轉成本1、將自產產品發(fā)放給職工【業(yè)務分析】第一步：確認應確認的應付職工薪酬

=50×1000×（1+17%）=58500（元）應記入“管理費用”科目的金額

=50×1000×（1+17%）=58500（元）如東方股份有限責任公司公司為增值稅一般納稅人，將自產的50件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員，賬務處理如下：【會計分錄】借：管理費用58500貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利58500【業(yè)務分析】第二步：發(fā)放該公司應確認的主營業(yè)務收入=50×1000=50000（元）該公司應確認的增值稅銷項稅額=50×1000×17%

=8500（元）借：應付職工薪酬—非貨幣性福利58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500第三步該公司應結轉的銷售成本=50×900=45000（元）借：主營業(yè)務成本45000貸：庫存商品45000

第一步：企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬：借：管理費用、“生產成本、制造費用

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利第二步：計提折舊

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

2將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用例：東方股份有限責任公司為部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，該公司共有部門經理以上職工10名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元。先確認借：管理費用10000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利10000計提折舊時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利10000貸：累計折舊10000

第一步：確認企業(yè)將租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬：借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，

貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。如難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用。

第二步：支付租金借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，

貸記“銀行存款”科目。3將租賃住房等資產供職工無償使用【舉例】

東方股份有限責任公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級管理人員3名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套2000元。借：管理費用6000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利6000支付租金時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利6000貸：銀行存款