稅率與征收率課件

第四章稅率與征收率

第一節(jié)稅率

一、基本稅率

二、低稅率

三、零稅率

四、其他規(guī)定

五、適用13%低稅率貨物的具體范圍

第二節(jié)征收率

一、一般規(guī)定

二、國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定

第一節(jié)稅率

一、基本稅率

一、基本稅率

基本稅率一律為17%．（二）其他有關(guān)文件規(guī)定的低稅率

（1）農(nóng)產(chǎn)品；（2）音像制品(自2007年1月1日起)；（3）電子出版物(自2007年1月1日起)；（4）二甲醚(自2008年7月1日起)；（5）食用鹽。

四、其他規(guī)定

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

五、適用13%低稅率貨物的具體范圍

（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（三）自來水：自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍。

五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（四）暖氣、熱水：是指利用各種燃料（如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料）和電能將水加熱，使之生成的氣體和熱水，以及開發(fā)自然熱能，如開發(fā)地?zé)豳Y源或用太陽能生產(chǎn)的暖氣、熱氣、熱水。利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。

五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（六）煤氣煤氣是指由煤、焦炭、半焦和重油等經(jīng)干餾或汽化等生產(chǎn)過程所得氣體產(chǎn)物的總稱，包括：1．焦?fàn)t煤氣：是指煤在煉焦?fàn)t中進(jìn)行干餾所產(chǎn)生的煤氣。2．發(fā)生爐煤氣：是指用空氣（或氧氣）和少量的蒸氣將煤或焦炭、半焦，在煤氣發(fā)生爐中進(jìn)行汽化所產(chǎn)生的煤氣、混合煤氣、水煤氣、單水煤氣、雙水煤氣等。3．液化煤氣：是指壓縮成液體的煤氣。

五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（七）石油液化氣：是指由石油加工過程中所產(chǎn)生的低分子量的烴類煉廠氣經(jīng)壓縮成的液體。主要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。（八）天然氣：是蘊(yùn)藏在地層內(nèi)的碳?xì)浠衔锟扇細(xì)怏w。主要含有甲烷、乙烷等低分子烷烴和丙烷、丁烷、戊烷及其他重質(zhì)氣態(tài)烴類。天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。

五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（十一）圖書、報紙、雜志：是采用印刷工藝，按照文字、圖畫和線條原稿印刷成的紙制品。對此類貨物范圍的解釋如下：圖書、報紙、雜志均應(yīng)通過國家新聞出版署批準(zhǔn)；報紙、雜志還應(yīng)在省、自治區(qū)、直轄市新聞出版管理部門登記，具有國內(nèi)統(tǒng)一刊號（CN）。對納稅人生產(chǎn)銷售的與中小學(xué)課本相配套的教材配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片），應(yīng)按照稅目“圖書”13%的增值稅稅率征稅。

五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（十二）飼料：是指用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。包括：單一飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料。直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（十五）農(nóng)膜：是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各種地膜、大棚膜。

（十六）農(nóng)機(jī)：是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機(jī)器和機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。

包括：拖拉機(jī)、土壤耕整機(jī)械、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、種植機(jī)械、植物保護(hù)和管理機(jī)械、收獲機(jī)械、場上作業(yè)機(jī)械、排灌機(jī)械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械（不含以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械）、農(nóng)業(yè)運輸機(jī)械（不含農(nóng)用汽車）畜牧業(yè)機(jī)械、漁業(yè)機(jī)械（不含機(jī)動漁船）、林業(yè)機(jī)械（不含森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械）、小農(nóng)具（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)。五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（十七）食用鹽其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721-2003）兩項國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽(財稅[2008]171號)。（十八）音像制品音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤(財稅[2009]9號)。五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（十九）電子出版物是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。

五、適用13%低稅率貨物的具體范圍（二十）二甲醚二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體(財稅[2009]9號)。

一、小規(guī)模納稅人適用征收率的一般規(guī)定

增值稅法對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率，為3%。

二、其他納稅人適用征收率的具體規(guī)定

（一）下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額(財稅[2009]9號)1．納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。1．納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2．納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

2．納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%3．一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，可自行開具增值稅專用發(fā)票：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

4．一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅，可自行開具增值稅專用發(fā)票：